破產(chǎn)清算審計(jì)實(shí)施

破產(chǎn)清算審計(jì)實(shí)施一、審計(jì)的工作內(nèi)容破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項(xiàng)十分重要的工作，通過(guò)審計(jì)，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過(guò)低和過(guò)高的審計(jì)結(jié)果，可能造成資產(chǎn)流失，也會(huì)不同程度地?fù)p害債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的利益，審計(jì)工作的結(jié)果，是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應(yīng)十分重視這項(xiàng)工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結(jié)企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎(chǔ)。1.根據(jù)有關(guān)要求出具破產(chǎn)清算開始日的審計(jì)報(bào)告；2.清理債權(quán)、債務(wù)，檢查破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；3.破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢后，根據(jù)清理結(jié)果出具破產(chǎn)結(jié)束日的審計(jì)報(bào)告，以便企業(yè)用于向工商部門辦理注銷登記。企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的目的是維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人、第三人的合法權(quán)益，因此應(yīng)由具有專業(yè)知識(shí)的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：1.審查企業(yè)提供的流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊(cè)。2.全面審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)調(diào)整賬目、報(bào)表，達(dá)到清算工作的要求。3.組織對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。4.處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷。5.處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報(bào)廢工作。6.向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)報(bào)告。二、破產(chǎn)清算審計(jì)流程（一）了解相關(guān)情況，索取相關(guān)資料在接受清算審計(jì)委托之前，必須首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)等、是否在有關(guān)報(bào)刊上登報(bào)三次以上、賬薄和憑證及其他資料是否完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦不同性質(zhì)的企業(yè)清算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，了解并獲取的相關(guān)情況和資料有所不同，其對(duì)比情況如下：破產(chǎn)日?qǐng)?bào)表審計(jì)1.所在市中級(jí)人民法院民事裁定書；2.所在市中級(jí)人民法院發(fā)布的對(duì)該企業(yè)的“破產(chǎn)”公告；3.企業(yè)破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表；4.企業(yè)破產(chǎn)日的資產(chǎn)狀況明細(xì)表，包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)投資情況表；5.關(guān)于債權(quán)清單，應(yīng)列明債權(quán)人名稱、債權(quán)數(shù)額、發(fā)生時(shí)間；6.企業(yè)債務(wù)情況表，應(yīng)列明企業(yè)的債務(wù)人名稱、債務(wù)數(shù)額、發(fā)生時(shí)間；7.企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶的詳細(xì)情況；8.企業(yè)涉及的擔(dān)保情況，應(yīng)列明擔(dān)保金額、擔(dān)保單位、擔(dān)保時(shí)間；9.企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況包括：債權(quán)訴訟、債務(wù)訴訟；10.了解企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)包括：職工住房、幼兒園、學(xué)校、職工醫(yī)院等福利性設(shè)施是否進(jìn)行了剝離說(shuō)明及剝離后的資產(chǎn)負(fù)債表；11.其他應(yīng)予了解并應(yīng)獲取的情況。公司因違反法律、行政法規(guī)被依法清算日?qǐng)?bào)表審計(jì)1.依法責(zé)令關(guān)閉及強(qiáng)制終止的法令、法規(guī)的相關(guān)文件；2.強(qiáng)制終止日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表；3.有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表和企業(yè)投資情況表；4.債權(quán)人中報(bào)的債權(quán)清單包括：數(shù)量、金額、時(shí)間；5.涉及訴訟的情況；6.對(duì)外提供擔(dān)保金額及其利息數(shù)額等。被依法清算日?qǐng)?bào)表審計(jì)1.企業(yè)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)企業(yè)解散的相關(guān)文件；2.清算委員會(huì)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表和財(cái)產(chǎn)清單，以及經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)及報(bào)企業(yè)審批機(jī)關(guān)備案的財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)和計(jì)算依據(jù)、清算方案等；3.企業(yè)提交清算委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)產(chǎn)目錄，債權(quán)人和債務(wù)人名冊(cè)以及與清算有關(guān)的其他資料；4.企業(yè)對(duì)審批機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門、海關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)、企業(yè)登記機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)開戶銀行等有關(guān)單位上報(bào)的關(guān)于企業(yè)名稱、地址、清算原因和清算開始日期等情況的書面通知；5.清算委員會(huì)關(guān)于在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)書面通知已知的債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的公告資料；6.企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶的詳細(xì)情況；7.企業(yè)債務(wù)情況表，列明企業(yè)的債務(wù)人名稱、債務(wù)數(shù)額、發(fā)生時(shí)間；8.