XXXX電大本科審計(jì)案例分析

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)1答案

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。

答案：×理由：審計(jì)重要性水平是經(jīng)過審計(jì)人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計(jì)人員了解的。

2．如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

答案：×理由：審計(jì)人員并未對被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

3．被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計(jì)分錄。

答案：√理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。

4．如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。

答案：×理由：仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

5．審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價準(zhǔn)確性時，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。

答案：×理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時，審計(jì)人員必須查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。

二、單項(xiàng)案例分析題

第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（１）

管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；（２）

被審單位的涉訟案件及其處理情況；（３）

以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（４）

利害沖突及回避事宜；（５）

內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

2．在本章的案例二中，如果注冊會計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（１）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（２）年末銷售額突然增減；（３）顧客總體發(fā)生變動；（４）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（５）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（６）銷售收入的總體發(fā)生變動。

第二章

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計(jì)時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計(jì)。

2．若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

150000

銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)

250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

第三章

1．對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？

答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成利潤虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問題。

2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？

答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。

三、綜合案例分析題

[資料]注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計(jì)處理情況是：^

1．設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

2．設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3．設(shè)備C：賬面原值200萬，累計(jì)折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提取累計(jì)折舊2萬元。

4．設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。

[要求]指出存在的問題并提出調(diào)整建議。

答:問題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問題2設(shè)備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對設(shè)備A按其賬面原值40萬元全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問題3設(shè)備B的做法也是正確的。按照相關(guān)規(guī)定，對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。設(shè)備B因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元，大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。

問題4設(shè)備C的做法是錯誤的，對已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計(jì)提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年度已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度就不能再計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。建議：沖回已提的2萬元折舊。

問題5設(shè)備D的做法是錯誤的，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象，大華公司又從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，將本年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備2萬元沖回，以后年度也無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)2答案

一、判斷正誤并說明理由

1．存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

答案：×理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。

2．將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。

答案：√理由：審計(jì)人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會被虛增。

3.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。

答案：√理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。

4．對利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

答案：×理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。

5．審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。

答案：√理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測試的內(nèi)容。

二、單項(xiàng)案例分析題

第四章

1．審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？

答：（1）監(jiān)盤時間，一般應(yīng)以會計(jì)期末以前為優(yōu)；

（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。

（3）項(xiàng)目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

2．結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。

答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是：

①在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；

②審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。

③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會對成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。

第五章

1．審計(jì)人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。

2．審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？

答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。

3．確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？

答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

三、綜合案例分析題

[資料]審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

（1）12月份應(yīng)記入在建卻記入甲產(chǎn)品的原料30000元；

（2）12月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；

（3）12月份多攤銷低值易耗品2000元；

（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40%，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：

產(chǎn)品成本計(jì)算單j

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：(1)指出存在的錯誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；(2)分析A公司上述做法的動機(jī)，并提出審計(jì)意見。

答:(1)產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算有誤。

(2)應(yīng)當(dāng)將不應(yīng)記人產(chǎn)品成本中的原材料30000元＼工資5000元和多攤銷的低值易耗品2000元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計(jì)算單重新計(jì)算如下：

產(chǎn)品成本計(jì)算單

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

(3)由于A公司多記甲產(chǎn)品成本117318（431000—313682）元，就意味著勢必影響利潤少記117318元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤，少交國家所得稅。

(4)建議A公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤，補(bǔ)交國家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)3答案

一、判斷正誤并說明理由（30分）

1．如果審計(jì)人員已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計(jì)人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。

答案：×理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

2．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計(jì)單位會計(jì)主管人員和審計(jì)人員參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。

答案：×理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。

3．對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。

答案：正確理由：因?yàn)橥ㄟ^對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯記的情況。

4．利潤分配審計(jì)的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。

答案：×理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計(jì)算的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。

5．審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。

答案：正確理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計(jì)算會計(jì)利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。

二、單項(xiàng)案例分析題

第六章

1．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？

答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

第七章

1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實(shí)納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅

360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

360000

三、綜合案例分析題

[資料]2004年3月10日審計(jì)人員對SY公司2003年的財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，并采用了相應(yīng)的審計(jì)方法對該單位貨幣資金的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

