工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第三章工業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟業(yè)務的核算1.本章要點了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容掌握各類業(yè)務需要設置的相應賬戶理解每一賬戶的性質、用途和結構熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算2.籌資投入資本供應生產(chǎn)借入款項制造產(chǎn)品銷售利潤形成及分配換回貨幣形成商品

納稅分配利潤購置設備原材料等利潤負債所有者權益收入資產(chǎn)費用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務與會計要素圖式3.企業(yè)籌資渠道：投資人投入的資本：形成所有者權益向債權人借入的資本：形成負債第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算4.一、投入資本的核算投入時間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入的，也可以為了擴大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。投資方式：一般是貨幣資金投資，也可以是實物〔原材料、廠房、設備〕、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體：可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。5.賬戶設置：1.設置“實收資本〞賬戶反映企業(yè)實際收到投資者投入的資本〔指注冊資本局部〕；或“股本〞賬戶反映股份實際收到投資者投入的資本〔股票面值〕。2.設置“資本公積〞賬戶反映和核算資本溢價，即企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的局部。3.另設置“銀行存款〞,“固定資產(chǎn)〞,“無形資產(chǎn)〞等賬戶揭示投入資本的形式。6.實收資本——投資者（股本）收到投資者投入的資本+投資者抽回的投資－期末所有者投資的實有數(shù)額實收資本賬戶的結構：7.賬務處理：一般企業(yè)實收資本應按以下規(guī)定核算：1〕投資者以貨幣資金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額〔實收資本〕的局部，計入資本公積。2〕投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。約定的價值超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額〔實收資本〕的局部，計入資本公積。8.舉例

1．投資者以貨幣資金投資時

[例1]南強公司收到國家投入的資本150000元，法人投入的資本60000元，個人投入的資本40000元，所有款項全部存入本公司的開戶銀行。其會計分錄如下：借：銀行存款250000

貸：實收資本——國家150000

——法人60000

——個人400009.2．投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時

[例2]杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備合同約定價值為50000元，集美公司在注冊資本中所占的份額為50000元。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——集美公司5000010.[例3]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價值為100000元，經(jīng)稅務部門認定海滄公司應交增值稅17000元，海滄公司已開具了增值稅專用發(fā)票。杏林公司會計分錄如下：

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：實收資本——海滄公司11700011.[例4]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專利權一項，該專利權經(jīng)評估確認的價值為50000元，合同約定以評估價為依據(jù)作為投入資本。按照注冊資本或股本中所占份額，海滄公司應當出資40000元。杏林公司會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權50000

貸：實收資本——海滄公司40000

資本公積——資本溢價1000012.3．股份投入資本的核算[例5]杏林股份2021年上市，發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元，公司在股票發(fā)行過程中，支付手續(xù)費、傭金等相關費用750000元。其會計分錄如下：借：銀行存款23250000貸：股本——普通股20000000〔20000000×1〕資本公積——股本溢價3250000〔23250000-20000000〕13.借入的主要方式向金融機構借款發(fā)行債券短期借款長期借款二、借款的核算

14.〔一〕向金融機構借款的核算短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。賬戶設置：為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應分別設置“短期借款〞、“長期借款〞、“應付利息〞、“財務費用〞。15.應設置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款短期借款取得短期借款本金+歸還的短期借款本金－期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質：負債類。結構：如下所示。〔3〕應付利息〔4〕財務費用16.應設置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款〔3〕應付利息〔4〕財務費用17.應設置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款期末應付未付利息應付利息計提的應付利息+實際支付的利息－用途：核算按期計提的應付未付利息。性質：負債類。結構：如下所示?！?〕應付利息〔4〕財務費用18.應設置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款財務費用沖減財務費用的利息收入等；期末轉入本年利潤－籌集資金所發(fā)生的各項費用＋用途：核算籌集資金所發(fā)生的各項費用，包括利息支出、手續(xù)費等。性質：損益類。結構：如下所示?！?〕應付利息〔4〕財務費用19.舉例[例1]芙蓉公司于2021年1月1日向銀行借款90000元，期限9個月，假定年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預提，按季支付。有關會計處理如下：(1)1月1日借入款項時：借：銀行存款90000貸：短期借款90000(2)1月末計提當月利息(90000×6%÷12=450元)時：借：財務費用450貸：應付利息4502月末、3月末計提當月利息的處理相同。20.(3)3月末支付本季度應付利息時：借：應付利息1350貸：銀行存款1350第二、三季度計息的會計處理同上。(4)10月l日歸還借款本金時：借：短期借款90000貸：銀行存款9000021.[例2]南強公司2021年1月1日向A銀行借入資金1000萬元，借款期限為3年，借款名義利率與實際利率假定均為5％，利息按年計提，3年期滿后一次還本付息，沒有發(fā)生借款費用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營使用。

