當前我國會計環(huán)境若干問題的探討

試論我國上市公司會計環(huán)境一、會計環(huán)境概述會計自產(chǎn)生以來便與人們生活息息相關，會計環(huán)境從會計的各個細小方面影響著會計工作。會計環(huán)境是決定條件，會計行為是會計環(huán)境作用的結果。會計起源于會計環(huán)境，會計工作的階段性成果的具體表現(xiàn)是會計信息。在研究是上市公司會計環(huán)境之前，有必要對會計環(huán)境相關內(nèi)容進行界定和分析。（一）會計環(huán)境內(nèi)涵及功能所謂環(huán)境主要是指事物所處的狀況，也可以指某事物的外部條件和狀況。任何事物都存在于一定的環(huán)境中，它們所處的環(huán)境的不同對其發(fā)展也有著不同的影響。對于會計來說，它也有自己的現(xiàn)存環(huán)境。而環(huán)境是客觀存在的條件，它對會計活動的發(fā)展有著很大的影響?？偟膩碚f，會計環(huán)境是一個多元體，它表現(xiàn)在會計工作的方方面面，對會計工作的發(fā)展有著巨大的推動力。環(huán)境意識是人們所特有的對客觀環(huán)境的主觀映象。會計環(huán)境意識是人們在會計活動實踐中對有影響或有作用的各種因素，產(chǎn)生的感覺、知覺、表象等感性形式和概念、判斷、推理以及形象思維等理性形式。會計環(huán)境意識是指人們在會計活動中必須自覺地了解環(huán)境、認識環(huán)境、掌握環(huán)境中的有利因素，利用環(huán)境的作用，提高會計工作的效率和效果。會計活動是社會經(jīng)濟活動的重要組成部分，必然受社會和經(jīng)濟各種環(huán)境的影響與制約。會計環(huán)境作為會計活動制約的直接要件，其作用更明顯，主要表現(xiàn)有：首先，在很大程度上影響著會計活動工作的目標和成效。會計工作的目標是根據(jù)發(fā)展的需要制定的要求，它在很大程度上受制于外部環(huán)境的影響，比如工作環(huán)境、人為管理、活動策劃等，環(huán)境的作用是非常明顯的，能夠為會計工作提供一定的客觀需求和幫助，有利于工作的順利進行。其次，會計管理活動以及會計實務的程序和方法依賴于良好的會計環(huán)境，只有保證環(huán)境方面的優(yōu)質(zhì)，才能夠保證工作的順利發(fā)展，有利于各項任務的實行。最后，在很大程度上對會計管理工作以及第會計實務行為的效率和效果。（二）會計環(huán)境的分類會計環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、發(fā)展的條件，是一個錯綜復雜的、由多種因素共同構成的統(tǒng)一體。中外學者有不少對會計環(huán)境進行過分類,有些學者認為會計環(huán)境主要分為自然因素、社會因素、法律和政治因素、經(jīng)濟因素、科學技術因素。會計環(huán)境包括法律體制、政治體制、企業(yè)所有權的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及復雜性的差異、社會氣候、企業(yè)管理及金融界的精通程度，立法對企業(yè)的干預程度、特定會計立法的出現(xiàn)、企業(yè)革新的速度、經(jīng)濟的發(fā)展階段、經(jīng)濟的增長模式、職業(yè)教育和組織的情況。有些學者把會計環(huán)境概括為教育文化因素、社會因素、經(jīng)濟因素和法律因素，他們認為會計環(huán)境主要由社會文化因素、政治因素、經(jīng)濟因素組成，會計環(huán)境可以劃分為社會環(huán)境、自然和技術環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境。總之對于會計環(huán)境至今為止還沒有一個同意的系統(tǒng)的分類，盡管各派觀點不盡相同，但在基本方面仍存在共識，即公認為經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等是構成會計環(huán)境的基本要素。不同的只是在表述方式和要素的粗細劃分之別。本文認為，會計環(huán)境是由會計外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境組成的統(tǒng)一有機體。會計外部環(huán)境，是指不依會計自身的發(fā)展變化規(guī)律為轉(zhuǎn)移或改變的因素。這些環(huán)境從宏、微觀角度分析，又可分為宏觀和微觀會計環(huán)境。宏觀環(huán)境主要是指經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、政治法律環(huán)境、教育環(huán)境、科技環(huán)境等等。