技術(shù)服務行業(yè)企業(yè)稅收風險特征表

技術(shù)服務行業(yè)企業(yè)稅收風險特征表稅種序號稅收風險領(lǐng)域具體稅收風險描述風險識別和檢查方法涉及的會計科目稅收政策依據(jù)所得稅1收入財政性補貼和其他補貼收入以及不征稅收入是否按規(guī)定核算？從地方財政部門調(diào)取財政補貼發(fā)放名單，核查企業(yè)實收資本/銀行存款/營業(yè)外收入等科目，審核是否按規(guī)定核算和計入收入總額。實收資本銀行存款營業(yè)外收入財政部、國家稅務總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅【2008】151號,財政部國家稅務總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號2期間費用預提費用稅前扣除不符合規(guī)定查看企業(yè)預提費用科目借貸方及余額情況，核實企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后預提費用對應的成本費用實際列支情況。預提費用管理費用營業(yè)費用財務費用國家稅務總局關(guān)于《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，3營業(yè)費用銷售費用中介手續(xù)費和傭金的支出是否合規(guī)？檢查企業(yè)的營業(yè)費用和銷售費用科目，查看中介和雇傭合同協(xié)議，審核中介手續(xù)費和傭金的支出是否符合規(guī)定。營業(yè)費用銷售費用現(xiàn)金銀行存款《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：4成本費用使用不符合規(guī)定發(fā)票列支成本費用查看期間費用和成本等賬簿及相關(guān)原始憑證，檢查列支成本費用的原始憑證情況。管理費用營業(yè)費用銷售費用營業(yè)成本或銷售成本《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條,《國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》國稅發(fā)【2008】80號文件規(guī)定5成本費用固定資產(chǎn)、存貨的損失核算是否正確，報備手續(xù)是否齊全？查看固定資產(chǎn)庫存商品原材料科目，核對存活盤點表，核實固定資產(chǎn)、存貨的非正常損失稅前列支是否符合規(guī)定。固定資產(chǎn)原材料庫存商品營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應收款應交稅金—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條,《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，6收入資產(chǎn)盤盈是否計入收入？抽查企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料等進行賬實核對，核查企業(yè)的往來帳簿。固定資產(chǎn)原材料庫存商品待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項,企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項7收入長期掛預收賬款業(yè)務未計提收入少繳企業(yè)所得稅查看企業(yè)的生產(chǎn)合同/建筑安裝合同，核查預收賬款科目，對照企業(yè)生產(chǎn)進度和收款情況審核企業(yè)收入申報情況是否符合規(guī)定。營業(yè)收入預收帳款所得稅企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條8應付福利費福利性質(zhì)的支出不符合規(guī)定查看應付福利費帳簿，核實企業(yè)福利性質(zhì)的支出是否符合規(guī)定，是否超比例列支。應付福利費管理費用營業(yè)費用企業(yè)所得稅法實施條例第四十條,國稅函〔2009〕3號文件第三條,《實施條例》第四十條9財務費用承擔與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的貸款利息等費用查看財務費用、銀行存款、其它應收款、其它應付款等科目，審核企業(yè)借款和貸款合同，掌握取得款項的流向及用途，檢查利息支付情況。財務費用、其它應收款、其它應付款、銀行存款《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條,《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）10收入成本關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則？是否少計收入,少繳企業(yè)所得稅?是否因為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，轉(zhuǎn)移稅負。查看公司章程中股東構(gòu)成情況，了解企業(yè)涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系。查看主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本，庫存商品、原材料、應收應付帳款等科目，核實企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷價格異常的情況主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、庫存商品、原材料、預收賬款、應收帳款、應付帳款、應交稅金—應交增值稅（銷項稅）稅收征管法第三十六條,稅收征管法實施細則第五十一條,11企業(yè)所得稅-成本費用-職工工資存在尚未實際發(fā)放的工資薪酬情況重點審計“應付職工薪酬”（應付工資）、“其他應付款”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“生產(chǎn)成本”科目，看是否實際發(fā)放應付職工薪酬（應付工資）、其他應付款、管理費用、營業(yè)費用、生產(chǎn)成本《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條12企業(yè)所得稅-成本費用-社會保險費用存在已計提保險費用未實際繳納的情況重點審計“應付職工薪酬”（應付工資）、“其他應付款”“管理費用”、“營業(yè)費用”、“生產(chǎn)成本”科目，看是否實際繳納應付職工薪酬（應付工資）、其他應付款、管理費用、營業(yè)費用、生產(chǎn)成本《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十五條13成本費用應計入固定資產(chǎn)項目未計入固定資產(chǎn)核實企業(yè)大額的一次性計入費用的支出，未計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或長期待攤費用，是否屬于應劃為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計折舊、累計攤銷、長期待攤費用、銷售費用、本年利潤企業(yè)所得稅法及其實施細則14成本費用未按照規(guī)定年限提取固定資產(chǎn)折舊核實企業(yè)固定資產(chǎn)賬目，是否符合折舊年限規(guī)定固定資產(chǎn)、累計折舊、本年利潤企業(yè)所得稅法及其實施細則15成本費用