“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響研究

PAGEI“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響研究摘要在我國國民經(jīng)濟中，一個重要的組成部分就是銀行業(yè)，其稅制改革會影響到商業(yè)銀行自身甚至是整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。所以，對于銀行業(yè)來說，對其“營改增”的改革工作進行認(rèn)真考慮與實施很有必要，對于商業(yè)銀行來說，其能夠?qū)⒋藱C遇充分利用，將整個銀行的競爭力逐漸提高，從而促進國民經(jīng)濟的更好發(fā)展。文章按照“提出問題-分析問題-解決問題”的思路對課題展開論述：首先在文獻研究和政策歸納的基礎(chǔ)上，提出我國商業(yè)銀行“營改增”的背景和稅制改革的必要性；本文將研究對象放在某一具體商業(yè)銀行中，對我國商業(yè)銀行受“營改增”的影響情況進行分析；最后將著手點放在我國商業(yè)銀行“營改增”過程中面臨的困境上，根據(jù)相關(guān)現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問題，好好地籌措“營改增”的措施與建議。關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)效應(yīng)；商業(yè)銀行AbstractBankingisanimportantpartofthenationaleconomy,taxsystemreformofthebankingindustrywillnotonlyaffectthedevelopmentofthecommercialbankitself,andinfluencethedevelopmentofthewholenationaleconomy.Sotodoagoodjobofreformbanking"camptoincrease"isverynecessary,commercialBanksalsocanseizetheopportunity,improvetheoverallcompetitiveness,andpromotethedevelopmentofnationaleconomybetter.Articlesaccordingto"askquestions-analysisproblem-problemsolving"therightideadiscussedtopics:firstofall,onthebasisofliteratureresearchandpolicysummary,proposedourcountrycommercialbank"camp"insteadofthebackgroundandnecessityoftaxreform;Withaspecificcommercialbankasanexample,analyzes"camp"tothetaxburdenofChinesecommercialBanks;Finallytoourcountrycommercialbankfacedifficultiesintheprocessofthe"battaliontoincreaseasthebreakthroughpoint,inviewoftheproblemsputforwardourcountrycommercialbankto"camp"insteadofmeasuresandplanningadvice.Keywords:Camptoincrease;Taxeffect;CommercialBanks目錄TOC\o"1-2"\h\z\u前言 3一、商業(yè)銀行“營改增”的實施背景 3（一）商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展現(xiàn)狀 3（二）商業(yè)銀行“營改增”的必要性和可行性 3（三）商業(yè)銀行“營改增”的特殊性 4二、“營改增”對我國商業(yè)銀行的影響分析——以M銀行為例 4（一）M銀行及其稅收基本狀況 5（二）“營改增”后M銀行的會計處理分析 6（三）“營改增”對M銀行稅負(fù)的影響 8三、我國商業(yè)銀行“營改增”中面臨的困境 9（一）現(xiàn)行分稅制體制的制約 9（二）稅收征收管理的制約 10（三）稅率確定上的制約 10四、“營改增”后我國商業(yè)銀行的應(yīng)對策略 11（一）增設(shè)發(fā)票管理崗位 11（二）提高稅收專業(yè)人員比例 11（三）完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控 11結(jié)論 12參考文獻 13PAGE3前言隨著社會和經(jīng)濟的快速發(fā)展，銀行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，銀行業(yè)保障了其他產(chǎn)業(yè)部口的正常運轉(zhuǎn)和協(xié)調(diào)發(fā)展。