第3章 增值稅會(huì)計(jì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)課件

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》?精品課件合集第3章增值稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的特點(diǎn)理解增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量掌握增值稅的會(huì)計(jì)記錄與申報(bào)第一節(jié)增值稅稅制要素

一、增值稅的基本含義

（一）

增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷(xiāo)售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)稅款抵扣機(jī)制增值稅具有中性效應(yīng)第一節(jié)增值稅稅制要素

二、

增值稅的納稅人及其分類(lèi)

（一）增值稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類(lèi)納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及起運(yùn)地在境外、目的地在境內(nèi)的進(jìn)口貨物等應(yīng)稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供服務(wù)取得工資薪金的；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）因征收征用而取得補(bǔ)償；（4）存款利息收入；

（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定1．視同應(yīng)稅交易視同應(yīng)稅交易是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的轉(zhuǎn)移行為。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（2）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（3）單位和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（4）單位和個(gè)人無(wú)償服務(wù)（用于公益事業(yè)、以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）；（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情況。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定2．兼營(yíng)一般納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率、征收率。例如：（1）某家電生產(chǎn)企業(yè)既銷(xiāo)售自產(chǎn)家電、又有運(yùn)輸資質(zhì)的車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。（2）某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買(mǎi)賣(mài)、又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定3．混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷(xiāo)售。則從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。例如：（1）地板生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)地板并負(fù)責(zé)安裝（2）建筑施工企業(yè)包工包料承包工程

第一節(jié)增值稅稅制要素

四、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率第一節(jié)增值稅稅制要素稅率適用范圍13%銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%銷(xiāo)售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售或進(jìn)口指定貨物6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

四、增值稅的稅率、征收率

（二）增值稅征收率現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%第一節(jié)增值稅稅制要素適用范圍征收率（1）小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應(yīng)稅服務(wù)）小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等。5%

五、增值稅的減免（一）增值稅的免稅增值稅免稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額予以免征，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（不予退還）。（共計(jì)11項(xiàng)）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（二）增值稅的即征即退、先征后退（7項(xiàng)）（三）增值稅的減征（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，納稅人銷(xiāo)售舊貨（不含二手車(chē)），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+0.5%）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（三）增值稅的減征（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的特定固定資產(chǎn)（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊）時(shí)，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率減按2%計(jì)繳增值稅。（3）住房租賃收入的減征。住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅（進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅），或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按5%征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（四）增值稅減免的放棄納稅人銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅或減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（五）增值稅的起征點(diǎn)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元（含本數(shù)，下同）；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元，低于起征點(diǎn)的，免繳增值稅；超過(guò)起征點(diǎn)的，按全額計(jì)稅。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)而給受票方開(kāi)具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（二）增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人憑發(fā)票領(lǐng)取簿、經(jīng)辦人身份證明等領(lǐng)取增值稅發(fā)票。納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)取、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具銷(xiāo)售方為被視為企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具1．開(kāi)具主體一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)向付款方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。特殊情況是指：①收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；②國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的情況。2．開(kāi)具要求第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具3．不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況有：①向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；②一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專(zhuān)用品）、化妝品等最終消費(fèi)品；③銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅規(guī)定的；④接受方是本單位的視同銷(xiāo)售貨物；⑤銷(xiāo)售舊貨。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具4．紅字發(fā)票的開(kāi)具（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表（以下稱(chēng)“信息表”）。專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳信息表。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具4．紅字發(fā)票的開(kāi)具（3）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的信息表開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。（4）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（四）增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具銷(xiāo)售方為被視為企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（五）增值稅發(fā)票的確認(rèn)一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。第一節(jié)增值稅稅制要素第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（一）納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（二）納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（三）納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則為：以先發(fā)生者為準(zhǔn)。對(duì)以下情況，哪一個(gè)發(fā)生在先，就以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)。（1）開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間。（2）實(shí)際收款（包括預(yù)收款）的時(shí)間。（3）合同約定的收款日期。

二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量

1．一般銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量

（1）應(yīng)稅銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷(xiāo)售額為非貨幣形式的，按照市場(chǎng)公允價(jià)格確定銷(xiāo)售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量