各類成本費用是否符合支出標準檢查企業(yè)賬簿，是否有贊助、罰款、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出稅前列支，利息扣除是否符合標準管理費用、銷售費用、財務費用、本年利潤企業(yè)所得稅法及其實施細則16成本費用業(yè)務招待費是否在稅前已經(jīng)調(diào)整查看管理費用、銷售費用下的業(yè)務招待費以及企業(yè)年度所得稅納稅申報表附表（三）管理費用、銷售費用《中華人民共和國所得稅法實施條例》第四十三條17管理費用支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費用查看管理費用明細賬管理費用中華人民共和國所得稅法實施條例》第四十九條以及《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）18成本費用為職工繳納補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險重點審計“應付職工薪酬”（應付工資）、“其他應付款”“管理費用”、“營業(yè)費用”、“生產(chǎn)成本”科目，看是否實際繳納管理費用、銷售費用《中華人民共和國所得稅法實施條例》第三十五條第二款以及《財政部國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）19成本費用為職工繳納商業(yè)保險重點審計“應付職工薪酬”（應付工資）、“其他應付款”“管理費用”、“營業(yè)費用”、“生產(chǎn)成本”科目。應付職工薪酬（應付工資）、其他應付款、管理費用、營業(yè)費用、生產(chǎn)成本《中華人民共和國所得稅法實施條例》第三十六條20企業(yè)所得稅-成本-虛增成本是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本案頭分析及實地檢查管理費用生產(chǎn)成本《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條21企業(yè)所得稅-成本費用-保險企業(yè)為職工繳納的各類保險存在超標準稅前扣除情況。查核企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費是否依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除，超出部分應調(diào)增應納稅所得額。應付福利費中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第一款。22研發(fā)費是否虛增研發(fā)費，研發(fā)人員人數(shù)與職工名冊核實將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比研發(fā)費用國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知>國稅發(fā)[2008]116號23固定資產(chǎn)折舊的核查是否未按規(guī)定年限計提折舊、計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率；是否在營業(yè)費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品按照所得稅法及實施條例的規(guī)定進行比對，按照固定資產(chǎn)列支標準進行歸集固定資產(chǎn)科目《中華人民共和國所得稅法》及實施條例24租賃費攤銷方面租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用核查租賃費的攤銷情況長期待攤費用等科目《中華人民共和國所得稅法》及實施條例25計稅工資方面是否虛列人員數(shù)量、虛列應付工資，虛增人工費用比對工資表、對照人力資源部門職工統(tǒng)計表進行核對工資薪酬等科目《中華人民共和國所得稅法》及實施條例、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函【2009】3號26應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計提基數(shù)是否準確。企業(yè)發(fā)放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提依據(jù)；執(zhí)行新會計準則后，直接在費用中列支或提取的數(shù)額是否超過規(guī)定比例，新舊政策銜接處理是否正確核查三費的具體列支情況，按照相關(guān)稅收政策進行調(diào)整應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費科目《中華人民共和國所得稅法》及實施條例、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函【2009】3號27所得稅優(yōu)惠備案企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否進行備案按照所得稅法及實施條例的規(guī)定進行比對，按照固定資產(chǎn)列支標準進行歸集按照稅法規(guī)定，核實是否符合優(yōu)惠條件，是否應該享受所得稅優(yōu)惠政策《中華人民共和國所得稅法》及實施條例28研發(fā)支出資本化不及時符合資本化條件，是否及時資本化，是否直接進入當期費用按照稅收政策規(guī)定，進行比照鑒定研發(fā)支出是否及時資本化無形資產(chǎn)、待攤費用等科目《中華人民共和國所得稅法》及實施條例29企業(yè)所得稅-成本費用-廣告費和業(yè)務宣傳費支出計算所得稅時，違反國家法律、法規(guī)將發(fā)生的廣告費業(yè)務宣傳費支出超過國家規(guī)定比例扣除。重點審計“管理費用-廣告費-業(yè)務宣傳費”,看企業(yè)是否按國家規(guī)定不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除。管理費用-廣告費-業(yè)務宣傳費《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院今512號）第44條30收入-分期收款提供服務以分期收款方式提供技術(shù)服務，未按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。核查企業(yè)的銷售合同，看是否存在此類銷售方式以及收入確認情況。主營業(yè)務收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條31企業(yè)所得稅－計稅價格偏低以低于正常價格提供技術(shù)服務重點核查“主營業(yè)務收入”科目，看是技術(shù)服務價格價格是否明顯偏低并無正當理由問題主營業(yè)務收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條32收入-轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入-非貨幣交易以非貨幣形式取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，未按照公允價值〔即按照市場價格確定的價值〕確定收入額。