〔1)2021年1月1日借入資金時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——A銀行10000000〔2〕2021年12月31日，計提利息=1000×5%=50〔萬元〕：借：財務費用500000貸：應付利息——A銀行50000022.〔3〕2021年和2021年年底計提利息的處理如2021年相同?！?〕2021年1月1日歸還本息：借：長期借款——A銀行10000000應付利息——A銀行1500000貸：銀行存款11500000

23.〔二〕發(fā)行債券的核算1、應付債券發(fā)行：溢價、折價、平價發(fā)行2、賬戶設置：期末尚未歸還的債券本金和利息應付債券——債券面值、應計利息應付債券的本金和利息歸還債券的本金和利息24.[例]祥安公司2021年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為100萬元的債券，年利率為6％，該債券的實際利率與票面利率相同，公司按100萬元的價格出售(債券發(fā)行費用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，該公司應作如下會計處理：

①收到發(fā)行債券款：借：銀行存款1000000貸：應付債券——債券面值1000000②2021年12月31日，計提利息：每年應計債券利息=100×6％=6(萬元)

借：在建工程(或財務費用)60000貸：應付債券——應計利息6000025.③后4年每年年末的會計分錄同②④2021年1月1日還本付息時借：應付債券——債券面值1000000——應計利息300000貸：銀行存款1300000

26.練習：學習指導書P103四、〔二〕P112四、〔一〕〔二〕27.

購入材料將導致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時支付貨款或形成付款的義務等。

購建廠房、設備將導致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長期使用的資產(chǎn)增加，同時也要支付貨款或形成付款義務。

第二節(jié)企業(yè)供給過程的核算28.一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的使用范圍、限額、日常收支的管理

P177

-17829.

2.庫存現(xiàn)金的清查：定期、不定期的盤點與核對。待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金盤盈；盤虧處理現(xiàn)金盤虧；盤盈處理30.[例1]南強公司2021年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)4月12日，公司開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金2000元，以備臨時支用。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000(2)4月15日，人事部經(jīng)理李麗出差，預借差旅費600元。借：其他應收款——李麗600貸：庫存現(xiàn)金60031.(3)4月17日，李麗出差回來，經(jīng)審核，報銷差旅費550元，交回現(xiàn)金50元。

借：庫存現(xiàn)金50

管理費用550貸：其他應收款——李麗60032.[例2]2021年11月30日，南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200經(jīng)查明原因，應由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準作為管理費用，應作如下會計分錄：借：其他應收款——XX出納員50管理費用150貸：待處理財產(chǎn)損溢200

33.[例3]2021年12月31日南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200以后無法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準后，轉作營業(yè)外收入，應作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入——盤盈利得20034.二、銀行存款

1.銀行存款管理制度單位的一切收入都應及時送存開戶銀行，一切支出除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都應通過銀行辦理結算手續(xù)。嚴格結算紀律，出納人員負責銀行存款的收支業(yè)務。企業(yè)任何人員都不得將企業(yè)賬號出租、出借，不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不得外發(fā)空白支票。出納人員每月至少核對一次銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬是否相符。35.2.月末，將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，余額往往不一致，存在差異原因：

