2022年考研重點(diǎn)之短期借款的核算

第01講短期借款的核算

歷年考情概況

本章是（初級會計實(shí)務(wù)）中比擬重要的一章，題型覆蓋單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、推斷題，應(yīng)付職工

薪酬特別喜歡考核不定項(xiàng)選擇題。歷年考試情況為2021年11分，2022年13分，2022年9分，2022年8

分，估計

2022年考試分?jǐn)?shù)在14分左右。

近年考點(diǎn)直擊

考頻

■點(diǎn)主要考查題型考查角度

指數(shù)

短期借款的核

單項(xiàng)選擇題★★短期借款利息費(fèi)用的核算

算

單項(xiàng)選擇題、推斷題、不定★★

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的一般處理及轉(zhuǎn)銷的核算

項(xiàng)選擇題★

應(yīng)付票據(jù)單項(xiàng)選擇題★應(yīng)付票據(jù)的轉(zhuǎn)銷

應(yīng)付職工薪酬單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、★★應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、貨幣性職工福利、

的核算推斷題、不定項(xiàng)選擇題★非貨幣性職工福利

應(yīng)交稅費(fèi)的核★★應(yīng)交消費(fèi)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等的核算、

單項(xiàng)選擇題、推斷題

算★一般納稅人的處理

2022年考試變化

本章變動較大。

主要變動為新增非流動負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，具體涉及長期借款和長期應(yīng)付款的核算；新增辭退后福利等

的核算：刪除應(yīng)付賬款局部涉及現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。

案例導(dǎo)入

考點(diǎn)一短期借款的核算

一、負(fù)債概述

一般情況下，負(fù)債按流動性（還債日期的遠(yuǎn)近）分為：流動（短期）負(fù)債（也1年〕和非流動（長

期〕負(fù)債年）。

（回憶1）資產(chǎn)的概念

（回憶2）資產(chǎn)負(fù)債表簡表

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

請小伙伴做筆記，或回憶，或翻到（應(yīng)試指南）第77頁

流動負(fù)債包含：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款吸戶■期%溜薪稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。

非流動負(fù)債包含：長期借款、長期應(yīng)命、崎寸債零和遞延收益等。

（提示）一般：”應(yīng)付和應(yīng)交"開頭的是流蘇Q谿斷隴即印別情況是“應(yīng)付債券“屬于非流動（長

迨’

期）負(fù)像匕口國債多數(shù)況3牛明、b年期。

（例題1?多項(xiàng)選擇費(fèi)支鼻屬于資產(chǎn)

負(fù)債拒期借款負(fù)債的有

〔〕，A.頷）負(fù)濃易性金融資產(chǎn)

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)流

B.遞延及益動應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬

負(fù)

流

還

應(yīng)交稅費(fèi)

債

動

C.應(yīng)相殳鼎存貨債

性

D.鹿?倩病資日

（正確賽：能產(chǎn)-------------------大

長期借款期

小

（答案解林：為項(xiàng)B、D嫖?靠篦動負(fù)債。長期應(yīng)付款的

所

遠(yuǎn)

二期借家概述投資性房地產(chǎn)實(shí)收資本有

近

短期借款:限w圃薜徜詹款〔一般情況。資本公積者

竽房撤資產(chǎn)權(quán)

長期借款:限〉其他綜合收益

益

三、制期借款的賬第盈余公積

嘉思務(wù)處理（U遠(yuǎn)

（案切福喜公司有失短商分配利澗

1.借入短期借款

福喜公司于4月1日借入100萬元，期限為6個月的短期借款。會計分錄如下

借：銀行存款100

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

貸：短期借款100

2.月末，預(yù)提利息

(1)4月末計提利息，假設(shè)年利率6%(月利率6%/12=0.5%),會計分錄如下:

借：財務(wù)費(fèi)用(100X6%/12)0.5

貸：應(yīng)付利息....................0.5

(2)5月末計提利息同4月。

借：財務(wù)費(fèi)用..................0.5

貸：應(yīng)付利息..................0.5

3.銀行規(guī)定，按季(春季末、夏季末、秋季末、冬季末)支付利息

(1)6月末(季末)支付當(dāng)月利息，會計分錄如下：

借:財務(wù)費(fèi)用0.5

貸：銀行存款...0.5

(2)6月末支付前2個月計提的利息，會計分錄如下：

借：應(yīng)付利息1

貸：銀行存款1

(3)7月末、8月末計提利息的會計處理同4月，9月末1季末)歸還利息的賬務(wù)處理同6月末。

A.7月末計提利息同4月末：

借：財務(wù)費(fèi)用..........0.5

貸：應(yīng)付利息...........0.5

B.8月末計提利息同4月末；

C.9月末歸還利息同6月末：

借：應(yīng)付利息11前2個月)

財務(wù)費(fèi)用...............0.5(當(dāng)月)

貸：銀行存款...............1.5

4.短期借款到期歸還本金(還本)：

9月底歸還本金，會計分錄如下：

借：短期借款100

貸：銀行存款100

案例拓展

(請小伙伴做筆記)