檢查“固定資產(chǎn)清理等”科目，關(guān)注轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)等資產(chǎn)價格是否公允；金額高難估值的資產(chǎn)是否聘請專業(yè)評估機構(gòu)進行評估；尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易是否存在操縱價格降低稅負的痕跡營業(yè)外收入、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等《企業(yè)所得稅法》及其實施條例33收入-權(quán)益性投資收益-股息紅利企業(yè)將應征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。檢查企業(yè)應收股利、投資收益等科目，并檢查企業(yè)所得稅納稅申報表、投資協(xié)議等資料，檢查“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件應收股利、投資收益《企業(yè)所得稅法》及其實施條例34收入-租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。重點核查“其他業(yè)務收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。其他業(yè)務收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條35收入-其他收入-無法償付的應付款項企業(yè)確實無法償付的應付款項，未按稅法規(guī)定確認當期收入。檢查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合長期未付的應付賬款情況，確認企業(yè)無法償付的應付款項，是否按稅法規(guī)定確認當期收入營業(yè)外收入應付賬款《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條36收入-其他收入-壞賬損失收回企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，未按稅法規(guī)定在收回時確認當期收入。檢查“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。壞賬準備資產(chǎn)減值損失企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條、總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條37收入-其他收入-代扣代繳個稅手續(xù)費收入企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入，未按稅法規(guī)定計入當期損益，繳納企業(yè)所得稅。檢查“營業(yè)外收入科目”下相應的個稅扣繳所得稅費用是否申報繳稅。營業(yè)外收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條38收入-不征稅收入企業(yè)已作為不征稅的收入，不符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件。檢查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件營業(yè)外收入《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）39扣除-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出企業(yè)列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用。如，不得稅前扣除的各類代扣代繳稅費(如代扣代繳個人所得稅〕；與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查“營業(yè)外支出”是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的在稅前列支的各項支出營業(yè)外支出《企業(yè)所得稅法》第十條40扣除-收益性支出與資本性支出的劃分企業(yè)發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應負擔的工程成本，擠入“主營業(yè)務成本”，而減少主營業(yè)務利潤。檢查“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目在建工程、營業(yè)成本《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條41扣除-不征收收入對應支出企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或者計算對應的折舊、攤銷稅前扣除。檢查不征稅收入的管理規(guī)定，摸清不征稅收入的流向和相應的稅務處理營業(yè)成本、期間費用、累積折舊《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條42扣除-未實際發(fā)生支出企業(yè)所得稅前扣除項目支出沒有實際發(fā)生而在稅前列支重點檢查是否有預提費用、提取準備金等，如有是否在申報時做納稅調(diào)整預提費用、各類準備金《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條、第五十五條43扣除-工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出的支付對象不符合稅法規(guī)定的支付對象，未調(diào)增應納稅所得額。重點檢查工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工，不包括:已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員;與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。應付職工薪酬、應付福利費《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）44扣除-工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，不符合稅法規(guī)定的合理性，未調(diào)增應納稅所得額。重點檢查企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。應付職工薪酬《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）45扣除-工資薪金支出企業(yè)的工資薪金支出未按照稅法規(guī)定的支付原則進行稅前扣除。重點檢查企業(yè)因遵循權(quán)責發(fā)生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的，是否調(diào)增當期的應納稅所得額，待以后實際發(fā)放時，再做相應的調(diào)減。應付職工薪酬《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）46扣除-工資薪金支出企業(yè)支付工資薪金總額不符合稅法規(guī)定范圍，與會計上的工資薪金總額范圍稅會差異未進行應納稅所得額調(diào)整。重點檢查有無將應在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;檢查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。