1〕企業(yè)或銀行記賬錯誤，需更正錯賬。2〕未達賬項36.未達賬項企業(yè)已記收，銀行未記收。如，企業(yè)在銀行下班時間通過自動存款機存入款項。企業(yè)已記付，銀行未記付。如，企業(yè)開出支票，但持票人未到銀行結算。銀行已記收，企業(yè)未記收。如，委托銀行收款，銀行已收款，但企業(yè)沒收到收款通知。銀行已記付，企業(yè)未記付。如，銀行代扣水電費，但企業(yè)沒收到通知。未達賬項不需更正憑證和賬簿，取得憑證后自動會進行處理。37.對于銀行存款日記賬與銀行對賬單的差異，需逐筆核對，分析存在差異的原因，并編制“銀行存款余額調節(jié)表〞。調節(jié)表的兩種格式和編制例子P184-18638.三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具工具等。賬戶設置設置“固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理〞等賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算。供給過程的主要經(jīng)濟業(yè)務包括固定資產(chǎn)購置業(yè)務和材料采購業(yè)務。39.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的原始價值－固定資產(chǎn)增加的原始價值＋企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)的原始價值的增減及余額情況。40.累計折舊：用于核算提取固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額累計折舊提取的固定資產(chǎn)折舊＋折舊的沖銷－折舊的累計數(shù)41.在建工程完工工程轉出－在建工程的實際支出＋尚未完工的基建工程的實際支出在建工程：用于核算固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴建等工程實際發(fā)生的支出。42.固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)的變價收入因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產(chǎn)凈值；發(fā)生的清理費用尚未清理完的固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)清理：用于核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理中發(fā)生的費用和變價收入。例：P21543.1.固定資產(chǎn)的初始計量[例1]南強公司向美林公司采購一臺不需要安裝的設備，買價為600000元，款項全部付清。

借：固定資產(chǎn)600000貸：銀行存款600000[例2]南強公司向美林公司采購一臺需要安裝的設備一臺，買價為600000元，款項全部付清。借：在建工程600000貸：銀行存款60000044.安裝過程中，共發(fā)生安裝費2000元借：在建工程2000貸：銀行存款2000安裝完畢投入使用。借：固定資產(chǎn)602000貸：在建工程60200045.2.固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)應按月計提折舊，按月初固定資產(chǎn)計提。

46.固定資產(chǎn)折舊方法〔1〕年限平均法〔直線法〕年折舊額=(固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值)÷預計使用年限=固定資產(chǎn)原價×〔1—凈殘值率〕÷預計使用年限年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原價=〔1—凈殘值率〕÷預計使用年限[例]南強公司有一幢廠房，原值500000元，預計可使用20年，預計報廢時的殘值率為4%。那么該廠房的月折舊額和月折舊率的計算如下：月折舊額=500000×〔1—4%〕÷20÷12=2000(元)月折舊率=2000÷500000=0.4%47.〔2〕工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)÷預計完成的工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

[例]南強公司的貨運卡車一輛，原值為80000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為50萬公里，當月行駛里程為4000公里。該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝80000×〔1-5％)÷500000＝0.152本月折舊額=4000×0.152=608〔元)48.〔３〕加速折舊法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法P213練習：學習指導書P91四、〔二〕49.[例]2021年9月份，南強公司根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表〞確定的各車間及銷售部門應分配的折舊額為：甲車間18000元，乙車間21000元，丙車間19000元，銷售部門5000元。假設每個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。編制會計分錄如下：借：制造費用——甲車間18000——乙車間21000——丙車間19000銷售費用5000貸：累計折舊63000固定資產(chǎn)折舊的核算50.3、固定資產(chǎn)的處置[例]南強公司20X9年12月出售一臺設備，其原值為60000元，已提折舊49000元，出售收入18000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用1000元。相關的賬務處理如下：1．將固定資產(chǎn)凈值轉入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶時；借：固定資產(chǎn)清理11000累計折舊49000貸：固定資產(chǎn)600002．支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款100051.3．收到價款：借：銀行存款18000

