XX貿(mào)易企業(yè)的案例研究

PAGEPAGEI碩士學(xué)位論文（中文題目）M公司出口退稅管理研究（英文題目）ResearchontheexporttaxrebatemanagementofMcompany資格卡號：作者姓名：所在學(xué)院：專業(yè)名稱：導(dǎo)師姓名：論文主題詞：（3-5個）出口退稅政策；退稅申報；退稅管理；出口退稅政策制度改革。：目錄摘要 1Abstract 3第1章緒論 61.1研究的背景和意義 61.2研究內(nèi)容和研究方法 71.3本文的創(chuàng)新點 8第2章理論依據(jù)與文獻綜述 92.1出口退稅的理論依據(jù) 92.1.1符合間接稅屬地主義原則的要求 92.1.2符合國民待遇原則的要求 92.1.3是對間接稅進行國際協(xié)調(diào)的重要方式 92.2文獻綜述 102.2.1國外研究綜述 102.2.2國內(nèi)研究綜述 122.2.3文獻述評 14第3章案例企業(yè)背景及現(xiàn)狀分析 153.1行業(yè)背景 153.1.1我國現(xiàn)有的出口貿(mào)易模式介紹 153.1.2M公司的基本情況 183.2M公司近三年出口退稅情況分析 193.2.1M公司2014-2016年申報情況分析 193.2.2M公司2014-2016年退稅款回收情況分析 233.2.3近年來不同產(chǎn)品的出口退稅率變化 243.3近三年出口退稅政策對M公司的影響 263.3.1近三年出口退稅政策調(diào)整的整體方向 263.3.2近三年出口退稅政策調(diào)整對M公司出口貿(mào)易的影響 27第4章M公司出口退稅管理風險的成因與防范建議 304.1M公司出口退稅管理風險的成因分析 304.1.1內(nèi)部因素 304.1.2外部因素 314.2M公司出口退稅風險的防范措施 324.2.1加強適應(yīng)政策變化的能力 324.2.2提高企業(yè)外貿(mào)競爭力 334.2.3完善內(nèi)部運行機制 354.2.4重視出口退稅風險管理的意識和制度完善 354.2.5加強對供應(yīng)商的管理 374.2.6多元化發(fā)展降低風險 384.2.7全面解讀出口退稅政策調(diào)整以加強應(yīng)對 394.3我國出口退稅制度完善的建議 404.3.1提高出口退稅制度的立法層次 404.3.2調(diào)整出口退稅率 404.3.3合理改革中央與地方的稅負承擔比例 414.3.4進一步規(guī)范退稅的具體操作過程 434.3.5改革相應(yīng)的配套措施 44第5章結(jié)論與展望 475.1結(jié)論 475.2展望 47參考文獻 49致謝 51圖表索引圖3-12014年出口退稅申報情況······································20圖3-22015年出口退稅申報情況······································21圖3-32016年出口退稅申報情況······································22圖3-42014-2016年出口退稅申報趨勢··································23圖3-52014-2016年公司年度退稅分析··································24圖3-62004-2012年公司主要產(chǎn)品出口退稅率分布························26圖3-72013年至今公司主要產(chǎn)品出口退稅率分布·························26表3-12014年M公司退稅申報情況分析表·····························19表3-22015年M公司退稅申報情況分析表····························21表3-32016年M公司退稅申報情況分析表····························22表3-42014-2016年M公司年度退稅分析表（單位：元）················24表3-52004年以來主要產(chǎn)品的出口退稅率變化··························25M公司出口退稅管理研究PAGE54M公司出口退稅管理研究摘要一個國家的經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力主要有三種形式，其中較為突出的一種就是外貿(mào)出口。中國的對外貿(mào)易在最近幾年的發(fā)展中，處于較快的增長模式。因此，長期的發(fā)展也必然連接著退稅率的變動。同時，出口的退稅率的不斷變化也使得中國的財政出現(xiàn)變動，進而使得負擔和壓力也在與日俱增。中國當下的財政問題中，一些出口騙稅或者其他的混亂現(xiàn)象都是很難解決的。怎樣能夠保持較為穩(wěn)定的中國的國家經(jīng)濟發(fā)展？就要從規(guī)范退稅上開始。在對于這些方面的研究中，中國的很對學(xué)者的爭議有很大，在運行的過程里也存在很多問題。本文以外貿(mào)企業(yè)M公司為例，重點研究了出口退稅政策對M公司的影響，以及M公司在出口退稅管理中風險的成因，以幫助M公司防范出口退稅管理中的風險。在中國的出口退稅政策剛出現(xiàn)的時候，多是進行簡單的鼓勵出口進行的。后期不僅僅存在了鼓勵還包括了很多種形式的彈性政策，通過不斷的合理調(diào)整，進而使得進出口貿(mào)易呈現(xiàn)一個較好的發(fā)展態(tài)勢。但是在進行這些方面研究的時候，理論界的爭議也有很多，學(xué)者們對于這些的研究方向也有很大的差距。有些學(xué)者的觀點是，要能夠?qū)F(xiàn)在的出口退稅率降低到最小的程度而使得財政的壓力減少。但是又有一些學(xué)者的觀點是，出口退稅率降低了，還是會出現(xiàn)很多問題，要及時的取締才可以。大部分的研究人員都認為要能夠完全的將退稅取消掉。通過這樣的方式，在這篇文章當中，重點的從博弈的方式上看，運用分析研究的形式能夠得到當前的經(jīng)濟狀態(tài)下，出口退稅對于經(jīng)濟的影響。同時還能夠?qū)⒊霈F(xiàn)問題的可能以及因素等都進行了研究，通過防止騙稅的方式來改善當下的經(jīng)濟狀態(tài)。在政策制定到后期順利實施的時候，還是會出現(xiàn)一系列的問題。中國的對外貿(mào)易的范圍和規(guī)模與日俱增，面臨的問題也越來越多。在這種情況下，退稅率的調(diào)整也非常的不穩(wěn)定。當下出現(xiàn)的問題也越來越多，所以，要能夠?qū)⑼硕愓咧谐霈F(xiàn)的一系列問題進行解決是現(xiàn)在提升貿(mào)易質(zhì)量的良好方式。因此，從國家的角度來看，能夠順利的解決這些問題，同時使得中國經(jīng)濟朝著合理的方向發(fā)展，是學(xué)術(shù)界探討的重點話題。在這篇文章當中，通過對于M公司的研究，在退稅率問題上合理的實施了該公司的相關(guān)政策的分析。將問題的核心部分研究出來，并實現(xiàn)風險的降低和改善，是當下的重點問題。本文主要采用案例分析的研究法、比較分析的研究法、歸納與演繹相結(jié)合的研究方法，以外貿(mào)企業(yè)M公司為例，重點研究了出口退稅政策對M公司的影響，結(jié)合M公司的一些實際情況和數(shù)據(jù)分析，找出M公司在出口退稅管理中風險的成因，為幫助M公司防范出口退稅管理中的風險提出一些建議。M公司系T集團下屬的獨立經(jīng)營子公司。經(jīng)營范圍主要是銷售機電設(shè)備、五金交電、電子產(chǎn)品、金屬材料、文化用品、體育用品、化工產(chǎn)品（不含危險化學(xué)品）；技術(shù)推廣；貨物進出口、技術(shù)進出口、代理進出口。涉及出口貿(mào)易，進口貿(mào)易和國內(nèi)銷售貿(mào)易。出口產(chǎn)品主要以建筑五金為主。經(jīng)營模式與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)相似。2013年開始，五金行業(yè)的出口退稅率進行了全面的調(diào)整，鼓勵出口企業(yè)多出口技術(shù)含量更高，附加值更高的產(chǎn)品，同時減少初級產(chǎn)品的出口。然而M公司目前出口的80%建筑五金產(chǎn)品，從2013年起政府已不再支持，出口退稅率開始下滑，有的產(chǎn)品甚至退稅率為“0%”，未來這些產(chǎn)品都將沒有退稅，這也會使企業(yè)未來的發(fā)展帶來弊端，甚至是遇到瓶頸，遭遇風險。中國的退稅制度從出現(xiàn)到現(xiàn)在，出現(xiàn)了很多次的變動。在十八屆三中全會之前，改革開放的重點任務(wù)的提出，國家進行了很多制度和措施的制定。在全部制度調(diào)整中，兼并重組和提質(zhì)增效等方式都使得跨國的企業(yè)和集團等都有了很大的變化，推動了經(jīng)濟的進步。重點的改革措施有以下幾種，分別是：調(diào)整出口退（免）稅申報的方式；進行出口貨物勞務(wù)稅收政策的完善；推動外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；完善營改增應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理；優(yōu)化外貿(mào)企業(yè)稅收服務(wù)措施；進一步完善出口退（免）稅管理。針對我國出口退稅政策的調(diào)整對M公司業(yè)務(wù)的影響，M公司可以做出如下應(yīng)對措施：首先應(yīng)重視出口退稅風險管理的意識和制度完善、加強對供應(yīng)商的管理、多元化發(fā)展降低風險、全面解讀出口退稅政策調(diào)整以加強應(yīng)對。同時，為了完善我國的出口退稅制度，政府部門應(yīng)提高出口退稅制度的立法層次；調(diào)整出口退稅率；合理改革中央與地方的稅負承擔比例；進一步規(guī)范退稅的具體操作過程；改革相應(yīng)的配套措施。關(guān)鍵詞：出口退稅政策；退稅管理；退稅申報；出口退稅制度改革