福喜公司于4月1日借入100萬元，期限為6個月的短期借款，年利率為6%0會計分錄如下。

(1)借入時：

借：銀行存款100

貸：短期借款100

在實(shí)務(wù)中，銀行要求企業(yè)在6月20日歸還當(dāng)季截止當(dāng)日的利息。

(2)4月末、5月末計提利息：

借:財務(wù)費(fèi)用.................0.5

貸：應(yīng)付利息..................0.5

(3)6月20日，按季支付前2個月和當(dāng)月前20天的利息:

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

當(dāng)月前月天的利息=100X6%/12X2/3=0.3333萬元

借：應(yīng)付利息1（前2個月）

財務(wù)費(fèi)用..........0.3333（當(dāng)月前20天）

貸：銀行存款...............1.3333

（4）6月30日計提當(dāng)月后10天利息：

當(dāng)月后10天的利息=100X6%/12X1/3=01667萬元

借：財務(wù)費(fèi)用.................0.1667

貸：應(yīng)付利息..................0.1667

（5）7月末、8月末計提利息同4月末

借：財務(wù)費(fèi)用..........0.5

貸：應(yīng)付利息..................0.5

（6）9月20日，按季支付6月后10天、7月、8月和當(dāng)月前20天的利息：

當(dāng)月前20天的利息=100X6%/12X2/3=0.3333萬元

借：應(yīng)付利息.....1.1667（6月后10天、7月、8月）

財務(wù)費(fèi)用........0.3333（當(dāng)月前20天）

貸：銀行存款................1.5

（7）9月30日，歸還本金和9月后10天的利息：

當(dāng)月后10天的利息=100X6%/12X1/3=0.1667萬元

借：短期借款100（歸還本金）

財務(wù)費(fèi)用....0.1667（當(dāng)月后10天的利息）

貸：銀行存款......100.1667

案例穩(wěn)固

（請小伙伴做筆記）

福喜公司于4月1日借入300萬元，期限為6個月的短期借款，年利率為12%。會計分錄如下。

（1）借入時：

借：銀行存款300

貸：短期借款300

在實(shí)務(wù)中，銀行要求企業(yè)在6月20日歸還當(dāng)季截止當(dāng)日的利息。

（2）4月末、5月末計提利息：

月利息=300X12%/12=3萬元

借：財務(wù)費(fèi)用3

貸：應(yīng)付利息3

（3）6月20日，按季支付前2個月和當(dāng)月前20天的利息：

當(dāng)月前20天的利息=300X12%/12X2/3=2萬元

借：應(yīng)付利息6（前2個月）

財務(wù)費(fèi)用2（當(dāng)月前20天）

貸：銀行存款8

（4）6月30日計提當(dāng)月后10天利息：

當(dāng)月后10天的利息=300X12%/12Xl/3=l萬元

借：財務(wù)費(fèi)用1

貸：應(yīng)付利息1

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（5）7月末、8月末計提利息同4月末

借：財務(wù)費(fèi)用3

貸：應(yīng)付利息3

（6）9月20日，按季支付6月后10天、7月、8月和當(dāng)月前20天的利息：

當(dāng)月前20天的利息=300X12%/12X2/3=2萬元

借：應(yīng)付利息7（6月后10天、7月、8月）

財務(wù)費(fèi)用2（當(dāng)月前20天）

貸：銀行存款9

（7）9月30日，歸還本金和9月后10天的利息：

當(dāng)月后10天的利息=300X12%/12Xl/3=l萬元

借：短期借款300（歸還本金）

財務(wù)費(fèi)用1（9月后10天的利息）

貸：銀行存款301

（提示）利息不采納預(yù)提時的處理。

如果短期借款利息是按月支付，或者利息數(shù)額不大的，可以不采納預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收

到銀行的計息通知時:

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

（例題2?多項(xiàng)選擇題）月1日，某企業(yè)向銀行借入期限為6個月的經(jīng)營使用借款200萬元，年利

率

為6%,到期還本、按月計提利息、按季支付。以下各項(xiàng)中，關(guān)于4月30日和6月30日該企業(yè)計提和支

付借款利息的會計處理正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.借：財務(wù)費(fèi)用1

貸：應(yīng)付利息1

B.借：財務(wù)費(fèi)用1

應(yīng)付利息2

貸：銀行存款3

C.借：財務(wù)費(fèi)用3

貸：銀行存款3

D.借：財務(wù)費(fèi)用3

貸：應(yīng)付利息3

（正確答案）AB

（答案解析）會計分錄：

借入短期借款時：

借：銀行存款200

貸：短期借款200

月

和

月

4日5

3031日計提利息時:

借：財務(wù)費(fèi)用1

貸：應(yīng)付利息〔200X6%+12〕1

6月30日支付本季利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用1

應(yīng)付利息2

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

貸：銀行存款3

（福喜總結(jié)）短期借款支

工程賬務(wù)處理

借：銀行存款

借款取得時（2022年單項(xiàng)選擇題）貸：短期借款

（提示）借款期限W1年

借：財務(wù)費(fèi)用

月末計提利息時（2022年、2022年單項(xiàng)選擇

貸：應(yīng)付利息

題）

借：財務(wù)費(fèi)用

月末支付利息時

貸：銀行存款

借：應(yīng)付利息

季末實(shí)際支付時（2022年單項(xiàng)選擇題）財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款