貸：固定資產(chǎn)清理180004．結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理6000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得6000固定資產(chǎn)清理180001100010006000052.材料采購過程指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。取得材料所有權將材料運到企業(yè)將材料驗收入庫四、材料采購業(yè)務核算53.應設置的主要總分類賬戶〔實際本錢法〕1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅54.1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅在途物資尚未驗收入庫的外購材料的價款和采購費用

＋已驗收入庫材料物資的實際成本

－已購買尚未入庫的材料的實際成本55.1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅原材料驗收入庫材料的成本＋領用材料的成本－庫存材料的成本56.1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅應付供應單位的購貨款＋應付賬款實際償還供應單位的貨款－尚未歸還供應單位的貨款數(shù)額57.1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅預付賬款預付購進材料款＋取得材料沖銷預付款－尚未收到材料的預付款58.1、在途物資2、原材料3、應付賬款4、預付賬款5、應交稅費——應交增值稅用途：核算企業(yè)增值稅增減變動情況的賬戶。性質：負債類。結構：如下所示。應交稅費—應交增值稅進項增值稅及交納的稅金－銷項增值稅＋尚未抵扣的增值稅未交的增值稅59.材料采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容

1、購置材料，辦理貨款結算〔1〕購料時付款〔2〕購料未付款〔3〕預付購料款2、支付采購費用3、計算并結轉入庫材料的采購本錢60.〔1〕購料時付款：例山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價25元，貨款20500元，增值稅3485元，運費600元，貨款、增值稅及運費均以銀行存款支付。材料未入庫

1、購置材料，辦理貨款結算借：在途物資——甲材料21100應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3485貸：銀行存款2458561.〔2〕購料未付款：例山峰企業(yè)向興盛公司購入乙材料，數(shù)量2000千克，單價50元，丙材料1000千克，單價12元，共計112000元，增值稅19040元，貨款及增值稅均未支付。材料未入庫借：在途物資應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款——興盛公司19040131040——乙材料100000——丙材料1200062.〔3〕預付購料款的核算①預付購料款時：例山峰企業(yè)向華豐工廠購置甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預付款項5265元，以銀行存款支付。借：預付賬款——華豐工廠貸：銀行存款5265526563.②取得預付款的材料時：例上述華豐工廠發(fā)出甲材料，山峰企業(yè)未入庫，專用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價25元，貨款4500元，增值稅765元。

借：在途物資應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：預付賬款—華豐工廠7655265——甲材料450064.每種材料應負擔的采購費用=該種材料的重量（或體積、買價）采購費用分配率2、發(fā)生采購費用時，分配采購費用采購費用分配率采購費用總額材料的總重量（總體積、總買價）65.例山峰企業(yè)以現(xiàn)金支付上述向興盛公司購入的乙〔2000千克〕、丙〔1000千克〕兩種材料的運費600元。采購費用分配率6002000+1000=0.2〔元/千克〕乙材料應負擔的采購費用=2000×0.2=400〔元〕丙材料應負擔的采購費用=1000×0.2=200〔元〕會計分錄為：借：在途物資——乙材料400

——丙材料200貸：庫存現(xiàn)金60066.項目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價100000501200012采購費用4000.22000.2采購成本10040050.21220012.2材料采購本錢計算表３、計算并結轉入庫材料采購本錢材料采購本錢=買價+采購費用67.借：原材料

貸：在途物資——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200結轉入庫材料采購本錢時，應記為：68.材料采購業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關系實際本錢法應付賬款原材料銀行存款在途物資預付賬款應交稅費——應交增值稅69.方案本錢法下材料的會計核算購入材料時按實際本錢計入“材料采購〞科目：借：材料采購〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款/應付賬款/預付賬款等驗收入庫后按方案本錢計入“原材料〞，兩者的差額計入“材料本錢差異〞科目中核算：借：原材料〔方案本錢〕材料本錢差異〔超支差異〕貸：材料采購〔實際本錢〕〔或〕材料本錢差異〔節(jié)約差異〕70.例：甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，方案本錢為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：1、購入材料時借：材料采購3000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)510000

