減稅降費政策培訓(xùn)-縣稅務(wù)局課件

深化增值稅改革政策培訓(xùn)12019年5月改革政策解讀優(yōu)惠申請流程開票申報案例2改革政策解讀3456增值稅計稅方式一般計稅應(yīng)納稅額銷項稅額銷售額稅率進(jìn)項稅額簡易計稅應(yīng)納稅額銷售額征收率7深化增值稅改革銷項稅率降低進(jìn)項擴(kuò)大抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項一次性扣除國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣加計抵減留抵退稅8改革框架結(jié)構(gòu)0102030405主要內(nèi)容降低增值稅稅率增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時對出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)的退稅率進(jìn)行調(diào)整。部分行業(yè)進(jìn)項稅額加計抵減自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)進(jìn)項一次性抵扣增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額，實施在當(dāng)期銷項稅額中一次抵扣，不再分2年抵扣。旅客運輸服務(wù)允許抵扣納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額，按規(guī)定計算允許在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。試行期末留抵稅額退稅自2019年4月1日起，對符合條件納稅人的新增留抵稅額，將按有關(guān)規(guī)定予以退還。一、關(guān)于降低增值稅稅率稅率降低16%13%10%9%11原適用稅率2019年4月1日起調(diào)整為銷售或進(jìn)口貨物勞務(wù)服務(wù)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)原16%新13%除10%，零稅率外加工、修理修配勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)原10%新9%糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽交通運輸銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液

化氣、天然氣、二甲

醚、沼氣、居民用煤

炭制品郵政基礎(chǔ)電信圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物不動產(chǎn)租賃服務(wù)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜建筑6%除10%，零稅率外除10%外零稅率出口貨物跨境銷售特定服務(wù)跨境轉(zhuǎn)讓特定無形資產(chǎn)12（一）按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定適用稅率是適用原稅率還是適用新稅率，要按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。拿

最高檔稅率舉個例子，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日前的，就按照16%稅率

開票交稅，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日以后，就按照13%稅率開票交稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天?！P(guān)于降低增值稅稅率【案例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率?！P(guān)于降低增值稅稅率（二）農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整此次財稅39號公告也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對于納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！P(guān)于降低增值稅稅率關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。納稅人按照10%扣除需要取得的憑證可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。納稅人在什么時間加計農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進(jìn)項稅額。—關(guān)于降低增值稅稅率二、關(guān)于不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（一）基本規(guī)定不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括兩方面內(nèi)容：一是今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。二是今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。二關(guān)于不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣進(jìn)項配套政策之一——擴(kuò)大抵扣范圍（不動產(chǎn)）第一年60%第二年40%新購入的一次性抵扣未抵完的一次性轉(zhuǎn)入2019年4月1日前2019年4月1日后19（二）已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變?nèi)绾翁幚?？已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%二關(guān)于不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（三）不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變?nèi)绾翁幚?？按照?guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額?？傻挚圻M(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率二關(guān)于不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（四）申報表的填寫自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第

6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬

期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”?！陡搅匈Y料（二）》中第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”專用于不動產(chǎn)一次性抵扣政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析，請納稅人務(wù)必填寫。二關(guān)于不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣三、關(guān)于將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍進(jìn)項配套政策之二——擴(kuò)大抵扣范圍（旅客運輸服務(wù)）不允許抵扣允許抵扣2019年4月1日前2019年4月1日后24基本規(guī)定：自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：（一）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（二）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（三）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（四）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%三關(guān)于將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍26注意事項：（一）只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題。（二）除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效。（三）航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。（四）除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需

要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。（五）與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。三關(guān)于將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍申報表的填寫：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。《附列資料（二）》中第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”，專用于旅客運輸服務(wù)抵扣政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析，納稅人必須填寫。三關(guān)于將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍四、關(guān)于加計抵減政策（一）關(guān)于加計抵減政策的適用主體自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的

納稅人。四關(guān)于加計抵減政策進(jìn)項配套政策之三——特定納稅人加計抵減政策當(dāng)期可抵扣稅額10%加計抵減額當(dāng)期可抵扣總額31郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生主營業(yè)務(wù)

活服務(wù)銷售收入/全部銷售額>50%計算銷售額時，不限于登記為一般納稅人之前每個自然年度調(diào)整動態(tài)管理

況2019年申請，按2018年4月到2019年3月期間經(jīng)營情4月1日后新成立納稅人，按成立后3個月經(jīng)營情況執(zhí)行期限

?