在審查貨幣資金項(xiàng)目包含的庫存現(xiàn)金真實(shí)性時，審計(jì)人員首先審閱了現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，并將兩者余額進(jìn)行核對，2003年12月31日兩者余額均為968.37。隨后，審計(jì)人員核對了2004年1月1日至3月10日的現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，沒有發(fā)現(xiàn)明顯錯誤，現(xiàn)金日記賬的余額為13568.37元，在審計(jì)人員的監(jiān)督下，由該公司財(cái)務(wù)人負(fù)責(zé)人參加，出納員對3月10日的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，實(shí)存現(xiàn)金2768.37，同時發(fā)現(xiàn)3月8日報(bào)銷的1500元的憑證尚未入賬。另外，有會計(jì)王××借5000元（購房），沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，還有3000元是公司副總經(jīng)理李××，經(jīng)手人公司總經(jīng)理辦公室劉某寫一由公司副總經(jīng)理李××批準(zhǔn)的借條。

[要求]填制下列庫存現(xiàn)金情況表，指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題？并指出審計(jì)意見。

庫存現(xiàn)金情況表

2004年3月10日

單位：元

企業(yè)會計(jì)：

出納員：

被審計(jì)單位公章

編制：

復(fù)核：

答：對現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)清點(diǎn)，賬實(shí)不符.從而認(rèn)定報(bào)表中的現(xiàn)金的數(shù)額有問題。該公司的白條抵庫問題，應(yīng)對借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。

審計(jì)說明調(diào)整事項(xiàng)：經(jīng)對現(xiàn)金進(jìn)行真實(shí)性盤點(diǎn)時，賬實(shí)不符?？梢哉J(rèn)定報(bào)表中的現(xiàn)金數(shù)額有問題。說明該公司對現(xiàn)金的管理很亂。我認(rèn)為存在以下幾點(diǎn)問題:

（1）白條抵庫情況嚴(yán)重。

（2）日報(bào)銷業(yè)務(wù)不能及時入賬，造成庫存現(xiàn)金與銀行核定的庫存現(xiàn)金不符，超出銀行的最高核定限額。

（3）現(xiàn)金賬實(shí)不符，容易給有關(guān)人員舞弊提供了可能。

針對上述情況作出如下審計(jì)意見：阻止白條抵庫的現(xiàn)象發(fā)生,追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時入賬。查明庫存現(xiàn)金中沒有去向的1300元現(xiàn)金，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。及時控制庫存現(xiàn)金不超過法定最高限額。建議SY公司調(diào)整上述事項(xiàng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)4答案

一、判斷正誤并說明理由

1.如期初余額對會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見類型的審計(jì)報(bào)告。

答案：錯誤理由：如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

2．審計(jì)人員對期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時進(jìn)行的。

答案：錯誤理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。

3．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。

答案：錯誤理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。

4．審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。

答案：錯誤理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見的類型幾審計(jì)報(bào)告措辭，并非商討。

5．審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)將已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表作為附件贈送報(bào)表使用人。

答案：錯誤理由：注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任，因此，已審計(jì)會計(jì)報(bào)表只能附送，而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。

二、單項(xiàng)案例分析題

第八章

1．對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？

答：被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

2．審計(jì)人員江芳對華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？

答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。

3.對下列各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

（1）注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。

（2）委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。

（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。

（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

答:針對（1），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。

針對（3），注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。

針對（4），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。

第九章

1.驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么?對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？

答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號——驗(yàn)資》的要求，對京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資所獲取的驗(yàn)資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實(shí)際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實(shí)際繳付780萬元，未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬元（262.5萬美元），實(shí)際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（2.5萬美元）。

2．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。

答:由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。

第十章

1．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？

答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。

暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。

提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會計(jì)師事務(wù)所。禁止會計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。

2．會計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？

答：(1)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。

(2)為了提高審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行認(rèn)真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。

三、綜合案例分析題

[資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦υ摵腺Y企業(yè)投資。驗(yàn)資時，審計(jì)人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：

1．甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款10萬元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

3．甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

4．工程完工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司”。

5．完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。

6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。

[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見。

答案：1.通過甲公司的投資要有合資外方的認(rèn)可證明。

2.完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在合同中有規(guī)定，并經(jīng)合資企業(yè)驗(yàn)收。

3.若上述兩點(diǎn)證實(shí)后，中方的實(shí)際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。

