預(yù)收賬款管理學(xué)與負(fù)債管理p

第十章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款及長(zhǎng)短期借款第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握賒購(gòu)產(chǎn)生應(yīng)付賬款、歸還應(yīng)付賬款、以及無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理；簽發(fā)不帶息商業(yè)匯票、支付銀行承兌商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)、以及商業(yè)匯票到期的會(huì)計(jì)處理；預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理〔包括設(shè)置或不設(shè)“預(yù)收賬款〞賬戶(hù)〕；取得短期借款和長(zhǎng)期借款、計(jì)提短期借款和長(zhǎng)期借款利息、以及歸還短期借款和長(zhǎng)期借款本息的會(huì)計(jì)處理；其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理；了解負(fù)債的分類(lèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債及長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握職工薪酬的會(huì)計(jì)處理〔工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)〕；熟悉職工的范疇、職工薪酬的范圍、了解職工薪酬的會(huì)計(jì)處理〔非貨幣性福利、辭退福利〕。學(xué)習(xí)目標(biāo)3掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容；熟悉應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理〔進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅〕；了解計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)的核算〔房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)〕、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債回憶：負(fù)債——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。資產(chǎn)＝－所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債的分類(lèi)按歸還期限分類(lèi)：流動(dòng)負(fù)債——短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。長(zhǎng)期負(fù)債——長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等按負(fù)債發(fā)生時(shí)確實(shí)定因素：可確定性負(fù)債或有負(fù)債〔如以貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)等〕按形成方式分類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債融資活動(dòng)形成的負(fù)債收益分配活動(dòng)形成的負(fù)債按支付方式分類(lèi)：貨幣性流動(dòng)負(fù)債〔如應(yīng)付賬款〕非貨幣性流動(dòng)負(fù)債〔如預(yù)收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等〕出資人投入所有者權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人借入負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債確實(shí)認(rèn)〔同時(shí)滿(mǎn)足〕：該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量借方××負(fù)債類(lèi)科目貸方流動(dòng)負(fù)債的定義指歸還期在1年〔含1年〕或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、以及或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債等?；蛴胸?fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。只在報(bào)表附注中披露；預(yù)計(jì)負(fù)債指支出時(shí)間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目入賬。流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上講，負(fù)債應(yīng)按未來(lái)應(yīng)予歸還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)。實(shí)務(wù)中由于流動(dòng)負(fù)債歸還期較短，一般在一年以?xún)?nèi)歸還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以未來(lái)應(yīng)付金額〔面值〕反映，不考慮貼現(xiàn)因素。1、表達(dá)了謹(jǐn)慎性原那么；2、簡(jiǎn)化了核算，符合本錢(qián)/效益原那么；3、表達(dá)了重要性原那么。應(yīng)付賬款——應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)置材料、商品或接受勞務(wù)供給等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致?！踩纾贺浀絾挝吹?，月末需暫估入賬，此時(shí)負(fù)債成立〕應(yīng)付賬款入賬時(shí)間確實(shí)定，應(yīng)以與所購(gòu)置物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付賬款〞賬戶(hù)核算企業(yè)因購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款〞賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。借方應(yīng)付賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×應(yīng)付賬款發(fā)生：?jiǎn)危ǜ犊睿┴洠?yàn)收入庫(kù)）同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：?jiǎn)蔚截浳吹絾蔚綍r(shí)：貨到時(shí)：借：在途物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：貨到單未到平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬，單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按單貨同到處理。月末時(shí)：

下月初：借：原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款單貨同到時(shí)：

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款進(jìn)行材料物資采購(gòu)時(shí)，發(fā)生應(yīng)付賬款借：在途物資、原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)付賬款借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款支付時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等

劃轉(zhuǎn)或無(wú)法支付時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入

例題11甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2024年9月13日從乙公司購(gòu)置一批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元。由于發(fā)票賬單傳送過(guò)程中發(fā)生延誤，至2024年10月10日才送達(dá)，甲公司于11月5日支付了該筆貨款。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理?！?〕2024年9月30日，對(duì)原材料暫估入賬借：原材料5000000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000000〔2〕2024年10月1日，紅字沖回借：原材料5000000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000000〔3〕2024年10月10日，單貨同到借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕850000貸：應(yīng)付賬款——乙公司5850000〔4〕2024年11月5日歸還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款585000貸：銀行存款585000應(yīng)付票據(jù)——指企業(yè)購(gòu)置材料、商品或接受勞務(wù)等而開(kāi)出的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶(hù)核算企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶(hù)期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細(xì)登記每一張商業(yè)匯票的具體信息。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：原材料、