2019年4月1日至2021年12月31日32特定納稅人注意事項：加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策。四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，應(yīng)對今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。四關(guān)于加計抵減政策（二）加計抵減額的計算納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額注意事項：加計抵減額不是進(jìn)項稅額。加計抵減額必須與進(jìn)項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)。納稅人抵扣的進(jìn)項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也要同步調(diào)減。加計抵減額獨立于進(jìn)項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計抵減額的變動情況。四關(guān)于加計抵減政策（三）加計抵減額的抵減方法首先強調(diào)一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減額抵減應(yīng)納稅額需要分兩步：第一步，納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項稅額減去進(jìn)項稅額的余額算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。第二步，區(qū)分不同情形分別處理：第一種情形，如果第一步計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。第二種情形，如果第一步計算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。四關(guān)于加計抵減政策（三）加計抵減額的抵減方法【案例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為

120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）四關(guān)于加計抵減政策新政申報表填寫案例一般納稅人A主要從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，符合加計抵減條件，無即征即退項目。2019年4月銷售13%稅率貨物100萬，銷項稅額13萬，提供6%服務(wù)200萬，銷項稅額12萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外按簡易計稅出售固定資產(chǎn)取得收入20萬，開具增值稅普通發(fā)票。一般計稅銷售額300萬，銷項稅額25萬，簡易計稅銷售額20萬，應(yīng)納稅額0.6萬。本月購進(jìn)13%稅率貨物120萬,取得專票5份，進(jìn)項稅額15.6萬；購買6%稅率咨詢服務(wù)等取得專票2份，金額83.33萬，稅額5萬；國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得航空公司開具9%稅率電子普通發(fā)票1份，金額1萬，稅額0.09萬；購入地下車庫取得9%稅率專票1份，金額30萬，稅額2.7萬；前期剩余未抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅1萬，對應(yīng)金額10萬。全部取得進(jìn)項發(fā)票9份，金額234.33萬，稅額23.39萬，未抵扣不動產(chǎn)轉(zhuǎn)入金額10萬，稅額1萬。加計抵減本期發(fā)生額=24.39*10%=2.439萬24.39+2.439>25加計抵減本期實際抵減額=25-24.39=0.61萬加計抵減期末余額

2.439-0.61=1.829萬加計抵減只能抵減一般計稅方式應(yīng)納稅額，簡易計稅增值稅額0.6萬不能扣減一般計稅方式應(yīng)納稅額0，簡易計稅方式應(yīng)納稅額0.6萬，應(yīng)納稅額合計0.6萬37（四）享受加計抵減政策需要提供的資料適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見國家稅務(wù)總局公告2019年第14號附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。納稅人只能選擇其中一個行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。四關(guān)于加計抵減政策（五）關(guān)于加計抵減政策執(zhí)行期限問題加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計抵減額是可以連續(xù)抵減的。四關(guān)于加計抵減政策【案例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，

2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！景咐磕尺m用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記

前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。四關(guān)于加計抵減政策（六）加計抵減的申報方法及案例適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在申報表《附列資料（四）》加計抵減相關(guān)欄次。四關(guān)于加計抵減政策【案例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列

“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額”為1萬元，

“期末余額”為0元。二、加計抵減情況（情形一）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0100000100001000007即征即退項目加計抵減額計算8合計010000010000100000四關(guān)于加計抵減政策【案例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列

