(稅收實務(wù))第二章第三節(jié)

內(nèi)容回想◆納稅范圍◆納稅人◆稅率銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工修繕修配勞務(wù)普通納稅人小規(guī)模納稅人17%、13%3%1※第三節(jié)

普通納稅人應(yīng)納稅額的計算23案例義務(wù)某消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率17％，2021年3月有關(guān)消費運營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質(zhì)費2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬元。(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當(dāng)期銷項稅額是多少？4一、銷項稅額的計算◆銷項稅額的含義①如何發(fā)生②如何計算銷項稅額=〔不含稅〕銷售額×稅率在未抵扣進(jìn)項稅之前，還不是應(yīng)納稅額5(一)普通銷售方式下銷售額確實定

【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(接受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。6全部價款=單價×數(shù)量價外費用(實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、貯藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。7凡伴隨銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。銷售額=全部價款+價外費用該規(guī)定的目的是?防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的景象。8留意：全部價款視為不含稅收入價外費用應(yīng)視為含稅收入，在納稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。換算：銷售額=含稅銷售額/〔1+稅率〕能否含稅9例1：某商場為普通納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為3000元，求銷售額。解：不含稅單價=3000/〔1+17%〕=2564.10元銷售額=2564.10×200=512820元。10

什么樣的銷售額是含稅的？小技巧：暗示含稅的情況有以下幾種：〔1〕零售〔2〕普通發(fā)票〔3〕直接銷售給消費者〔4〕銷售方是小規(guī)模納稅人〔5〕隱瞞的收入〔6〕知價值11【例2】某機械廠2021年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：〔1〕2月份銷售其消費的車床10臺，開出增值稅公用發(fā)票，其標(biāo)明的單價為1000元，隨著銷售另外收取優(yōu)質(zhì)費2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。〔2〕3月份銷售電機30臺，每臺零售價0.7萬元〔不含稅〕，開出增值稅公用發(fā)票，另外收取包裝費和售后效力費3萬元，開出普通發(fā)票一張。請回答：〔1〕計算2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額；〔2〕計算3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額；12〔1〕2月份銷售其消費的車床10臺，開出增值稅公用發(fā)票，其標(biāo)明的單價為1000元，隨著銷售另外收取集資費〔優(yōu)質(zhì)費〕2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張?！敬鸢浮?月銷項稅額＝[1000×10+2340÷〔1+17％〕]×17％＝2040〔元〕13〔2〕3月份銷售電機30臺，每臺零售價0.7萬元〔不含稅〕，開出增值稅公用發(fā)票，另外收取包裝費和售后效力費3萬元，開出普通發(fā)票一張。3月銷項稅額＝30×7000×17%+[30000/〔1+17%〕]×17%=35700+4358.97=40058.97〔元〕14以下工程不包括在價外費用中◆向購買方收取的銷項稅額◆受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅◆同時符合以下條件的代墊運費〔1〕承運者的運費發(fā)票開給了購貨方〔2〕納稅人〔銷售方〕將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購貨方15【例題3】某企業(yè)庫存產(chǎn)廢品銷售業(yè)務(wù)：〔1〕銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元?！?〕銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計算銷項稅額。16〔1〕銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另收取運費5850元?！窘馕觥俊?〕銷項稅＝[50000×18＋5850÷〔1＋17%〕]×17%＝153850〔元〕

17〔2〕銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計算銷項稅額。銷項稅＝15000×20.50×17%＝52275〔元〕18【案例】某消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率17％，2021年3月有關(guān)消費運營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收人5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質(zhì)費2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬元(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。問：當(dāng)期銷項稅額是多少？19(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收人5.85萬元。銷項稅額=〔80+5.85/〔1+17%〕×17%=85×17%=14.45〔萬元〕20(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬元，收取優(yōu)質(zhì)費2925元。銷項稅額=29.25/〔1+17%〕×17%+0.2925/〔1+17%〕×17%=4.25+0.0425=4.2925〔萬元〕21(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品含稅銷售額4.68萬元。銷項稅額=4.68/〔1+17%〕×17%=0.68〔萬元〕22(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬元，另收取違約金0.3萬元。銷項稅額=[10+0.3/〔1+17%)]×17%=1.7473〔萬元〕23銷項稅額=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698〔萬元〕總結(jié)：銷項稅額=銷售額×稅率24作業(yè)教材：本章后第一題第5-7筆業(yè)務(wù)25〔三〕特殊銷售方式銷售額確實定1、折扣方式商業(yè)折扣〔折扣銷售〕看發(fā)票銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額26①假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。27〔三〕特殊銷售方式銷售額確實定2、以舊換新方式：按新貨物價，不得扣減舊貨物收買價〔金銀首飾除外〕3、還本銷售方式：不思索還本支出4、以物易物方式：雙方各自按購銷處置。28如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=〔300+80〕×17%=64.6〔萬元〕29【例題-計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實踐獲得不含稅銷售額245萬元。