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）等貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）支付匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付利息（帶息票據(jù)）貸：銀行存款——到期清償應(yīng)付賬款——商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償短期借款——銀行承兌匯票無(wú)力清償

例題2新華公司2024年1月1日從丙公司購(gòu)入A材料一批〔實(shí)際本錢(qián)核算〕，含稅價(jià)款為11.7萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，開(kāi)立等額不帶息銀行承兌匯票一張，期限9個(gè)月，開(kāi)票手續(xù)費(fèi)50元。9月31日到期時(shí)新華公司無(wú)力支付。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。〔1〕購(gòu)入原材料時(shí)借：原材料——A材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：應(yīng)付票據(jù)——丙公司117000〔2〕支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款50〔3〕9月31日，無(wú)力清償票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)——丙公司117000貸：短期借款——××銀行117000預(yù)收賬款——預(yù)收賬款是購(gòu)銷(xiāo)雙方商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一局部給供給方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，此項(xiàng)負(fù)債必須用以后的商品或勞務(wù)等歸還。在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)“預(yù)收賬款〞的核算主要有兩種方法：設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目，完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，在“應(yīng)收賬款〞的貸方反映賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶(hù)核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況?！邦A(yù)收賬款〞賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)。借方預(yù)收賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額×

期末余額×預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

退回多收時(shí)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）貸：銀行存款

例題3甲公司于2024年8月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬(wàn)元存入銀行，2024年9月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款17萬(wàn)元，該批商品的本錢(qián)70萬(wàn)元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。〔分設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)與不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)兩種情形〕〔設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)〕：〔1〕2024年8月5日收到預(yù)收賬款借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款——乙公司300000〔2〕2024年9月3日發(fā)出商品借：預(yù)收賬款——乙公司1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)700000貸：庫(kù)存商品700000〔3〕對(duì)方補(bǔ)付有關(guān)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款870000貸：預(yù)收賬款——乙公司870000〔不設(shè)預(yù)收賬款賬戶(hù)〕：〔1〕2024年8月5日收到預(yù)收賬款借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款——乙公司300000〔2〕2024年9月3日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款——乙公司1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)700000貸：庫(kù)存商品700000〔3〕對(duì)方補(bǔ)付有關(guān)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款870000貸：應(yīng)收賬款——乙公司870000其他應(yīng)付款——企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等，這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，設(shè)置“其他應(yīng)付款〞科目進(jìn)行核算。其中：1、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金是指企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，其作為流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入企業(yè)的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，那么作為長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目。2、存入保證金是其他單位或個(gè)人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金〔如出租包裝物押金〕，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。賬戶(hù)設(shè)置：“其他應(yīng)付款〞科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。“其他應(yīng)付款〞科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的工程和對(duì)方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收入的其他應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等貸：其他應(yīng)付款支付時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

例題4

海王公司2024年1月2日與新華公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，該合同規(guī)定，新華公司將其臨街的一棟大樓租賃給海王公司用于辦公，租約期2年，月租金5萬(wàn)元，租約期滿(mǎn)后，海王是否續(xù)租，再行商定，每月月末支付租金。2024年8月末，海王公司的租金暫時(shí)未付；2024年9月末，將兩月租金一并進(jìn)行了支付，新華公司未向其追討滯納金。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理?！?〕2024年8月31日借：管理費(fèi)用50000貸：其他應(yīng)付款50000〔2〕2024年9月30日借：管理費(fèi)用50000其他應(yīng)付款50000貸：銀行存款100000

短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以?xún)?nèi)〔含1年〕的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入、或?yàn)榈謨斈承﹤鶆?wù)而借入的借款。借方短期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“短期借款〞賬戶(hù)用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的短期借款?！岸唐诮杩瞑曎~戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照貸款種類(lèi)、貸款單位和幣種進(jìn)行明細(xì)核算；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。應(yīng)付利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息償還本息支付利息時(shí)：償還本金時(shí)：借：應(yīng)付利息借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月利息）貸：銀行存款貸：銀行存款