4.合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務(wù)后，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實(shí)際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。第一次作業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證。答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同。答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對會計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，如果需要，其主要目的是為了查證什么問題。答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對會計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。第二次作業(yè)審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題。答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題。答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。第三次作業(yè)1、注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入本公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)分別采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。針對情況（1），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。2、審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元；（2）12月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；（3）12月份多推銷低值易耗品2000元；（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40％，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單甲產(chǎn)品2003年12月份單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費(fèi)用8000920001000009000010000合計(jì)7000045000052000043100089000經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：（1）指出存在的錯誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；（2）分析A公司上述做法的動機(jī)，并提出審計(jì)意見。第四次作業(yè)什么是關(guān)鍵控制點(diǎn)，試列舉貨幣資金的幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)。答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。為什么要對銀行存款進(jìn)行函證，當(dāng)銀行存款余額為零時，是否還要向其開戶行發(fā)函。答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。對現(xiàn)金銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面。答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊會計(jì)師王紅通過對CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對其會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：

（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1．為乙方審計(jì)工作及時提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審

四、審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：（1）及時為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。（3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。（4）在2000年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊會計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計(jì)責(zé)任。（2）對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。（4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。

②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測試，以將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；

在3月10日至21日，CPA應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請ABC股份有限公司在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（4）影響利潤總額為87萬元（2000×435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用870000

貸：產(chǎn)成品870000（5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤總額為6.3萬元。

[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3萬元

應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，

調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用6.3

貸：累計(jì)折舊6.3

要求④：……

通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。

我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營成果及資金變動情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計(jì)報(bào)表附注中披露。4、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入360000主營業(yè)務(wù)成本300000利潤總額540凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200某會計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款12應(yīng)收賬款30應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營業(yè)外支出5注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議答案：針對（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見。審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則----資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價損失為142萬元（4800-4658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。

貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（3），該公司未計(jì)提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬元，兩項(xiàng)相加為576萬元，分別超過在建工程和報(bào)表的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報(bào)表整體觀察，由于兩項(xiàng)相加為576萬元，超過報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。說明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動資金。貴公司應(yīng)計(jì)提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會計(jì)處理違背《企業(yè)會計(jì)》會計(jì)的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負(fù)債576萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（4），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊會計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無法對會計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見，所以，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。5、（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？答：企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為2150萬元。

（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？答：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則----固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對本案例進(jìn)行分析，錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。（3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)調(diào)整？答：A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％）應(yīng)將72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)720000貸：以前年度損益調(diào)整720000②借：期初未分配利潤22800以前年度損益調(diào)整136800貸：累計(jì)折舊159600

計(jì)算過程為：2000年應(yīng)計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2001年計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）審計(jì)人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？

第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？

答：對于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不正確的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證1、控制風(fēng)險較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難要證實(shí)的認(rèn)定1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、對應(yīng)收帳款的所有權(quán)1、應(yīng)付帳款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1、個別帳戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或差錯否定式條件1、相關(guān)內(nèi)控有效，且2、預(yù)計(jì)差錯率較低且3、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認(rèn)真對待肯定式答：資料（3）對該公司稅前利潤將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤總額72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（萬元），其中，2000年2.28萬元，2001年13.68萬元。

該次審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅"賬戶余額應(yīng)為1683.4932=1665+18.4932萬元。

建議作如下調(diào)整分錄：

A補(bǔ)交所得稅56.04×33%=18.4932萬元

借：期初未分配利潤18.4932×2/14萬元

借：所得稅（以前年度損益調(diào)整）18.4932×12/14萬元

貸：應(yīng)交稅金18.4932萬元

B沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202萬元

借：盈余公積5.63202萬元

貸：利潤分配5.63202萬元6．答：（1）當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時,若無法前去實(shí)地盤點(diǎn),也無法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊會計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對,以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司,注冊會計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、答案：應(yīng)收賬款50000+1500

壞賬準(zhǔn)備：5000+150

預(yù)付賬款17500+4000

存貨2640000待攤費(fèi)用7000應(yīng)付賬款2500+39000預(yù)收賬款10000+14000

利潤分配48508、資料：假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對華光公司2001年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)要求：指出審計(jì)人員對此事項(xiàng)的處理意見。