企業(yè)涉及的擔(dān)保情況，列明擔(dān)保金額、擔(dān)保單位、擔(dān)保時(shí)間企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況；9.其他應(yīng)予了解并應(yīng)獲取的資料。企業(yè)清算報(bào)表審計(jì)1.獲取清算委員會(huì)制作的，并經(jīng)企業(yè)審批機(jī)關(guān)備案的清算報(bào)告。清算報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：清算的原因、期限、過(guò)程。債權(quán)、債務(wù)的處理結(jié)果。清算財(cái)產(chǎn)的處理結(jié)果。2.清算委員會(huì)關(guān)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)辦理注銷登記的相關(guān)資料；3.清算委員會(huì)辦理企業(yè)注銷登記、繳銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及在指定報(bào)紙上公告企業(yè)終止的資料。（二）評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力在了解和獲取上述情況的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的勝任能力。包括審計(jì)人員是否了解和掌握關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)日?qǐng)?bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)審計(jì)程序與審計(jì)方法、要求：是否了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止日、企業(yè)清算終止日相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)方法、要求然后據(jù)以確定能否接受該項(xiàng)清算審計(jì)委托。（三）簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.商定收費(fèi)：按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與對(duì)方治談，視工作繁簡(jiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)的大小確定收費(fèi)金額：2.簽訂業(yè)務(wù)約定書：在確定能接受該項(xiàng)清算審計(jì)委托且商定收費(fèi)后，應(yīng)當(dāng)與破產(chǎn)企業(yè)清算組或其他企業(yè)清算組簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在簽訂該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)分別約定清算組與審計(jì)人員的各自的特殊責(zé)任與義務(wù)，業(yè)務(wù)的定書的內(nèi)容。簽章要力求完整，無(wú)遺漏。（四）編制清算審計(jì)計(jì)劃根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)清算終了清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計(jì)業(yè)務(wù)等不同的審計(jì)要求和范圍，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)城及重要性水平。并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理審計(jì)人員按審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工。各職位分工情況如下：1.項(xiàng)目經(jīng)理（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）需完成的工作有；（1）了解企業(yè)基本情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）收集要求企業(yè)提供的各基本資料：（3）填寫審計(jì)計(jì)劃；（4）指導(dǎo)、督促審計(jì)助理人員完成工作底稿的填寫；（5）針對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)與被審核單位溝通；（6）出具審計(jì)報(bào)告；（7）跟進(jìn)各級(jí)復(fù)核等。2.審計(jì)助理人員需協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理完成下列工作：（1）針對(duì)各具體科目實(shí)施審計(jì)程序；（2）完成審計(jì)底稿的填寫。（五）實(shí)施審計(jì)工作根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)清算終了清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計(jì)業(yè)務(wù)等不同的審計(jì)要求和范圍，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)城及重要性水平。并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理審計(jì)人員按審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工。破產(chǎn)清算是法定要求最為嚴(yán)格、清算程序最為復(fù)雜的清算業(yè)務(wù)。在最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》的第六條中，明確規(guī)定如果債務(wù)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)，債務(wù)人必須提交經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，該財(cái)務(wù)報(bào)告一般是申請(qǐng)破產(chǎn)年度年初至破產(chǎn)申請(qǐng)?zhí)岢鲎罱露鹊呢?cái)務(wù)報(bào)告，由于企業(yè)尚未被宣告破產(chǎn)，以及根據(jù)財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（非國(guó)有企業(yè)也可以比照?qǐng)?zhí)行），財(cái)務(wù)報(bào)告仍然按照法定的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，并且該財(cái)務(wù)報(bào)告的編制人為破產(chǎn)申請(qǐng)企業(yè)。因此，無(wú)論是符合法定要求，應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是從工作獨(dú)立性來(lái)看，此階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)為鑒證性服務(wù)，具體審計(jì)工作與一般年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)亦無(wú)重大區(qū)別。在債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)、并且人民法院已經(jīng)受理的情況下，對(duì)于破產(chǎn)宣告日前的財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然沒(méi)有直接的、明確的法律規(guī)定必須提交審計(jì)報(bào)告，但為了保證破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的完整性和破產(chǎn)前法定期限內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置的合法性，一般也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供的服務(wù)有如下三類：1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)）2.