1．一般銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量

（2）應(yīng)稅銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（3）如果納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低（或偏高），又無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。依次按如下順序確認(rèn)、計(jì)量：

1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（4）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)繳增值稅；如果僅在發(fā)票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減去折扣額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。②直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量③金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)再u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵；若年末仍為負(fù)差，則不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量⑤融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供的融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額；提供的融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。⑥航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量⑦一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。⑧提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用（不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票）后的余額為銷(xiāo)售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷(xiāo)售額的確認(rèn)計(jì)量⑨納稅人按上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（二）含稅銷(xiāo)售額的換算現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅銷(xiāo)售額，即實(shí)行價(jià)外計(jì)稅。其換算公式如下：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=×支付的土地價(jià)款第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，按銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率【例3-1】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運(yùn)輸服務(wù)外，還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià)，合同金額2萬(wàn)元。

第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其計(jì)算

【例3-1】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開(kāi)票，合同總金額不變，假定運(yùn)費(fèi)占70%，裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%，則增值稅計(jì)算如下：運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%=174.76（元）增值稅合計(jì)1330.72元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅320.66元，同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

三、

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

1.從銷(xiāo)售方、提供勞務(wù)服務(wù)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工9%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；10%的扣除率在購(gòu)進(jìn)當(dāng)月按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在領(lǐng)用月份加計(jì)抵扣1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

4.納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額，按下式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量5.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按下式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

6.對(duì)從事生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額；對(duì)從事生活性服務(wù)業(yè)的納稅人，自2023年1月1日至2023年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

【例3-2】?jī)赡昵俺闪⒌哪辰逃?wù)機(jī)構(gòu)為一般納稅人，銷(xiāo)售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計(jì)抵減政策適用條件。今年10月，該機(jī)構(gòu)取得教育服務(wù)免稅收入1000萬(wàn)元，取得不符合免稅條件的教育服務(wù)應(yīng)稅收入1400萬(wàn)元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額56萬(wàn)元，當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1.1萬(wàn)元。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

【例3-2】當(dāng)月有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅=1400×6%-56=28（萬(wàn)元）加計(jì)抵減額=56×10%=5.6（萬(wàn)元）可抵減加計(jì)抵減額=1.1+5.6-0=6.7（萬(wàn)元）實(shí)際繳納增值稅=28-6.7=21.3（萬(wàn)元）

7.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。（8）從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上應(yīng)注明增值稅額（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）和不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、購(gòu)進(jìn)并直接用于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類(lèi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可分為以下兩種類(lèi)型。

一類(lèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，包括：①采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人；②采用一般計(jì)稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，即使取得的是專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

