銷售與收款循環(huán)審計P

第九章銷售與收款循環(huán)審計第一局部內(nèi)容框架第二局部根本要求第三局部教學(xué)內(nèi)容第四局部復(fù)習(xí)思考第一局部內(nèi)容框架一、銷售與收款循環(huán)概述本循環(huán)審計的內(nèi)容涉及的主要憑證和會計記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、銷售與收款循環(huán)風(fēng)險評估

三、實質(zhì)性測試

主營業(yè)務(wù)收入的測試應(yīng)收帳款的測試壞帳準(zhǔn)備的測試第二局部根本要求1、了解：銷售與收款循環(huán)概述2、掌握：銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險評估3、重點掌握：〔1〕主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性測試程序；〔2〕應(yīng)收帳款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性測試程序；〔3〕壞帳準(zhǔn)備的審計目標(biāo)與實質(zhì)性測試程序。第二局部教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié)控制風(fēng)險評估第三節(jié)銷售的交易類別測試

第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計

第五節(jié)應(yīng)收賬款審計

第六節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計

第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述 一、審計內(nèi)容該循環(huán)是從接受顧客提出訂貨要求開始，經(jīng)審批信用條件、發(fā)運商品、開具發(fā)票、登記應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)、處理銷售退回與銷售折讓、計提壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬等業(yè)務(wù)，并最終轉(zhuǎn)化為貨幣資金而結(jié)束。從銷售與收款循環(huán)中各個賬戶之間的會計處理可以發(fā)現(xiàn)，除現(xiàn)銷外，所有銷售循環(huán)的金額最終都要記錄“應(yīng)收賬款〞賬戶或“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶之中。可見，銷售與收款循環(huán)審計的重點是審查評價銷售與收款循環(huán)的會計處理是否恰當(dāng)，應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的實際可收回價值及壞賬準(zhǔn)備的計算是否正確。涉及的帳戶有：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤等。二、主要憑證和會計記錄1、顧客訂單；2、銷售單；3、發(fā)運憑證；4、銷售發(fā)票；5、商品價目表；6、貸項通知單7、應(yīng)收賬款明細(xì)賬；8、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；9、折扣與折讓明細(xì)賬；10、匯款通知書；11、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；12、壞賬審批表；13、顧客月末對賬單；14、記賬憑證。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動

包括：①接受顧客訂單；②批準(zhǔn)賒銷信用；③按銷售單供貨；④按銷售單裝運貨物；⑤向顧客開具賬單；⑥確認(rèn)收入成立，記錄銷售；⑦辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；⑧辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓與折扣；⑨注銷壞賬；⑩提取壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié)控制風(fēng)險評估