例題

5新華公司2024年8月1日向該公司的開(kāi)戶(hù)銀行取得期限為9個(gè)月的借款100萬(wàn)元，款存銀行。借款月利率5‰，每月末預(yù)提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。新華公司于10月31日提前歸還了借款，假定無(wú)違約金。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。〔1〕取得借款時(shí)：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000〔2〕8月31日預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000〔1000000×5‰〕貸：應(yīng)付利息5000〔3〕9月30日結(jié)算并支付利息借：應(yīng)付利息5000——8月預(yù)提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用5000——9月利息，尚未預(yù)提貸：銀行存款10000〔4〕10月31日歸還借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000——10月利息，尚未預(yù)提短期借款1000000貸：銀行存款1005000

長(zhǎng)期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各種借款。長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)能力等。長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)價(jià)。主要包括兩局部?jī)?nèi)容：即借款的本金和長(zhǎng)期借款利息。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，與購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，即予以費(fèi)用化。長(zhǎng)期借款的種類(lèi)按有無(wú)擔(dān)保劃分——擔(dān)保借款、信用借款按歸還方式劃分——到期一次歸還的長(zhǎng)期借款、分期歸還的長(zhǎng)期借款賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞賬戶(hù)用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的長(zhǎng)期借款?！伴L(zhǎng)期借款〞可按貸款種類(lèi)和貸款單位分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L(zhǎng)期借款〞期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款的攤余本錢(qián)。借方長(zhǎng)期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×長(zhǎng)期借款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)4.償還借款本金2.預(yù)提利息費(fèi)用應(yīng)付利息3.償還利息時(shí)銀行存款會(huì)計(jì)處理借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款（實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款（本金）

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息借：管理費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)付利息金額）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用償還借款利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還長(zhǎng)期借款本息借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息（尚未支付利息）貸：銀行存款同時(shí)借：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

例題1

例題6某企業(yè)為建造廠(chǎng)房，于2024年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬(wàn)元，年利率為8%，每年年底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿(mǎn)后一次還清本金?？铐?xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款600萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于2024年6月底完工交付使用?！?〕2024年1月1日，借入資金：借：銀行存款6000000貸：長(zhǎng)期借款——本金6000000〔2〕支付工程款時(shí)：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000〔3〕2024年12月31日計(jì)提當(dāng)年借款利息時(shí)：借：在建工程〔6000000×8%×1〕480000貸：應(yīng)付利息480000〔4〕2024年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息480000貸：銀行存款480000〔5〕2024年6月底廠(chǎng)房完工交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程〔6000000×8%×6/12〕240000貸：應(yīng)付利息240000借：固定資產(chǎn)6720000〔6000000+480000+240000〕貸：在建工程6720000〔6〕2024年7月份，預(yù)提當(dāng)月借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔6000000×8%÷12〕40000貸：應(yīng)付利息40000〔7〕以后每月月末預(yù)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄同〔6〕?！?〕2024年及2024年底支付借款利息的會(huì)計(jì)分錄同〔4〕。〔9〕2024年12月31日底歸還到期借款本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——本金6000000貸：銀行存款6000000預(yù)計(jì)負(fù)債-------預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)如與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：〔1〕該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；〔2〕該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；〔3〕該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量。

長(zhǎng)期應(yīng)付款(了解〕

指長(zhǎng)期負(fù)債中除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的超過(guò)一年以上的其他各種應(yīng)付款項(xiàng)。

長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

——應(yīng)付融資租賃費(fèi)

——分期應(yīng)付設(shè)備款大淮廠(chǎng)：年初采用分期付款購(gòu)一設(shè)備設(shè)備款〔含增值稅〕：900萬(wàn)分3年等額支付〔年末〕折現(xiàn)率〔實(shí)際利率〕6%〔1〕購(gòu)入設(shè)備現(xiàn)值=300×

1-〔1+6%〕-36%=300×2.673=801.9〔萬(wàn)〕借：固定資產(chǎn)801.9萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——分期應(yīng)付設(shè)備款900萬(wàn)公允價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用98.1萬(wàn)