另一類(lèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后用于不得抵扣項(xiàng)目，或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算：第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-3】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A、B、C三個(gè)施工項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料900萬(wàn)元（不含稅），其中B項(xiàng)目專(zhuān)用350萬(wàn)元，A、C項(xiàng)目原材料無(wú)法準(zhǔn)確劃分；當(dāng)月A項(xiàng)目收入400萬(wàn)元，B項(xiàng)目收入450萬(wàn)元，C項(xiàng)目收入500萬(wàn)元（均含稅）。計(jì)算當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-3】不含稅收入的換算：A項(xiàng)目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬(wàn)元）B項(xiàng)目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬(wàn)元）C項(xiàng)目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬(wàn)元）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額即為應(yīng)納稅額，這是其基本表述。但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，應(yīng)納稅額的計(jì)算程序如下。應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-4】某電信集團(tuán)某分公司系一般納稅人。8月利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入3330萬(wàn)元；出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入832.5萬(wàn)元；出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入1332萬(wàn)元。分公司在提供以上電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)499.5萬(wàn)元。當(dāng)月認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。該分公司8月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下。應(yīng)交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.09×9%-300=194.92（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（2）符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)納稅額是按銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（4）資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額、增值稅應(yīng)納稅額；未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-5】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷(xiāo)售其“營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)的辦公樓，銷(xiāo)售額為5120萬(wàn)元，當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)價(jià)為2600萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下。銷(xiāo)售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=2400×5%=120（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。但按規(guī)定，其納稅義務(wù)在交房或辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)方予確認(rèn)。由于預(yù)繳時(shí)點(diǎn)早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，故預(yù)繳時(shí)尚未形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其留抵稅額不能抵扣預(yù)繳增值稅。因此，企業(yè)在預(yù)收房款時(shí)，原則上不能開(kāi)具發(fā)票。如果開(kāi)具發(fā)票，則應(yīng)按適用稅率或征收率繳納增值稅。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（2）提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定，在開(kāi)工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）——預(yù)收款后，雖未發(fā)生納稅義務(wù)（未開(kāi)具發(fā)票），但有預(yù)繳稅款義務(wù)。納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。在按合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款(建筑項(xiàng)目結(jié)算)時(shí)，確認(rèn)預(yù)收款納稅義務(wù)的發(fā)生，按項(xiàng)目全額開(kāi)具發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)繳增值稅。（4）建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。為了加強(qiáng)對(duì)異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按事項(xiàng)發(fā)生地和服務(wù)項(xiàng)目，逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第二?jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（5）預(yù)繳增值稅的申報(bào)抵減。異地預(yù)繳增值稅應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)交稅款中抵減；本期抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，直至抵完。抵減時(shí)不需要區(qū)分計(jì)稅方法，可直接抵減應(yīng)交稅款。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)交稅款合計(jì)-預(yù)繳稅款-出口開(kāi)具專(zhuān)用繳款書(shū)預(yù)繳稅款（6）填報(bào)“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算2．預(yù)繳增值稅的計(jì)算方法（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）=預(yù)收款÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=預(yù)收款÷（1+5%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算（2）異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款（一般計(jì)稅）=含稅銷(xiāo)售額÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅款（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%（3）異地轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算（4）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款（一般計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%預(yù)繳稅款（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-6】9月，天海房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4000萬(wàn)元，定金400萬(wàn)元；一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款9000萬(wàn)元；當(dāng)月公司有留抵稅額90萬(wàn)元。（1）9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬(wàn)元）一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬(wàn)元）當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)=125.71+247.71=373.42（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-6】（2）一年后，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主；兩年后，一般計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含留抵稅額）合計(jì)為280萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地款5000萬(wàn)元；合計(jì)可售建筑面積1.4萬(wàn)平方米，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積4000平方米，一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬(wàn)平方米。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-6】①簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算。應(yīng)交增值稅=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬(wàn)元）該公司此前已預(yù)繳稅款373.42萬(wàn)元，因此當(dāng)月無(wú)須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有163.9萬(wàn)元（373.42萬(wàn)元-209.52萬(wàn)元）。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-6】②一般計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交房后應(yīng)交增值稅計(jì)算。當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款=5000×1÷1.4=3571.43（萬(wàn)元）銷(xiāo)售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=448.23-280=168.23（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=應(yīng)交增值稅-可抵減預(yù)繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、

增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅未交增值稅待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅2.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無(wú)須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無(wú)須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）庫(kù)存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

(應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-7】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7150元。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在未認(rèn)證時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶過(guò)渡，做會(huì)計(jì)分錄如下。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在途物資（光明工廠） 55000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150貸：銀行存款 62150材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠） 55000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證但未獲通過(guò)，或超過(guò)規(guī)定時(shí)間未進(jìn)行認(rèn)證，則做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——丙材料7150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額7150第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2．購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-8】某零售商業(yè)企業(yè)向本市某無(wú)線電廠購(gòu)入VCD150臺(tái)，價(jià)格為1

000元/臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款150000元、稅額19500元（150000元×13%）。企業(yè)付款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2．購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-8】借：在途物資——××無(wú)線電廠 150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）19500貸：銀行存款 169500商品驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)每臺(tái)VCD含稅售價(jià)1560元）時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存商品——××VCD 234000貸：在途物資——××無(wú)線電廠 150000商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 84000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，增值稅扣除率為9%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，可加計(jì)抵扣1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-9】某企業(yè)為一般納稅人，3月15日自某農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)入對(duì)方自產(chǎn)苗木一批，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票1張，金額30萬(wàn)元，稅額為0，款項(xiàng)已支付，苗木已用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目綠化工程。做如下會(huì)計(jì)分錄。借：開(kāi)發(fā)成本