【解析】計稅銷售額＝245÷98%＝250〔萬元〕

銷項稅額＝250×17%＝42.5〔萬元〕

30【例題-計算題2-4】某新華書店零售圖書一批，每冊標(biāo)價20元，合計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價錢成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款再給2%折扣，購買方如期付款。

【解析】計稅銷售額＝20×70%×1000÷〔1＋13%〕＝12389.38〔元〕

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62〔元〕31納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的〔金銀首飾除外〕，應(yīng)按新貨物的同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價錢?！纠}-計算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機200臺，舊洗衣機收買價200元／臺，新洗衣機出賣實踐收款1800元／臺，計算銷項稅額。【解析】銷項稅額＝200×[〔1800+200〕/〔1+17%〕]×17%=58119.66〔元〕32【例題-計算題2-6】某金店〔中國人民銀行同意的金銀首飾經(jīng)銷單位〕為增值稅普通納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價錢5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，計算該金店的銷項稅額?！窘馕觥夸N項稅額＝2000÷〔1＋17%〕×17%=290.60〔元〕

33例：某金店〔中國人民銀行同意的金銀首飾經(jīng)銷單位〕為增值稅普通納稅人采取“以舊換新〞方式銷售24K純金戒指4個，新戒指對外銷售價錢5000元，舊戒指作價1490元，從消費者手中收取新舊差價款3510元。該金店12月份采取“以舊換新〞方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為〔〕。

答案：增值稅銷項稅額=3510÷1.17×17%=510〔元〕

343.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價錢，不得從銷售額中減除還本支出。

理由：國家不能以減少稅收來承當(dāng)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。35【例題·單項選擇題2-2】某鋼琴廠為增值稅普通納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本預(yù)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處置，那么增值稅計稅銷售額為〔〕萬元。

A.25B.23C.21.37D.19.6【答案】C

【解析】25÷〔1＋17%〕＝21.37〔萬元〕364.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處置：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。例：某彩電廠〔增值稅普通納稅人〕采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺，每臺售價2000元〔含稅價〕。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)展貨幣結(jié)算，那么彩電廠的銷項稅時多少？解：彩電廠的銷項稅=10002000(1+17%〕17%=290600(元)顯像管廠的銷項稅=？37【例題·單項選擇題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，那么以下說法正確的選項是〔〕。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處置

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處置，不應(yīng)計算銷項稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處置，但收到貨物所含增值稅額一概不能計入進(jìn)項稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處置，可對開增值稅公用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計算銷項稅額和進(jìn)項稅額

【答案】D38【例題-計算題2-7】某電機廠用15臺該電機與原資料供應(yīng)商換取等值消費用原資料，雙方均開具增值稅公用發(fā)票，銷售額為23100元，原資料已入庫。