清算時(shí)協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代表清算報(bào)表（咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)）3.破產(chǎn)清算審計(jì)業(yè)務(wù)（特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)）1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)）屬性：不同于年報(bào)審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，專門對(duì)企業(yè)終止日賬面上的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益予以確認(rèn)，為清算組建立新賬提供依據(jù)。責(zé)任劃分：被審計(jì)的單位按一般空間基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理等）編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表是否按國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在所在重大方面公允反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。適用范圍：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)表不對(duì)外公布，僅供委托人使用。雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理編制的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相比，具有以下不同點(diǎn)：不同點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目的 除提供真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，還要實(shí)現(xiàn)保護(hù)債務(wù)人和債權(quán)人的合法權(quán)益，為企業(yè)清算提供依據(jù)。 合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)報(bào)表的可靠程度，為報(bào)表的使用者在政策制定、投資決策、經(jīng)營(yíng)方向等方面有一個(gè)真實(shí)可靠的依據(jù)。審計(jì)方法 一般采用詳查法，以保證資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)可靠，最大程度保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。 一般采用抽查法，以若干樣本來(lái)推論總體的合法性和公允性。審計(jì)對(duì)象 除按年度報(bào)表審計(jì)要求實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序外，還要按照破產(chǎn)清算及企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止清算方面的法律、法規(guī)的規(guī)定，審查確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)前6個(gè)月至破產(chǎn)宣告日的期間內(nèi)有無(wú)（破產(chǎn)法）中所列舉的有關(guān)違法行為，同時(shí)對(duì)破產(chǎn)及解散中涉及的有關(guān)問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)。 對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在所有方面公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的格式 屬于專項(xiàng)審計(jì)，其報(bào)告一般是長(zhǎng)式報(bào)告，明細(xì)披露在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到的事項(xiàng)。以利用信息對(duì)此做出決策。提交給清算組決定清算的基礎(chǔ)， 是簡(jiǎn)式報(bào)告，以便報(bào)告使用者利用信息對(duì)此作出決策。企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(shí)（1）銀行存款的核實(shí)：發(fā)出詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性，對(duì)未達(dá)賬清理取證入賬。（2）應(yīng)收款的清理核實(shí)：對(duì)“貸方”余額及應(yīng)付款的“借方”余額進(jìn)行重新分類調(diào)整，劃分賬齡做好賬齡分析。（3）存貨的盤存核實(shí)：對(duì)存貨要求盤點(diǎn)核實(shí)，對(duì)賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因一時(shí)難以查清的潛虧要通過(guò)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。（4）固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況核實(shí)：對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)情況進(jìn)行盤存核實(shí)，對(duì)盤虧資產(chǎn)不能取證進(jìn)行賬務(wù)處理的，要通過(guò)待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，對(duì)賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進(jìn)行查詢說(shuō)明其原因，并在報(bào)告中披露待下階段核實(shí)調(diào)整。（5）無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進(jìn)行列賬依據(jù)的查實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合法性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。企業(yè)負(fù)債狀況的審定（1）審核應(yīng)付款的發(fā)生事實(shí)及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保情況，有擔(dān)保的應(yīng)提供證據(jù)。（2）重大債權(quán)的核實(shí)。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計(jì)日的欠貸本息合計(jì)，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及依據(jù)。（3）審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。企業(yè)所有者權(quán)益的審定根據(jù)上述資產(chǎn)、負(fù)債狀況，對(duì)調(diào)整后的未分配利潤(rùn)等確認(rèn)企業(yè)的所有者權(quán)益，對(duì)非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)前審計(jì)，還應(yīng)查實(shí)其實(shí)收資本，資本公積的真實(shí)性。由于此項(xiàng)審計(jì)只是提供給有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位的破產(chǎn)前的財(cái)務(wù)狀況的參考，故對(duì)其應(yīng)核、轉(zhuǎn)銷的事項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損失等均未做會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，可在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)單獨(dú)提示。