淺析營改增對廣告服務行業(yè)的影響–以mm廣告公司為例

PAGEPAGEIII淺析營改增對廣告服務行業(yè)的影響——以mm廣告公司為例摘要為了減輕企業(yè)稅務負擔，促進服務業(yè)的發(fā)展，政府推出了相關政策的出臺，為了實現(xiàn)從營業(yè)稅到增值稅的轉變。自2011年試點的營改增方案被批準，到2016年全面的營改增試點被推行，近五年的時間里，實現(xiàn)了增值稅制度的規(guī)范化和財稅制度的深刻改革。本文在研究我國廣告服務業(yè)中“營改增”的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，以艾美公司為例，對“營改增”帶來的變化進行了闡明，并以此對廣告服務業(yè)如何更好地應對“營改增”提出了建議。最終，可得出結論如下：廣告服務業(yè)發(fā)展的精細化、規(guī)模納稅人稅負降低、發(fā)票管理方式改變、會計制度的健全等，都是“營改增”的益處所在。關鍵詞：營改增；廣告服務業(yè)；納稅籌劃

目錄前言 1（一）研究背景與意義 1（二）文獻綜述 21.國外研究現(xiàn)狀 22.國內研究現(xiàn)狀 3一、“營改增”概述 4（一）營業(yè)稅改增值稅的基本概念 4（二）營業(yè)稅改增值稅政策出臺的背景 5二、“營改增”在我國廣告服務業(yè)中的應用現(xiàn)狀分析 5（一）營改增在廣告服務業(yè)的稅率變化 5（二）營業(yè)稅改增值稅對廣告服務業(yè)的主要影響 61.促進廣告服務業(yè)的精細化發(fā)展 62.規(guī)模納稅人稅負降低 63.發(fā)票管理方式改變 74.會計制度的健全 7（三）廣告服務業(yè)在營改增過程中遇到的問題 71.進項稅發(fā)票的取得 72.預付款提前納稅 73.實際收人減少 7三、“營改增”對廣告服務業(yè)納稅影響的案例分析——以艾美廣告公司為例 8（一）艾美廣告公司簡介 8（二）“營改增”對艾美廣告公司影響的具體分析 81.對稅負影響分析 82.對固定資產(chǎn)投資影響分析 113.對凈利潤的影響分析 124.小結 13四、艾美公司應對“營改增”的具體措施 13（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策 14（二）一般納稅人企業(yè)要注意增值稅專用發(fā)票的取得 14（三）注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理 14（四）利用納稅人身份進行稅收籌劃 15五、結論 15參考文獻 17致謝 19PAGE11淺析營改增對廣告服務行業(yè)的影響——以mm廣告公司為例前言（一）研究背景與意義從《應稅服務范圍注釋》以及其它財務相關文件或政策中，可知：文化創(chuàng)意服務屬于營改增的范圍。而具體來講，文化創(chuàng)意服務可分為以下五個部分：第一，設計服務。即在相關業(yè)務活動中，用特定標準的文字或視覺等形式來呈現(xiàn)出原有的設想、方案和規(guī)劃，實現(xiàn)特定的目的。創(chuàng)意、工程、建筑、裝修、造型、服裝、包裝、動漫、網(wǎng)站、機械、工業(yè)、環(huán)境等領域都會涉及到設計服務，設計服務還遍及日常生活的方方面面。第二，轉讓著作商標權服務。即在相關業(yè)務活動中，通過對著作權、商譽或商標等無形資產(chǎn)的讓渡，來獲得經(jīng)濟或其他利益。第三，知識產(chǎn)權服務。即在相關經(jīng)濟活動中，為客戶提供知識產(chǎn)權等相關事務方面的服務。其中，各種設計圖、商標、策劃方案等都屬于知識產(chǎn)權的范圍，而著作權和專利就更不用說了，而相關業(yè)務也就是對上述產(chǎn)權進行評估或者鑒定等，或接受相關咨詢和提供檢索等。第四，廣告服務。即在相關業(yè)務活動中，針對客戶的具體情況，采取不同的形式為提供廣告方面的各種相關服務。比如：策劃、制作、宣傳等。一般而言，廣告的宣傳方式以路牌、專柜、刊物、電視、網(wǎng)絡、廣播、贈品等為主。而宣傳商品、經(jīng)營服務、聲明、通告、文體節(jié)目等都屬于可委托項目。第五。會議展覽服務。即在相關業(yè)務活動中，為客戶在展覽、會議等方面的需求提供相關服務。經(jīng)貿(mào)洽談、國際往來、民間交流、商品的展示和促銷以及流通、企業(yè)溝通和合作等都屬于業(yè)務范圍。從2011年以來，歷時五年的營改增的發(fā)展成效顯然。