【解析】銷項稅額＝23100×17%＝3927〔元〕

進(jìn)項稅額＝23100×17%＝3927〔元〕

應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝０

395、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額確實定

一般貨物酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金包裝物單獨核算包裝物不單獨核算尚未逾期逾期未收回的包裝物押金不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額一律并入當(dāng)期銷售額40某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的消費，為增值稅普通納稅人，1997年2月售出啤酒200噸，不含稅售價400000元，同時收取包裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價800000元，收取包裝物押金4000元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押金3600元，那么該企業(yè)1997年2月的應(yīng)納增值稅銷售額為〔〕元。A.400000+800000+〔4000+3600〕/〔1+17%〕B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+3600D.400000+80000041【例題·單項選擇題2-4】某酒廠為普通納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元〔尚未逾期〕，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為〔〕。A.00元B.90.60元C.15011.32元D.15301.92元【答案】B【解析】[93600/〔1+17%〕+2000/〔1+17%〕]×17%=90.60〔元〕426、視同銷售或售價明顯偏低且無正當(dāng)理由的。〔1〕按當(dāng)期平均售價〔加權(quán)平均〕〔2〕按最近時期平均售價〔3〕按組成計稅價錢組成計稅價錢=本錢×〔1+本錢利潤率〕+〔消費稅〕=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費稅稅率〕例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造本錢合計10萬元，利潤率為10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價計算為18萬元，計征增值稅的銷售額為〔〕。A．10萬元B．10.9萬元C．11萬元D．18萬元43如:某鋼廠，將本錢價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)本錢利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為：16〔1+10%〕17%=2.992(萬元)44【例題-計算題2-8】某服裝廠〔普通納稅人〕將自產(chǎn)的200件服裝出賣給本企業(yè)職工，每件本錢40元，每件售價30元〔無同類產(chǎn)品售價〕，計算銷項稅額。

【解析】

組成計稅價錢＝40×〔1＋10%〕×200＝8800〔元〕

銷項稅額＝8800×17%＝1496〔元〕

45【例題-計算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價為10元〔稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定價錢偏低，稅務(wù)機關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價為19元。單價為不含稅價錢〕，計算銷項稅額。銷項稅額＝300×19×17%＝969〔元〕467、提供加工勞務(wù)的銷項稅額的計算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只需加工費，因此，其銷項稅額以加工費〔含代墊輔料〕為計稅根據(jù)。＊8、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅問題〔下次課討論 P36〕47二、進(jìn)項稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的只限增值稅普通納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

以票扣稅計算扣稅

公用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%〔收買憑證〕海關(guān)完稅憑證支付運費7%、

48[進(jìn)項稅額]：〔一〕準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額1、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2、進(jìn)口貨物從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。493、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按照買價根據(jù)13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，即購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=買價×13%【例題-計算題2-10】普通納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收買憑證注明價款為65830元，從某供銷社〔普通納稅人〕購進(jìn)玉米，增值稅公用發(fā)票上注明銷售額300000元。計算進(jìn)項稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9〔元〕采購本錢＝65830×〔1－13%〕＋300000＝357272.1〔元〕50留意：〔1〕所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品〞是指直接從事植物的種植、收割和動物的豢養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。〔2〕購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意運用的收買憑證上注明的價款?！?〕對煙葉稅納稅人按規(guī)定交納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。煙葉收買金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收買價款和價外補貼，價外補貼一致按煙葉收買價的10%計算。公式如下：煙葉收買金額=煙葉收買價款×〔1+10%〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收買金額×稅率〔20%〕準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=〔煙葉收買金額+煙葉稅應(yīng)納稅額〕×扣除率51【例題-計算題2-11】某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：

〔1〕從農(nóng)民手中收買煙葉，收買價款20萬元，交納煙葉稅4.4萬元，并獲得收買憑證。

〔2〕從某消費企業(yè)購進(jìn)煙絲，獲得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票上注明金額l5萬元、稅額2.55萬元。〔3〕從供銷社〔小規(guī)模納稅人〕購進(jìn)煙絲，獲得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票上注明銷售額4萬元。計算本月可抵扣的進(jìn)項稅額。

【解析】煙葉進(jìn)項稅＝〔20×1.1＋4.4〕×13%＝3.432〔萬元〕

煙絲進(jìn)項稅＝2.55＋4×3%＝2.67〔萬元〕進(jìn)項稅額＝3.432+2.67=6.102〔萬元〕524、增值稅普通納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及普通納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但伴隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額?！彩眨轰N項；付：進(jìn)項〕準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝〔運費+建立基金〕×扣除率53如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建立基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進(jìn)項稅額計算為：進(jìn)項稅額=〔10+0.5)7%=0.735(萬元)54【例題·單項選擇題2-5】某煙廠為增值稅普通納稅人，2021年11月收買煙葉支付價款500萬元，交納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收買發(fā)票，獲得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6萬元，獲得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額〔〕萬元。