AbstractForeigntradeexporthasalwaysbeenconsideredtobeoneofthethreecarriagestopromoteeconomicdevelopment.UndertheconstantexpansionofChina'sforeigntrade,thecorrespondingexporttaxrebaterateadjustmentappearsmorefrequentphenomenon.Also,asubstantialincreaseintheexporttaxrebatehasalsoformedarelativelyheavyfinancialburden,hasformedahugetaxrebatelagandotherissues,andeventhelocal"smalllevyrebate,exporttaxfraudandotherchaos.Therefore,fromtheoverallinterestsofnationaleconomicdevelopment,standardizeandimproveChina'sexporttaxrebatepolicy,hasbeenplacedinfrontofChina'seconomicpolicyreformisanurgentproblemtobesolved.Inallthecontroversyinacademiccircles,andavarietyofdifficultiesintheimplementationprocess,theforeigntradeenterpriseMcompanyasanexample,focusontheimpactoftheexporttaxrebatepolicyofMcompanyandMcompany,causesofriskintheexporttaxrebatemanagement,tohelpMcompanytopreventrisksinthemanagementoftaxrefund.Theexporttaxrebatepolicysincetheimplementationofthecontentfromtheoriginalsimplechangetoencourageexports,bothencouragingandelasticpolicyrestrictions,intheeconomicenvironmentinafullroleintheimportandexporttradeasameansofmacroadjustment,playtheroleofeconomiclevers.InthecontinuousdevelopmentofChina'sexporttaxrebatepolicyovertheyearsandatthesametime,thetheoryofthedisputecanbeheardwithoutend.Boththetheorythatshouldreducethecurrentexporttaxrebateratetoreducethehugefinancialpressureitbrings,alsothetheorythatthecurrentexporttaxrebatepolicyitselfhastoomanyproblems,shouldbeabolished;whilemorescholarstendtonotonlycanceltheexporttaxrebate,butalsoshouldfurtherincreasethetaxrebates,orevencompletelytaxrebate.Therefore,thispaperattemptstostartfromtheperspectiveofgametheory,toanalyzetheimpactofpolicythroughtheempiricalanalysismethodtoexportthecurrentspecificbackgroundofthetaxrebate,theexporttaxrebatepolicytoanalyzeintheorythenecessityandinfluencefactorsofexporttaxfraud,inordertoprovidetheoreticalsupportforthecontainmentofexporttaxfraudphenomenon.Intheprocessoftheimplementationoftheexporttaxrebatepolicy,itisaseriesofproblemsintheprocessoftheimplementationoftheexporttaxrebatepolicy.WiththeexpandingscaleofChina'sforeigntrade,thecorrespondingadjustmentofexporttaxrebaterateismorefrequent.Also,asubstantialincreaseintheexporttaxrebatehasalsoformedarelativelyheavyfinancialburden,hasformedahugetaxrebatelagandotherissues,andeventhelocal"smalllevyrebate,exporttaxfraudandotherchaos.Therefore,startingfromtheoverallinterestsofthecountry'seconomicdevelopment,thestandardizationandimprovementofChina'sexporttaxrebatepolicy,hasbeenplacedinfrontofChina'seconomicpolicyreformisanurgentproblemtobesolved.Inallthecontroversyinacademiccircles,andavarietyofdifficultiesintheimplementationprocess,theforeigntradeenterpriseMcompanyasanexample,focusontheimpactoftheexporttaxrebatepolicyofMcompanyandMcompany,causesofriskintheexporttaxrebatemanagement,tohelpMcompanytopreventtheriskoftaxrefundmanagement,andinordertofurtherimprovethegovernment'sexporttaxrebatepolicytoprovidesomereference.Thispapermainlyadoptscaseanalysismethod,researchmethod,comparativeanalysisofthecombinationofinductionanddeduction,theforeigntradeenterpriseMcompanyasanexample,focusontheimpactoftheexporttaxrebatepolicyofM,combinedwithsomeoftheactualsituationanddataanalysisofMcompany,findoutthecausesofMriskintheexporttaxrebateinthemanagement,andputsforwardsomesuggestionstohelpMcompanytopreventrisksinthemanagementofexporttaxrebates.McompanyisasubsidiaryofTgroup,anindependentsubsidiaryofthegroup.Themainbusinessscopeisthesalesofelectricalandmechanicalequipment,hardware,electronicproducts,metalmaterials,stationery,sportsgoods,chemicalproducts（excludinghazardouschemicals）；technologyextension;importandexportofgoodsandtechnologyimportandexport,importandexportagent.Exporttrade,importtradeanddomesticsales.Exportproductsmainlytothemainbuildinghardware.Thebusinessmodelissimilartothetraditionaltradingenterprise.Thebeginningof2013，theexporttaxrebaterateofthehardwareindustrytoconductacomprehensiveadjustment,encouragetheexportenterprisestoexportmorehightechnologycontent,highvalue-addedproducts,whilereducingtheexportofprimaryproducts.However,Mcompanycurrentlyexports80%buildinghardwareproducts,from2013onwardsthegovernmentisnolongersupported,theexporttaxrebateratebegantodecline,andevensomeproductstaxrebaterateis"0%"，thefutureoftheseproductswillnotrefund,whichmakesthefuturedevelopmentoftheenterprisebringdisadvantages,evenencounterrisksencounteredbottlenecks.Inrecentyears,China'sexporttaxrebatepolicyhasexperiencedmanystages,therehavebeenmanychangesintheadjustment.InordertopromotethesmooththethirdPlenarySessionofthe18thCPCCentralCommitteeproposedthetaskofreform,theStateCouncilandtheMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationandtheGeneralAdministrationofCustomshasformulatedaseriesofregulationsandmeasuresfortheexporttaxrebatemechanismperfection.Thesesystemstomoreeffectivelydeveloptheinternationalmarketinsupportofforeigntradeenterprises,optimizetheindustrialstructureadjustment,promotemergersandacquisitions,qualityandefficiency,acceleratetheformationofthecorecompetitivenessofthemultinationalenterprisegrouphasplayedapositiverole.Themainare:adjustmentofexportrefund（Exemption）taxdeclaration;perfecttheexportgoodsandservicestaxpolicy;promotethetransformationofthemodeofforeigntradedevelopment;improvementofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）taxableservicerefund（Exemption）oftaxmanagement;optimizationofforeigntradeenterprisestofurtherimprovethetaxservicemeasures;exportrefund（Exemption）oftaxmanagement.InviewoftheinfluenceofChina'sexporttaxrebatepolicyadjustmentontheMcompany,Mcompanycanmakethefollowingmeasures:first,attentionshouldbepaidtotheexporttaxrebateriskmanagementconsciousnessandimprovethesystem,strengthenthemanagementofsuppliers,thediversifieddevelopmentofreducingrisk,acomprehensiveinterpretationoftheexporttaxrebatepolicyadjustmenttostrengthentheresponse.Atthesametime,inordertoimproveChina'sexporttaxrebatesystem,governmentdepartmentsshouldimprovethelegislativeleveloftheexporttaxrebatesystem;adjusttheexporttaxrebaterate;thecentralandlocaltaxreformtakereasonableproportion;theconcreteoperationprocesstofurtherstandardizethetaxreformandthecorrespondingmeasures.Keywords:exporttaxrebatepolicy;taxrefundmanagement;taxrefunddeclaration;reformofexporttaxrebatesystem

第1章緒論1.1研究的背景和意義一個國家的經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力主要有三種形式，其中較為突出的一種就是外貿(mào)出口。外貿(mào)出口平時受到的限制是財政補貼和匯率的變化，因此在當下的國際市場當中，出口退稅是WTO公認的鼓勵政策。所以在很多國家中都非常重視這些政策的實現(xiàn)。在中國當下的狀態(tài)中能夠看到，出口退稅對于外貿(mào)的影響較大，國家的政策調(diào)整也在不斷運作變化。外貿(mào)出口的形式一旦處于較好狀態(tài)，對于中國的人民幣的升值也有很大的幫助。中國的外貿(mào)順差增長，能夠適當?shù)奶嵘袊慕?jīng)濟發(fā)展水平。國家怎樣合理的實現(xiàn)順差的狀態(tài)，公司如何適應(yīng)當下的機遇和挑戰(zhàn)，是當下需要重點研究的話題。在中國當下的退稅政策中，合理的變動能夠使得外貿(mào)出口得以保護。從另一種角度來看，還可以運用出口結(jié)構(gòu)的調(diào)整使得中國的公司的經(jīng)濟增長方式有所不同。政策和措施的改善，都可以使得人民幣的升值壓力降低。從長久的角度來看，能夠出臺一套合理的外貿(mào)出口政策，長期的影響中國的經(jīng)濟是非常重要的。在這種狀態(tài)下，出口退稅的研究是為了可以得到適應(yīng)中國發(fā)展的政策。理論意義：在中國的政策從剛開始出來的時候，僅僅是進行出口的鼓勵。在后期的發(fā)展中，才逐漸的增加到彈性政策的實現(xiàn)。中國的經(jīng)濟環(huán)境，進出口貿(mào)易的變動也可以使得經(jīng)濟有合理的發(fā)展，進而使得中國的退稅政策有適應(yīng)中國的發(fā)展狀態(tài)。雖然發(fā)展一直沒有偏離正常的航線，但是在學(xué)者們的研究中還存在很大的差異。在有些學(xué)者的觀點中，要可以將當下的出口退稅率降低到最小的程度。而在另一種學(xué)者的觀點中，政策要能夠被取締，才能夠從本質(zhì)上避免問題。通過這些，在這篇文章當中，從博弈論的方式上進行研究。運用合理的實證進而得到退稅問題產(chǎn)生的影響，在得出研究結(jié)論之后，就能夠在一定程度上盡可能的避免出現(xiàn)騙稅等一系列的問題。