2.清算時(shí)協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代表清算報(bào)表（咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)）屬性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照相關(guān)法規(guī)為被審計(jì)單位確認(rèn)清算債權(quán)和財(cái)產(chǎn)、制定財(cái)產(chǎn)分配方案等方面提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。責(zé)任劃分：被審計(jì)單位對(duì)清算行為及其相關(guān)資料負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照職業(yè)準(zhǔn)則對(duì)提供的專家意見(jiàn)負(fù)責(zé)。清算會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)清算委員會(huì)認(rèn)可并簽名蓋章。一般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦協(xié)助清算組確認(rèn)破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，代編清算會(huì)計(jì)報(bào)表的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意對(duì)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個(gè)月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對(duì)其不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)科目，除需報(bào)批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”外，對(duì)其他不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)科目如“待攤費(fèi)用”，“應(yīng)付工資”。“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，要弄清事由，進(jìn)行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對(duì)不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期終再作處置。其工作的重點(diǎn)為：（1）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的會(huì)計(jì)報(bào)表及其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中提供的“審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表”逐項(xiàng)核對(duì)企業(yè)是否作了調(diào)賬。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日和清算組接管日之間報(bào)表發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日和清算組接管日之間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。（2）按照（破產(chǎn)法）規(guī)定，對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)破產(chǎn)清算組。法院批準(zhǔn)或裁定①對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、有價(jià)證券等）的溢缺原因，清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無(wú)法查明的，應(yīng)提出核銷建議。②對(duì)委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或直接上門核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明原因做出賬務(wù)處理。無(wú)法查清原因的應(yīng)作說(shuō)明，提出核銷意見(jiàn)。③對(duì)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。④對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無(wú)實(shí)際價(jià)值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。⑤對(duì)負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報(bào)工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表”，對(duì)無(wú)法確定原因的差額款提出處理意見(jiàn)。（3）對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)：并清算。（4）對(duì)下述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：①超過(guò)3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過(guò)3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款數(shù)額。②取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。③用作抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料和財(cái)產(chǎn)數(shù)額。④用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。（5）實(shí)施必要的程序?qū)ο铝星逅阒邢嚓P(guān)事項(xiàng)逐項(xiàng)核實(shí)：①對(duì)收回的各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來(lái)源，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。②對(duì)各項(xiàng)支出，應(yīng)著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無(wú)作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問(wèn)題。③復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計(jì)提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證的）。④審計(jì)是否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款（可發(fā)詢證函）。⑤有無(wú)擅自歸還未到期負(fù)債問(wèn)題。⑥對(duì)減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤其應(yīng)注意是否存在故意壓價(jià)出售，無(wú)償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問(wèn)題。