微觀會計環(huán)境則主要是指相關利益群體環(huán)境、企業(yè)文化環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略與發(fā)展階段環(huán)境以及所處行業(yè)環(huán)境等。會計內(nèi)部環(huán)境是指會計學科本身的發(fā)展變化因素和職業(yè)人員的價值觀念，會計目標，會計思想，專業(yè)導向，國際會計等。各環(huán)境分類圖大致如下:圖2-1會計環(huán)境分類圖二、上市公司的會計環(huán)境分析會計環(huán)境，是指影響會計工作的各種內(nèi)外因素的總和，包括政治經(jīng)濟體制、法律體制、社會習俗、教育文化、科學文化、企業(yè)管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、會計職業(yè)教育與自律、會計思想與會計人員等諸多內(nèi)容。本章將分別從上市公司經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境和法律環(huán)境進行會計環(huán)境分析。（一）上市公司的經(jīng)濟環(huán)境所處的經(jīng)濟環(huán)境是影響上市公司會計揭示的主要因素，表現(xiàn)為：1、以公有制為主體，多種經(jīng)濟成份共同發(fā)展《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》鮮明地指出我國的中心任務是發(fā)展生產(chǎn)力，建立社會主義市場經(jīng)濟新秩序。其關鍵是改變政府職能，轉(zhuǎn)換上市公司經(jīng)，營機制，讓上市公司成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)濟實體。我國當前的經(jīng)濟已具備市場經(jīng)濟的雛形，已具備市場經(jīng)濟的雛形，許多生產(chǎn)要素已逐步開放，并開辟了產(chǎn)權交易市場，產(chǎn)權逐步證券化、貨幣化，具有較強的流動性。市場經(jīng)濟的高級上市公司組織形式—股份有限公司和有限責任公司在近幾年有著迅速的發(fā)展和壯大。股份制經(jīng)濟的崛起是深化經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物，其目的是改變上市公司的經(jīng)營機制，并非也不可能變公有制為私有制。上市公司的股權結構一般為國家股50%左右，法人股為20%左右，個人股為30%左右，公有股占絕對的主導地位。在上市公司中，國家與上市公司存在著兩大主要關系：一是管理與被管理的關系，二是投資與被投資關系。而且在管理方面國家（或政府部門）的行政管理職能與國有資產(chǎn)的投資管理是分開來的，前者通過稅收、財政、金融等宏觀手段進行控制，后者用“用手投票”的方式來保證國有資產(chǎn)的保值和增值。市場經(jīng)濟下國家政府行政管理職能和資產(chǎn)管理職能的分離，會影響上市公司的會計揭，示行為和會計揭示內(nèi)容。市場經(jīng)濟下的上市公司在財務準則和會計準則的指導下，會選擇最有利于本上市公司的會計制度。因此，市場經(jīng)濟既影響國家的信息需求也影響上市公司管理的意愿和會計行為，是影響上市公司會計揭示的最內(nèi)在的因素。2、以資產(chǎn)為紐帶，積極組建上市公司集團和參與橫向經(jīng)營生產(chǎn)力發(fā)展水平的不平衡，地區(qū)發(fā)展水平的不平衡，自然資源分布上的不均勻，要求有多種經(jīng)濟成份的并存。多種經(jīng)濟成份并存為組建上市公司集團和進行橫向聯(lián)營提供了組織依托；而投資渠道多元化，投資方式多樣化，產(chǎn)權交易證券化為上市公司與上市公司之間的兼并、合并、重組、相互滲股和投資提供了可能性。在風險、競爭的市場經(jīng)濟中，上市公司為了自身的利益和生存，有著一種追求收益最大化、風險最小化的內(nèi)在動機和外在壓力。組建上市公司集團和發(fā)展橫向經(jīng)營，是上市公司躲避風險，與關聯(lián)上市公司獲得良好合作，以較低成本進入新領域新行業(yè)，獲得新的投資機會的最佳策略。跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的聯(lián)合上市公司和上市公司集團，提出了許多新的會計計量、報告和揭示問題。首先是會計準則的協(xié)調(diào)間題；其次是上市公司合并編制原則的確定問題；其三是上市公司關聯(lián)交易的計量和揭示間題，行業(yè)分布和地區(qū)分布的揭示間題；其四是未包括在合并報表內(nèi)的附屬公司、聯(lián)營上市公司的揭示問題以及其它問題。