貸：銀行存款35100002、入庫時借：原材料3200000

貸：材料采購3000000材料本錢差異20000071.材料采購業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關系方案本錢法應付賬款原材料銀行存款材料采購預付賬款材料本錢差異72.第三節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程領用生產(chǎn)用材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫73.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項費用(1)材料消耗(2)人工費用(3)歸集和分配各項間接費用2.形成產(chǎn)成品(1)計算產(chǎn)品本錢(2)結轉完工產(chǎn)品本錢74.應設置的主要總分類賬戶1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

75.生產(chǎn)成本登記應記入產(chǎn)品的各項費用+登記完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。－尚未完工的在產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用的賬戶。性質：本錢類。結構：如下所示。76.制造費用登記實際發(fā)生的各項間接費用＋登記月末分配轉入“生產(chǎn)成本”的制造費用－1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。性質：本錢類。結構：如下所示。77.庫存商品登記完工入庫產(chǎn)品的實際成本＋出庫產(chǎn)品的實際成本－庫存產(chǎn)成品的實際成本1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用78.1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用應付職工薪酬應付職工的各種薪酬＋實際支付給職工的各種薪酬及代扣款項－應付未付的職工薪酬79.1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用80.管理費用發(fā)生的各項管理費用＋期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用－1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用81.會計處理1、材料費用2、人工費用3、間接費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品本錢的計算和結轉82.1、材料費用的核算領用材料時應根據(jù)領料的用途，記為：借：生產(chǎn)本錢〔直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料〕制造費用〔車間共同用料〕管理費用〔行政管理部門用料〕貸：原材料〔倉庫一共發(fā)出的材料〕83.存貨發(fā)出的計價方法先進先出法、加權平均法、個別計價法