推動繳納營業(yè)稅的應稅項目向增值稅的轉變和增值稅制度的規(guī)范化，就是營改增的實質要求。而通過規(guī)定的相關產(chǎn)業(yè)的改稅推行來減輕其稅負，并以此來促進部分行業(yè)的發(fā)展。這就是政府推行該政策的原因所在。因此，營改增并不只意味著變動稅率或稅基，它對企業(yè)內外部的整體發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略，比如：內部管理、對外投資等多方面的影響都很重大。發(fā)展有根本性的影響。本文主要是從廣告服務業(yè)的面對“營改增”的納稅影響來進行分析，并以此對廣告服務業(yè)如何更好地應對“營改增”提出建議。以期為廣告服務業(yè)提供有價值的參考。（二）文獻綜述1.國外研究現(xiàn)狀（1）稅收競爭從國外研究現(xiàn)狀來看，稅收競爭是產(chǎn)生爭議的一大熱點。他們的爭議不在稅收競爭的概念上，作為以自利為目標的政府行為，它主要是以低稅率來吸引其他地區(qū)的稅源。這一觀點收到西方財政學界的普遍認同。稅收競爭是否具有有效性才是他們爭論的焦點。通過對某一地區(qū)稅收變化前后的福利水平的變動情況的對比和分析，可以實現(xiàn)對稅收競爭效益性的了解和判斷。部分西方財政學家認為，稅收競爭是有效的。以CharlesTiebout、Edwards、Qian為主的西方財政學家認為，稅收競爭對“納稅人剩余”和“政府剩余”的實現(xiàn)是有利的，并可以在公共產(chǎn)品的數(shù)量質量上，實現(xiàn)政府與納稅人的平衡。其中，CharlesTiebout認為，通過稅收競爭，可以使地方資源達到最優(yōu)配置和利用，能跟有效的發(fā)揮規(guī)模效益的作用；Edwards認為，對于政府官員和利益集團的部分行為，稅收競爭能起到限制作用；Qian認為，通過企業(yè)效率和納稅者剩余的提高，稅收競爭會對轄區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展起促進作用。稅收競爭有效性的理論是以“用腳投票”對財政收入的限制為邏輯基礎的。在這個基礎上，通過對財政支出效率的提高，可以實現(xiàn)稅收競爭的效益型。也有許多的西方財政學家認為，稅收競爭是無效的。以Matsumoto為主的西方財政學家認為，一般情況下，稅收競爭只是使稅基形式實現(xiàn)從流動性向非流動性的轉換，勞動者的稅收負擔會更重。他還認為，通過對分配及再分配的限制，稅收競爭會造成收入和公共產(chǎn)品運行效率的降低，不利于優(yōu)化配置資源。（2）增值稅的受益公平原則從國外研究現(xiàn)狀來看，增值稅的受益公平原則也是其研究和關注的一大熱點。近年來，經(jīng)濟全球化不斷加深，營改增在全球范圍內的使用率大大增加。而作為自由化貿(mào)易的象征，以所有交易為征稅對象的增值稅實現(xiàn)了稅負的部分抵扣，并將部分最終稅負轉嫁給消費者，緩解了企業(yè)的稅收負擔，增值稅的公平受益性得到了體現(xiàn)。與營業(yè)稅不同，通過對稅收負擔減輕，增值稅能促進企業(yè)效率的提高，同時，還能降低避稅率。為了提高增值稅的收稅效率，在制定稅收制度和抵扣機制時，要更加嚴謹、準確和恰當。從世界范圍來看，作為現(xiàn)代化稅收管理水平的標志，增值稅改革及其推廣取得了巨大成效。而在自我評價機制的作用下，稅收管理水平和納稅人的接受度不斷提高。2.國內研究現(xiàn)狀（1）減稅效應在《“營改增”是結構性減稅大戲》中，林采宜2012年提出了他對“營改增”的看法。他認為面對宏觀經(jīng)濟需求疲軟、增長緩慢的現(xiàn)狀，“營改增”是必然趨勢，也是實現(xiàn)經(jīng)濟增長的有效措施。因為作為稅改的重要措施，“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成本的降低、投資需求的刺激和規(guī)模的擴大的推動作用是眾所皆知的。并且，稅收的轉變會帶動優(yōu)質化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)運營狀況的優(yōu)化。在生產(chǎn)流通領域，服務業(yè)的重復征稅問題極其嚴重。通過對稅收負擔的減輕和議價能力的提高，“營改增”有效的推動了服務業(yè)稅收狀況的改善。與以前相比，試點增值稅后，企業(yè)的稅收狀況更加良好和合理，實現(xiàn)了結構性減稅。目前而言，在同行業(yè)的試點中，小微企業(yè)繳納增值稅更有利。