⑦審查有關(guān)賬項(xiàng)的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無(wú)擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問(wèn)題。⑧審查各項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的各用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。⑨沖銷壞賬準(zhǔn)備，在審計(jì)中對(duì)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。（6）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)破產(chǎn)審計(jì)后的會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)、從行業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，金額是否正確；審計(jì)結(jié)果用于清算組對(duì)債權(quán)人報(bào)告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實(shí)際情況。主要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：①應(yīng)收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無(wú)依據(jù)。②實(shí)物資產(chǎn)的處置及變價(jià)收入情況，有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。③對(duì)待處理?yè)p失的報(bào)批、核銷轉(zhuǎn)賬情況。④資產(chǎn)評(píng)估增值（減值）的核算是否正確。⑤抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)的處理依據(jù)是否充分，核算是否正確。⑥破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)時(shí)間及金額與賬面有無(wú)差異。清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報(bào)的是否作了依法處理。⑦清算費(fèi)用的開支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定，⑧第一順序破產(chǎn)債務(wù)核算是否合法。⑨清算損益的核算是否正確。3.破產(chǎn)清算審計(jì)業(yè)務(wù)（特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)）屬性：特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)按清算基礎(chǔ)編制的清算報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。責(zé)任劃分：被審計(jì)單位編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的清算審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。適用范圍：清算審計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。應(yīng)收集的資料有：股東會(huì)或董事會(huì)關(guān)于企業(yè)終止、成立清算組的決議；清算開始日的財(cái)產(chǎn)清單，債權(quán)、債務(wù)清單；清算結(jié)束日的財(cái)產(chǎn)清單，債權(quán)、債務(wù)清單。需要相應(yīng)的盤點(diǎn)表和對(duì)賬單；清算組與債權(quán)人或債務(wù)人達(dá)來(lái)的有關(guān)償債和收款的協(xié)議；債權(quán)人會(huì)議的有關(guān)內(nèi)容；清算組對(duì)清算工作的總結(jié)、決議。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：（1）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)，尤其是剔除不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的內(nèi)容；（2）破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)，尤其是剔除不屬于破產(chǎn)債權(quán)的內(nèi)容；（3）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理的計(jì)價(jià)問(wèn)題，尤其關(guān)注非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)的事項(xiàng)；（4）債務(wù)的償還順序；（5）清算中的無(wú)效行為。對(duì)于這些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的程序獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并依據(jù)《破產(chǎn)法》、《民法通則》及其相關(guān)法規(guī)判斷其對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。三、破產(chǎn)審計(jì)破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計(jì)目的主要是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間為審計(jì)核實(shí)情況。企業(yè)通過(guò)本單位申請(qǐng)或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)。經(jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進(jìn)行破產(chǎn)還債的。由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)，委托中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。破產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個(gè)月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，對(duì)破產(chǎn)裁定日企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)和核實(shí)。其適用的會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對(duì)其不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)科目，除需報(bào)批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對(duì)其他不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)科目如待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，要弄清事由，進(jìn)行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對(duì)不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期中再作處置。（一）審計(jì)流程1.對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核由于破產(chǎn)前的審計(jì)時(shí)點(diǎn)的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將破產(chǎn)前審計(jì)中提供的“審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表”逐項(xiàng)核對(duì)企業(yè)是否作了調(diào)賬。