例題

7日期年付款①利息費(fèi)用②=期初④×6%本金減少額③=①-②本金期末余額④=期初④-③第1年年初801.9第1年年末30048.1251.9550第2年年末30033267283第3年年末300172830合計(jì)90098.1801.9未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)表〔實(shí)際利率法〕〔2〕各年末，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48.1萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用48.1萬(wàn)〔3〕各年末，付設(shè)備款300萬(wàn)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——分期應(yīng)付設(shè)備款300萬(wàn)貸：銀行存款300萬(wàn)〔1〕98.1〔1〕48.1〔2〕33〔3〕17未確認(rèn)融資費(fèi)用第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工：1、與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；2、雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。3、既未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同也未獲企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供與職工類(lèi)似效勞的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。職工薪酬：指企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬的主要內(nèi)容：〔1〕職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；〔2〕職工福利費(fèi)；〔3〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〔“五險(xiǎn)〞〕；〔4〕住房公積金〔“一金〞〕；〔5〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；〔“兩費(fèi)〞〕〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出〔如帶薪休假〕賬戶(hù)設(shè)置——應(yīng)付職工薪酬一級(jí)科目明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬確認(rèn)的一般原那么：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別情況處理：辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期損益！應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

在建工程或研發(fā)支出銷(xiāo)售人員的職工薪酬

銷(xiāo)售費(fèi)用行政管理部門(mén)人員以及難以直接確定收益對(duì)象的職工薪酬

管理費(fèi)用外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金職工薪酬的確認(rèn)原那么貨幣性職工薪酬的核算：計(jì)量：1、計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的“五險(xiǎn)〞——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)〔含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)〕、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金；應(yīng)繳納的“兩費(fèi)〞——工會(huì)經(jīng)費(fèi)〔2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(1.5%或2.5%)等。2、國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬?！踩缏毠じ＠M(fèi)〕當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

分配應(yīng)付工資、計(jì)提職工福利費(fèi)、計(jì)提“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”時(shí)借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員及輔助生產(chǎn)人員薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員薪酬）

銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員薪酬）

其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)人員薪酬）

在建工程（從事在建項(xiàng)目人員薪酬）

研發(fā)支出（研究開(kāi)發(fā)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——職工福利應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)放工資并代扣各類(lèi)款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)付款（代收房租、個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金等）其他應(yīng)收款（已代墊的水電費(fèi)等）應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅職工福利的支出借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款等支付“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

例題82024年9月，A公司當(dāng)月應(yīng)付工資500萬(wàn)元，其具體構(gòu)成如下表。另外，公司按照所在地方政府規(guī)定，分別按職工工資總額的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。假定公司研究與開(kāi)發(fā)支出不符合資本化的條件。生產(chǎn)人員工資270萬(wàn)元生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資30萬(wàn)元公司管理人員工資80萬(wàn)元專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元在建工程人員工資30萬(wàn)元研究與開(kāi)發(fā)部門(mén)人員工資40萬(wàn)元10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%=47.5%應(yīng)記入生產(chǎn)本錢(qián)的職工薪酬金額=270+270×47.5%=398.25〔萬(wàn)元〕應(yīng)記入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25〔萬(wàn)元〕應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=80+80×47.5%=118〔萬(wàn)元〕應(yīng)記入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×47.5%=73.75〔萬(wàn)元〕應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25〔萬(wàn)元〕應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40×47.5%=59〔萬(wàn)元〕2024年9月31日，分配應(yīng)付工資、計(jì)提福利費(fèi)及“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)〞：借：生產(chǎn)本錢(qián)3982500制造費(fèi)用442500管理費(fèi)用1180000銷(xiāo)售費(fèi)用737500在建工程442500研發(fā)支出——費(fèi)用化支出590000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1550000——住房公積金500000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)100000——職工教育經(jīng)費(fèi)75000——職工福利150000

續(xù)例題82024年10月5日，甲企業(yè)提現(xiàn)發(fā)放應(yīng)付的職工工資。應(yīng)付工資總額中，含代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊水電費(fèi)20000元，代扣個(gè)人所得稅200000元；A部門(mén)交某員工回因故未領(lǐng)的工資，工資總額3000元。10月6日，甲企業(yè)決定給某困難職工發(fā)放困難補(bǔ)助5000元，以現(xiàn)金支付?！?〕2024年10月5日提現(xiàn)發(fā)工資借：庫(kù)存現(xiàn)金4740000貸：銀行存款4740000借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資5000000貸：其他應(yīng)付款——××房東40000其他應(yīng)收款——水電費(fèi)20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅200000其他應(yīng)付款——待領(lǐng)工資××3000庫(kù)存現(xiàn)金4737000〔2〕2024年10月6日發(fā)放職工困難補(bǔ)助借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