273000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27000貸：銀行存款 300000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】某餐廳為一般納稅人，9月5日從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，取得對(duì)方代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票1張，金額15萬(wàn)元，稅額0.45萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（1）支付貨款并通過(guò)認(rèn)證抵扣時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料 150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4500貸：銀行存款 154500第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】（2）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料 4500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4500（3）原材料加工時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額=150000元×9%=13500元加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=150000元×1%=1500元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15000貸：原材料 15000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（二）支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】天華廠10月收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因該廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電度表，所以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月該廠用電總計(jì)20000元，其中：生產(chǎn)用電18000元，職工生活用電2000元。電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上顯示電價(jià)20000元，稅額2600元，價(jià)稅合計(jì)22600元。該廠對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。做如下會(huì)計(jì)分錄。借：制造費(fèi)用 18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2340應(yīng)付職工薪酬2260貸：銀行存款 22600第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（三）接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-12】某生產(chǎn)企業(yè)與中介公司簽訂了委托銷(xiāo)售合同，通過(guò)中介公司居間銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品。9月份，中介公司銷(xiāo)售生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品100萬(wàn)元，企業(yè)按合同規(guī)定支付傭金6萬(wàn)元。中介公司向生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅稅額3600元，價(jià)稅合計(jì)63600元。生產(chǎn)企業(yè)所做會(huì)計(jì)處理如下。借：銷(xiāo)售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金

60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）

3600貸：銀行存款

63600第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（三）接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-13】天冀房地產(chǎn)公司聘請(qǐng)某國(guó)外著名建筑設(shè)計(jì)師為其開(kāi)發(fā)的花園別墅進(jìn)行整體規(guī)劃設(shè)計(jì)，合同價(jià)款（含稅）總計(jì)106萬(wàn)元。公司在支付服務(wù)費(fèi)時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄。借：開(kāi)發(fā)成本——××別墅 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）60000貸：銀行存款 1060000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（四）購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-14】天利公司系增值稅一般納稅人，8月購(gòu)進(jìn)倉(cāng)庫(kù)一棟，購(gòu)入價(jià)為1000萬(wàn)元（含稅）。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下。進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+9%）×9%=82.5688（萬(wàn)元）做會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——××倉(cāng)庫(kù) 9174312應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 825688貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 10000000第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（五）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理【例3-15】天明廠系小規(guī)模納稅人，3月購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明材料價(jià)款8800元、稅額1144元；購(gòu)入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價(jià)款為2500元。已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料 9944包裝物 2500貸：銀行存款 12444第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-16】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，3月發(fā)生涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的四筆業(yè)務(wù)，見(jiàn)下表：

3月購(gòu)進(jìn)貨物（部分）明細(xì)表第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理貨物名稱(chēng)數(shù)量單位單價(jià)金額（不含稅）稅額價(jià)稅合計(jì)用途大米3600千克4.514336.28

1863.72

16200

職工食堂食用油1500千克22.630000

3900

33900

職工食堂燃?xì)庠罹咛?1410024955.75

3244.25

28200

職工食堂應(yīng)酬消費(fèi)———31858.41

4141.59

36000

業(yè)務(wù)合計(jì)———101150.44

13149.56

114300

—三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-16】相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。（1）取得發(fā)票并支付貨款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)43336.28管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 31858.41固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?24955.75應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額13149.56貸：銀行存款 114300.00第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）直接用于或改用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-16】（2）對(duì)上述發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13149.56貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 13149.56（3）因上述稅額不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，故做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)5763.72管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 4141.59固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?3244.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13149.56第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-17】某超市為增值稅一般納稅人，其中經(jīng)營(yíng)當(dāng)?shù)厥卟?、水果等農(nóng)產(chǎn)品。在上年12月末增值稅納稅申報(bào)表中，“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計(jì)88