對(duì)破產(chǎn)前審計(jì)的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備的主要材料：（1）截止破產(chǎn)清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）債權(quán)債務(wù)清單；（3）有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件；（4）截止破產(chǎn)清算日納稅申報(bào)表和完稅憑證；（5）截止破產(chǎn)清算日的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表；（6）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合同、購(gòu)銷合同；（7）其他與破產(chǎn)清算相關(guān)的資料。營(yíng)業(yè)執(zhí)照及企業(yè)成立時(shí)的批準(zhǔn)證書公司章程、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)文件組織機(jī)構(gòu)代碼證書稅務(wù)登記證、納稅鑒定或通知書以及批復(fù)的免稅文件等管理當(dāng)局歷次決議及決定經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的資料企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)核算辦法重要內(nèi)部管理制度、辦法，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)管理、工資獎(jiǎng)勵(lì)、勞保福利及財(cái)產(chǎn)物資管理制度企業(yè)清算需經(jīng)審批機(jī)構(gòu)或主管部門批準(zhǔn)的，應(yīng)提供有關(guān)批準(zhǔn)文件清算開始日?qǐng)?bào)表（主要有清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、財(cái)產(chǎn)清單、債權(quán)清算、債務(wù)清單）以前年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告當(dāng)年科目余額及發(fā)生額明細(xì)表，總賬、日記賬及明細(xì)賬當(dāng)年納稅申報(bào)表、稅務(wù)檢查報(bào)告當(dāng)年完整的銀行對(duì)賬單及審計(jì)期末銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的各種固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、無(wú)形資產(chǎn)證明書（鑒定書）企業(yè)對(duì)外投資清單其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、營(yíng)業(yè)外收入、支出明細(xì)表制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表重要的經(jīng)濟(jì)合同（含租賃、貨款、保證保險(xiǎn)、許可權(quán)、委托管理、長(zhǎng)期投資、購(gòu)銷、專有技術(shù)等）債務(wù)人企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員在清算審計(jì)期間要配合清算審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，解答清算審計(jì)人員提出的問(wèn)題，協(xié)助對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，以及清算審計(jì)工作必需的其他事項(xiàng)。債務(wù)人企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)對(duì)清算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)。2.按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：（1）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長(zhǎng)期末達(dá)賬、有價(jià)證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無(wú)法查明的，應(yīng)提出核銷建議。（2）對(duì)委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無(wú)法查清原因的應(yīng)作說(shuō)明，提出核銷意見(jiàn)。（3）對(duì)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。（4）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無(wú)實(shí)際價(jià)值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。（5）對(duì)負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報(bào)工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表”，對(duì)無(wú)法確定原因的差額款提出處理意見(jiàn)。3.對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)進(jìn)行對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。4.對(duì)下述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：（1）超過(guò)3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過(guò)3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款數(shù)額。（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。（3）用作抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料和財(cái)產(chǎn)數(shù)額。（4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。5.按審計(jì)法規(guī)要求還應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)逐項(xiàng)核實(shí)：（1）對(duì)收回各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來(lái)路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。（2）對(duì)各項(xiàng)支出著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無(wú)作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問(wèn)題。（3）復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計(jì)提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。（4）審計(jì)是否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款（可發(fā)詢證函）。（5）有無(wú)擅自歸還未到期負(fù)債問(wèn)題。（6）對(duì)減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否是故意壓價(jià)出售，無(wú)償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問(wèn)題。