在我國金融體系中，主體部分就是商業(yè)銀行，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、競爭力好壞等發(fā)展情況會極大地影響著我國金融體系的穩(wěn)定以及經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。對于我國商業(yè)銀行來說，其稅負(fù)情況嚴(yán)重，銀行的稅制改革沒有跟上市場經(jīng)濟體制改革的步伐，這不僅會對銀行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還會對金融市場的良性發(fā)展產(chǎn)生制約作用。隨著2016年5月1日“營改增”的全面推行，我國商業(yè)銀行迎來了發(fā)展機遇，也勢必面臨著困難和挑戰(zhàn)。一、商業(yè)銀行“營改增”的實施背景（一）商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展現(xiàn)狀作為最重要的流轉(zhuǎn)稅種之一，在我國商業(yè)銀行中，營業(yè)稅是我國對其進行征稅的一個主要稅種。營業(yè)稅是對單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額稅，在中國的無形資產(chǎn)或銷售的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)用較多。在我國稅法中，對商業(yè)銀行業(yè)的現(xiàn)行征收范圍包括；外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓，如：委托業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等（中間業(yè)務(wù)）。對金融機構(gòu)之間往來拆借的利息收入免征營業(yè)稅。關(guān)于營業(yè)額的規(guī)定中，對于占商業(yè)銀行資產(chǎn)大部分比例的一般貸款業(yè)務(wù)，按照其利息總收入征收，并不剔除其利息支出；對金諫經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)的全部業(yè)務(wù)收入征稅，這其中包括代收代付費用，并特意強調(diào)不能扣除。從我國營業(yè)稅征收范圍和額度來看，其對銀行的各種業(yè)務(wù)都有囊括，稅基廣泛，有利于充實財政收入。然而其給商業(yè)銀行帶來的稅負(fù)也是相當(dāng)沉重的，其中重復(fù)征稅、行業(yè)間不公等等問題使得關(guān)于商業(yè)銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革的話題一直被學(xué)術(shù)界熱議。（二）商業(yè)銀行“營改增”的必要性和可行性1．必要性隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟快速的發(fā)展，我國銀行在促進經(jīng)濟繁榮方面也有著重要的作用。在我國國有商業(yè)銀行股改上市完成和其他股份制銀行股改上市進程的推進，銀行業(yè)有著快速的發(fā)展，在資本市場，商業(yè)銀行的影響因素中，一個重要的方面就是稅收，在現(xiàn)行稅制中逐漸開始顯現(xiàn)出某些弊端，其中最突出的表現(xiàn)之一是營業(yè)稅的重復(fù)課稅和稅負(fù)偏重作為我國第一主體稅種的増值稅能夠避免重復(fù)征稅并且以増值稅替代營業(yè)稅已成為我國稅制改革的目標(biāo)之一。在我國，營業(yè)稅制主要實行在銀行業(yè)中，稅率為5%，對于營業(yè)稅來說，其基礎(chǔ)就是營業(yè)額，在銀行業(yè)務(wù)中，主要計算方法有：貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額為貸款利息收入全額；中間業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)類（包括代付等）收入全額；等等。