例題9丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2024年8月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說(shuō)明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。2024年8月31日，計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)本錢(qián)9600〔80×120〕管理費(fèi)用2400〔20×120〕貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000非貨幣職工薪酬的核算：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的住房等無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將自有房屋、資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

例題102024年6月18日，A公司決定將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線(xiàn)的員工。該批空調(diào)扇的售價(jià)為400000元，生產(chǎn)本錢(qián)為250000元，適用增值稅率為17%；6月28日發(fā)放到位。2024年7月25日，A公司購(gòu)進(jìn)一批毛巾被，作為福利發(fā)給銷(xiāo)售一線(xiàn)員工，該批毛巾被售價(jià)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。〔1〕2024年6月8日，決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí)該公司空調(diào)扇的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400000×17%=68000〔元〕借：生產(chǎn)本錢(qián)468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000〔2〕2024年6月28日，公司實(shí)際發(fā)放空調(diào)扇時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)250000貸：庫(kù)存商品250000〔3〕2024年7月15日，發(fā)放毛巾被作為非貨幣性福利決定發(fā)放時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用23400〔20000+3400〕貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23400實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23400貸：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)轉(zhuǎn)出〕3400

例題11

A公司為公司總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上人員提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租用高級(jí)公寓一套。汽車(chē)每月應(yīng)計(jì)提的折舊為30000元，每月應(yīng)支付的公寓租金20000元。該公司每月賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000貸：累計(jì)折舊30000其他應(yīng)付款——××房東20000辭退福利確實(shí)認(rèn)與計(jì)量辭退福利指企業(yè)對(duì)于職工在正常退休之前解除與其勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。它通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系是一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑蛘咄ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。對(duì)于符合企業(yè)相關(guān)條件的一次性補(bǔ)償方式的辭退福利，應(yīng)合理預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅、所得稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、海域使用費(fèi)等。與固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)——耕地占用稅、契稅與企業(yè)流轉(zhuǎn)額相關(guān)稅費(fèi)——增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅與財(cái)產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)——土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅與企業(yè)盈利相關(guān)稅費(fèi)——所得稅與特定行為相關(guān)的稅費(fèi)——印花稅、契稅等賬戶(hù)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，不在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算的稅金有：印花稅——計(jì)入管理費(fèi)用耕地占用稅——計(jì)入在建工程應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。其中，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費(fèi)——××稅實(shí)際繳納稅款計(jì)算應(yīng)繳納稅款應(yīng)繳未繳稅款多繳或尚未抵扣稅款從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型！增值稅指就商品生產(chǎn)、流通及提供加工、修理、修配勞務(wù)而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅。計(jì)稅原理對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅采用間接計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)交的增值稅征稅范圍銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物提供的加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅應(yīng)交稅費(fèi)