P197-199存貨的期末盤存

永續(xù)盤存制√、實地盤存制P200-201練習：學習指導書P91四、〔一〕84.山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車間一般耗用140070020004001100廠部耗用10005002000400900合計840042001400028007000借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品2000——B產(chǎn)品3000制造費用1100管理費用900貸：原材料——甲材料4200——乙材料280085.2、人工費用的核算職工薪酬的概念P229月末結算分配人工費用時，應記為：借：生產(chǎn)本錢〔直接生產(chǎn)人員〕制造費用〔車間輔助、管理人員〕管理費用〔行政管理人員〕貸：應付職工薪酬〔應付職工薪酬總額〕86.借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120制造費用4560管理費用2280貸：應付職工薪酬22800應借科目職工薪酬工資福利費其他合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）800011209120小計14000196015960制造費用基本生產(chǎn)車間40005604560管理費用行政管理部門20002802280合計20000280022800山峰企業(yè)本月人工費用分配表87.提取現(xiàn)金時：山峰企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金22800元，用以支付職工薪酬。編制的分錄為：發(fā)放工資時：借：庫存現(xiàn)金22800貸：銀行存款22800借：應付職工薪酬22800貸：庫存現(xiàn)金2280088.職工薪酬的會計核算例：P23089.3、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配〔2〕間接生產(chǎn)費用的分配：分配率=制造費用總額生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應分攤的間接費用該種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）分配率〔1〕間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費用貸：有關賬戶90.〔3〕舉例①以現(xiàn)金購置車間辦公用品費600元。借：制造費用600貸：庫存現(xiàn)金600制造費用①600②以銀行存款支付本月份車間水電費4600元。車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。借：制造費用4600貸：銀行存款4600②4600③月末計提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門為1800元，廠部為400元。借：制造費用1800管理費用400貸：累計折舊2200③180091.分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應分攤的制造費用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應分攤的制造費用=1250×1.75=2187.50將制造費用轉入生產(chǎn)本錢，應記為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5貸：制造費用7000制造費用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。其中A產(chǎn)品工時為2750小時，B產(chǎn)品工時為1250小時。92.4、產(chǎn)品本錢的計算和結轉⑴產(chǎn)品本錢的構成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=直接材料費+直接人工費+制造費用⑶結轉完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢時，應記為：借：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品⑵完工產(chǎn)品本錢的計算完工產(chǎn)品本錢=期初在產(chǎn)品本錢+本期的直接材料費+本期的直接人工費+本期制造費用—期末在產(chǎn)品本錢93.產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關系原材料生產(chǎn)本錢制造費用庫存商品應付職工薪酬累計折舊94.第四節(jié)企業(yè)銷售過程的核算銷售業(yè)務核算的主要內(nèi)容⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結算⑴銷貨時收款⑵銷貨未收款⑶預收銷貨款⒉發(fā)生銷售費用⒊計算繳納銷售稅金⒋結轉已售產(chǎn)品的本錢95.應設置的主要賬戶1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款收入與費用配比原那么：企業(yè)在確定收入的同時，必須確定為取得收入而發(fā)生的必要支出。96.主營業(yè)務收入已實現(xiàn)的銷售收入＋期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款97.銷售費用登記本期發(fā)生的各種銷售費用，包括銷售包裝費、運輸費、廣告費、展覽費等。＋期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用數(shù)額－1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款98.營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定應負擔的銷售稅金及附加＋登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務應負擔的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。性質：損益類。結構：如下所示。99.主營業(yè)務成本登記因主營業(yè)務收入而產(chǎn)生的成本登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務收入而產(chǎn)生的本錢的賬戶。性質：損益類。結構：如下所示。100.應收賬款應向購貨方收取的貨款＋已收回的貨款－期末尚未收回的貨款1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款101.預收賬款提供預收貨款的產(chǎn)品－預收購買單位的貨款＋尚未提供產(chǎn)品的預收款項1、主營業(yè)務收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務本錢5、應收賬款6、預收賬款102.①銷貨時收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕會計處理〔一〕實現(xiàn)銷售收入例:南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅2040元，款項已通過銀行收訖。14040120002040103.②銷貨未收款借：應收賬款——三林公司貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅9044元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。62244532009044104.③預收銷貨款預收時：借：銀行存款貸：預收賬款——南江公司5616056160例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預收天海公司購置甲產(chǎn)品款56160元，存入銀行。105.發(fā)出預收貨款的產(chǎn)品時：借：預收賬款——南江公司貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價400元，貨款計48000元，增值稅8160元。56160480008160106.〔二〕發(fā)生銷售費用借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬等例:南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。借：銷售費用——搬運費貸：庫存現(xiàn)金300300107.期末計算出應繳納的有關消費稅、資源稅、城市維護建設稅等銷售稅金時，應記為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護建設稅等〔三〕計算銷售稅金例:南江公司計算并結轉已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3500元。35003500借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅108.期末結轉已售產(chǎn)品的銷售本錢借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品〔四〕結轉銷售本錢例:期末，南江公司匯總并結轉已售產(chǎn)品生產(chǎn)本錢46350元。4635046350109.產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關系銀行存款應收賬款主營業(yè)務收入庫存商品主營業(yè)務本錢銷售費用營業(yè)稅金及附加應交稅費預收賬款110.第五節(jié)

利潤形成及利潤分配業(yè)務的核算利潤，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。核算內(nèi)容：〔一〕利潤的形成〔二〕利潤的分配111.一、利潤的計算P300利潤表利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入—主營業(yè)務本錢—其他業(yè)務本錢—營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔—投資損失〕期間費用＝銷售費用＋管理費用＋財務費用112.營業(yè)外收支的核算1、營業(yè)外收入的核算①營業(yè)外收入的核算范圍：非流動資產(chǎn)處置利得政府補助盤盈利得罰款收入捐贈利得等營業(yè)外收入登記實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入＋