現(xiàn)實意義：在政策制定到后期順利實施的時候，還是會出現(xiàn)一系列的問題。中國的對外貿(mào)易的范圍和規(guī)模與日俱增，面臨的問題也越來越多。在這種情況下，退稅率的調(diào)整也非常的不穩(wěn)定。當下出現(xiàn)的問題也越來越多，所以，要能夠?qū)⑼硕愓咧谐霈F(xiàn)的一系列問題進行解決是現(xiàn)在提升貿(mào)易質(zhì)量的良好方式。因此，從國家的角度來看，能夠順利的解決這些問題，同時使得中國經(jīng)濟朝著合理的方向發(fā)展，是學(xué)術(shù)界探討的重點話題。本文以外貿(mào)企業(yè)M公司為例，重點研究了出口退稅政策對M公司的影響，以及M公司在出口退稅管理中風險的成因，以幫助M公司防范出口退稅管理中的風險，并為政府的出口退稅政策的進一步完善提供一些參考。1.2研究內(nèi)容和研究方法本文分為五個部分：第一部分是緒論，主要介紹了本文的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容、研究方法以及創(chuàng)新點；第二部分是理論依據(jù)與文獻綜述，主要介紹了出口退稅與其他出口鼓勵政策的比較、出口退稅的理論依據(jù)、我國出口退稅制度的發(fā)展、其他國家和地區(qū)的出口退稅政策、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易的雙重影響；第三部分是本文的案例企業(yè)背景及現(xiàn)狀分析，主要介紹了綜合貿(mào)易服務(wù)企業(yè)的概況以及M公司的基本情況，并對M公司出口退稅管理制度的現(xiàn)狀進行了介紹，并分析了M公司近三年出口退稅情況的數(shù)據(jù)；第四部分是分體分析及解決方案，主要根據(jù)上文的分析，總結(jié)了M公司出口退稅管理風險的成因，并針對這些原因提出了M公司出口退稅風險的防范措施；第五部分是結(jié)論與建議，首先對本文的主要內(nèi)容進行了總結(jié)，并提出了我國出口退稅制度完善的建議。本文主要采用以下三種方法：（1）案例分析的研究方法。本文以外貿(mào)企業(yè)M公司為例，重點研究了出口退稅政策對M公司的影響，結(jié)合M公司的一些實際情況和數(shù)據(jù)分析。將這個公司在管理當中出現(xiàn)問題的根源發(fā)掘出來，進而提出合理的風險管理意見，才能夠?qū)⒐久媾R的問題解決。（2）比較分析的研究方法。在這篇文章當中，首先將一些市面上的理論比較和研究，得到理論值得學(xué)習的地方。其次進行典型案件的研究，進行結(jié)合實際的中國的制度的意見的提出。（3）歸納和演繹共同作用的研究方法。在這篇文章當中，將每個國家的退稅問題都進行了比較，并得出了合理的結(jié)論。在這種情況下，還采取合理的理論模式，結(jié)合M公司在出口退稅管理的一系列問題，在理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際給出具體的政策建議。1.3本文的創(chuàng)新點這篇文章與眾不同的地方在下面的描述中：（1）運用比較的方式來得到不同點，并加以利用。將以前的貿(mào)易公司和現(xiàn)代化的公司的操作方式進行了風險的研究，進一步和M公司獨有的特色相結(jié)合。最后，將該公司的風險原因研究之后，得出結(jié)果，并給出合理的意見。（2）將M公司在管理上的問題一一列舉，同時給公司提出合理化意見。通過這樣的方式來使得損失降低到最小的水平，使得公司的效益有所提升。（3）在這篇文章當中，得到的全部結(jié)論都能夠給相關(guān)的公司使用。并在這個基礎(chǔ)上得到更為合理的管理方法。

第2章理論依據(jù)與文獻綜述2.1出口退稅的理論依據(jù)和出口退稅有關(guān)的理論研究，重點在下面的幾種形式：2.1.1適合間接稅屬地主義原則的要求在間接稅的含義中，要有屬地的概念。所以消費人員在自己的國內(nèi)進行購物之后，要能夠進行稅收的承擔。當下，全球的經(jīng)濟都處于一體化的狀態(tài)，每個國家之間的經(jīng)濟往來越來越多，很多商品在出現(xiàn)了國際上的流通時，會產(chǎn)生不同于國內(nèi)流通的稅收問題。因此，要能夠?qū)⒊袚愂盏牡牧x務(wù)進行合理的劃分，才能夠達到一定的公平競爭。不進行商品的間接稅的退還，就會使得國外的消費者進行稅收的承擔，就是屬地的原則。這樣的情況下，消費者不用進行商品間接稅的形式是不符合的。劉劍文.劉劍文.出口退稅制度研究[M].北京大學(xué)出版社,2010:562.1.2適合國民待遇原則的要求在國民待遇的問題上研究，能夠看出，當一個國家的商品進口之后要有一定的稅收的承擔，在很多國家都對進口的商品進行間接稅的提出。這種狀態(tài)下，假設(shè)說在出口的時候沒有享受出口退稅，當產(chǎn)品在上市到相應(yīng)的國家之后，就會使得商品出現(xiàn)被當?shù)貒疫M行二次征收稅費的情況。一旦出現(xiàn)這種問題，商品本身就會出現(xiàn)稅收成本提高的情況，那么商品的市場競爭力就會被明顯的提升很多。所以，商品在出口的時候能夠退稅，將間接稅盡可能的降低，才能夠使得商品的競爭公平合理。2.1.3是對間接稅進行國際協(xié)調(diào)的重要方式在現(xiàn)在很多學(xué)者的觀點中，都是間接稅的管轄要遵循兩種原則，首先是生產(chǎn)地的原則，產(chǎn)品在出現(xiàn)的時候，最終的主人也并不一定是在這個地點。而同理消費地也并不一定是一開始的原產(chǎn)地。假設(shè)說產(chǎn)品一開始是第一種原則，那么后期就會出現(xiàn)外部消費者承擔稅收的狀態(tài)。所以稅收一定要本著公平的原則來進行，不能夠單純的采取一種發(fā)那個會來實現(xiàn)稅收問題。在現(xiàn)在的很多研究中能夠看到，單一的稅率和匯率可以變動的狀態(tài)下，這兩種原則是相互協(xié)調(diào)的，并不是單一的選擇一種方式進行。但是在當下的經(jīng)濟狀態(tài)下，這兩種原則要在合適的條件下才能夠?qū)崿F(xiàn)。王傳輪,高培勇.當代西方財政經(jīng)濟理論[M].王傳輪,高培勇.當代西方財政經(jīng)濟理論[M].商務(wù)印書館,1995:72通過整體的研究能夠看出，出口退稅的問題能夠在國家的角度上解決，同時也能夠適應(yīng)當下進行國際貿(mào)易的方式。所以很多國家都開始運用這樣的方式進行。2.2文獻綜述2.2.1國外研究綜述在一開始進行出口退稅問題的研究中，最早的學(xué)派就是阿吉爾貝爾。他的主要觀點就是能夠進行出口的獎勵和進行進口的限制，通過這樣的方式來振興國內(nèi)的經(jīng)濟。所以，在他的著作《法國的辯護書》中能夠看到，出口商品盡可能的要減少稅收。他在該書中指出：“我們從國王的關(guān)稅、出口稅和渡河稅開始整頓。把王國內(nèi)部征收的這些稅全部取消，這對于國王及其人民乃是一筆巨大財富，因為既然各個大公們設(shè)立這些稅收的理由已不存在，那么這些稅收便也應(yīng)停止，因為這些稅收帶來了可怕的后果。關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀，但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消，因為這是國王和王國前所未有的最大的敵人?！彼谠摃兄赋觯骸拔覀儚膰醯年P(guān)稅、出口稅和渡河稅開始整頓。把王國內(nèi)部征收的這些稅全部取消，這對于國王及其人民乃是一筆巨大財富，因為既然各個大公們設(shè)立這些稅收的理由已不存在，那么這些稅收便也應(yīng)停止，因為這些稅收帶來了可怕的后果。關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀，但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消，因為這是國王和王國前所未有的最大的敵人?！眮啴敗に姑茉谒闹鳌秶徽摗分性?jīng)也提出了這樣的觀點，出口退稅必須要向著出口方向進行。也就是說，制造行業(yè)不可以僅僅在國內(nèi)的市場發(fā)展，也要在全球的其他國家的市場中占有一席之地。所以在輸出的時候要獎勵，而在進口方面要有一定的限制。不管是什么形式的獎勵政策都并不一定是合理的，退稅直接能夠降低產(chǎn)品的成本并提高產(chǎn)品的市場競爭力，所以是最為合理的。亞當斯密的觀點是退稅的方式能夠讓關(guān)稅有所提高，除此之外，在退稅方面還是會存在一定的欺騙問題。有些商家僅僅是通過一個流程進行產(chǎn)品的輸出，當稅收在退回之后，通過其他的渠道再次送回到國內(nèi)，那么就無法達到退稅的主要目的。通過上面的研究能夠發(fā)現(xiàn)，亞當斯密的觀點是在自由貿(mào)易的角度看待，退稅是鼓勵出口的最好方式。