這主要是因為與大企業(yè)相比，在稅收負擔同比大幅度減少的作用下，良好的稅收環(huán)境為小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展提高的作用更大且更明顯。在《“營改增”減稅減負》中，趙愛玲2012年提出了在減稅上的對“營改增”的看法。她認為緩解企業(yè)稅收負擔，“營改增”是作用巨大的，它是一項有利于企業(yè)發(fā)展的政策。通過對“營改增”試點前后的相應納稅人的總體稅負的變動情況的統(tǒng)計和分析，可以很清楚的了解這一點。其中，對小規(guī)模納稅人的正面影響更大。而對于一般納稅人，因行業(yè)抵扣等各種情況的影響，稅負情況增減變化不一，但從總體來看，還是呈減少趨勢。（2）結構調整2011年，在《“營改增”有利產(chǎn)業(yè)轉型升級》中，鄧幸文提出了對“營改增”在產(chǎn)業(yè)轉型中作用的看法。他認為通過對部分行業(yè)的相關減稅和稅制結構的優(yōu)化，政府在不斷引導經(jīng)濟發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)機構向新型經(jīng)濟發(fā)展模式的轉變。比較同為流轉稅的兩種不同的稅收，與營業(yè)稅的主要征稅對象是服務業(yè)不同，征收增值稅必須面向所有產(chǎn)品，甚至部分服務業(yè)被囊括其中。在征收營業(yè)稅時，在我國部分服務業(yè)，征稅重復屢見不鮮。而不能抵扣的生產(chǎn)性增值稅使企業(yè)的稅負更加嚴重。在政策規(guī)定的相關行業(yè)或產(chǎn)業(yè)中，通過試點增值稅的征收，促進了稅收改革、經(jīng)濟結構優(yōu)化和行業(yè)發(fā)展的實現(xiàn)。從中國經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀來看，經(jīng)濟轉型是當前我國發(fā)展的重點。在這種背景下，“營改增”的實現(xiàn)是勢不可擋的。從理論意義來看，推廣增值稅的征稅，廢除營業(yè)稅，實現(xiàn)了稅收制度和稅制結構的完善和優(yōu)化；從現(xiàn)實意義來看，改收增值稅有利于實現(xiàn)征稅的不再重復和稅負壓力的緩解，推出了更加精細的專業(yè)化分工，使現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展更加迅速和符合宏觀要求。2013年，從減稅的結構性方面，潘文軒提出了對“營改增”的看法。他認為稅負增加現(xiàn)象的出現(xiàn)并不能證明“營改增”的失敗，這是一種正?，F(xiàn)象。與營業(yè)稅相比，增值稅的稅負受眾多因素的影響。比如：稅率、中間投入成本、更換設備的次數(shù)、獲取專用發(fā)票的數(shù)量等。對不同的企業(yè)，在減稅上，增值稅的改收影響不同。所謂結構性減稅就是有增有減的，而正是這種“雙重效應”實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結構的調整。短期而言，減稅和增稅間存在著矛盾。而面對當前的試點情況，從長期發(fā)展來看，要以相關政策規(guī)定的指導為基礎，堅持“營改增”的推廣，發(fā)揮相應的財政政策的扶持作用和健全的增值稅發(fā)票機制的保障作用，實現(xiàn)稅收環(huán)境的公平合理化。一、“營改增”概述（一）營業(yè)稅改增值稅的基本概念“營改增”簡略來說即是原本應交納營業(yè)稅的應稅項目改為了交納增值稅，所謂的增值稅即是關于產(chǎn)品或許勞務的增值有些進行交稅，然后避免了重復交稅的弊端，營改增即是對曾經(jīng)交納營業(yè)稅的項目進行增值有些交稅。從我國稅收體系的發(fā)展現(xiàn)狀來看，第二產(chǎn)業(yè)更適用增值稅，以制造業(yè)為首要交稅目標。營業(yè)稅首要適用第三產(chǎn)業(yè)，以服務業(yè)為首要交稅目標。所以，按照原來的稅收體系的話增值稅稅負相對減輕和營業(yè)稅稅負的相對加劇，與稅收壓力不斷緩解的制造業(yè)相比，服務業(yè)發(fā)展難度較大，很大部分是因其增長的稅收壓力導致的。近年來，政府愈加關注經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變和產(chǎn)業(yè)結構的調整。在這種情況下，不平衡的稅收對調整產(chǎn)業(yè)結構的阻礙是亟需解決的。只有解決這個問題，才能推動經(jīng)濟大目標的實現(xiàn)。