“本期發(fā)生額”中。情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額”為0.8萬元，

“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算010000010000800020007即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000080002000四關(guān)于加計抵減政策【案例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。四關(guān)于加計抵減政策二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算002000-20000-20007即征即退項目加計抵減額計算8合計002000-20000-2000五、關(guān)于試行期末留抵退稅制度增量留抵條件自2019年4月1日起之后產(chǎn)生連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零第六個月增量留抵稅額不低于50萬元納稅人遵從度納稅人信用等級A級或者B級申請退稅前36個月未違反文中所及稅收法律其他政策銜接未享受即征即退、先征后返（退）政策用于免退稅部分進(jìn)項不能申請留抵退稅先辦理出口退稅，再申請留抵退稅46進(jìn)項配套政策之四——試行留抵退稅政策增量留抵稅額47與2019年3月底相比新增加允許退還稅額增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%退還后續(xù)問題取得退稅當(dāng)期進(jìn)項轉(zhuǎn)出可再次申請連續(xù)6個月的區(qū)間不能重復(fù)（一）關(guān)于退稅條件同時符合以下條件，才可申請退還增量留抵稅額：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。五關(guān)于試行期末留抵退稅制度注意事項：第一，將納稅人2019年3月底的留抵稅額時點數(shù)固定設(shè)為存量留抵，納稅人每個月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。第二，39號公告中規(guī)定的“從4月稅款所屬期起連續(xù)六個月”的具體含義，是只能從4月開始往后算6個月，而不能往前倒算。也就是說，最早滿足連續(xù)6個月的情形，是今年4月至9月的連續(xù)6個月。還有一點需要注意的是，連續(xù)6個月并不一定從今年4月開始算，納稅人可以從4月以后的任何一個月開始計算連續(xù)六個月，比如5月到10月，6月到11月等等。第三，按季納稅的納稅人執(zhí)行口徑是連續(xù)兩個季度。第四，未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項目的留抵也是不允許退稅五關(guān)于試行期末留抵退稅制度（二）關(guān)于退稅額計算退稅額的計算公式是：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%在增量留抵稅額的基礎(chǔ)上，首先，需要考慮進(jìn)項構(gòu)成比例。這與2018年一次性留抵退稅計算退稅額的原則是一致的，取數(shù)區(qū)間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段時間內(nèi)已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應(yīng)進(jìn)項占全部進(jìn)項的比重來計算。然后，在此基礎(chǔ)上疊加了一個

60%的退還比例。五關(guān)于試行期末留抵退稅制度（三）申請退稅的時間納稅人滿足退稅條件后，應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。由于設(shè)置了連續(xù)6個月增量留抵的條件，因此，今年10月將是符合退稅條件的納稅人提出退稅申請的首個期間。五關(guān)于試行期末留抵退稅制度（四）留抵退稅和出口退稅的銜接對于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是，先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅。如果是適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項稅額。因此，應(yīng)將這類納稅人的出口和內(nèi)銷分開處理，其出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。五關(guān)于試行期末留抵退稅制度（五）退稅后續(xù)操作納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅人要再次申請留抵退稅，連續(xù)6個月計算區(qū)間，是不能和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)的。【案例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70

、

90

和

100 萬元

,

4

月

-9 月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。由于納稅人連續(xù)

6量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為

70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。五關(guān)于試行期末留抵退稅制度優(yōu)惠申請流程54無需申請，2019年4月1日后自動享受稅率降低擴(kuò)大抵扣4月1日后新購進(jìn)不動產(chǎn)和旅客運輸服務(wù)，直接填入申報表享受4月1日前剩余不動產(chǎn)留抵，自4月所屬期起可一次性填入申報表抵扣滿足條件后，在申報期內(nèi)向稅務(wù)局申請留抵退稅提交聲明后，自行享受加計抵減加計扣減55加計抵減政策自主判斷根據(jù)上年度銷售情況，判斷是否符合標(biāo)準(zhǔn)自主享受年度首次確認(rèn)適用時，在電子稅務(wù)局提交《適用加計抵減政策的聲明》自主申報56自行填寫增值稅申報表，享受抵減《適用加計抵減政策的聲明》案例57某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物45萬，信息技術(shù)服務(wù)30萬，代理服務(wù)25萬。判斷2019年是否適用加計抵減政策：由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，可在2019年適用加計抵減政策《聲明》中應(yīng)勾選行業(yè)：信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次開票與申報58開票有關(guān)問題4月1日零點以后，可開具新稅率（13%、9%）發(fā)票需補開發(fā)票的，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時的對應(yīng)稅率開具發(fā)票紅沖按調(diào)整前稅率開具發(fā)票的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票稅控軟件默認(rèn)稅率為調(diào)整后稅率，可手工選擇原適用稅率59六、關(guān)于《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料調(diào)整和填報要求新申報表結(jié)構(gòu)減免稅明細(xì)表附表（三）扣額項附表（四）稅額抵減附表（二）進(jìn)項情況附表（一）銷項情況61（一）申報表變化調(diào)整了4項申報表附列資料表式內(nèi)容，廢止了2項申報表附列資料。詳細(xì)情況如下：增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報。將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的相關(guān)欄目稅率做了調(diào)整。六關(guān)于申報表調(diào)整和填報要求（一）申報表變化3.將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。六關(guān)于申報表調(diào)整和填報要求（一）申報表變化4.將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。六關(guān)于申報表調(diào)整和填報要求（一）申報表變化5.在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。六關(guān)于申報表調(diào)整和填報要求6.廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。（二）基本填報要求納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在13%、9%的相關(guān)欄次。六關(guān)于申報表調(diào)