在大衛(wèi)·李嘉圖的觀點中，退稅的主要作用是能夠進行稅負的轉(zhuǎn)換，也就是稅收的來源的變動。實際上一個國家的產(chǎn)品在輸出之后，這個國家還征收稅費就會使得國外的消費者承擔稅收，國外的人員就承擔了當?shù)氐亩愂盏恼魇?，這并不是一種合理的狀態(tài)。同時，產(chǎn)品的市場銷售額度有所提高就會使得這個國家的國幣有所變動，進而使得貨幣流入受到阻礙。通過這個觀點，我們能夠看到，出口退稅是非常重要的。[英]大衛(wèi).李嘉圖：《政治經(jīng)濟學(xué)及賦稅原理》，郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1962年版，第142頁。在一九九九年的時候，依麥克曾經(jīng)提出這樣的觀點，假設(shè)說能夠合理的滿足下面的條件，就可以讓消費低或者原產(chǎn)地征稅的效果產(chǎn)生一致，無論選擇哪一種方式都不會出現(xiàn)太大的變化。這些條件就是能夠進行自由貿(mào)易，完全的取消關(guān)稅的存在感，同時在運輸?shù)臅r候不會出現(xiàn)費用的流失。在這個世界上的任何國家都是運用單一的稅率方式……在實現(xiàn)了上面的幾個條件之后，征稅的原則就不重要了。但是，這并不是能夠?qū)崿F(xiàn)的愿景，現(xiàn)實的經(jīng)濟生活無法實現(xiàn)當下的目標。除此之外，每個國家都是依據(jù)自己的實際情況進行政策的制定，很難實現(xiàn)國家與國家之間真正的公平。在二零零七年的時候，ValeriaDeBonis和Haufler則提出了這樣的觀點。也就是說，消費地稅收管轄權(quán)是較為合理的方式。在這種原則實施的時候，能夠讓整個世界的生產(chǎn)處于較為優(yōu)良的狀態(tài)，進而使得經(jīng)濟有所提升。從國家的角度看能夠處于較為優(yōu)秀的狀態(tài)，那么出口貿(mào)易的稅負就會消失。在這當中，前者還認為，國際方面要實現(xiàn)公平的競爭，那么異國的課稅對象多是境內(nèi)的消費人員。所以，出口的國家要能夠進行出口產(chǎn)品的退稅。當稅收降低到合理水平，就可以使得產(chǎn)品的成本有所降低，進而使得國際競爭力有所提高。在二零一二年的時候，邦迪帕德為提出了自己的觀點。他的研究多是在完全的市場競爭中進行的，同時利率是不發(fā)生變化的。在這種研究的氛圍中，他運用一種不太復(fù)雜的局部模型進行了問題的探討和研究。當采取消費低原則的時候，產(chǎn)品不運用出口退稅的方式，就會出現(xiàn)福利損失。也就是實現(xiàn)出口商品的征稅，就會使得國家有所損失。綜合前面所有的論述，我們能夠看到，在國外很多研究都是通過消費地和生產(chǎn)地的兩種管轄權(quán)的均衡下，實現(xiàn)退稅的。但是不管是什么形式的研究，對于國家之間問題的定性研究是非常少的，很多都是停留在業(yè)務(wù)方向上的研究。2.2.2國內(nèi)研究綜述中國的改革開放和進入WTO使得中國的對外貿(mào)易的腳步越來越快，中國出口到國外的商品也在逐年增多。出口退稅的方式也就成為了人們重點關(guān)注的對象，在這種經(jīng)濟政策的支持下，貿(mào)易處于良好的發(fā)展狀態(tài)。國內(nèi)的學(xué)者對于這個方面的研究也開始增多，很多論文和著作都進行了這些方面問題的深入探討，得到了較好的成果。在現(xiàn)在，大部分中國的研究人員在這些方面的研究觀點集中在下面幾種：（1）在間接稅屬地主義的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)消費者的分類。在其他國家的消費者的間接稅是自己支付的。（2）從公平競爭的方向上研究，國民的待遇要保持一致，出口退稅要成為刺激經(jīng)濟的合理方式。這種稅收方式是中性的，進口商品和國內(nèi)的商品保持一致的稅負，才可以保持國內(nèi)的產(chǎn)品具有較高的競爭力。很多國家都是運用間接稅的方式里進行進口產(chǎn)品的稅收的征收。（3）從稅收支出的方式上看，出口退稅能夠在稅式支出的方向上實現(xiàn)進一步的分析。在出口退稅的影響問題上，很多原因都會出現(xiàn)不同程度的推動。例如兩個國家的經(jīng)濟關(guān)系出現(xiàn)不同的時候，或者征收管理的水平出現(xiàn)了變化等。在二零零九年的時候，趙書博認為退稅的原因要歸結(jié)為六個方面。分別要從貿(mào)易的策略，或者是財政體制問題，還要看這個國家對于財政承受的能力等。在二零一三年的時候，王飛的觀點是，外貿(mào)經(jīng)營體制要和國家政策相結(jié)合。不同的部門和公司的管理問題也會有所變化，也會使得出口退稅出現(xiàn)不同。在二零一四年的時候，白彥鋒曾經(jīng)提出這樣的觀點，出口退稅能夠在負擔的問題上進行劃分，通常是零稅率和多征少退的兩種形式。從零稅率的角度看，很多學(xué)者的觀點是征收和退回的都是相同的。但是在現(xiàn)在的狀態(tài)下，稅收的優(yōu)惠很多時候都會遇到騙取或者是漏洞。很一些普通的貨物，稅收有時候是百分之十四的大小，依據(jù)這種方式退稅才是符合設(shè)計的。出口退稅的政策要處于穩(wěn)定的狀態(tài)才可以使得經(jīng)濟發(fā)展保持穩(wěn)定，而有些學(xué)者的觀點則是政策要能夠隨著時間的變化做出調(diào)整。在二零一一年的時候，隆國強的觀點是，出口退稅要保持穩(wěn)定。而在二零一零年的時候，李萬甫的觀點是，出口退稅是要在對外貿(mào)易中不斷隨著不同的國家制度而有所變化，進而成為重要的調(diào)控經(jīng)濟的手段。在中國的學(xué)者進行退稅研究的時候，重點有下面的幾種形式：翁兆杰的觀點是出口退稅的全球資源配置效應(yīng)。國家貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易是不同的，資源在沒有變動的狀態(tài)，要能夠進行全球的正確分配。然而這種情況下，國內(nèi)資源和商品的價格一定要合理合法，不能夠出現(xiàn)欺騙的現(xiàn)象。在他的觀點中，出口受到的變化多是在退稅上出現(xiàn)的，這是一種靜態(tài)福利的體現(xiàn)。如果政府退稅，那么在出口的時候，盡可能的多的進行出口。這個產(chǎn)品的差價能夠達到退稅的額度，就能夠使得出口保持一定的穩(wěn)定性。而在二零一二年的時候，翁兆杰的觀點是要能夠?qū)崿F(xiàn)靜態(tài)福利的認定。也就是在生產(chǎn)技術(shù)上或者是勞動問題上進行更為合理的研究。在二零一一年的時候，俞劍平利用隆國強的理論，進而得到了更為深入的研究。他的觀點是在經(jīng)濟效應(yīng)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的，理論則是當稅率不出現(xiàn)變動的時候，公司的生產(chǎn)不出現(xiàn)變化，出口退稅對于出口有增強的含義。在這種情況下，國內(nèi)的消費者的福利也會有所不同。通過上面的研究能夠看出，出口退稅不能夠完全選擇最為簡單直接的形式，要可以運用實際狀態(tài)的變化來實現(xiàn)合理調(diào)整。在二零零七年的時候，萬瑩運用實證分析法的方式對于這些問題進行了深入的研究。在二零零四年的時候，董皓通過退稅和出口增長模型來進行研究，進而實現(xiàn)了合理的研究。他把出口產(chǎn)品的額度進行了因變量的分析，進而促進了貿(mào)易的增進。在這些人的研究中，事件是從一九八五年到二零零一年的時間。在這次的研究中，出口退稅的支出在提高百分之一的時候，這一年的出口就會增長百分之0.453%。在這種情況下，假設(shè)說這個國家的出口的產(chǎn)品的技術(shù)有所提升，退稅就是更為合理積極的。但是在現(xiàn)在的出口退稅中，出口騙稅的問題對于稅務(wù)工作人員工作有著很大的影響。中國的很多研究學(xué)者對于騙稅的問題提出過很多防止騙稅的方法，但并不可以從本質(zhì)上解決問題。在二零一二年的時候，張愛東提出過很多方式和解決的方法。在二零零四年的時候，馬典祥也提出了一整套解決和改善的方式。在二零零六年的時候，于維生提出了在進行出口的時候，退稅要能夠和公司之間的信息進行流通，政府對于稅收的機關(guān)也要加強管理和激勵。隆國強曾經(jīng)對于當下的機制進行了分析，他和中國人民銀行青島支行的課題組進行了合作，提出了要能夠運用新穎的方法實現(xiàn)退稅的不及時和不合理問題。在二零一三年的時候，馬維勝也認為退稅問題不可以出現(xiàn)擴大的問題。這些問題有些會使得財政的負擔增大，進而出現(xiàn)征稅不合理問題。2.2.3文獻述評在上面整體的研究之后，我們能夠看出，在稅收的范圍內(nèi)研究的時候，通常會出現(xiàn)下面的問題，第一步是很多學(xué)者都是進行退稅問題的分析，不作出退稅機制的研究。