（二）營業(yè)稅改增值稅政策出臺的背景1954年增值稅在法國開端征收以來，由于有效地處理了傳統(tǒng)出售稅上的重復納稅，迅速地傳播到世界各地被許多國家所選用。自1979年以來，增值稅在中國已有三十多年的實行歷史。中國增值稅的納稅規(guī)模首要包含在中國境內出售、進口貨品、產(chǎn)品加工等各種勞務供應中，適用于工業(yè)生產(chǎn)和商品流通的領域。雖同屬于流轉稅，但與營業(yè)稅相比，增值稅更具優(yōu)勢。對于企業(yè)而言，增值稅攢在這納稅不重復、稅負相對較輕、將部分稅款轉嫁給消費者等優(yōu)點；有利于出口退稅和本國商品和服務公平地參加國際競爭；在稅收征管上穿插審計，互相制衡，防止發(fā)作偷稅偷稅。當前，中國發(fā)展的關鍵就是要推動經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變和優(yōu)化，大力推動現(xiàn)代服務業(yè)開展，對推進經(jīng)濟結構調整和進步國家歸納實力嚴重的含義。2011年，營業(yè)稅改增值稅試點計劃被推出。此政策的試點是受稅務總局、財政部、國務院認可的。自那以來，政府相關部門對營改增的推進不斷深入。從“營改增”2013年的試行在全國范圍和2016年5月不同行業(yè)的試點的全面推開，都可以體現(xiàn)這一點。營業(yè)稅改征增值稅將有利于完善中國的稅收體系，防止了重復納稅；有利于下降公司稅負，加強各公司開展才能；更有利于社會分工專業(yè)化的實現(xiàn)和工業(yè)交融的三次有效推行。對公司的出資、花費和出口都進行了優(yōu)化，并促進國民經(jīng)濟健康和諧可持續(xù)開展，是國家財政政策和結構性減稅的重要內容。二、“營改增”在我國廣告服務業(yè)中的應用現(xiàn)狀分析（一）營改增在廣告服務業(yè)的稅率變化為進行稅改之前，營業(yè)稅的繳納是廣告公司的應稅責任。營業(yè)稅為價內稅價稅不分，5%是對差額的營業(yè)稅征收的計算稅率。通過財稅文件或政策的相關規(guī)定，可知廣告業(yè)差額征稅的標準。也就是說，通過對廣告公司整體收入與相關成本的差額的計算?？梢源_定廣告業(yè)相關業(yè)務的營業(yè)稅的納稅額度。而廣告公司的差額征稅就是在這個基礎上進行的。增值稅的改收被推廣后，以“文化創(chuàng)意服務”為名目，廣告公司開始繳納增值稅。一般情況下，征收一般納稅人6%的應繳征值稅時，需要先計算當期銷項和進項的應繳稅額。其中，被用來計算銷項稅額的就是稅率和銷售額。需要尤其注意的是，此時的銷售額是不含稅的。因此，此時使用的銷售額要用含稅的銷售額和稅率來計算。而對小規(guī)模納稅人而言，3%的應繳增值稅額計算則較為簡易，只要注意不要對進項稅額進行抵扣即可。用銷售額乘以稅率得到的就是應繳增值稅稅額。針對文化建設費，“營改增”前，當個人和廣告公司在繳納營業(yè)稅時，文化事業(yè)建設費也都要被算入其中。而這個所謂的文化事業(yè)建設費其實就是對營業(yè)稅應稅項目的重復收稅，只是此時的稅率是3%。而在實行增值稅的改收后，在文化事業(yè)建設費上，通過財綜[2013]88號文件的相關制度，政府相關部門對其納稅義務人、應繳費額的計費基礎、依據(jù)及計算方法、征收管理部門、時間等一系列征收相關問題都進行了明確的規(guī)定。由該文件可知，在文化事業(yè)建設費上，3%就是費率。而用3%乘銷售額相應數(shù)目得到結果，即應繳費額。之前的文件中對計費銷售額的規(guī)定并不明確，因此，需要對其進行確認和核實。具體來講，就是將計算出來的含稅收入（含稅價款和價外費用）與所有相關成本間的差額，作為含稅金額。而對于減除金額的憑證，該文件制定了嚴格的標準和規(guī)定。只有增值稅專用發(fā)票和其他合法的有效憑證，才能在其中發(fā)揮作用。（二）營業(yè)稅改增值稅對廣告服務業(yè)的主要影響1.促進廣告服務業(yè)的精細化發(fā)展廣告服務業(yè)對外包業(yè)務的涉及較多。從“營改增”之前的情況開看，廣告公司無法抵扣回收發(fā)票上的應納稅額，全額征收開具出的發(fā)票的營業(yè)稅，即5%的稅率。而在試點增值稅改收后，廣告公司的這種情況得到了較大的改善，緩解了稅收壓力。對于一般納稅人而言，專用發(fā)票的開具是以6%的稅率來的，而外包部分稅額也可以被抵扣，也是以6%為稅率。在這種情況下，為了節(jié)約成本，實現(xiàn)增值稅優(yōu)惠的充分利用，廣告公司會通過副業(yè)的大部分外包來獲得6%的增值稅抵扣進項稅票，從而使公司的稅收負擔得到減輕。