A.65.42B.78.42

C.86.22D.112.62

【答案】C【解析】煙葉收買金額＝500×〔1＋10%〕＝550〔萬元〕煙葉可以抵扣的進(jìn)項稅＝〔550＋110〕×13%＝85.8〔萬元〕當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額＝85.8＋6×7%＝86.22〔萬元〕55【例題-計算題2-12】某食品加工廠從農(nóng)民手中收買花生，收買憑證上注明收買價錢為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元〔有貨票〕。

【解析】進(jìn)項稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528〔元〕

采購本錢＝50000×〔1－13%〕＋400×〔1－7%〕＝43872〔元〕

56〔二〕不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1、用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。2、用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。57非應(yīng)稅工程是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、文娛業(yè)、效力業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。58免稅工程是指1、農(nóng)業(yè)消費者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和器具；3、古舊圖書，是指向社會收買的古書和舊書；4、直接用于科學(xué)研討、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；595、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資工程，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備〔特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外〕；7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人公用的物品；8、個人〔不包括個體運營者〕銷售本人運用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。此外，對供殘疾人公用的假肢、輪椅、矯形器，國家定點企業(yè)消費和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。603、用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。4、非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。上述兩項非正常損失是指消費運營過程中正常損耗外的損失，包括因管理不善呵斥貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€蛻變等損失、其他非正常損失。〔因其與消費運營活動沒有直接聯(lián)絡(luò)〕61【例題·多項選擇題2-10】根據(jù)我國<增值稅暫行條例>的規(guī)定，以下工程中，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有〔〕。

A.因自然災(zāi)禍毀損的庫存商品

B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)廢品所耗用的外購原資料

C.在建工程耗用的外購原資料

D.消費免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

【答案】BCD62留意：購進(jìn)的貨物假設(shè)直接用于2-5項，那么不予抵扣進(jìn)項稅額；假設(shè)未直接運用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項稅額，當(dāng)將購進(jìn)的貨物改動了消費用途，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。63【例題-單項選擇題2-5】某增值稅普通納稅人某月外購資料10000公斤，每公斤支付價款和稅款2元和0.34元。在運輸途中因管理不善被盜1000公斤。運回后以每3公斤資料消費成廢品1盒的工藝消費產(chǎn)品3000盒，其中2200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)為〔〕。A.

3400元B．3060元C．2550元D．2244元【答案】C【解析】允許抵扣的進(jìn)項稅額=0.34×〔10000-1000〕-500×3×0.34=2550〔元〕64增值稅應(yīng)納稅額計算舉例例1:某自行車廠為普通納稅人,本月銷售給零售企業(yè)自行車3000輛,每輛售價200元。銷售給消費者自行車100輛，每輛售價250元。同期購進(jìn)自行車零部件等原資料100000元,公用發(fā)票上注明的增值稅17000元;支付動力費40000元,公用發(fā)票上注明的增值稅6800元;購進(jìn)設(shè)備一臺,支付價款200000元,公用發(fā)票上注明的增值稅34000元。計算本月應(yīng)納增值稅稅額。65解：應(yīng)稅銷售額=200*3000+250*100/〔1+17%〕=627.52〔元〕當(dāng)期銷項稅額=627.52*17%=105632.48〔元〕當(dāng)期進(jìn)項稅額=17000+6800+34000=57800〔元〕本月應(yīng)納稅額=105632.48-57800=47832.48〔元〕66例2：某大型商場為普通納稅人，本月零售各類商品銷售額為200萬元；本月購進(jìn)商品180萬元，公用發(fā)票上注明增值稅30.6萬元；支付水電費4萬元，公用發(fā)票上注明增值稅0.68萬元。計算本月應(yīng)納增值稅稅額。本月應(yīng)稅銷售額=200/〔1+17%〕=170.940171〔萬元〕銷項稅額=170.940171*17%=29.059829〔萬元〕進(jìn)項稅額=30.6+0.68=31.28萬元應(yīng)納稅額=29.059829-31.28=-2.220211〔萬元〕本月不應(yīng)交納增值稅。67例3、某酒廠為普通納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600元，其中包裝物價款46500元；帶包裝銷售復(fù)制酒價款285000元，其中包裝物價款65000元；銷售白酒從購貨方獲得價外補貼28080元。本月直接從農(nóng)業(yè)消費者手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價款500000元，無進(jìn)項稅額；支付燃料和動力費100000元，公用發(fā)票上注明增值稅額17000元。計算本月應(yīng)納增值稅額。解：銷售額=345600+285000+28080/〔1+17%〕=654600〔元〕銷項稅額=654600*17%=111282〔元〕進(jìn)項稅額=500000*13%+17000=82000〔元〕應(yīng)納增值稅=111282-82000=29282〔元〕68三、應(yīng)納稅額的計算〔一〕計算應(yīng)納稅額的時間限定1、計算銷項稅額的時間限定詳見本章第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限692、防偽稅控公用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定(1)增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進(jìn)項稅額。(2)增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項稅額。70【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購貨物，獲得增值稅公用發(fā)票，開具時間為4月20日，那么應(yīng)在〔〕月〔〕日之前去稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，那么應(yīng)在〔〕月份的銷項稅額中抵扣，于〔〕月〔〕日前申報納稅?！敬鸢浮?、18、5、6、15713、海關(guān)完稅憑證抵扣的時間限定增值稅普通納稅人進(jìn)口貨物，獲得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，該當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期終了以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額?！九e例】某企業(yè)進(jìn)口貨物，獲得海關(guān)完稅憑證，開具時間為4月20日，那么應(yīng)在8月15日之前懇求抵扣。72〔二〕計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額缺乏抵扣的處置當(dāng)計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時，構(gòu)成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項稅額一并，從下期銷項稅額中抵扣。下期應(yīng)納稅額的公式可以變化成：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額73【例題-單項選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農(nóng)民收買一批煙葉，收買價款為150萬元，并開具了從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收買憑證，獲得運費發(fā)票，注明運費5萬；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠消費煙絲，獲得了稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費為35萬元；假設(shè)煙廠當(dāng)期沒有涉及增值稅的工程，那么當(dāng)期期末的留抵稅額為〔〕萬元。