一、了解并描述控制要點二、初步評估與控制測試

一、了解、描述內(nèi)部控制要點1、了解、描述的控制要點〔1〕處理訂單〔2〕信用批準(zhǔn)〔3〕供貨與發(fā)運〔4〕開具帳單〔5〕記錄銷售詳見P197-1982、了解的方法：詢問、觀察和檢查憑證。3、描述的方法:調(diào)查表法〔P200〕、流程圖法和文字說明法。二、初步評估控制風(fēng)險1、健全性2、合理性初步評估控制風(fēng)險的高、中、低三、測試內(nèi)部控制與再次評價控制風(fēng)險〔一〕測試的方法〔四種〕：1、追蹤法。又稱穿行測試法，即審計人員檢查與某些交易或事項相關(guān)的原始憑證和其他文件，沿著這些憑證和文件所留下的業(yè)務(wù)處理的蹤跡，從而判斷業(yè)務(wù)處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)行。2、試驗法。又稱重新執(zhí)行法，即按照內(nèi)部控制的要求，審計人員對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制要求。3、詢問法。4、觀察法。審計人員到工作現(xiàn)場觀察執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，也可提供某項業(yè)務(wù)處理程序是否與內(nèi)部控制要求相符的證據(jù)?！捕硿y試程序〔P201〕例：花之夢有限責(zé)任公司是一家主要從事花卉生產(chǎn)與銷售的中型企業(yè)。由于銷售下降，導(dǎo)致了嚴(yán)重的虧損。注冊會計師何盟在審計其2024年末會計報表過程中覺察到該公司可能存在隱瞞銷售收入，偷漏銷售稅金的情況。于是決定將現(xiàn)銷方式下確認(rèn)的銷售收入作為重要的審計領(lǐng)域。經(jīng)了解，該公司要求對于其現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，必須依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的、有預(yù)先連續(xù)編號的銷售單進(jìn)行，開具發(fā)票的同時必須收取貨款，否那么不能發(fā)出商品；收款的當(dāng)日必須交付提貨單，發(fā)出商品時填制發(fā)貨憑證并編號。請答復(fù)：〔1〕指出并分析花之夢公司銷貨內(nèi)部控制的一個缺陷，這一缺陷所影響的花之夢公司對銷售業(yè)務(wù)的認(rèn)定?！?〕結(jié)合花之夢公司的具體情況說明注冊會計師何盟應(yīng)以什么樣的憑證彌補上述銷貨內(nèi)部控制的缺陷。假定公司嚴(yán)格執(zhí)行其有關(guān)內(nèi)部控制，請代注冊會計師何盟設(shè)計一條合理的用于截止測試的追查路線，并簡要說明理由。分析：〔1〕花之夢公司銷售內(nèi)部控制存在的明顯缺陷是：公司直到商品發(fā)出時才對發(fā)貨單進(jìn)行連續(xù)編號，沒有預(yù)先編號，很容易造成漏記銷售的情況，從而影響公司管理當(dāng)局對銷售業(yè)務(wù)的完整性認(rèn)定。這一缺陷使得注冊會計師何盟在截止測試中無法依賴貨運文件這一重要的審計證據(jù)?！?〕考慮到花之夢公司的現(xiàn)銷嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，為了確保截止目標(biāo)的實現(xiàn)，注冊會計師何盟應(yīng)從銷售單追查至銷售發(fā)票和收款憑證，然后追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳和現(xiàn)金或銀行存款日記帳。第三節(jié)銷售的交易類別測試 銷售與收款循環(huán)的交易測試，主要是對銷售收入進(jìn)行的測試。審計人員設(shè)計審計程序的重點就是審查所記錄交易的真實性與完整性。〔一〕測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實?！舱鎸嵭詼y試〕對這一目標(biāo)，審計人員一般應(yīng)關(guān)注三類錯誤的可能性： 1、未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；對此，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳入手，追查銷貨發(fā)票副本及發(fā)運憑證，以驗證其真實性。 2、重復(fù)入賬；檢查銷貨交易記錄清單編號，以確定是否存在重號，缺號。 3、虛假入賬。檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨業(yè)務(wù)的真實性。此外，追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中貸方發(fā)生額的記錄，也是查找多記銷售的一種有效方法。如果貸方發(fā)生額是注銷壞帳，或仍未收回，就應(yīng)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單，以查明虛構(gòu)銷售的可能性。

〔二〕測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均以登記入賬〔完整性測試〕測試完整性目標(biāo)時，應(yīng)從發(fā)運憑證入手，從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳，以查明是否存在遺漏事項。〔三〕測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確〔估價測試〕1、是否按訂貨數(shù)量發(fā)貨；2、是否按發(fā)貨數(shù)量開具帳單；3、是否按帳單上的數(shù)額記帳。測試估價的正確性，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷貨發(fā)票存根進(jìn)行核對。〔四〕測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確〔分類測試〕測試分類的恰當(dāng)性，應(yīng)審核原始憑證，確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并與帳簿的實際記錄進(jìn)行比較。

〔五〕測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時〔及時性測試〕

將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比較。

〔六〕測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記錄明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總〔準(zhǔn)確性測試〕

第四節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計

一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo) 1、確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生； 2、確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬；3、確定對銷貨退回、銷售折讓和折扣的處理是否恰當(dāng)； 4、確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確； 5、確定主營業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng)。

二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試程序1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符?！矞?zhǔn)確性〕2、查明主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)原那么、方法，是否符合會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。(真實性、完整性)P206-2083、選擇運用分析程序，作比較分析。(總體合理性〕4、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開增值稅發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。(真實性、完整性)5、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否合理，有無轉(zhuǎn)移收入的情況?！补纼r〕6、抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，編制測試表?！补纼r〕7、實施銷售的截止測試。〔截止〕