從我國銀行營業(yè)稅情況來看，尚存在銀行業(yè)營業(yè)稅負(fù)偏高、營業(yè)稅制不利于實現(xiàn)稅負(fù)的公平、切斷了增值稅的抵扣鏈條等不足，嚴(yán)重制約了我國銀行業(yè)的發(fā)展。2．可行性增值稅自在我國實行至今，期間進行了多次改革，征收范圍一步步擴大。這意味著：在一定時期內(nèi)，一段時期的增值稅征收范圍會受到社會經(jīng)濟條件與稅務(wù)機關(guān)征管能力的決定作用。1994年，我國改革了分稅制，仍然用營業(yè)稅代替增值稅來征收生活消費類的勞務(wù)項目?，F(xiàn)在，勞務(wù)大量進入社會再生產(chǎn)的過程，重復(fù)課稅的情況也曰益增加。從外部來看，一方面，金稅工程等技術(shù)項目的持續(xù)創(chuàng)新使得稅務(wù)機關(guān)的征管能力不斷提高。另一方面，在國際上，對銀行業(yè)征收增值稅的國家占大部分，我國用增值稅代替營業(yè)稅的做法符合整體的國際形勢，可供學(xué)習(xí)借鑒的例子較多。再者，上海等地營業(yè)稅改征增值稅后的情況顯示，改革有序進行，并取得一些成果，因此下一步可以從總結(jié)上海等地試點經(jīng)驗、完善試點方案出發(fā)，逐步推進更大范圍的增值稅代替營業(yè)稅的情況。（三）商業(yè)銀行“營改增”的特殊性對于銀行業(yè)來說，因為其有著較多且復(fù)雜的業(yè)務(wù)種類，因此，在這些眾多業(yè)務(wù)中，金銀業(yè)務(wù)實現(xiàn)了銷售過程的增值，繳納增值稅。依靠吸收存款和發(fā)放貸款取得的利息差來實現(xiàn)盈利的存貸業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)在性質(zhì)上屬于銀行銷售其資金的使用權(quán)并通過這一過程獲取收益、實現(xiàn)資金的增值，存款業(yè)務(wù)在性質(zhì)上屬于銀行從儲戶處購買資金的使用權(quán)，儲戶通過銷售資金的使用權(quán)來實現(xiàn)資金的增值，這與其他行業(yè)銷售實際貨物實現(xiàn)增值存在差別。銀行的中間業(yè)務(wù)主要是銀行向外提供服務(wù)，銀行通過收取服務(wù)費來盈利，性質(zhì)上屬于勞務(wù)所得。通過銀行的主要業(yè)務(wù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)銀行的業(yè)務(wù)有其自身特征，銀行并非通過銷售實際貨物或提供加工、修理修配過程中所產(chǎn)生的勞務(wù)所得實現(xiàn)資金的增值，對于銀行來說，資金使用權(quán)以及服務(wù)是其主要的銷售對象，這也是銀行獨特的特征。二、“營改增”對我國商業(yè)銀行的影響分析——以M銀行為例（一）M銀行及其稅收基本狀況目前中國的商業(yè)銀行情況主要是：大型國有銀行、全國性股份制商業(yè)銀行、其他城市商業(yè)銀行以及農(nóng)村商業(yè)銀行分別為5家、12家、138家與300多家。作為12家全國性股份制商業(yè)銀行之一，M銀行代表性典型。并且這個商業(yè)銀行不僅是我國的上市銀行，而且還是我國的法人銀行機構(gòu)，其會將較全面與準(zhǔn)確的信息披露出來。以下是2015年M銀行的年度報告資料的相關(guān)數(shù)據(jù)：表1M銀行2015年主要會計數(shù)據(jù)在最近幾年，銀行業(yè)營業(yè)稅的特點主要是在銀行業(yè)，有著很高的營業(yè)稅。在逐漸迅速發(fā)展的金融業(yè)的情況下，銀行業(yè)日益密切與其他行業(yè)的關(guān)系，這將日益迫切解決其中面臨的一些問題。在現(xiàn)行稅收體制下，對于M銀行來說，其要繳納的主要稅項及稅率如下:表2M銀行需要繳納的主要稅項及稅率對于M銀行來說，在進行流轉(zhuǎn)稅過程中，在繳納營業(yè)稅的時候，就應(yīng)該根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定來進行，并且對于教育費等其他附加費也應(yīng)該如此。在分析上面數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，2015年M銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅就能夠被估算出來，即為5.17億元，5.17=103.41×5%。