3、上市公司投資主體多元化股份制上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營資金來源多樣化，既可以是國家的原始投資、銀行貸款，向外界發(fā)行的公司債券和股票，也可以是上市公司積累下來的未分配利潤和盈余公積金。由此相對應的投資主體也多種多樣，有國家、銀行、國內(nèi)機構、國內(nèi)其它法人單位、上市公司職工、國內(nèi)居民，也有國外自然人、國外法人。由于投資主體的投資動機、投資偏好、投資知識不同，會產(chǎn)生不同的會計需求。投資者是管理者提供會計信息的主要服務對象，投資者的多元化勢必影響會計揭示的內(nèi)容和揭示面，影響會計揭示的發(fā)展方向、成本與效益。（二）上市公司的政治環(huán)境政治環(huán)境對會計也有著重大的影響。一國的會計理論、會計組織以及會計規(guī)范體系的建立都要符合國家政治體制的基本要求，上市公司的各項會計制度與準則要與國家對社會經(jīng)濟的管理和控制相一致。比如說，1997年7月l日香港要平穩(wěn)地圓滿地回歸祖國，這是中國的政治大事。香港人士為了回歸祖國后的繼續(xù)發(fā)展，不斷地加強與大陸的經(jīng)濟合作，反映在貿(mào)易與投資上的大幅度增強，在服務貿(mào)易方面還表現(xiàn)為香港會計事務所積極參加中國上市公司的股份制改革。香港會計事務所的中介作用，對中國上市公司的會計揭示特別是在深圳交易所上市的上市公司有著很大的影響。目前，中國已有11家國有大上市公司在香港的境外上市，這些股份制上市公司的會計計量也因政治環(huán)境的變化而對其揭示提出了新的要求。（三）上市公司的文化環(huán)境以研究文化價值聞名的霍夫斯特德曾提出一套能反映不同文化環(huán)境特點的文化價值觀模式。作為該模式4個參數(shù)之一的個人主義與集體主義，主要表示人們在社會中的個人與群體的關系度。在這一方面中美文化存在著巨大差異。我國崇尚集體主義，集體榮譽感高于個人的一切。習慣按國家的法律、法規(guī)、制度辦事。在會計事務處理過程中，首先從會計制度中尋求答案，當行業(yè)會計制度未予明確時，常以報告的方式請求財政機關予以指示。在批文未下達之前予以掛帳處理。在會計方法的選擇上常隨大流，少數(shù)服從多數(shù)，下級服從上級。這在正義風氣較濃的集體里有積極的影響，但若在一個正氣不占主流的單位則會出現(xiàn)偏離，少數(shù)人在明知不合理的情況下仍會求同存異。集體主義精神在維持集體團結的同時，也會對上市會計知識的運用起一定阻礙影響。上市公司會計人員在處理業(yè)務時常受以往范例的影響，對于那些上崗時間比較短的人員，常常會受到過去工作條例以及前任會計人員的影響來執(zhí)行自己的工作，而不是從實際情況出發(fā)，具體問題具體分析，對自己的工作不能做到腳踏實地，對一些小的錯誤視而不見，總是抱著一種僥幸的心態(tài)來對待自己的工作，因此常常給自己的工作制造出一些新的問題，而這些問題的發(fā)生主要是由于平時工作中的粗心大意造成的。通過這幾年的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然目前會計工作人員的文憑大大提高，但是工作水平并未上升反而下降，這主要是由于現(xiàn)代人的浮躁心理所造成的，不能夠?qū)ψ约旱墓ぷ髡J認真真，不能夠打破傳統(tǒng)的工作方式，勇于創(chuàng)新，不斷地從工作中總結出自己的經(jīng)驗和教訓。（四）上市公司的法律環(huán)境會計作為社會經(jīng)濟活動的一個重要組成成份，必然受到法律的約束和影響。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，要求政府今后對社會宏觀經(jīng)濟的管理主要應采用經(jīng)濟法律等間接手段，而且市場經(jīng)濟從某種角度上講，是一種法制經(jīng)濟，要求有個全面而具體的法律、法規(guī)來規(guī)范、約束社會的經(jīng)濟行為。1993年上半年，全國人大先后通過了《中華人民共和國憲法修正案》、《中華人民共和國產(chǎn)品質(zhì)量法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等；國務院制定頒布了二十多件行政法規(guī)和法律文件，其中包括對上市公司會計有一定影響的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；1993年12月，經(jīng)人大通過修正由國家主席下令公布施行了《中華人民共和國會計法》。