第二則是很多學(xué)者都是進行零星或者片面的研究，并不能夠進行總體的研究。除此之外，很多學(xué)者的研究僅僅是表面化的研究，對于企業(yè)和外貿(mào)的綜合研究少很多。第3章案例企業(yè)背景及現(xiàn)狀分析3.1行業(yè)背景3.1.1我國現(xiàn)有的出口貿(mào)易模式介紹中國當下外貿(mào)形式重點在三類，也就是自營制，收購制和代理制。第一種是生產(chǎn)公司或者企業(yè)經(jīng)常采用的形式。后面兩種則是貿(mào)易流通的公司經(jīng)常采用的形式，根據(jù)不同的特點采用不同的方式。（1）自營制，收購制和代理制的表述①自營制中國當下的貿(mào)易自營制是對外的主要形式，通過生產(chǎn)的公司來實現(xiàn)的。主要的方式是公司要首先在相關(guān)部門注冊，就能夠得到對外的法人資格。運用這種形式的公司，通常要能夠首先進行專門的工作人員的設(shè)定。對于很多大型的公司來說，還可以進行附屬公司或者全新公司的建立，也就是進行全資的外貿(mào)公司的建設(shè)。在這些公司中，主要的方式是進行生產(chǎn)，他們自主的產(chǎn)品和技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)出口，材料等都可以實現(xiàn)出口。在中國的外貿(mào)出口中，自營的公司是非常重要的一部分。他們對于大部分的產(chǎn)品的出口都具有較強的優(yōu)勢，同時在產(chǎn)品的價格和競爭力上也具有較高優(yōu)勢。這些公司被當?shù)氐膯挝活I(lǐng)導(dǎo)，同時要向著這些地方的管理人員進行合理的運行狀態(tài)的描述。不管是什么形式的公司都要進行依法登記的方式，進而使得公司的信息被合理的整理和利用。很多專門的外貿(mào)公司對于出口代理處于壟斷的狀態(tài)，通過上面的方式還可以改善這種狀態(tài)。當全部的公司在合理登記之后，就能夠進行出口，不管是代理還是自營出口都能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。②收購制在上個世紀五十年代的時候，中國對外貿(mào)易都是運用收購制的方式來實現(xiàn)自身的發(fā)展和盈利。這種制度的運行模式一般情況下是，外貿(mào)的公司在接受到當?shù)氐挠唵沃?，依?jù)客戶的喜好和要求從收購制的角度來看，外貿(mào)的公司在得到了當?shù)氐目蛻粲唵沃螅ㄟ^了解客戶的需求，進一步在國內(nèi)找到能夠進行生產(chǎn)的公司，生產(chǎn)產(chǎn)品并出口。在外貿(mào)公司的角度看，他們的工作方式就是把貨物全部購買，然后賣出。也就是一種壟斷的模式，在這種形式下使得商品流通到國外。商品的所有權(quán)是外貿(mào)公司的，這些公司能夠承擔相應(yīng)的虧損問題，外貿(mào)公司就是運用貿(mào)易的自營方式生存。外貿(mào)公司和生產(chǎn)公司的關(guān)系并不是簡單的合作，也不能夠單純用代理來形容。這些公司能夠在接到單子之后選擇不同的生產(chǎn)公司來進行生產(chǎn)。外貿(mào)公司的工作僅僅是貿(mào)易流動的一種方式。代理制度下，生產(chǎn)公司能夠選擇可以代理自己商品的公司，而生產(chǎn)公司才是運營的主要方式。簡單來講，當一個外貿(mào)公司在進行服裝出口的時候，從服裝廠收購回來，然后去尋找買家。單純的代理制度的話，服裝廠會直接給外貿(mào)公司，全部的對于服裝進行處理的權(quán)利都在外貿(mào)公司手中。當選擇收購制度的時候，資金的流通方式也會出現(xiàn)不同于單純的代理制度。在前者的方式中，第一步公司要簽訂相關(guān)合同。外賣公司給國內(nèi)的生產(chǎn)廠商賣貨，當貨物在走出國門之后，得到外匯。但是代理的方式不同，僅僅是掙相應(yīng)的手續(xù)費而已。其他的款項，也就是工廠收取。這兩種制度有利有弊，在使用的時候，也存在一定的風險。在前者的運作喜愛，外貿(mào)公司在進行產(chǎn)品收購和后期產(chǎn)品再次賣出的時候，都存在很多風險，整個過程中，風險都是不能避免的，相應(yīng)的得到的利潤也會高出很多。而在代理制度下，生產(chǎn)的公司的風險要高出很多。外貿(mào)公司僅僅是外銷的風險。當一個紡織公司在出口牛仔褲的時候，代理的話，生產(chǎn)公司的風險是最大的，他們要墊付大部分的費用。而收購制度的話，就會使得公司的風險降低很多。這兩種形式下，外貿(mào)公司和生產(chǎn)公司得到的利潤是不一樣的。當實行收購制度的時候，兩個公司會互相進行產(chǎn)品價格的降低，進而使得自己得到更多的利潤收入。這兩者對于對方給出的價格都是不會互相了解的，為了自己的利益也會盡可能的保密。但是在代理制度中，廠商會將價格確定到一定的范圍內(nèi)，外貿(mào)公司多數(shù)要依據(jù)生產(chǎn)廠商給予的價格參照來進行產(chǎn)品的售賣，在賣出的時候，雙方共同獲利。在這種制度下，兩者都是合作的形式。生產(chǎn)公司會為了共同的利益來盡可能的提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，進而有更好的競爭力。③代理制在進行出口業(yè)務(wù)實施的時候，外貿(mào)企業(yè)一定要能夠和當?shù)氐墓竟餐献鳌Ｔ诘玫焦餐献鞯姆绞街?，通過合同的形式來將兩者的義務(wù)確定下來。不管是代理的費用，還是要達成的目標以及付款等一系列繁瑣的事情都解釋清楚。所有的代理業(yè)務(wù)都會有不一樣的價格，客戶的情況不一樣的時候，會出現(xiàn)不同的業(yè)務(wù)。從現(xiàn)在的代理出口來看，經(jīng)常使用的方式主要有下面的幾種形式：1.參股代理。假設(shè)說一個紡織出口的公司在代理一個服裝廠的時候，這個公司就能夠擁有一部分服裝廠的股份。而紡織公司也就成為了服裝廠的名義上的代理人，不會再去找另一個。在這樣的狀態(tài)下，兩者的關(guān)系是合作的方式，資金方面也會存在一定的交流，那么雙方都會為了兩者共同的利益考慮，運作的時候，也能夠提出共贏的方式，盡可能的使得自己盈利而對方也能夠盈利。2.內(nèi)部代理。也就是外貿(mào)公司本身就屬于公司，通過公司的領(lǐng)導(dǎo)直接管理。外貿(mào)公司不可以自主經(jīng)營，在做決策的時候也要經(jīng)過總公司的同意。3.委托代理。在很多生產(chǎn)公司中，由于種種原因得不到外貿(mào)的權(quán)利。在這種情況下，只能通過對外進行合同的簽訂，將銷售的權(quán)利轉(zhuǎn)手給其他公司。實際上這就是一種掛靠的關(guān)系，外貿(mào)公司僅僅是能夠提供空白的合同和相關(guān)委托書，而廠商運用代理人的名義進行出口商品。這種情況下，外貿(mào)公司對于出口的產(chǎn)品并不是了解的，僅僅是委托人進行單子核查的時候才明白。這樣的代理方式容易出現(xiàn)問題，會有一些不法分子打如意算盤。4.差價代理。這種差價代理在代理的行業(yè)中是很常見的，一般情況下外貿(mào)公司在售出貨物之后，才會將貨款交給生產(chǎn)的公司。但是這種形式并不是全部的公司都能夠完全信任的，兩者在信任的前提下才能夠完成。當任何一者在出現(xiàn)問題的時候，都是很難解決的。（2）自營制，收購制和代理制退稅模式①自營制當公司采取自營方式的時候，出口貨物退稅能夠進行免抵退的政策。也就是說這些公司的銷項稅可以不收取。這種方式對于公司來說能夠?qū)崿F(xiàn)一些原材料的稅務(wù)的抵扣，進而使得自營生產(chǎn)企業(yè)當期內(nèi)能夠抵免的進項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額。當主管退稅的部門在審核通過之后，就能夠?qū)崿F(xiàn)退稅。能夠退回的稅額計算的方式是：內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅＝內(nèi)銷銷售額×17％－可抵扣進項稅金＝A出口貨物應(yīng)退稅額＝報關(guān)單美金離岸價（FOB）×外匯牌價×退稅率＝B假設(shè)說B是大于A的，那么退稅的數(shù)量就是A的大小。而假設(shè)說B是小于A的，結(jié)果正好相反。到達下期抵扣的進項稅額就是A減去B的數(shù)量。②收購制和代理制不管是什么形式的貿(mào)易流通，中國都是進行稅費的征收后，再次退回。也就是出口貨物之后，國家進行相應(yīng)的銷項環(huán)節(jié)免稅的方式實現(xiàn)出口貨物的退稅。通過出口貨物產(chǎn)生的銷項的退稅就是先征收然后退回的。