更重要的是要以主業(yè)為中心和重點，實現(xiàn)其專業(yè)化和精細化，改善公司競爭壓力。2.規(guī)模納稅人稅負降低一般情況下，被劃分為小規(guī)模納稅人的企事業(yè)單位的銷售額小于五百萬，“營改增”后，它們的應稅項目為3%的增值稅，至少減輕了40%的稅負。3.發(fā)票管理方式改變在“營改增”實行前，稅務機關對營業(yè)稅發(fā)票的管理并不嚴格，且發(fā)票網(wǎng)絡打印機的運用頻率低等因素的影響，造成管理情況的混亂。這些對賦稅的征收和管理都十分不利，使稅務機關對征稅和發(fā)票管理的監(jiān)督難度不斷增加。而在“營改增”實行后，建立了健全和完善的增值稅發(fā)票管理制度和防偽稅控系統(tǒng)。并且對發(fā)票在開具等各方面的程序都制定了嚴格的規(guī)定。與普通發(fā)票相比，作為完稅憑證，增值稅專用發(fā)票在按稅款扣稅中作用較大。實質上，通過產(chǎn)品生產(chǎn)與消費間的聯(lián)系，稅負的整體性和增值稅的特點，都可以在其專用發(fā)票上被表現(xiàn)。4.會計制度的健全近年來，我國建設的重點逐漸轉移到電子政府和智慧城市上。但其發(fā)展并不健全和科學。因為基礎信息的建設大量被事業(yè)單位給承擔了，并且行政機構的管理模式過于局限。在實行營改增后，這種情況得到了極大地改善。這主要是因為營改增實現(xiàn)了會計模式向權責發(fā)生制的轉變。它的轉變和發(fā)展給會計制度帶來了深度改革，促進了事業(yè)單位的會計制度的健全，是行政領域會計改革的大進展。 （三）廣告服務業(yè)在營改增過程中遇到的問題1.進項稅發(fā)票的取得為了減少稅負流失，要加大對進項稅發(fā)票的管理。在增值稅專用發(fā)票的開具上要制定嚴格的規(guī)定，要求合作公司不得拒絕。加強與稅務機關和合作公司為分公司的總部的聯(lián)系，確保發(fā)票的取得。2.預付款提前納稅一般而言，合作公司為了增加自身利潤，會對增值稅專業(yè)發(fā)票的提前開具提出要求，而對付款期限卻不會給出明確的說明。在這種情況下，廣告公司就要對該銷項稅額增值稅進行預付。3.實際收人減少理論上來講，為了促使“營改增”試點前后成本的對應，增值稅銷項稅額的提價應該成為應稅服務的一個重點。然而，增值稅改收的試點和推行被限定了區(qū)域，只有增值稅的一般納稅人，才能在增值稅發(fā)票被取得的基礎上，實現(xiàn)對增值稅的抵扣。一般而言，該部分稅負都由單位承擔，實際上會減少收入。三、“營改增”對廣告服務業(yè)納稅影響的案例分析——以艾美廣告公司為例（一）艾美廣告公司簡介廣西艾美文化傳播有限公司，成立于2000年（原名“廣西艾美廣告有限公司”，于2014年更名）。作為一家綜合性廣告公司，它的業(yè)務范圍較廣，包括策劃、執(zhí)行、媒體自營等。核心業(yè)務就是廣告策劃，并形成了以平面設計、影視制作、活動實施、戶外廣告發(fā)布、公共媒介代理、自營傳媒為業(yè)務板塊的傳播平臺。自創(chuàng)立以來，艾美一直致力于傳播服務的整合和業(yè)務領域的擴展。如今，房地產(chǎn)、餐飲、百貨、醫(yī)療等領域都有其合作公司。艾美專注服務廣西本土的客戶和品牌，深耕細作廣西本地市場資源。通曉本土消費文化，協(xié)助企業(yè)在廣西成功開疆辟土。公司的主要業(yè)務如下：營銷策劃，戰(zhàn)略定位、商業(yè)模式規(guī)劃、市場分析及渠道戰(zhàn)略；推廣策劃，品牌形象全案服務、企業(yè)品牌形象及企業(yè)文化設計管理、推廣代理；視覺設計，平面媒體視覺設計；影視、動畫表現(xiàn)；公關活動，慶典、公關、展覽展示、演藝演出等策劃及執(zhí)行；媒介管理，自營傳媒、媒介策劃、新型/互動媒體拓展、媒介購買；全程整合推廣，異業(yè)構成、優(yōu)勢及資源整合策劃及執(zhí)行。（二）“營改增”對艾美廣告公司影響的具體分析1.對稅負影響分析“營改增”前，從財務資料中，可明確看出公司收入、營業(yè)稅金及附加等的各種相關信息。因此，收稅未變時，所需數(shù)據(jù)可以直接用資料中得到。表3.1不同增值稅和營業(yè)稅稅率下稅負平衡點營業(yè)稅稅率3%5%增值稅稅率3%--增值稅稅率6%81.43%98.61%增值稅稅率11%39.06%57.15%增值稅稅率13%30.83%49.64%增值稅稅率17%27.78%33.88%來源：個人整理所得從理論上來講，將服務收入乘以5%的稅率得到的就是營業(yè)稅。然而，實際上，通過對享受優(yōu)惠政策的服務收入的營業(yè)稅減免的利用，日常繳納的營業(yè)稅達不到理論標準。