另外，一些其他法律法規(guī)如公司法、證券法、稅法等對上市公司的資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認和計量，以及對上市公司的揭示產(chǎn)生了重要的影響。三、我國當前上市會計環(huán)境的現(xiàn)狀目前我國上市會計環(huán)境的現(xiàn)狀受到很多因素的影響，主要包括有利和不利兩個方面。（一）有利于環(huán)境因素在隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技水平的進步，科學有效的管理方式已經(jīng)成為很多公司的追求。對于會計來說，有利于其發(fā)展的環(huán)境因素有很多，經(jīng)濟生活中，追求科學管理已成時尚，因而有利于會計的環(huán)境因素很多，從我國社會主義制度方面來說，中國特色社會主義的發(fā)展、市場經(jīng)濟的發(fā)展、社會制度的制定等都為會計的發(fā)展提供了有利的影響。從法制方面將，一些法律法規(guī)的制定，不僅對于社會的安定有著非常好的影響，而且能夠維護市場穩(wěn)定，保證會計的發(fā)展能夠正常運行。從文化方面來說，一些教育規(guī)定、文化內(nèi)涵的提高等都為會計活動提供了一個好的環(huán)境，對于會計活動的順利開展以及發(fā)展成效都有著非常有利的的影響。（二）不利會計的環(huán)境因素第一，我國目前的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展還不太成熟，很多體制還處于起步階段，因此需要還需要一個很長的過程來不斷完善發(fā)展。第二，在目前的經(jīng)濟活動中，一些違法活動和腐敗行為愈演愈烈，這為會計工作的開展制造了一些麻煩和負擔，不利于會計活動的順利進行。第三，很多會計工作人員不能夠做到兢兢業(yè)業(yè)，甚至為了個人的利益而做出一些影響公司發(fā)展的事情，這對于會計公司的發(fā)展都是非常不利的。很多工作人員的素質(zhì)低下，常常做出一些有損公司利益的事情。第四，社會中還存在一些虛假信息、資料等的影響，這對于會計工作的進行有著很大的阻礙作用。四、改善上市公司會計環(huán)境的對策（一）完善社會主義市場經(jīng)濟體系，大力發(fā)展生命力生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關系的發(fā)展，同時生產(chǎn)力的發(fā)展水平也是影響我國會計環(huán)境的主導因素。所以說，生產(chǎn)力得到提高會帶動我國會計環(huán)境的發(fā)展。因此，我國應該制定出相關的計劃來協(xié)助我國生產(chǎn)力的發(fā)展，能夠有效提高我國生產(chǎn)力水平。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，我國的社會主義市場環(huán)境也得到不斷地完善和發(fā)展。要想提高我國的生產(chǎn)力水平，首當其沖的是完善我國的社會主義市場經(jīng)濟體制，通過完善我國市場經(jīng)濟來帶動生產(chǎn)力的發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟要求社會穩(wěn)定、公平，能夠以此引導我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。政府應該有效實行宏觀調(diào)控政策，能夠根據(jù)市場環(huán)境以及經(jīng)濟的發(fā)展來實行相應的政策，同時政府應該鼓勵上市公司的經(jīng)營管理者，應當以一位指導者的身份來穩(wěn)定市場環(huán)境的秩序，能夠有效的協(xié)調(diào)我國各個上市公司之間的發(fā)展，能夠通過各項經(jīng)濟政策來調(diào)整經(jīng)濟的正常運行和發(fā)展。政府也可以作為一名資產(chǎn)所有者，通過參與經(jīng)營，對國有資產(chǎn)進行合理有效的分配，從而能夠有效的引導我國的投資者，但是政府只是擁有所有權，應該正當行使自己的權利和義務。總之，政府應該做好自己引導者的角色，能夠為上市公司的發(fā)展帶來支持和幫助，使我國的市場經(jīng)濟更加穩(wěn)定。同時要支持上市公司大力發(fā)展生產(chǎn)力，提高自己的競爭力，能夠在現(xiàn)代社會不斷發(fā)展的潮流中立于不敗之地，這對于我國上市公司會計環(huán)境的發(fā)展有著舉足輕重的作用。因此，應該有效完善和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟體系，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，通過大力發(fā)展生產(chǎn)力來提高經(jīng)濟實力。