而應(yīng)該按照7%的稅率來征收城市維護建設(shè)稅，按照3%的收率來征收教育附加稅，這這兩者在商業(yè)銀行中應(yīng)增收的附加稅為0.52億元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在對企業(yè)所得稅進行計算的時候，這兩項在商業(yè)銀行中是可以進行稅前扣除的。所以，該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為11.19億元，則稅后利潤為33.56億元對于來說，其共繳納了5.69億元的營業(yè)稅及附加，在納稅總額中，銀行營業(yè)稅金及附加平均比重為33.71%，所繳納的企業(yè)所得稅占納稅總額的比重為66.29%,。在商業(yè)銀行中，相比企業(yè)所得稅，營業(yè)稅及附加所繳納的比例更低。相比手續(xù)及傭金凈收人的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，在商業(yè)銀行中，其凈利息收入營業(yè)稅會有更高的負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅法會計相關(guān)規(guī)定，結(jié)合以上數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行營業(yè)稅征收模式下，M銀行會計核算情況如下：提供應(yīng)稅服務(wù)：借：應(yīng)收賬款103.41貸：主營業(yè)務(wù)收入103.41借：營業(yè)稅金及附加5.17貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)交營業(yè)稅5.17購進應(yīng)稅服務(wù):借：主營業(yè)務(wù)成本35.29貸：應(yīng)付賬款35.29（借貸要錯行寫）（二）“營改增”后M銀行的會計處理分析銀行業(yè)在進行“營改增”后，商業(yè)銀行會根據(jù)其他營改增行業(yè)的處理規(guī)則來對會計進行處理。在對應(yīng)稅服務(wù)進行接受之后，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)的要求對銷售額進行扣減，從而將需要交付的增值稅進行降低。當(dāng)實際支付與應(yīng)付金額與與上述增值稅額的差額發(fā)生沖突時，應(yīng)該借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目。銀行業(yè)在剛開始進行“營改增”的情況下，M銀行在對增值稅進行計算的額時候，一般采用簡易計稅法的方法來進行，根據(jù)上面的處理方法。則會計處理如下所示：提供應(yīng)稅服務(wù):借：應(yīng)收賬款103.41貸：主營業(yè)務(wù)收入100.40應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3.01購進應(yīng)稅服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本35.29貸：應(yīng)付賬款35.29上交本月應(yīng)納增值稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3.01貸：銀行存款3.01商業(yè)銀行在金融體系的建立與會計系統(tǒng)營業(yè)稅之前使用的要求，“在銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（VAT）實施“金融系統(tǒng)后還需要更新以適應(yīng)增值稅發(fā)票和網(wǎng)上申報要求，特殊設(shè)備后由商業(yè)銀行改變了銀行業(yè)務(wù)必須購買相應(yīng)的增值稅稅控系統(tǒng)、占維修專用設(shè)備和技術(shù)增值稅抵扣銷項稅控制系統(tǒng)，根據(jù)財政部印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)會計法規(guī)》（財會[2012]13）的通知，納稅人首次購買專用設(shè)備支付費用，增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費允許全額抵扣增值稅，根據(jù)偏移值規(guī)定增值稅應(yīng)納稅額的減少應(yīng)繳納增值稅”科目直接沖。