000元。按有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)年1月起，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市當(dāng)年1月銷(xiāo)售蔬菜240000元、水果160000元，因銷(xiāo)售上述業(yè)務(wù)共發(fā)生（分?jǐn)偅╇娰M(fèi)8000元、運(yùn)輸費(fèi)6000元，均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無(wú)法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-17】期初留抵稅額中的轉(zhuǎn)出數(shù)=88000×240000÷（240000+160000）=52800（元）當(dāng)月電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×13%+6000×9%=1580（元）當(dāng)月免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=1580×240000÷400000=948（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=52800+948=53748（元）做如下會(huì)計(jì)分錄。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——蔬菜 53748貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 53748第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-18】某酒廠為增值稅一般納稅人，本月外購(gòu)食用酒精150噸，每噸不含稅價(jià)7600元。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額1140000元、稅額182400元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額45000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額25000元。月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。被盜食用酒精成本=5×7600+45000÷150×5+25000÷150×5=38000+1500+833=40333（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=38000×13%+1500×9%+833×6%=4940+135+50=5125（元）第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-18】（1）反映被盜發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢45458貸：原材料——食用酒精 40333應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5125（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出——非正常損失 45458貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢45458第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理【例3-19】天科公司（一般納稅人）于今年6月購(gòu)買(mǎi)了一棟房屋用作員工食堂,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款54萬(wàn)元,價(jià)款600萬(wàn)元,折舊年限20年,無(wú)殘值,7月份勾選確認(rèn)并做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。今年9月因經(jīng)營(yíng)需要將該房屋改作生產(chǎn)車(chē)間。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理【例3-19】(1)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入額)計(jì)算如下:不動(dòng)產(chǎn)凈值=600-[600÷(20×12)]×3=592.5(萬(wàn)元)不動(dòng)產(chǎn)凈值率=592.5÷600×100%=98.75%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=54×98.75%=53.325(萬(wàn)元)(2)做會(huì)計(jì)分錄如下:改變用途當(dāng)月轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 533250貸:固定資產(chǎn)533250第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式（工具）銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理【例3-20】天華廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷(xiāo)售甲產(chǎn)品360件，價(jià)格為600元/件，計(jì)價(jià)款216000元、稅額28080元（360件×600元/件×13%），開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款尚未收到。第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-20】借：應(yīng)收賬款——光明廠 251560貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28080銀行存款 1000第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理【例3-21】天華廠向永興廠銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，價(jià)格為600元/件，計(jì)價(jià)款60000元、稅額7800元（100件×600元/件×13%），已收到購(gòu)貨單位交來(lái)的承兌期為4個(gè)月的銀行承兌匯票。做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票67800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（3）采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理【例3-22】天華廠向外地勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品200件，價(jià)格為460元/件，計(jì)價(jià)款92000元、稅額11960元（200件×460元/件×13%），代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款——?jiǎng)倮麖S105960貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11960主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92000銀行存款 2000第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）商品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-23】某商業(yè)零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來(lái)銷(xiāo)貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門(mén)集中送存銀行。銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，因此應(yīng)換算銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）=8775÷（1+13%）=7765.49（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率=7765.49×13%=1009.51（元）對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、進(jìn)賬單等憑證，并做如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 8775貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7765.49應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1009.51第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）商品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-23】采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制：仍以本例為例，每天收到銷(xiāo)貨款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款8775貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8775借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8775貸：庫(kù)存商品 8775第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）商品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-23】采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制：假設(shè)本月全店的含稅銷(xiāo)售收入總額為50000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5752.21元[50000÷（1+13%）×13%]，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5752.21貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5752.21按月末商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)總額為14500元（含稅），做如下會(huì)計(jì)分錄。借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 14500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14500月末實(shí)現(xiàn)的毛利=本期含稅毛利-銷(xiāo)項(xiàng)稅額=14500-5752.21=8747.79（元）第四節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

二、分期收款方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-24】大華工廠按銷(xiāo)售合同向N公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品300件，不含稅售價(jià)1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率為13%。按合同規(guī)定付款期限為18個(gè)月，貨款分3次平均支付。4月30日為第1期產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)月，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票——價(jià)款100000元、稅額13000元，價(jià)稅已收到（假定不計(jì)息）。（1）確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 339000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 39000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本