一般納稅人與小規(guī)模納稅人：

小規(guī)模納稅人〔認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〕：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額小于50萬(wàn)〔含〕；以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額小于50萬(wàn)〔含〕；除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額小于80萬(wàn)〔含〕一般納稅人：從事商品生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物貿(mào)易、提供加工、修理修配的，且不符合小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人〔1〕一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?〕一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)增值稅按規(guī)定可以抵扣，小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣?！?〕一般納稅人適用的稅率為：A、生產(chǎn)銷(xiāo)售商品與進(jìn)口貨物的稅率——17%；B、糧食、自來(lái)水、書(shū)報(bào)、農(nóng)藥、化肥的生產(chǎn)銷(xiāo)售的稅率為13%；C、出口商品實(shí)行零稅率。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，不區(qū)分工業(yè)和商業(yè)?！?〕會(huì)計(jì)處理不同。按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅〔即進(jìn)項(xiàng)稅額〕，可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅〔即銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕中抵扣。A、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣必須具備以下憑證：購(gòu)入貨物時(shí)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)〔除上述兩種情形〕的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票〔扣除率13%〕外購(gòu)物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)〔扣除率7%〕企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其已支付的增值稅只能計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的本錢(qián)。增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額＋當(dāng)期視同銷(xiāo)售金額＋價(jià)外費(fèi)用）×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4A1—購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口貨物的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價(jià)）依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買(mǎi)方支付的才能扣稅）A4—購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣視同銷(xiāo)售行為——按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞將貨物交付他人代銷(xiāo)，收到代銷(xiāo)清單時(shí)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物將貨物從一個(gè)分支結(jié)構(gòu)移送至另一個(gè)不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、福利消費(fèi)的屬于“進(jìn)項(xiàng)不予抵扣〞！目的是防止稅源流失！價(jià)外費(fèi)用——確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等。〔依據(jù)條例規(guī)定，有局部工程例外〕目的是防止稅源流失！不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)〔含固定資產(chǎn)〕用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)〔含固定資產(chǎn)〕用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)〔含固定資產(chǎn)〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)上述各項(xiàng)所規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。未取得增值稅扣稅憑證指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。科目設(shè)置一級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅三級(jí)科目：“應(yīng)交增值稅〞下設(shè)9個(gè)明細(xì)科目借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅小規(guī)模納稅人只在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶(hù)下設(shè)“應(yīng)交增值稅〞二級(jí)明細(xì)帳戶(hù)，不設(shè)三級(jí)明細(xì)。一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理的主要特點(diǎn)：1、購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的別離。價(jià)與稅別離的依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款局部，計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)；屬于增值稅額局部，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。2、銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)復(fù)原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)置方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即：按公式“不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷〔1＋增值稅稅率〕〞復(fù)原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。應(yīng)付賬款等銀行存款應(yīng)收賬款等在建工程等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的增值稅銷(xiāo)售貨物收取的增值稅改變用途用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)借方余額：尚未抵扣的增值稅貸方余額：應(yīng)交的增值稅繳納本月增值稅或一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)根本程序購(gòu)貨——進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等銷(xiāo)貨——銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）視同銷(xiāo)售——銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)1、不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的（用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、其公允價(jià)為存貨賬面價(jià)值的情形；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購(gòu)買(mǎi)）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出（公允價(jià)=賬面價(jià)）在建工程等（非應(yīng)稅項(xiàng)目中構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)等）

貸：存貨類(lèi)科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的（用于分配給股東；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購(gòu)買(mǎi)）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、其確認(rèn)的公允價(jià)大于存貨賬面價(jià)情形）借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付帳款等長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出（公允價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣1、購(gòu)進(jìn)貨物改變初始用途用于非應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目及福利消費(fèi)，或非常損失時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出借：在建工程（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非常損失）應(yīng)付職工薪酬（用于發(fā)放職工福利）貸：存貨類(lèi)科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、購(gòu)進(jìn)時(shí)就屬于不予抵扣情形的，直接計(jì)入資產(chǎn)或勞務(wù)價(jià)值借：在建工程、工程物資

貸：銀行存款等預(yù)交增值稅（或當(dāng)月交當(dāng)月的）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末結(jié)算增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（應(yīng)交與預(yù)交的差額）或：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（預(yù)交與應(yīng)交的差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）補(bǔ)交（當(dāng)月交以前月的）借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款

例題12——確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款為200萬(wàn)元，2024年10月3日收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付；10月10日購(gòu)入用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料〔假定材料按實(shí)際本錢(qián)核算〕，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款140000元，增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)7000元。材料與發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)企業(yè)。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理?！?〕2024年10月3日借：原材料——×農(nóng)產(chǎn)品1740000〔200×87%〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕260000〔200×13%〕貸：銀行存款2000000〔2〕2024年10月10日購(gòu)入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=23800＋7000×7%=24290元原材料的入賬價(jià)值=140000＋7000×〔1－7%〕=146510元借：原材料146510應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕24290貸：銀行存款170800