應付職工薪酬、應付福利費《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）47扣除-工資薪金支出企業(yè)對于辭退補償產(chǎn)生的預計負債，在符合會計準則規(guī)定的確認條件計入當期費用時，未按照稅法實際支付制原則調(diào)增應納稅所得額。重點檢查“應付職工薪酬-辭退福利”科目，看實際未發(fā)放的辭退福利是否已稅前列支。應付職工薪酬-辭退福利《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）48扣除-工資薪金支出企業(yè)對對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。檢查是否存在股權(quán)激勵計劃，相應的會計處理，對于行權(quán)前已確認的成本費用是否做納稅調(diào)整。管理費用、資本公積、應付職工薪酬-股份支付《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》2012年第18號49扣除-職工福利費企業(yè)未稅法規(guī)定準確歸集核算職工福利費支出內(nèi)容，如將職工福利費混列入其他費用科目，或?qū)⑵渌再|(zhì)的費用誤作為職工福利費等。重點檢查企業(yè)發(fā)生的職工福利費，是否單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正應付福利費及其對應科目《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）50扣除-職工福利費企業(yè)會計上按工資薪金總額計提的職工福利費支出，與稅法按實際發(fā)生存在稅會差異，即本年計提未使用的職工福利費，未調(diào)增應納稅所額。重點檢查應付福利費的借方發(fā)生額，與納稅申報表申報稅前列支金額是否差異。應付福利費《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）51扣除-職工福利費企業(yè)實際發(fā)生稅前扣除的職工福利費超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%未做納稅調(diào)增。檢查應付福利費的借方發(fā)生額，根據(jù)稅前列支的功資總額及比例計算準予列支的福利費，與納稅申報福利費進行比較看是否做納稅調(diào)整。應付福利費《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）52扣除-職工教育經(jīng)費企業(yè)扣除的職工工會經(jīng)費超過工資薪金總額2.5%限額，超出部分未調(diào)增應納稅所得額。檢查職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，看有無超限列支應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條53扣除-職工教育經(jīng)費企業(yè)未按稅法規(guī)定準確歸集核算職工教育經(jīng)費支出內(nèi)容，如將職工教育經(jīng)費混列入其他費用科目，或?qū)⑵渌再|(zhì)的費用誤作為職工教育經(jīng)費等。檢查職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，看有無違規(guī)混淆列支應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條54扣除-各類保險、公積金企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應納稅所得額。檢查有關(guān)主管部門和地方政府文件，看是否超標列支。應付職工薪酬——職工福利《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條55扣除-各類保險、公積金企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，超過職工工資總額5%部分未調(diào)增應納稅所得額。檢查企業(yè)補充養(yǎng)老保險合同以及計提和發(fā)放情況，看是否超標列支應付職工薪酬——職工福利《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條56扣除-各類保險、公積金企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險費，超過職工工資總額5%部分未調(diào)增應納稅所得額。檢查企業(yè)補充醫(yī)療保險合同以及計提和發(fā)放情況，看是否超標列支應付職工薪酬——職工福利《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條57扣除-各類保險、公積金企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，調(diào)增當期應納稅所得額。檢查企業(yè)商業(yè)保險合同，看商業(yè)保險費是否在申報時做納稅調(diào)增應付職工薪酬——職工福利《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條58扣除-利息支出企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應納稅所得額。檢查企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有從非金融機構(gòu)借款及相關(guān)合同財務費用《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條59扣除-利息支出企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應調(diào)增相關(guān)年度應納稅所得額。檢查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負等。財務費用《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）60扣除-業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，未按不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入的千分之五申報稅前扣除，超過部分未調(diào)增應納稅所得額。檢查管理費用、營業(yè)費用等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務招待費實際發(fā)生額，看申報額是否超限額列支管理費用、營業(yè)費用等《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條61扣除-廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，在稅前列支，未調(diào)增應稅所得。檢查營業(yè)費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件營業(yè)費用《財政部國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條62扣除-廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)未準確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，如將廣告費和業(yè)務宣傳費計入其他明細科目，將非廣告費和業(yè)務宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務宣傳費，未相應調(diào)整應納稅所得額。