在試點增值稅后，原有的免稅政策還有效。因此，改革后對增值稅的稅額進行計算時，計算標準是實際繳納比例。（5%*服務收入）+營業(yè)稅率=實際繳納比例。實行增值稅后，服務收入*6%/（l+6%）就是銷項增值稅稅額。而實際上，服務成本和固定資產(chǎn)的可抵扣進項稅額就是進項增值稅稅額。在上述兩者都被計算出來的前提下，將銷項增值稅稅額和進項增值稅稅額的差額計算出來，在用該差額乘以實際繳納比得到的就是增值稅的實際繳納額。在服務成本科目中，并不是所有的都能進行進項稅額的抵扣。比如：職工薪酬。因此，在進行相關計算時，要剔除營業(yè)成本的職工薪酬部分。同時，一般情況下，資料中不會直接顯示該數(shù)額。因此，計算該職工薪酬時，首先，在現(xiàn)金流量表找出與職工相關的現(xiàn)金支付；第二，在資產(chǎn)負債表中，對職工薪酬進行期初與期末比較，計算差額；第三，找出銷售和管理費用中的職工薪酬；第四，將三者之間的差額計算出來。而對于混合經(jīng)營的公司，計算結果分攤在銷售和服務的成本是必要的。所謂服務與總營業(yè)的成本比例，指代二種職工薪酬的比值。營業(yè)與服務成本的和*職工薪酬=服務成本中職工薪酬。從相關規(guī)定可知，如果固定資產(chǎn)購進與增值稅免稅和非稅收入相關，在進項抵扣中是無效的。即“營改增”前的新購信息技術服務相關的固定資產(chǎn)時，抵扣無效；“營改增”后，則有效。因此，為了保證固定資產(chǎn)稅負計算的準確性，要將抵扣部分分離，這因“營改增”而造成的。這樣才能將可抵扣進項稅額準確的計算出來。而且實際計算時，要堅持信息技術服務所用的新溝固定資產(chǎn)的比例就是服務和營業(yè)成本比的假設。這是出于舊設備被新設備替代、每年持續(xù)消耗折舊并被分攤的考慮。為計算方便，不考慮用于免稅、不抵扣的非稅固定資產(chǎn)等這些影響因素。（營業(yè)成本+服務成本*新增的本期固定資產(chǎn)）=固定資產(chǎn)進項稅可抵扣額度。表3.2中的數(shù)據(jù)反映的就是“營改增”前后稅負的變化情況。表3.2“營改增”前后稅負比較（單位：萬元）項目金額服務收入服務成本1344.23650.57營改增前營業(yè)稅31.71營業(yè)稅金及附加31.71×（1+12%）=35.51營改增后服務成本中職工薪酬[683.54-(129.83-230.94)-16.42-55.58]×（650.57÷844.73）=548.85增值稅銷項1344.23÷（1+6%）×6%=76.08增值稅進項14.77+15.23+30.01其中：服務成本可抵扣進項（650.57-548.85）÷（1+17%）×17%=14.77萬元固定資產(chǎn)可抵進項（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23實際繳納比例31.71÷（1344.23×5%）=0.47應納增值稅（76.08-30.01）×0.47=21.65流轉稅負減少額31.71-21.65=10.06城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少額10.06×12%=1.21固定資產(chǎn)成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23數(shù)據(jù)來源：艾美公司2015年財務數(shù)據(jù)整理所得通過對表3.2進行分析可知，公司以前是通過營業(yè)稅來承擔繳稅義務。當時，公司需繳納35.51萬元的稅額，這屬于營業(yè)稅金及附加。公司“營改增”后的總計流轉稅負減少額為10.06萬元，經(jīng)過計算，流轉稅減稅率=10.06÷31.71=31.71%。在部分進項稅額上，固定資產(chǎn)和服務成本存在著抵扣作用，應稅項目的繳納額在稅改變動間的差額就是減少的流轉稅負額。公司減輕了近三分之一的稅負。然而實際上，并不能看出較明顯的減稅效果。這主要是職工薪酬在進項稅抵扣中無效，而它卻在公司服務成本中的比重極大。故而，對于規(guī)模經(jīng)營的廣告服務企業(yè)如艾美等，從整體稅負來看，增值稅的征收帶動的影響不大。2.對固定資產(chǎn)投資影響分析在繳納增值稅后，廣告公司的固定資產(chǎn)投資發(fā)展較快。具體體現(xiàn)在兩個方面：其一是減少了投資成本，其二是減輕了稅負，這是通過固定資產(chǎn)的進項稅抵扣作用實現(xiàn)的。