本銀行購買的增值稅專用稅控制系統(tǒng)設(shè)備，按照實際支付或應(yīng)付的金額，賬戶處理如下：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額為：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅貸：遞延收益按期計提折舊時：借：管理費用貸：累計折舊借：遞延收益貸：管理費用銀行發(fā)生技術(shù)維護費借：管理費用貸：銀行存款按實際支付或應(yīng)付的金額：（應(yīng)付賬款）（三）“營改增”對M銀行稅負(fù)的影響根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)中的建議，在金融保險業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)應(yīng)該適當(dāng)使用的計稅方法是增值稅，這就是在計算的時候按照應(yīng)稅收入乘以征收率來進行。對當(dāng)前營改增行業(yè)進行考察與借鑒，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十三條，增值稅征收率為3%。所以，假設(shè)我國已經(jīng)完成了銀行業(yè)的“營改增”任務(wù)，商業(yè)銀行在進行增稅的時候，在計算增值稅的時候能夠通過3%的征收率來進行，假若保持稅基不變，在計算時，為了方便起見，可以忽略部分細(xì)節(jié)。如下圖所示，這是按照試點方案，銀行業(yè)實行“營改增”的簡易計稅法征收增值稅與現(xiàn)行稅收體制下征稅在稅基、稅率等方面的對比。表3銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅征收方法比較由上圖可知，在“營改增”，銀行業(yè)沒有改變征稅的范圍，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)中的建議，相比營業(yè)稅計征模式，在此計算方式下，增值稅的征收并沒有什么實質(zhì)性的變化，增值稅抵扣鏈條基本上也不可能在邏輯上打通。若簡易計稅法在銀行業(yè)中采用，且將征收率定在3%，那么銀行業(yè)稅負(fù)將降低2.09070。并且，在繳納營業(yè)稅時，銀行業(yè)能夠在在計算企業(yè)所得稅時進行稅前對所繳納的營業(yè)稅金及附加進行抵扣，但是抵扣情況并不能夠發(fā)生在增值稅中，但是相比整個銀行業(yè)稅負(fù)中，這部分稅負(fù)僅有較小的影響，因此，整體上，根據(jù)上面假設(shè)情況，在“營改增”后，銀行業(yè)在進行征收稅時若采用較低征收率，那么這樣就會大大的減輕其所承受的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，M銀行應(yīng)繳納的增值稅金額為3.01億元。該商業(yè)銀行的營業(yè)收入為100.40億元。與之相對應(yīng)，城市維護建設(shè)稅及教育費附加為0.30億元。在對所得稅進行計算時，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅前扣稅不能夠發(fā)生在增值稅中。所以該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為11.78億元。該商業(yè)銀行的稅后利潤為35.35億元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，對M銀行相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算，在征收增值稅時，運用簡易計稅法的情況下，在改革前后，稅負(fù)以及稅后利潤對比分析情況如下：表4M銀行“營改增”前后稅負(fù)及利潤對比(單位:億元)根據(jù)上表可知，在對比相關(guān)稅收預(yù)算時，商業(yè)銀行在沒有進行“營改增”時應(yīng)該繳納的稅款有16.88億元，在“營改增”后，根據(jù)簡易計稅法下，商業(yè)銀行應(yīng)該繳納的稅款變?yōu)?5.09億元，這兩者相比，實施“營改增”之后，相比之前，商業(yè)銀行會減少1.79億元的應(yīng)該繳納的稅款。從整體上看，稅收負(fù)擔(dān)在M銀行有所緩解，并且“營改增”之后，相比之前的營業(yè)稅，銀行業(yè)增值稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加減輕了2.38億元，相比企業(yè)所得稅的增加，這里減少的稅負(fù)多了1.79億元。三、我國商業(yè)銀行“營改增”中面臨的困境銀行業(yè)要想逐漸實施營業(yè)稅改增值稅，這需要一個過程，在這里面，會出現(xiàn)以下問題。