檢查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集營業(yè)費用、管理費用《財政部國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條63扣除-廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額。檢查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除營業(yè)費用《財政部國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條64扣除-無關(guān)費用與取得收入無關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，未調(diào)增應納稅所得額。重點檢查"管理費用"科目,是否存在列支非本公司費用的情況。管理費用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條；《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條65扣除-贊助支出企業(yè)發(fā)生的贊助支出不準確歸集，存在違反稅收法律相關(guān)規(guī)定：將贊助支出項目內(nèi)容列入廣告費用，未調(diào)增應納稅所得額。重點核查“管理費用”、“銷售費用”科目，看是否存在不屬于業(yè)務宣傳費支出項目。銷售費用、管理費用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第513號）第四十三條66扣除-捐贈支出企業(yè)符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，除其他規(guī)定可全額扣除外，超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增。計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支營業(yè)外支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條67扣除-財產(chǎn)損失稅前列支不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失稅前列支重點核查企業(yè)列支的各項損失是否真實，如固定資產(chǎn)損失“營業(yè)外支出”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條68扣除-關(guān)聯(lián)企業(yè)費用列支企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息是否違反規(guī)定進行稅前扣除重點審核管理費用、營業(yè)外支出等科目，查看法人企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息列支情況是否違規(guī)管理費用、營業(yè)外支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條69企業(yè)重組稅務處理-企業(yè)重組企業(yè)債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。檢查企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失長期股權(quán)投資、投資收益《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)70資產(chǎn)稅務處理未按規(guī)定將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出應計入職工福利費，而直接計入管理費用查核固定資產(chǎn)入賬價值，實地檢查是否有職工食堂設(shè)施，是否直接計入銀行存款、現(xiàn)金、累計折舊、管理費用等科目。銀行存款、累計折舊、管理費用《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號71資產(chǎn)稅務處理固定資產(chǎn)的大修理支出，未按稅法規(guī)定進行攤銷或直接計入當期損益，未按稅法規(guī)定進行處理的，是否進行相應的納稅調(diào)整核查長期待攤費用增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，固定資產(chǎn)大修理支出是否經(jīng)授權(quán)批準，稅務處理是否正確；核查攤銷政策是否符合稅法的規(guī)定。長期待攤費用中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條72資產(chǎn)稅務處理企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認收入。查核盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。固定資產(chǎn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條、第五十八條73資產(chǎn)稅務處理企業(yè)因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，未按規(guī)定視同銷售確定收入。核查企業(yè)申報納稅的收入總額與企業(yè)的“卷煙銷售利潤明細表”中的“本年實際銷售數(shù)量”計算的銷售收入、“庫存商品”明細賬本年貸方減少數(shù)量計算的銷售收入進行核對，看企業(yè)是否全額申報收入總額管理費用、銷售費用、利潤分配、庫存商品《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號第二條74資產(chǎn)稅務處理未按稅法規(guī)定，自行擴大加計扣除無形資產(chǎn)成本的范圍一是通過檢查研發(fā)項目立項書、計劃書等，審核研發(fā)項目是否符合“新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝”的規(guī)定，是否符合加計扣除無形資產(chǎn)的范圍；二是檢查“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”、“管理費用—研發(fā)費”等賬戶，有無對已計入“管理費用—研發(fā)費”的支出重復計入無形資產(chǎn)并加計扣除；三是檢查形成無形資成本項目的原始憑證，審核企業(yè)是否將與形成無形資產(chǎn)無關(guān)的支出計入加計扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、管理費用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十二條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十六條75資產(chǎn)稅務處理未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)計稅價值外購固定資產(chǎn)：（1）通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查其計價是否正確；（2）到汽車經(jīng)銷商處調(diào)查同類車輛的銷售價格，再與購車者所持《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的價格進行比較，核實有無將售車款人為地分解成兩部分，分別開具2份發(fā)票或收據(jù)，從而確定是否存在以較低價格申報交納車輛購置稅的情況，必要時按照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格征收。