通過對固定資產(chǎn)投資成本的相關情況進行分析，得出了下表的相關數(shù)據(jù)。表3.3“營改增”前后比較固定資產(chǎn)投資成本以及稅負（單位：萬元）項目金額“營改增”前固定資產(chǎn)投資成本（194.60-58.43）×（650.57+844.73）=104.87“營改增”后固定資產(chǎn)投資成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）=15.23增值稅減少額15.23附加稅費減少額15.23×12%=1.82企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+1.82）×25%=0.83總稅負減少額15.23+1.82-0.83=16.22數(shù)據(jù)來源：艾美公司2015年財務數(shù)據(jù)整理從上表可以看出，該公司2015年購進固定資產(chǎn)194.60-58.43=136.17萬元，在其投資上節(jié)約了15.23萬元的成本，減少了16.22萬元稅負。通過計算可知，稅負減少額可相當于11.92%的投資成本。這些數(shù)據(jù)說明了：增值稅的征稅對公司的投資結構尤其是固定資產(chǎn)的投資起到了重大影響。在某一方面來說，促進了公司運營資金的節(jié)約和現(xiàn)金狀況的改善，有利于公司設備的改良和發(fā)展規(guī)模的擴大。3.對凈利潤的影響分析從利潤表的情況來看，自增值稅征稅后，影響營業(yè)稅金及附加的程度較高。艾美“營改增”試點前后應稅項目的變動，表現(xiàn)在由營業(yè)稅向增值稅的轉變。具體來說，就是在城建稅、教育費附加等相關稅目上，都實現(xiàn)了各種相同的轉變。因此，實際上，征稅改革并沒有對利潤表產(chǎn)生較大的影響，它主要影響的是資產(chǎn)負債表。通過對各種相關數(shù)據(jù)的分析，可知：相比“營改增”之前營業(yè)稅金及附加整體稅負大幅下降。表3.4在改革前后本期凈利潤變化表（單位：萬元）改革前改革后營業(yè)收入500450.45營業(yè)成本10090.09營業(yè)稅金及附加27.51.06利潤總額372.5348.72所得稅93.1387.18凈利潤379.37261.54應交營業(yè)稅25-應交增值稅-10.58-銷項稅額-49.55-進項稅額-38.97稅負總額120.6397.76數(shù)據(jù)來源：根據(jù)艾美公司2015年財務數(shù)據(jù)整理。通過分析表3.4的相關數(shù)據(jù)間的關聯(lián)，可知：增值稅的改收會帶來收入和凈利潤的減少，而在減少的營業(yè)稅金及附加和成本的作用下，稅負也減少了。由此可見，國家稅務局在大力推行“營改增”這一擴圍措施能夠很好的達到結構性減稅的目的，但是該項擴圍政策對其他行業(yè)來說并沒有達到結構性減稅的目的，在擴圍的過程中也會遇到很多阻礙，所以擴圍地區(qū)應積極采取相應措施應對“營改增”中出現(xiàn)的不良影響。4.小結在分析“營改增”對的稅負、固定資產(chǎn)、凈利潤的影響的基礎，本章節(jié)表達了筆者對“營改增”的看法——一把雙刃劍。以此作為鋪墊，又在接下來的行文中，以艾美為例，對廣告應該如何應對“營改增”帶來的各種變化進行了論述和說明。四、艾美公司應對“營改增”的具體措施“營改增”后，艾美公司可以利用的稅收優(yōu)惠政策較少，因此艾美公司應該加強財務管理，財務人員應該及時了解新政策的變化，提高自身素質，為企業(yè)進行合理的稅收籌劃。下面結合艾美公司具體工作，闡述艾美公司應該注意的幾點納稅事項：（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策為了推動“營改增”的實行，相關稅法對部分抵減做出了規(guī)定。面對一般納稅人可全額抵減部分相應設備和技術方面費用的政策，為了加強稅務管理，艾美應該設立“減免稅款”專欄，使其成為“應交增值稅”的下級科目，而“應交增值稅”又是“應交稅費”的下級科目。這樣有利于突顯增值稅的抵扣作用及其對企業(yè)的優(yōu)惠，并能夠按相關政策進行合法有效的會計處理。（二）一般納稅人企業(yè)要注意增值稅專用發(fā)票的取得“營改增”的實行改變了計稅方式。因此，一般納稅人企業(yè)對進項稅額的合理規(guī)劃顯得更為重要了，艾美公司應該盡量取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，一般納稅人擁有相應的增值稅抵扣權，但要以增值稅專用發(fā)票作為憑證。