（一）現(xiàn)行分稅制體制的制約按照當(dāng)前我國現(xiàn)行財政體制內(nèi)容，一個地方的稅收是該地區(qū)的主要財政收入，其對地方的經(jīng)濟發(fā)展起著重要的促進與保障作用，并且，營業(yè)稅在這些地方稅種中，其地位十分重要用增值稅代替營業(yè)稅，這不僅會減少地方政府財政收入，而且地方政府會根據(jù)法律規(guī)定的權(quán)限，管理本行政區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)以及財政、公安、司法行政、計劃生育等行政工作德各項重大支出。從分稅制實施以來，我國中央和地方的財政就存在著收入上移、支出下移的現(xiàn)象，各種沒有明確規(guī)定的支出一層一層的壓給了地方政府，給地方政府造成了巨大的財政負(fù)擔(dān)。財政支出的大缺口在無法用財政收入填滿時，很多地方政府就形成了對中央轉(zhuǎn)移支付的高度依賴，甚至如果沒有這部分轉(zhuǎn)移支付的支持地方政府就無法正常的運轉(zhuǎn)，這種現(xiàn)象在我國貧困地區(qū)尤為明顯。所以，在用增值稅代替營業(yè)稅的情況下，一些地方政府原本就有可能就沒有平衡的財政收入，這樣的政策實行后，這些地方政府就更加的困難，會出現(xiàn)大幅度降低地方政府財政收入的情況，在當(dāng)前，要相對增值稅“擴圍”進行相應(yīng)的改革，這是其中面臨的一個十分重要的問題。（二）稅收征收管理的制約當(dāng)前，我國實行的是分稅制財政體制，負(fù)責(zé)我國稅收征管工作的稅務(wù)系統(tǒng)是國家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)。在每個地方，國家稅務(wù)系統(tǒng)以及地方稅務(wù)系統(tǒng)都是明確分工，各司其位，兩者共同存在。在征管權(quán)限上，增值稅是中央地方共享稅，但是其征收情況就是由國家稅務(wù)局來進行，然后在進行分配的時候，根據(jù)中央與地方以3:1的比例來進行，并且地方稅務(wù)局則負(fù)責(zé)營業(yè)稅的相關(guān)增收情況。在“營改增”后，銀行業(yè)對于由誰來征收管理這部分稅收還沒有決定。若過渡方式過于溫和，也就是由地方稅務(wù)局來征收管理這部分增值稅，那么，中央和地方分成的數(shù)額可以以前年度該地區(qū)的營業(yè)稅的稅收收入或者營業(yè)稅占地方收入的比重來確定一個基礎(chǔ)，并對相關(guān)的浮動基礎(chǔ)進行一定的設(shè)定，這樣將分配放在此范圍之中，這樣就會混淆國稅局和地稅局之間的職能分工情況，這樣對于地方發(fā)展并不太好。還有其他的選擇，就是實行一步到位的改革，這也就是說在“營改增”后，由國稅局征收相關(guān)的增值稅，然后在給地方政府進行分配時應(yīng)該根據(jù)一定的比例來進行，在這種方式下，國稅局的工作量就會因此而得到增加，此外，還存在對于地稅系統(tǒng)的影響則表現(xiàn)在稅源的減少等問題。（三）稅率確定上的制約對于銀行業(yè)來說，受其自身特殊性的影響，其收入來源主要是通過利息差與金融性服務(wù)來實現(xiàn)，相比其他行業(yè)，銀行業(yè)投入到基本設(shè)施等原材料較少，若僅抵扣設(shè)備與原材料等進項稅額在銀行業(yè)中是允許的，那么銀行業(yè)的稅負(fù)會通過當(dāng)前17%的增值稅稅率而得到大大提升，這即將營業(yè)稅改增值稅的初衷違背了，而且還使得增值稅的稅收優(yōu)勢無法得到很好地體現(xiàn)。在用增值稅替代營業(yè)稅的時候，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)該增加，相反，銀行業(yè)應(yīng)共享改革發(fā)展好處，根據(jù)增值稅最優(yōu)稅率原則，在對增值稅進行“擴圍”后，最好應(yīng)該將當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)稅率進行很好的維持，不額外設(shè)置銀行業(yè)的相關(guān)稅率，然而，相比5%的營業(yè)稅率，銀行業(yè)會因為改為增值稅后增加稅收負(fù)擔(dān)，這對銀行業(yè)的發(fā)展有負(fù)面的影響。四、“營改增”后我國商業(yè)銀行的應(yīng)對策略為順應(yīng)改革潮流，確保納稅行為的依法合規(guī)和納稅成本最小化，我國商業(yè)銀行有必要對“營改増”相關(guān)情況加以研究。