固定資產(chǎn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條76稅收優(yōu)惠-研發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)費的加計扣除不符合稅法規(guī)定核查企業(yè)研發(fā)項目及研發(fā)費的歸集情況管理費用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十二條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十八條《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（實行）>的通知》（國稅發(fā)【2008】116號）77賬務是否健全，核算是否準確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各類收入，無論是否開具發(fā)票，無論是否取得貨幣資金或非貨幣資金，均應準確記賬重點檢查企業(yè)的銷售對象。費用支出與收入比例是否合理。重點審計“主營業(yè)務收入”科目和“主營業(yè)務成本”是否存在多計、少記、不計等違法、違規(guī)，隱瞞收入的現(xiàn)象。中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其條例78賬務是否健全，核算是否準確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各類收入，無論是否開具發(fā)票，無論是否取得貨幣資金或非貨幣資金，均應準確記賬重點檢查企業(yè)的銷售對象。企業(yè)的服務對象主要是個人，企業(yè)原材料與成本耗用，費用支出與收入比例是否合理。重點審計“主營業(yè)務收入”科目和“主營業(yè)務成本”是否存在多計、少記、不計等違法、違規(guī)，隱瞞收入的現(xiàn)象。中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其條例79小型微利企業(yè)備案優(yōu)惠不是所有達到規(guī)定條件的企業(yè)都可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）規(guī)定，未按規(guī)定辦理備案的納稅人，不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；賬冊不健全、未能如實反映年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的，不能辦理小型微利備案；核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。重點檢查企業(yè)是否屬于可享受小型微利企業(yè)，是否按規(guī)定及時到主管稅務機關(guān)進行備案。重點審計“應繳稅金—應繳企業(yè)所得稅”科目和“未分配利潤”科目是否存在因違反法律法規(guī)擅自減免稅款，未按照實際體現(xiàn)的利潤繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定。增值稅1進項稅抵扣將工程物資和原材料用于在建工程未轉(zhuǎn)出相應的進項稅額查看在建工程材料領(lǐng)用記錄，檢查進項稅抵扣憑證領(lǐng)用材料的進項稅是否認證抵扣，審核增值稅申報表核實是否轉(zhuǎn)出對應的進項稅額。在建工程原材料應交稅金—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）款，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條、條例第十條第（一）款《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四款2銷售收入銷項稅計提稅法規(guī)定應視同銷售業(yè)務，是否視同銷售計提銷項稅額查看原材料/庫存商品發(fā)出記錄，查看在建工程材料領(lǐng)用記錄，檢查營業(yè)外支出和長期股權(quán)投資科目。核查是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，少計應稅收入；核查是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償贈送等，不做銷售直接沖減產(chǎn)品成本，不計或少計應稅收入；核查是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況長期股權(quán)投資原材料/庫存商品在建工程營業(yè)外支出應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四款3銷售收入處置固定資產(chǎn)銷項稅計提納稅人銷售舊貨、應稅固定資產(chǎn)未作銷售收入計提銷項稅額檢查固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入科目，實地盤點企業(yè)固定資產(chǎn)、低值易耗品，核實是否申報銷售收入計提銷項稅額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）《財政部國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅（2008）170號文件規(guī)定,自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；4銷售收入銷項稅計提隨同產(chǎn)品銷售收取的違約金、代墊運費等價外費用未計銷售收入，計提銷項稅額查看營業(yè)外收入、營業(yè)費用—運費等科目，核實企業(yè)是否將應計入收入的價外費用申報繳稅。營業(yè)外收入營業(yè)費用應交稅金—應交增值稅（銷項稅）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條5進項稅抵扣固定資產(chǎn)、存貨的非正常損失未轉(zhuǎn)出相應的進項稅額查看固定資產(chǎn)庫存商品原材料科目，核對存活盤點表，核實固定資產(chǎn)、存貨的非正常損失是否轉(zhuǎn)出對應的進項稅額。固定資產(chǎn)原材料庫存商品營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應收款應交稅金—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十款6進項稅抵扣購進的房屋和建筑物上附屬物抵扣進項稅實地查看核實固定資產(chǎn)附屬物的性質(zhì)、用途，檢查進項稅抵扣憑證，購進的房屋和建筑物上附屬物是否認證抵扣，審核增值稅申報表核實是否轉(zhuǎn)出對應的不符合規(guī)定的進項稅額。