并以其注明的金額來計算抵扣額。而只要獲取的發(fā)票渠道合法，沒有抵扣限制，艾美公司應從日常采購入手，合理列出企業(yè)采購及經(jīng)營活動中能取得增值稅專用發(fā)票的項目，例如支付水電費、購買辦公用品發(fā)票、負擔運輸費、車輛加油、購買電腦等，總之能夠取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的增值稅專用發(fā)票都要盡量取得。另外，在選擇相關應稅服務時，要盡量選擇是增值稅一般納稅人身份的供應商，爭取進項稅額抵扣最大化。對于小規(guī)模納稅人，在增值稅上，專用發(fā)票也有利于3%進項稅額優(yōu)惠的實現(xiàn)。財務人員應該組織對企業(yè)的相關采購人員進行基本培訓，財務人員對購進環(huán)節(jié)的發(fā)票進行嚴格審查，盡可能的增加增值稅專用發(fā)票的獲取數(shù)量，使企業(yè)能充分享受稅收優(yōu)惠政策的益處，減少需要繳納的增值稅額，從而達到合理合法的節(jié)稅的目的。（三）注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理營業(yè)稅征收時，企業(yè)以營業(yè)稅為應稅項目，對增值稅發(fā)票毫不關注；增值稅征收時，企業(yè)要求財務人員具有更專業(yè)化的業(yè)務素質，對增值稅相關票據(jù)要給予足夠的重視。對于不得開具增值稅專用發(fā)票的兩種情形，財務人員要加倍注意。其一是應稅服務提供給消費者個人時，專用發(fā)票不能專為個人開具；其二是應稅服務符合免稅標準時，專業(yè)發(fā)票不能為免稅項目開具。在實際工作中相關會計人員必須嚴格遵守此項規(guī)定，另外，也要注意對客戶資質的審查和備案保管，一般情況下，只有對符合條件的一般納稅人企業(yè)才能開具增值稅專用發(fā)票，不能按照客戶需求隨意開具?！盃I改增”后，艾美公司更應該注意對增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)范管理，特別要注意開具增值稅專用發(fā)票的法律風險，虛開或代開發(fā)票超過一定金額要擔負刑事責任。（四）利用納稅人身份進行稅收籌劃廣告業(yè)一般納稅人企業(yè)提供應稅服務適用于一般計稅方法計算增值稅，其稅率為6%，而小規(guī)模納稅人企業(yè)適用于簡易征收方法計算增值稅，征收率為3%。比較一般納稅人，通常小規(guī)模納稅人承擔著更重的稅收壓力。這是因為進項稅額抵扣與其無關。然而，這個結論并不是在任何情況下都是這樣的，這需要結合艾美公司的資產(chǎn)情況、收入情況、增值稅專用發(fā)票的取得等財務狀況來具體判定，艾美公司應該根據(jù)自己的具體情況合理選擇納稅人身份，進行稅收籌劃。如果艾美公司適用于一般納稅人更有利，則可以通過提高年銷售額、進行業(yè)務整合、規(guī)范經(jīng)營和健全會計制度等操作，促進該公司各項規(guī)格的提高，使之能被認定為一般納稅人；如果對于艾美更有利的是小規(guī)模納稅人的身份，則可以對年銷售額進行控制、分立機構、把相關業(yè)務分拆、設立新公司來享受小規(guī)模納稅人3%的征收率?？傊拦就ㄟ^對納稅人身份的籌劃，可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。五、結論通過上文的分析可知，對于廣告服務業(yè)而言，在整體稅負的降低、服務成本的控制、凈利潤和現(xiàn)金存量的增加、償債、運營及盈利能力的提高上，這些一部分都來源于“營改增”。同時，在部分進項稅額上，固定資產(chǎn)擁有一定的優(yōu)惠，實現(xiàn)了公司固定資產(chǎn)投資成本的節(jié)約，將對稅負的減輕作為對設備及技術投資的刺激，促進了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大。在這種情況下，公司議價能力的提高帶動了外包及境外等多種業(yè)務的發(fā)展，有利于增加公司收入和利潤。面對“營改增”推行的愈加深入，廣告服務業(yè)要主動積極應對。具體可以從以下幾個方面著手：第一，健全專用發(fā)票管理和稅務籌劃機制；第二，對固定資產(chǎn)的投資和資產(chǎn)折舊、更新進行嚴格把控；第三，加大培訓財務、采購等人員的力度，促進業(yè)務水平的提高。第五，加強對供應鏈的管理。

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