（一）增設(shè)發(fā)票管理崗位由于實行“營改增”后，相關(guān)增值稅發(fā)票的抵扣業(yè)務(wù)會大幅增加，業(yè)務(wù)流程也會發(fā)生改變，銀行業(yè)為順應(yīng)這種改變，需要設(shè)立相關(guān)的部門進行業(yè)務(wù)處理，因此，經(jīng)營構(gòu)架會發(fā)生改變。銀行業(yè)實行“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)量會大幅增加，銀行自身應(yīng)當(dāng)在這方面做好應(yīng)對工作，適時增設(shè)發(fā)票管理部門。銀行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅發(fā)票可能分為紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，那么大量的紙質(zhì)發(fā)票需要由專人負(fù)責(zé)整理和保管，對于電子發(fā)票來說，通常要進行電子存檔，此外，以備檢查，對其進行打印、分類以及整理也是很有必要的。這些工作內(nèi)容看似簡單，實際工作量卻極大，緊靠單個或幾個工作人員，完成難度較大。因而銀行有必要提前考察實際情況，增設(shè)相關(guān)發(fā)票管理部門，且為該部門提前做好人員的挑選和準(zhǔn)備工作，推動“營改增”的順利進行。（二）提高稅收專業(yè)人員比例目前，銀行業(yè)的人員招聘主要分為社會招聘和校園招聘。社會招聘中，主要錄用有相關(guān)銀行工作經(jīng)驗的人員；而校園招聘所錄用的人員，主要以會計專業(yè)、財務(wù)管理、經(jīng)濟管理和少數(shù)的外語專業(yè)的人員為主。來自社會招聘的人員，雖然主要以有銀行工作經(jīng)驗為主，但是這些社會招聘錄用的人員，根源還是來自校園招聘。也就是說，銀行業(yè)目前錄用的工作人員，主要還是以會計專業(yè)、財務(wù)管理、經(jīng)濟管理等專業(yè)為主等。這些專業(yè)，在校學(xué)習(xí)階段所學(xué)習(xí)的主要科目并不是以稅收和稅法為主，因而，銀行在日后的招聘階段，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加招收稅務(wù)專業(yè)等有稅收知識背景的學(xué)生或人員，尤其是碩士研究生或以上學(xué)歷的人才，其研究能力加強，能夠更快地熟知和了解最新政策和方案。（三）完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控我國現(xiàn)行的銀行大部分都是統(tǒng)一法人，且實行總分經(jīng)營模式。這是由于銀行業(yè)的分級結(jié)構(gòu)較多，且在不同的地區(qū)分別開設(shè)營業(yè)機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點。由于這種方式，銀行業(yè)關(guān)于營業(yè)稅和增值稅的申報方面，一般采用分支機構(gòu)屬地申報處理原則進行，這種方式又與銀行的經(jīng)營模式相左。原因在于，通常情況下，代銷合同的簽訂方面主要由總行處理，且總行統(tǒng)一開發(fā)票，然而，按照業(yè)務(wù)行為發(fā)生地點來看，這種銷售行為主要由分支機構(gòu)完成，并不是總行完成和實現(xiàn)的，基于此，就容易造成開票主體和和納稅主體不一致。總行和分支機構(gòu)之間，往往存在大量內(nèi)部往來交易，就總行來說，這屬于總體內(nèi)部的資金來往，并存在營業(yè)收入和營業(yè)支出現(xiàn)象發(fā)生，而與總行有內(nèi)部資金往來的分支機構(gòu)，由于是納稅主體，就需要確認(rèn)往來產(chǎn)生的營業(yè)收入或者營業(yè)支出，增加了本無意義的工作。而這種頻繁的內(nèi)部資金往來，管理不當(dāng)，也可能造成稅務(wù)風(fēng)險?；谏鲜龅仍颍y行自身有必要完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制。可以預(yù)見，銀行業(yè)實行“營改增”后，基于增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)增多等因素，為迎合這種改變，銀行業(yè)自身業(yè)務(wù)流程會發(fā)生改變。通常一種制度實行之初，相關(guān)配套措施都不是十分完善的，總會存在一定漏洞或者空白，這就是風(fēng)險極容易發(fā)生的階段。因而，銀行自身要不斷完善稅收風(fēng)險內(nèi)部控制機制，提高自身遵守稅法的責(zé)任意識。同時，也要加強內(nèi)部關(guān)于稅收方面的審計，最大限