銷售的截止測試對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試，目的在于確定被審單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。審計過程中，應(yīng)把握三個關(guān)鍵日期：1、發(fā)票開具日期；2、記帳日期；3、發(fā)貨日期。圍繞三個重要日期，選擇三條審計路線實施收入的截止期測試。1、以帳簿記錄為起點；2、以銷售發(fā)票為起點；3、以發(fā)運憑證為起點。三條審計路線比照表審計起點路線缺點優(yōu)點目的帳簿記錄從報表日前后若干天的帳簿記錄查止記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記。不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記而未記的情況。比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄。證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，防止高估營業(yè)收入。銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄。難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入。確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認(rèn)收入，防止低估收入。發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄。難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入。確認(rèn)收入是否已記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入。8、檢查銷售折扣、銷售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。9、檢查有無特殊的銷售行為，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審計?！脖磉_(dá)與披露)10、檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。

例1、主營業(yè)務(wù)收入審計案例〔一〕案例線索注冊會計師李文對×公司2024年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)本年度的主營業(yè)務(wù)收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到×公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到主營業(yè)務(wù)收入的真實性值得疑心，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款〞，共計120萬。李文針對這種情況，詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的主營業(yè)務(wù)收入反映在“應(yīng)付賬款〞中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。李文對此業(yè)務(wù)的審計處理為：1．?dāng)U大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常主營業(yè)務(wù)收入反映在“應(yīng)付賬款〞中的事項。2．提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)的數(shù)額。3．如果被審計單位拒絕接受調(diào)整，那么把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計報告的類型。

〔二〕案例分析注冊會計師在審計主營業(yè)務(wù)收入時，要關(guān)注被審計單位是否少計或多計主營業(yè)務(wù)收入。一般情況下，企業(yè)少計主營業(yè)務(wù)收入的途徑有：1．將正常的主營業(yè)務(wù)收入反映在“應(yīng)付賬款〞中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨存放，造成當(dāng)期收入減少，到達(dá)少繳稅的目的。此案例就是如此。2．已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。3．以“應(yīng)收賬款〞或“銀行存款〞賬戶與“庫存商品〞相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品〞或“產(chǎn)成品〞，少計收入。4．虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款〞，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。企業(yè)多計主營業(yè)務(wù)收入的方法有：1．把沒有實現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。2．虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。3．母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否那么，發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計報告。

第五節(jié)應(yīng)收賬款審計

應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試就是對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、銀行存款等賬戶的實質(zhì)性測試。

一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) 二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試 三、應(yīng)收賬款的函證一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)1、確定應(yīng)收賬款是否存在；2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；3、確定應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整；4、確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；5、確定應(yīng)收帳款期末余額是否正確；6、確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試就是對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、銀行存款等賬戶的實質(zhì)性測試?！惨弧澈藢?yīng)收賬款的余額 1、取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)賬，復(fù)核加計正確，并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符?！矞?zhǔn)確性〕 2、結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符〔二〕分析應(yīng)收賬款賬齡〔總體合理性〕〔三〕向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款〔真實性、所有權(quán)、估價〕P213-219〔四〕審查未函證應(yīng)收賬款〔真實性、估價〕〔五〕審查壞賬確認(rèn)和處理 1、檢查壞賬確認(rèn)的條件。 2、檢查授權(quán)批準(zhǔn)〔六〕抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(分類〕〔七〕審查外幣應(yīng)收賬款的折算。重點審查： 1、外幣應(yīng)收賬款的增減變動是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣； 2、所選折合匯率前后各期是否一致； 3、期末外幣應(yīng)收賬款余額是否在期末市場匯率折合為記賬本位幣； 4、折算差額的會計處理是否正確?！舶恕撤治鰬?yīng)收賬款明細(xì)賬余額〔九〕確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露三、應(yīng)收賬款的函證〔一〕函證的范圍。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 1、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 2、被審計單位內(nèi)部控制的強弱 3、以前期間的函證結(jié)果 4、函證方式的選擇〔二〕函證的對象 1、大額或賬齡較長的工程； 2、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程； 3、關(guān)聯(lián)方包括持股5%工程； 4、主要客戶工程； 5、交易頻繁但余額為零的工程； 6、非正常工程〔三〕函證方式的選擇 選擇那種函證方式，可根據(jù)下述情形選擇： 1、當(dāng)債務(wù)人符合以下情況時，采用積極式函證較好：①個別賬戶的欠款金額較大； ②有理由相信可能會存在爭議、過失等問題。 2、當(dāng)債務(wù)人符合以下情況時，可以采用消極式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； ②預(yù)計過失率較低； ③欠款金額小的債務(wù)單位數(shù)量很多； ④有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；并對不正確的情況予以反響。 有時將兩種方式結(jié)合起來使用可能更適宜，對于大金額賬項采用肯定式函證，對于小金額賬項那么采用否認(rèn)式函證?！菜摹澈C時間的選擇 審計人員發(fā)函的最正確時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，并同時考慮對方復(fù)函的時間，盡可能做到在審計人員的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料?！参濉澈C的控制〔P218〕 審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和收回?！擦澈C結(jié)果的差異分析 產(chǎn)生差異的原因可能是： ①購銷雙方登記入賬時間的不同； ②其中一方或雙方記賬錯誤； ③有弄虛作假行為或舞弊行為。〔七〕對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 1、審計人員應(yīng)重新考慮： ①過去對內(nèi)部控制的評價是否恰當(dāng)； ②控制測試的結(jié)果是否恰當(dāng)； ③分析性復(fù)核的結(jié)果是否恰當(dāng)； ④相關(guān)的風(fēng)險評價是否恰當(dāng)?shù)取?2、如果函證結(jié)果說明沒有差異，且函證樣本設(shè)計和對樣本的審計是適當(dāng)?shù)?，那么審計人員可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 3、如果函證結(jié)果說明存在差異，那么審計人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計過失是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款累計過失是多少，為取得對應(yīng)收帳款累計過失更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴大函證范圍。例2：注冊會計師李文負(fù)責(zé)審計中興公司應(yīng)收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方〔A公司投資為4000萬元〕，李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。對此李文應(yīng)實施何種審計程序？為什么？分析：應(yīng)實施的審計程序：1．向A公司發(fā)出詢證函。2．查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。3．評價A公司償付貨款的能力。