退回的金額計算方式是：應(yīng)退稅額＝進項增值稅專用發(fā)票計稅金額×退稅率③傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)退稅申報流程通過中國的國家稅務(wù)總局的政策能夠看到，外貿(mào)公司在得到營業(yè)執(zhí)照三十天的時間里，一定要完成的就是在當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行退稅登記。要在資料完善的情況下得到退稅登記，在這種情況下，才能夠得到退稅的相應(yīng)資格，否則違法。外貿(mào)公司在每個月的申報期間進行退稅的申報，在當月的十五日之前，沒有特殊情況下進行合理的申報。但是出現(xiàn)特殊情況的是時候，要及時解釋。沒有通報成功的可以按照規(guī)定進入下個月的申報。在進行出口退稅申報的時候，要將這個月的申報單據(jù)的軟片以及增值稅專用發(fā)票等準備齊全，資料不齊全也不允許辦理。同時全部的紙質(zhì)材料要按照一定的順序錄入成為電子資料，通過發(fā)票的時間來進行裝訂。紙質(zhì)的退稅申報匯總表一式兩份，進貨明細表和出口明細表各一份。申報的地點是稅務(wù)機關(guān)的前臺。通過稅務(wù)局的規(guī)定能夠看到，外貿(mào)企業(yè)出口的貨物要通過報關(guān)單出口日期來審核。也就是說，這一年的一月一日到十二月三十一日出口是出口貨物，到第二年四月份的時候一定要能夠?qū)⑷康膶徍送瓿?，退稅的申報也要全部完成。當出現(xiàn)問題的時候，要能夠提出延期的申報。當相關(guān)的部門在批準之后，才能夠在一定時間之后進行第二次的申報。外貿(mào)公司在申報退稅之后的十五天之內(nèi)要將全部申報的紙張和電子數(shù)據(jù)備案或者裝訂成冊。不僅僅有購銷的合同，還包括進出口的明細單等，裝貨單等都需要準備好，后期稅務(wù)機關(guān)還會進行二次檢測。假設(shè)說，在進行例行檢查的時候，發(fā)現(xiàn)備案的資料是不夠完整的，或者是出現(xiàn)了公司進行文件偽造的現(xiàn)象，就要將該公司的退稅制度取消。當這個公司的情節(jié)較為嚴重的時候，要進行合理的處罰。3.1.2M公司的基本情況M公司是一家老牌國有外貿(mào)公司，系T集團下屬的獨立經(jīng)營子公司。成立于2013年，注冊資本100萬人民幣，下設(shè)經(jīng)理室，財務(wù)管理部，行政管理部及五個業(yè)務(wù)部。擁有員工50人，其中經(jīng)理室3人，職能部門15人，業(yè)務(wù)人員32人。經(jīng)營范圍主要是銷售機電設(shè)備、五金交電、電子產(chǎn)品、金屬材料、文化用品、體育用品、化工產(chǎn)品（不含危險化學(xué)品）；技術(shù)推廣；貨物進出口、技術(shù)進出口、代理進出口。涉及出口貿(mào)易，進口貿(mào)易和國內(nèi)銷售貿(mào)易。出口產(chǎn)品主要以建筑五金為主。經(jīng)營模式與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)相似。3.2M公司近三年出口退稅情況分析3.2.1M公司2014-2016年申報情況分析表3-12014年M公司退稅申報情況分析表2014年匯率變動月份出口額（USD）出口額（CNY）免征增值稅額退稅額6.21月58215.89360938.5245529.721，071.316.22月89740.97556394.0171576.3833，572.226.2163月268350.541668066.96214660.62111，737.526.194月296245.031833756.74233879.01104，730.916.125月230195.661408797.44169208.2267，192.776.12726月249766.91530371.75194016.2997，815.356.11537月223879.931369092.94178276.1373，085.066.11028月223851.821367779.39179907.2783，528.806.13779月160291.75983822.67120376.551，882.546.181210月46853.74289612.3437555.3211，268.866.233411月117394.28731765.5093226.2437，078.166.259212月147832.24925311.56131262.5655，433.06合計2112618.7513025709.821669474.24748396.56圖3-12014年出口退稅申報情況

表3-22015年M公司退稅申報情況分析表2015年匯率變動出口額（USD）出口額（CNY）免征增值稅額退稅額6.199107221.07664，663.4194296.9843056.966.1838101194.71625，767.8586885.9927917.786.196833140.73205，366.4827461.556076.926.1968156427.8969，351.79125793.4446144.446.3723152391.32971，083.21128699.9351420.716.3577136824.09869，886.52117298.145355.086.4597107555.59694，776.8498862.6943172.316.4649102908.89665，295.6886800.8639806.396.4675203244.81，314，485.74147297.8768118.876.5663302971.981，989，404.91237821.15112866.816.4815192384.91，246，942.73159476.8881671.266.4678397929.932，573，731.20337567.45154781.43合計1994195.8112790756.371648262.89720388.96圖3-22015年出口退稅申報情況

表3-32016年M公司退稅申報情況分析表2016年匯率變動出口額（USD）出口額（CNY）免征增值稅額退稅額6.4829180855.651，172，469.09160559.3466913.116.4897267286.431，734，608.74229002.14102222.226.5757235334.61，547，489.73167431.9978819.096.6157259997.221，720，063.61214072.5793532.376.6437302955.792，012，747.38269095.87129176.436.6569348927.382，322，774.68299388.03152613.656.7099336677.122，259，069.81278680.66115165.656.7586326759.272，208，435.20280608.02129101.366.88136455.21938，811.84111578.2157178.766.8804130858.54900，359.10111068.4145230.236.89125732.13866，294.3895422.5142940.136.9203756.331，405，918.68173570.2179842.3合計2855595.6719089042.242390477.961092735.3圖3-32016年出口退稅申報情況圖3-42014-2016年出口退稅申報趨勢如圖3-4所示，M公司2014-2016年總體業(yè)務(wù)量呈遞增趨勢。2015年退稅額較2014年稍有減少。從申報情況來看，年初的申報較少，所屬期3月到8月和12月份是每年的申報高峰期。而且近三年來每年開始申報的時間都在推后，每年所屬期12月份的申報量也在逐年遞增。出現(xiàn)這種情況的原因主要是2014年國稅總局出臺了新的申報細則，每年度出口的報關(guān)單從報關(guān)出口當月起到第二年4月的申報期截至前都可以申報。許多工廠為了減輕稅負，推遲開票，導(dǎo)致單證流轉(zhuǎn)速度降低。2015年國稅總局又采取了無疑點申報，即對于無信息的報關(guān)單和增值稅發(fā)票不予接收，直到報關(guān)單和增值稅發(fā)票的信息傳遞到國稅總局以后方可申報。由于單證收集和等待數(shù)據(jù)信息時間增加，導(dǎo)致M公司大量的關(guān)單無法及時申報，只能在12所屬期集中申報。3.2.2M公司2014-2016年退稅款回收情況分析