例題13——進(jìn)項(xiàng)不予抵扣及轉(zhuǎn)出

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年8月1日購(gòu)入材料A，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20．4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付〔假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行核算〕；2024年10月1日，企業(yè)領(lǐng)用該批材料A全部用于非應(yīng)稅的某工程建設(shè)工程；2024年10月12日，甲企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所在的發(fā)生輕微地震，造成少量原材料B毀損，毀損材料實(shí)際本錢(qián)1000元，經(jīng)確認(rèn)該批原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額170元。2024年10月15日，甲企業(yè)將一批原作為材料的物資C用于發(fā)放職工福利，該批物資價(jià)值1.2萬(wàn)元，增值稅稅率13％。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。〔1〕2024年8月1日，購(gòu)入材料A借：原材料——A1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕204000貸：銀行存款1404000〔2〕2024年10月1日，工程領(lǐng)用材料A借：在建工程1404000貸：原材料——A12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕204000〔3〕2024年10月10日，B材料毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕170〔4〕2024年10月15日，用材料C發(fā)福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利13560貸：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1560〔12000×13%〕

例題14——確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額乙公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售S產(chǎn)品，不含稅單價(jià)280元/件，增值稅稅率為17％。2024年8月3日乙公司向丁公司銷(xiāo)售S產(chǎn)品800件，單價(jià)280元/件。甲公司與丁公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：8/10,3/20，n/30。甲2024年10月5日，乙公司以原材料D對(duì)丙公司投資，雙方協(xié)議按220萬(wàn)元作價(jià)。該批原材料的本錢(qián)200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為210萬(wàn)元。該原材料的增值稅稅率為17％?！布僭O(shè)乙、丙公司原材料均采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行核算〕要求：進(jìn)行乙、丙公司相關(guān)帳務(wù)處理。乙公司〔1〕2024年8月3日銷(xiāo)貨借：應(yīng)收賬款262080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入224000〔280×800〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕38080〔280×800×17%〕〔2〕2024年10月5日投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2557000〔220+210×17%〕貸：其他業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕357000〔210×117%〕借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000貸：原材料2000000丙公司2024年9月5日接受投資，視同購(gòu)進(jìn)借：原材料2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕357000貸：實(shí)收資本2557000協(xié)議價(jià)例題15——計(jì)繳增值稅〔綜合〕甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用稅率17%，材料采用實(shí)際本錢(qián)核算。該公司2024年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞借方余額40000元，該余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)置原材料A一批已入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，稅額10200元，公司已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票?！?〕用原材料B對(duì)外投資，雙方協(xié)議按本錢(qián)作價(jià)。該批原材料的本錢(qián)為410000元，計(jì)稅價(jià)格為500000元，增值稅額為85000元。〔3〕銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200000元〔不含增值稅〕，實(shí)際本錢(qián)為160000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。例題15——計(jì)繳增值稅〔綜合〕續(xù)〔4〕在建工程〔非應(yīng)稅工程〕領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際本錢(qián)為300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51000元?！?〕用銀行存款交納本月增值稅25000元?！?〕月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。6月初甲公司繳納了所有應(yīng)交未交增值稅，并預(yù)交增值稅10000元。5月份〔1〕購(gòu)置原材料借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200〔2〕用原材料對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資495000貸：原材料410000〔協(xié)議價(jià)〕應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕85000〔計(jì)稅價(jià)500000×17%〕〔3〕銷(xiāo)售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕34000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢(qián)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)160000貸：庫(kù)存商品160000〔4〕在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程351000貸：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕51000〔5〕繳納本月增值稅25000元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕25000貸：銀行存款25000〔6〕月末計(jì)算未交增值稅期初待抵扣進(jìn)項(xiàng)余額：40000本期進(jìn)項(xiàng)增加——購(gòu)入材料〔1〕：10200本期銷(xiāo)項(xiàng)增加——投資〔2〕：85000本期銷(xiāo)項(xiàng)增加——銷(xiāo)售〔3〕：34000本期進(jìn)項(xiàng)減少——進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〔4〕：51000本月未交增值稅=本期應(yīng)交增值稅-本月已交增值稅=[85000+34000]-[40000+10200–51000]-25000=94800借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕94800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅948006月份：〔1〕繳納上月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅94800貸：銀行存款94800〔2〕本月預(yù)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕10000貸：銀行存款10000B、小規(guī)模納稅企業(yè)科目設(shè)置小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，只需在“應(yīng)交稅金〞賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算，不需要設(shè)置“未交增值稅〞二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)；也不需要在“應(yīng)交增值稅〞二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)中設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)。稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售收入×適用征收率〔3%〕核算原那么小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付