（二）加強職業(yè)教育，提高會計信息使用者會計知識在會計工作過程中，要不斷地加強職業(yè)教育和培訓，能夠有效提高我國會計從業(yè)者的會計基礎知識和能力。因此企業(yè)應該重視這一方面，給予會計從業(yè)者接受培訓的機會和活動，能夠快速提高他們專業(yè)技能。同時在這個過程中，要培養(yǎng)一批優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，能夠從不同的職位要求去培養(yǎng)，使我國的會計行業(yè)的發(fā)展具備各項專業(yè)優(yōu)秀人才。同時，應該鼓勵高校加強會計職業(yè)教育工作，能夠在學生的學習中潛移默化的增加一些職業(yè)知識，這對于學生未來的發(fā)展都有著非常重要的作用。（三）制定和完善相應的法律、法規(guī)，強化執(zhí)行力度隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟結構也得到相應的規(guī)劃和調(diào)整，不僅提高了我國的核心競爭力，同時也穩(wěn)定了我國的市場經(jīng)濟環(huán)境。但在會計環(huán)境的發(fā)展中，法律起著相當重要的角色，我國也提出了一系列相關的法律來配合我國會計環(huán)境的發(fā)展。我國應該根據(jù)各個環(huán)保部門的要求以及各上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀為我國會計環(huán)境的發(fā)展提供一些法律方面的保障，這不僅能夠穩(wěn)定我國會計市場環(huán)境的穩(wěn)定，而且對于我國經(jīng)濟的穩(wěn)定也有著非常重要的影響。政府也應該履行自己的職能，能夠有效協(xié)助各項工作的進行，要加強各項法律的執(zhí)行力度，能夠深入到各項工作中去。但是我國目前的環(huán)境法律還不健全，還應該得到不斷地完善和發(fā)展，彌補會計環(huán)境法律的空白。能夠?qū)ξ覈摹稌嫹ā愤M行全面的修改和完善，根據(jù)我國會計行業(yè)的發(fā)展狀況制定出相應的法律法規(guī)，使法律能夠為工作起到監(jiān)督作用，有效保證各項工作的順利進行和發(fā)展，增加我國法律的影響力，用法律來引導各項工作的順利進行，同時要加強我國會計環(huán)境法律制度的執(zhí)行力。（四）加速培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人員在目前會計行業(yè)的發(fā)展中，環(huán)境會計作為一項新型的任務在公司的發(fā)展中受到重視，因此，公司對會計專業(yè)人員的各方面素質(zhì)和能力等都提出了更為嚴格的要求。要想培養(yǎng)一批優(yōu)秀的會計環(huán)境專業(yè)人員，需要提高會計人員的門檻，要求會計人員擁有扎實的會計知識和理論，能夠全面掌握與會計行業(yè)相關的經(jīng)濟、環(huán)境等知識，同時應該擁有敏銳的判斷力和分析能力，能夠根據(jù)社會環(huán)境的變化以及市場的情況作出相應的調(diào)整，能夠有效處理工作中出現(xiàn)的問題。（五）積極參與會計國際化進程隨著經(jīng)濟全球化的不斷演進，我國也應該積極參與會計國際化的工作，這對于我國的會計行業(yè)發(fā)展既是機遇，又是挑戰(zhàn)，因此，會計公司應該把握住這個機遇，能夠在這樣的局勢下發(fā)展自己的潛力，將我國的會計帶入到世界各地，通過和各國的工作交流學習，從而能夠提高我國會計工作的水平。由于目前我國的會計環(huán)境與發(fā)達國家還存在著很大的差距，因此更應該不斷地從國外的豐富經(jīng)驗中汲取營養(yǎng)，學習他們的成功經(jīng)驗，從而能夠根據(jù)我國的實際狀況制定出符合我國會計環(huán)境發(fā)展的制度，這對于我國會計的發(fā)展是非常有利的。在這個過程中，還要講我國的各項會計工作盡力的與世界接軌，能夠整頓我國會計行業(yè)的滯后，穩(wěn)定會計行業(yè)的秩序，努力改變會計信息嚴重失真的現(xiàn)狀。結論對于上市會計公司來說，會計環(huán)境的不斷完善和發(fā)展是一項艱巨的任務，因此，目前很多學者加入這個研究項目中，這項研究需要那些有扎實會計理論基礎的人士，還應該有豐富的經(jīng)驗，能夠在研究過程中將理論和實踐結合起來，從而能夠探討出具有真理的會計環(huán)境發(fā)展規(guī)劃。所以說研究任務比較重大，需要各方面的精心準備。在目前，上市公司會計環(huán)境的研究正是社會關注的焦點，因此在社會各界都引起