表3-42014-2016年M公司年度退稅分析表（單位：元）年度年度申報退稅額年度內(nèi)退稅額年度內(nèi)未退稅額年度內(nèi)退回率%2014748396.56392542.66355853.952.45%2015722388.98602324.1120064.8883.38%20161090735.28983118.02107617.2690.13%圖3-52014-2016年公司年度退稅分析如表3-4所示，M公司2014-2016年的年度內(nèi)未退稅額逐年減少，2014年度內(nèi)未退稅款高達35.59萬，占到全年申報總額的將近一半。2015-2016年年度內(nèi)未退稅額逐漸減少，2016年未退稅額僅占全年申報總額的10%。這一現(xiàn)象的主要原因是稅務(wù)機關(guān)審核退稅的政策變化。2015年開始稅局實行無疑點申報，當月沒有報關(guān)單和增值稅發(fā)票信息的數(shù)據(jù)當月不能申報，待有信息后才能申報，這樣一來，很好的解決了以前由于當月報關(guān)單和增值稅發(fā)票沒信息而大量積壓退稅款的情況，提高了當月退庫率，也提高了年度內(nèi)退稅額，減輕了M公司的資金流轉(zhuǎn)壓力。3.2.3近年來不同產(chǎn)品的出口退稅率變化

表3-52004年以來主要產(chǎn)品的出口退稅率變化海關(guān)編碼商品名稱2004年退稅率（%）2005-2012年退稅率（%）2013年至今退稅率（%）備注73269090鋼鐵制門閂1313973269090鋼鐵制手柄1313973269090不銹鋼線卡1313974153390銅螺母1313073079900鋼鐵制管子接頭1313983021000鋼鐵制合頁1313573251090鑄造管子緊固件1313573251090不銹鋼管子緊固件1313573251090鑄造線卡1313573170000鋼鐵制釘子1313573251090不銹鋼管卡1313548191000紙箱131313政府鼓勵73181600螺母1313573182200普通墊片1313585462090絕緣子131317政府鼓勵76169990鋁線卡131313政府鼓勵73182400鋼鐵制銷子1313539269090塑料防護套131313政府鼓勵83099000鋼鐵制蓋子1313584836000萬向節(jié)131317政府鼓勵76161000鋁螺母131313政府鼓勵圖3-62004-2012年公司主要產(chǎn)品出口退稅率分布圖3-72013年至今公司主要產(chǎn)品出口退稅率分布由于M公司主要出口的產(chǎn)品是建筑五金產(chǎn)品，五金行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，由表3-3可知，2004-2012年，絕大部分產(chǎn)品的出口退稅率均為13%，但是從2013年開始，大部分產(chǎn)品的出口退稅率出現(xiàn)了不同程度的降低，鋼鐵制門閂、鋼鐵制手柄、不銹鋼線卡降低到9%，銅螺母的出口退稅率降低到0，即是此產(chǎn)品不再有退稅了，其他大部分產(chǎn)品退稅率降低到5%。與此同時，部分產(chǎn)品得到政府的出口政策鼓勵，出口退稅率保持13%不變，甚至增長到17%，例如絕緣子和萬向節(jié)，這也反映了政府對于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整政策改變，鼓勵出口企業(yè)多出口技術(shù)含量更高，附加值更高的產(chǎn)品，同時減少初級產(chǎn)品的出口。3.3近三年出口退稅政策對M公司的影響3.3.1近三年出口退稅政策調(diào)整的整體方向隨著改革開放的發(fā)展進程，我國將對外貿(mào)易作為了主要發(fā)展目標，并不斷鞏固其主導(dǎo)地位。在最近幾年的發(fā)展過程中，我國積極主動的去履行國際貿(mào)易的職責，做好自己的分工工作，逐步在國際市場中占據(jù)重要地位，成為了不可忽視的力量。隨著出口貿(mào)易在國內(nèi)GDP占據(jù)的比例越來越大，外貿(mào)依存度也呈現(xiàn)大幅度上漲趨勢，由此可見，對外貿(mào)易對我國來說也是十分重要的存在。與之相對應(yīng)的一個指標就是出口依存度，顧名思義就是意味著出口貿(mào)易所占據(jù)的比例。也就是說，對外貿(mào)易依賴程度的不同決定著國名經(jīng)濟的發(fā)展。但是隨著相關(guān)政策的影響，對其發(fā)展也產(chǎn)生了相應(yīng)的作用。在十八大會議的召開過程中，我國提出于2020年要全面建設(shè)小康社會并且全面深化改革開放，進一步給其發(fā)展指明了方面。為了達到這一目標，應(yīng)該從經(jīng)濟體制的改革出發(fā)，充分發(fā)揮資源的作用，增強其核心競爭力，在市場中穩(wěn)定立足。在政策制定到后期順利實施的時候，還是會出現(xiàn)一系列的問題。中國的對外貿(mào)易的范圍和規(guī)模與日俱增，面臨的問題也越來越多。在這種情況下，退稅率的調(diào)整也非常的不穩(wěn)定。當下出現(xiàn)的問題也越來越多，所以，要能夠?qū)⑼硕愓咧谐霈F(xiàn)的一系列問題進行解決是現(xiàn)在提升貿(mào)易質(zhì)量的良好方式。我們必須認識到的一點是，由于當前我國經(jīng)濟以及環(huán)境方面的影響，使得出口退稅制度不能進一步發(fā)展，甚至無法和國際相聯(lián)系，和國際相比較水平落后許多。在這個情況下，一蹴而就的改革方式明顯是不可取的，必須一步一個腳印逐漸進步，以此擴展到其他領(lǐng)域之中，得到發(fā)展。在中國當下的退稅政策中，合理的變動能夠使得外貿(mào)出口得以保護。從另一種角度來看，還可以運用出口結(jié)構(gòu)的調(diào)整使得中國的公司的經(jīng)濟增長方式有所不同。政策和措施的改善，都可以使得人民幣的升值壓力降低。從長久的角度來看，能夠出臺一套合理的外貿(mào)出口政策，長期的影響中國的經(jīng)濟是非常重要的。在這種狀態(tài)下，出口退稅的研究是為了可以得到適應(yīng)中國發(fā)展的政策。當下出現(xiàn)的問題也越來越多，所以，要能夠?qū)⑼硕愓咧谐霈F(xiàn)的一系列問題進行解決是現(xiàn)在提升貿(mào)易質(zhì)量的良好方式。因此，從國家的角度來看，能夠順利的解決這些問題，同時使得中國經(jīng)濟朝著合理的方向發(fā)展，是當前的重要任務(wù)。3.3.2近三年出口退稅政策調(diào)整對M公司出口貿(mào)易的影響近年來，我國的出口退稅政策歷經(jīng)多個階段，發(fā)生過多次調(diào)整變化。每次政策的調(diào)整出臺都對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，擴大出口，賺取外匯收入，提高專業(yè)化水平和資源的配置效率等方面起到了積極的促進作用。相比之下，十八屆三中全會之后出臺的這一系列改革完善出口退稅機制的具體措施較歷次改革還是略微謹慎的，并未進行大刀闊斧的迅速的改革。但是它也涉及到出口退稅機制的調(diào)整，還對優(yōu)化出口退稅政策服務(wù)、規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展、促進外貿(mào)企業(yè)發(fā)展等方面都制定了較為具體的工作舉措，對于進一步調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必將發(fā)揮積極作用。在十八大會議的召開過程中，我國提出于2020年要全面建設(shè)小康社會并且全面深化改革開放，進一步給其發(fā)展指明了方面。為了達到這一目標，應(yīng)該從經(jīng)濟體制的改革出發(fā)，充分發(fā)揮資源的作用，增強其核心競爭力，在市場中穩(wěn)定立足。主要的有：（1）調(diào)整出口退（免）稅申報辦法2013年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），自2014年1月1日起對出口退（免）稅申報辦法進行調(diào)整。調(diào)整后，企業(yè)由以前單證不齊即可申報改為紙質(zhì)單證齊全同時還要信息齊全方可申報，雖然申報時間推遲，但企業(yè)對預(yù)審核的重視程度提高，并可以通過網(wǎng)絡(luò)完成出口退稅的預(yù)審核，大大減少了出口退（免）稅申報的差錯率和疑點，進一步提高申報和審批效率，加快出口退稅進度，使出口退稅的管理體系得到進一步完善，減輕了納稅人的辦稅負擔，企業(yè)收到退稅款項的時間實際得到了提前。（2）完善出口貨物勞務(wù)稅收政策2013年11月，國家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號），自2014年1月1日，對退免稅資格認定、進料加工、進貨憑證、申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法等作出了明確規(guī)定，增加了放棄全部適用退（免）稅政策、加工貿(mào)易委托加工費的退（免）稅管理、出口海關(guān)特殊監(jiān)管、《代理出口貨物證明》的開具管理、企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物、出口退稅憑證資料