A.27.84B.25.74C.22.95D.28.19【答案】D【解析】煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝150×(1+10％)×(1+20％)×13％+5×7％＝26.09〔萬元〕支付加工費準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝35×3％＝1.05〔萬元〕當(dāng)期留抵稅額＝26.09+1.05＝27.14〔萬元〕74〔三〕扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)假設(shè)事后改動用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個人消費的情況，或購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，將如何處置呢？應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從改動用途的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實踐本錢計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。75進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的2、知本錢總額，其中購進(jìn)時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅3、原來購進(jìn)時都是計算扣稅的761、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的【例題-計算題2-15】〔1〕某商業(yè)企業(yè)某月初購進(jìn)一批飲料，公用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運費1000元，獲得運費發(fā)票。〔2〕月末將其中的5%發(fā)給職工。問：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額是多少？【解析】〔1〕進(jìn)項稅額=15300+1000×7%=15370〔元〕〔2〕月末將其中的5%發(fā)給職工，改動了用途，用于了個人消費，因此，進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出，對應(yīng)的運費也要轉(zhuǎn)出：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=15370×5%=768.5〔元〕當(dāng)期可抵扣的的進(jìn)項稅額=15370-768.5=14601.5〔元〕772、知本錢總額，其中購進(jìn)時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅【例題-計算題2-16】某消費企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原資料被盜，原資料的本錢50000元，其中含分?jǐn)偟倪\費4650元，問進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】本錢中的貨物部分=50000-4650=45350〔元〕當(dāng)初〔上月〕購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅=45350*17%=7709.5，轉(zhuǎn)出；當(dāng)初運費是計算抵扣，一部分進(jìn)本錢，一部分進(jìn)進(jìn)項稅額，進(jìn)本錢的運費是4650元，占運費發(fā)票上注明的運費金額的93%，因此，原來運費計算抵扣的基數(shù)=4650/93%=5000，轉(zhuǎn)出運費部分的進(jìn)項稅額=5000*7%=350〔元〕進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出=7709.5+350=8059.5〔元〕783、原來購進(jìn)時都是計算扣稅的【例題-計算題2-17】某企業(yè)上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米帳面本錢117500元，曾經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，本月發(fā)現(xiàn)帳面本錢減少了〔霉?fàn)€〕38140元〔含運輸本錢520元〕。進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】①玉米本錢=38140-520=37620〔元〕進(jìn)本錢的玉米占收買價的87%，那么玉米收買價=37620/87%==43241.38〔元〕玉米已抵扣的進(jìn)項稅額=收買價×13%=43241.38×13%=5621.38〔元〕②支付的運費=520/〔1-7%〕=559.14〔元〕運費已抵扣的進(jìn)項稅額=559.14×7%=39.14〔元〕③進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=5621.38+39.14=5660.52〔元〕79討論：〔1〕假設(shè)玉米面從普通納稅人購進(jìn)的，進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？〔2〕運費何時/(1+17%)〔3〕運費何時/(1-7%)80第二種按如今的本錢×稅率轉(zhuǎn)出【例題-計算題2-18】自行車消費企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)消費的10輛自行車被盜，每輛產(chǎn)廢品本錢200元，其中原料占了50%，問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額是多少？【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10*200*50%*17%=170〔元〕81第三種:按公式計算轉(zhuǎn)出納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項稅額×免稅工程或非應(yīng)稅工程的收入額/免稅工程或非應(yīng)稅工程收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計82【例題-計算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬元〔含稅〕，銷售免稅藥品50萬元,當(dāng)月購進(jìn)消費用的原料，增值稅公用發(fā)票上注明的稅額6.8萬元，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額。