原因分析：1．在確認(rèn)這項2000萬元的應(yīng)收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款工程的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計函證程序或替代性審計程序確認(rèn)其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。2．李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟５谖骞?jié)壞賬準(zhǔn)備審計

一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試 1、核對壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性2、檢查壞賬準(zhǔn)備的提取 3、檢查壞賬損失 4、執(zhí)行分析程序5、檢查函證結(jié)果6、檢查長期掛賬應(yīng)收款項 7、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)例3：注冊會計師李文審計C公司壞賬準(zhǔn)備工程，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：1．原W公司欠款1000萬元，W公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能歸還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，歸復(fù)原欠款中的500萬元。C公司會計處理為：借記“銀行存款〞，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞。2．該公司采用“賬齡分析法〞計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計2000萬元；方案進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。3．已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法歸還所欠債務(wù)2000萬元。C公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準(zhǔn)備。

分析：1．會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目。同時，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目。C公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于標(biāo)準(zhǔn)的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關(guān)會計處理。2．根據(jù)?企業(yè)會計制度?第53條的規(guī)定：“以下各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：〔1〕當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；〔2〕方案對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；〔3〕與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；〔4〕其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應(yīng)收款項。〞因此，C公司對計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。李文應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行重新計算調(diào)整有關(guān)工程數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁?/p>

3．根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬準(zhǔn)備是屬于被審計單位的會計估計責(zé)任。注冊會計師在審計中要關(guān)注會計估計的合理性。企業(yè)會計制度第53條規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外〔如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法歸還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期3年以上〕，以下各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備——〞。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認(rèn)為，C公司對上述應(yīng)收款項所采取的計提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對有關(guān)工程數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保存意見的審計報告。第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計

一、應(yīng)收票據(jù)審計二、預(yù)收賬款審計三、應(yīng)交稅費審計四、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計五、銷售費用審計第四局部復(fù)習(xí)思考一、簡答題：1、應(yīng)收帳款函證結(jié)果與被審單位會計記錄不一致的原因主要有哪些？審計人員應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序？2、在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件〞，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用成心抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。3、如何實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試？1、分析：原因：①雙方入帳時間不同所致；②一方或雙方記帳錯誤；③舞弊行為。審計程序：①分析函證結(jié)果的差異原因，并進(jìn)一步核實；②檢查被審單位相關(guān)的原始憑證和會計記錄，確定有無記帳錯誤；③證實被審