登記期末結轉“本年利潤”賬戶的數(shù)額－113.[例]某企業(yè)年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設備，該設備同類資產(chǎn)的市場價格為7000元，經(jīng)批準將該設備作為營業(yè)外收入。發(fā)現(xiàn)設備盤盈時：借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈7000114.2、營業(yè)外支出的核算①營業(yè)外支出的核算范圍非流動資產(chǎn)處置凈損失非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失自然災害等非常損失固定資產(chǎn)盤虧公益捐贈支出罰款支出等

營業(yè)外支出登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出＋期末結轉“本年利潤”的營業(yè)外支出數(shù)額－115.[例]廈迅公司因遭遇臺風襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2200萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；保險公司容許賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下：轉入清理借：累計折舊——廠房9000000——機器5400000固定資產(chǎn)清理15400000貸：固定資產(chǎn)——廠房22000000——機器7800000保險公司容許賠償借：其他應收款——保險公司8000000貸：固定資產(chǎn)清理8000000清理凈損失借：營業(yè)外支出7400000貸：固定資產(chǎn)清理7400000116.資產(chǎn)減值損失的核算1、設置“資產(chǎn)減值損失〞賬戶資產(chǎn)減值損失登記計提的資產(chǎn)減值準備＋期末結轉“本年利潤”的數(shù)額－用途：核算會計期末，當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，所計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。性質：損益類。結構：如下所示。2、會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等計提減值準備時，應記為：117.[例]20X8年10月31日，南強公司的D材料存貨賬面余額為100000元，預計可變現(xiàn)凈值為90000元，應計提存貨跌價準備。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價準備10000118.投資收益的核算1、設置“投資收益〞賬戶投資收益用途：核算各項投資所產(chǎn)生的收益和損失。性質：損益類。結構：如下所示。投資產(chǎn)生的損失；期末結轉“本年利潤〞的收益投資產(chǎn)生的收益；期末結轉“本年利潤〞的損失119.[例]A公司出售短期持有的、以交易為目的、賬面本錢為10萬的股票，實際售得12萬元，A公司作如下會計分錄：借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100000投資收益20000120.二、利潤形成的核算1、設置“本年利潤〞賬戶本年利潤期末從有關收入賬戶轉入的，包括：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入財務費用投資收益等＋期末從有關費用賬戶轉入的，包括：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用等－虧損數(shù)額實現(xiàn)的盈余用途：核算企業(yè)當期利潤構成的賬戶。性質：所有者權益類。結構：如下所示。121.注：①采用賬結法核算，每月末將損益類賬戶余額結轉至本年利潤賬戶，損益賬戶無余額。√②采用表結法核算，每月末不結轉收支，損益賬戶保存余額。年末將收支結轉至本年利潤賬戶，損益賬戶年末無余額。122.〔1〕期末結轉各項收入時，記為：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益財務費用貸：本年利潤〔2〕期末結轉各項費用支出時，記為：借：本年利潤貸：主營業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出等2、期末結轉損益的會計處理123.[例]民生公司9月份各損益類科目結賬前余額如下：科目名稱科目余額主營業(yè)務收入900000主營業(yè)務本錢570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務費用〔默認借方〕3400資產(chǎn)減值損失50000投資收益〔默認貸方〕40000營業(yè)外收入5000營業(yè)外支出18000根據(jù)上述科目余額，編制月終結賬的會計分錄。124.〔1〕將所有收入類科目余額轉入“本年利潤〞科目借：主營業(yè)務收入900000投資收益40000營業(yè)外收入5000貸：本年利潤945000〔2〕將所有費用類科目余額轉入“本年利潤〞科目借：本年利潤717000貸：主營業(yè)務本錢570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務費用3400資產(chǎn)減值損失50000營業(yè)外支出18000125.

本年利潤主營業(yè)務本錢