答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下5步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整10527

（3）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤（31900－10527）21373

貸：以前年度損益調(diào)整21373

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利潤分配-未分配利潤（21373×15%）3205.95

（5）調(diào)整2001年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤18167.05千元。

利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。9、[資料]注冊會計(jì)師李立和王明對某公司進(jìn)行2002年年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工[要求]1。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；

2．計(jì)算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)完工程度為60%并附有測量報(bào)告。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則----收入》提供勞務(wù)規(guī)定，"如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入"。

1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。因?yàn)椋?/p>

（1）按會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本

2002年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%=300（萬元）

2002年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的成本=（240+100）×60%=204（萬元）

2002年確認(rèn)利潤=300－204=96（萬元）（2）該公司銷售收入=250萬元，成本按實(shí)際支出240萬元確認(rèn)。

2、由于公司違反會計(jì)準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤96－10=86萬元。審計(jì)調(diào)整建議如下：

A補(bǔ)記收入借：預(yù)（應(yīng)）收賬款500000貸：營業(yè)收入500000

B沖減營業(yè)成本借：勞務(wù)成本360000貸：營業(yè)成本360000

C補(bǔ)交所得稅860000×33%=283800借：所得稅283800貸：應(yīng)交稅金283800

D調(diào)整本年利潤：借：營業(yè)收入500000營業(yè)成本360000貸：所得稅283800本年利潤576200

E補(bǔ)計(jì)提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤86430貸：盈余公積86430

F補(bǔ)形成未分配利潤489770借：本年利潤489770貸：利潤分配---未分配利潤489770答案二:1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。

2．2002應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%-0=300（萬元）

2002應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（240+100）×60%-0=204（萬元）

2002年度少計(jì)收入50萬元（300-250）；多計(jì)成本36萬元（24000-204）；從而影響想當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)86萬元，建議調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000

同時，調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：以前年度損益調(diào)整360000

另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調(diào)整283800貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅283800

計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金：借：以前年度損益調(diào)整576200貸：利潤分配--未分配利潤576200

借：利潤分配--未分配利潤576200貸：盈余公積--法定公積金57620--公益金28810

10、審計(jì)人員對B工廠2001年的期末會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

1.2002年1月2日收到價值為20000元的貨物，內(nèi)。要求：請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答案：1、不算入。該貨物于2002年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。2、應(yīng)算入。該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2001年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。3、應(yīng)算入應(yīng)按照"在途物資"進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。4、不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。11．[資料]某會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠信會計(jì)師事務(wù)所對其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購入計(jì)算機(jī)3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。[要求]（1）針對上述情況，注冊會計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。（1）如果被審計(jì)單位接受注冊會計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計(jì)報(bào)告。答案：(1)

沖減當(dāng)年管理費(fèi)用

借:固定資產(chǎn)30000

貸:管理費(fèi)用30000

需補(bǔ)提折舊并影響利潤總額為4.5萬元。

30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，

調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用2850

貸：累計(jì)折舊2850

同時,調(diào)當(dāng)年利潤

借:

貸:盈余公積

應(yīng)交稅金---所得稅27150×33%

未分配利潤

孟某、姜某應(yīng)實(shí)施以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會計(jì)政策變更的董事會紀(jì)要，判斷會計(jì)政策變更是否合法和合理；2.審查會計(jì)政策變更的影響；3.審查會計(jì)政策的披露是否適當(dāng)。在編制審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。1.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》，會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。2.在注冊會計(jì)師判斷被審計(jì)單位會計(jì)政策的變更合法、合理時，應(yīng)建議被審計(jì)單位對此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。如果被審?jì)單位拒絕接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。12.審計(jì)人員王敏在對BD公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯誤與舞弊。

[要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。

（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：

①評估BD公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險；

②在規(guī)劃審計(jì)工作時，提供能查明會計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；

③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯誤與舞弊的合理保證。

（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：

①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向BD公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；

②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報(bào)告；

③當(dāng)懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊會計(jì)師王紅通過對CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對其會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：

（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1．為乙方審計(jì)工作及時提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審

四、審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：（1）及時為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。（3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。（4）在2000年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊會計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計(jì)責(zé)任。（2）對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。（4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。

②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測試，以將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；

在3月10日至21日，C