固定資產(chǎn)原材料庫存商品在建工程應交稅金—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）財稅〔2009〕113號文件《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》7銷售收入銷項稅計提混合銷售行為未計銷售收入，計提銷項稅額查看其它業(yè)務收入、營業(yè)外收入營業(yè)費用—安裝費等科目，核實企業(yè)是否將符合規(guī)定的建筑業(yè)勞務合并申報繳稅。營業(yè)外收入營業(yè)費用預收帳款應交稅金—應交增值稅（銷項稅）中華人民共和國增值稅暫行條例》第一款《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五款、第六款8銷售收入銷項稅計提兼營行為未分別核算，適用稅率錯誤，少計提銷項稅額查看主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入、營業(yè)外收入等科目，核實企業(yè)兼營行為是否按規(guī)定分別核算，未分別核算的適用稅率是否正確。主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入營業(yè)外收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅）稅收政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三款9銷售收入銷項稅計提以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務是否計入銷售收入,計提銷項稅額?查看主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入、庫存商品、原材料、應收應付帳款等科目，核實企業(yè)以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務。主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入、庫存商品、原材料、應收帳款、應付帳款、應交稅金—應交增值稅（銷項稅）《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二款規(guī)定、《國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定10銷售收入銷售成本銷項稅計提關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則？是否少計銷售收入,少計提銷項稅額?是否因為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，轉(zhuǎn)移稅負。查看公司章程中股東構(gòu)成情況，了解企業(yè)涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系。查看主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本，庫存商品、原材料、應收應付帳款等科目，核實企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷價格異常的情況。主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、庫存商品、原材料、預收賬款、應收帳款、應付帳款、應交稅金—應交增值稅（銷項稅）稅收征管法第三十六條、稅收征管法實施細則第五十一條11進項稅抵扣將辦公用品或勞保用品用于職工福利是否已經(jīng)做進項稅轉(zhuǎn)出查看購進專用發(fā)票的貨物名稱以及出庫領(lǐng)用單、應交稅金明細賬、增值稅納稅申報表管理費用、應交稅金、增值稅納稅申報表《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十款12銷售收入-業(yè)務招待費存在將購進的貨物無償贈送給其他單位或個人的情況，視同銷售重點審計成本費用科目，如業(yè)務招待費等管理費用、營業(yè)費用、制造費用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條13銷項稅銷售使用過的固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)抵賬等核實企業(yè)固定資產(chǎn)賬目和收入賬目，核實賬實是否相符固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、應付賬款增值稅暫行條例及其實施細則14收入收入核算是否完整，未開票收入是否記賬核查企業(yè)銷售明細賬主營業(yè)務收入《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條15增值稅—進項稅額企業(yè)在計算增值稅時,違反稅收法律、行政法規(guī)多抵進項稅金。查看“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，看企業(yè)是否存在違反法律行政法規(guī)虛抵進項，減少增值稅入庫數(shù)，未做進項稅轉(zhuǎn)出。應交稅費-應交增值稅（進項科額）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院今）第538號第10條16銷項稅—少計收入營改增企業(yè)是否存在少記營業(yè)收入情況重點審核費用項目等科目、收入和費用相互對應、配比合理主營業(yè)務收入、成本費用科目《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。財稅【2013】106號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。17銷項稅-遲計收入營改增企業(yè)是否存在遲做收入情況重點審核企業(yè)委托檢測備案書主營業(yè)務收入《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。18銷項稅-收入是否真實營改增企業(yè)是否按照收費標準收費重點審核企業(yè)是否按照行業(yè)標準收費主營業(yè)務收入《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。19銷項稅-業(yè)務是否真實營改增企業(yè)是否按照委托書所列項目進行技術(shù)服務重點審核企業(yè)是否按照委托書委托書所列項目進行技術(shù)服務主營業(yè)務收入《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。20銷項稅-兼營行為是否存在兼營銷售貨物的情況重點審核主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、原材料、其他應付款、應交稅費-銷項稅等科目主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、原材料、其他應付款等科目《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率21銷項稅-營業(yè)外收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得收入時未按規(guī)定計算繳納增值稅重點核查“營業(yè)外收入”科目，看企業(yè)是否取得出售固定資產(chǎn)收入“營業(yè)外支出”、“固定資產(chǎn)清理”財稅〔2008〕170號、財稅〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號22銷項稅-價外費用企業(yè)取得價外費用未計提銷項稅額核查“其他業(yè)務收入”等科目，看企