【解析】銷項稅額=[117/(1+17%)]×17%=17〔萬元〕不得抵扣的進(jìn)項稅額=6.8×50/150=2.27〔萬元〕可以抵扣的進(jìn)項稅額=6.8-2.27=4.53〔萬元〕83〔四〕銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置84銷貨退回或折讓銷貨或折讓價款的退回增值稅的退回銷貨方購貨方退還給購買方的銷項稅額應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期的銷項稅額中扣減從銷貨方收回的進(jìn)項稅額應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減85如：某商場5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)絡(luò),將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。如何處置？解：沖減當(dāng)期銷項稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬元)即：銷：-0.085萬元沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額=0.468(1+17%)17%=0.068(萬元)即：進(jìn)：-0.068萬元86例：某消費企業(yè)為增值稅普通納稅人,適用增值稅稅率17％，2004年5月有關(guān)消費運營業(yè)務(wù)如下:(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場,開具增值稅公用發(fā)票,獲得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元；(2)銷售乙產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,獲得含稅銷售額29.25萬元；(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，本錢價為20萬元，本錢利潤率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價錢；(4)銷售運用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛獲得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元；(5)購進(jìn)貨物獲得增值稅公用發(fā)票,注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項稅額10.2萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用6萬元，獲得運輸公司開具的普通發(fā)票；(6)向農(nóng)業(yè)消費者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收買價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，獲得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。計算該企業(yè)2002年5月應(yīng)交納的增值稅稅額。87解:(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：80×17%＋5.85÷(1＋17％)×17%＝14.45(萬元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額：29.25÷(1＋17％)×17%＝4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項稅額:20×(1＋10%)×17%＝3.74(萬元)(4)銷售運用過的摩托車應(yīng)納稅額:1.04÷(1＋4%)×4%×50%×5＝0.1(萬元)(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：10.2＋6×7%＝10.62(萬元)(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：(30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(萬元)(7)該企業(yè)5月份應(yīng)交納的增值稅額:14.45＋4.25＋3.74＋0.1－10.62－3.4＝8.52(萬元)88〔五〕向供貨方獲得返還收入的稅務(wù)處置自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期獲得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一概不得開具增值稅公用發(fā)票。89供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進(jìn)項稅返還收入〔含稅〕假設(shè)當(dāng)初貨款為200萬，那么進(jìn)項稅額為200×17%=34萬假設(shè)返還35.1萬，那么應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=35.1/(1+17%)×17%=5.1萬銷售取得貨款+銷項稅90【例題-多項選擇題2-11】某商場普通納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議平銷返利，5月購進(jìn)貨物，價款120萬元，發(fā)票上注明稅款20.4萬元，按平價全部銷售，月末供貨方返利4.8萬元。以下說法正確的選項是〔〕A商場按120萬元計算銷項稅額B商場按124.8萬元計算銷項稅額C商場應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額為19.7萬元D商場應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額19.4萬元【答案】AC【解析】當(dāng)期銷項稅額=20.4萬元當(dāng)期進(jìn)項稅額=20.4-[4.8/〔1+17%〕]×17%=19.7萬元91〔六〕普通納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處置普通納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨〔已抵扣進(jìn)項稅額〕不作進(jìn)項