（7）審查有關(guān)賬項(xiàng)的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無(wú)擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問(wèn)題。（8）審查各項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的備用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。（9）沖銷壞賬準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備尚未銷賬的，在審計(jì)中對(duì)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。（二）審計(jì)重點(diǎn)清算審計(jì)的委托人一般為人民法院或破產(chǎn)清算組。審計(jì)的期間為，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債起，至第一次債權(quán)人會(huì)議召開止，審計(jì)內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)破產(chǎn)審計(jì)后的會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，金額是否正確。審計(jì)結(jié)果用于清算組對(duì)債權(quán)人報(bào)告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實(shí)際情況。1.審查破產(chǎn)宣告日以前六個(gè)月破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)的增減變化，債權(quán)債務(wù)的處理，看有無(wú)隱匿、私分、無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價(jià)等違法行為。2.核對(duì)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會(huì)計(jì)科日轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目，看是否與財(cái)政部關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定相符，金額是否正確。3.應(yīng)收款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無(wú)依據(jù)，有無(wú)法院裁定或財(cái)政部批準(zhǔn)。4.存貨的毀損盤虧的處理有無(wú)必要程序和批準(zhǔn)。5.固定資產(chǎn)的報(bào)廢、盤虧、損失是否經(jīng)批準(zhǔn)。6.資產(chǎn)評(píng)估增值的核算是否正確。7.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否有力，核算是否正確。8.破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的時(shí)間及數(shù)量與賬面有無(wú)差異，清算調(diào)整的依據(jù)足不足；逾期未申報(bào)的是否作了依法處理。9.第一順序破產(chǎn)債務(wù)的核算是否合法。10.清算損益的核算是否正確。四、破產(chǎn)清算期末審計(jì)（一）破產(chǎn)清算期末審計(jì)的意義破產(chǎn)清算期末審計(jì)是指在破產(chǎn)期末，對(duì)清算費(fèi)用的實(shí)際支用及撥付情況、對(duì)破產(chǎn)債務(wù)清償?shù)膱?zhí)行情況及對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)及資料的移交情況所進(jìn)行的審計(jì)?，F(xiàn)實(shí)操作中，破產(chǎn)清算組從節(jié)省費(fèi)用或工作要求考慮有時(shí)要求將破產(chǎn)清算期初、期中期末審計(jì)合并在一起來(lái)做，出具一個(gè)破產(chǎn)清算報(bào)告因而說(shuō)破產(chǎn)清算期末審計(jì)不僅僅是對(duì)期初、期中審計(jì)的延續(xù)還是對(duì)整個(gè)破產(chǎn)清算期間的審計(jì)和對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)分配情況的一個(gè)鑒別過(guò)程，具有重要意義。可以說(shuō)清算期末審計(jì)更側(cè)重于貨幣的收支審計(jì)。（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法由于目前破產(chǎn)清算組的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量普遍不高，尤其是在出具一個(gè)破產(chǎn)清算報(bào)告的情況下，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的匯總不僅僅是清算組應(yīng)做的工作，有時(shí)還需要審計(jì)人員的指導(dǎo)和協(xié)助才能順利完成破產(chǎn)清算期末審計(jì)工作。1.表結(jié)法：是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)等從接收開始，用列表的形式來(lái)反映資產(chǎn)的接收、處置變現(xiàn)、核銷等全過(guò)程的一種方法。其分欄表示的主要項(xiàng)目有：賬面數(shù)、調(diào)整數(shù)、變現(xiàn)數(shù)、收回?cái)?shù)、核銷數(shù)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是清晰明了，勾稽關(guān)系緊密，可以細(xì)分到科目下的明細(xì)項(xiàng)目，并且可以較全面的反映資產(chǎn)清算的全過(guò)程；缺點(diǎn)是工作量大，須將相關(guān)的每一會(huì)計(jì)憑證按明細(xì)項(xiàng)目一一填列，容易出差錯(cuò)，并且復(fù)核難度大。按此方法可匯總出每項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，將其按每一科目匯總，就可得出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)總額。2.憑證匯總法：是對(duì)每個(gè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)憑證按科目進(jìn)行匯總的方法，類似于丁字匯總。該方法的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)變現(xiàn)的科目不用細(xì)分到項(xiàng)目，只按科目分類匯總變現(xiàn)數(shù)額，準(zhǔn)確度高，工作量小；缺點(diǎn)是不能反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)核銷的全過(guò)程，不夠清晰明了，無(wú)勾稽關(guān)系。3.現(xiàn)金流量的匯總方法：是對(duì)貨幣反映的全過(guò)程登記輔助賬，用于反映科目收支分別登記的過(guò)程，結(jié)賬后，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)情況的方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)是反映變現(xiàn)較全面、無(wú)遺漏，月結(jié)清楚準(zhǔn)確，隨時(shí)可提供資產(chǎn)的變現(xiàn)情況；缺點(diǎn)平時(shí)工作量大不能反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)核銷的全過(guò)程。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)情況的審計(jì)方法：1.抽查大額的變現(xiàn)憑證與清算組提供的變現(xiàn)數(shù)據(jù)的匯總表相核對(duì)，核實(shí)是否一致。（1）實(shí)物資產(chǎn)的處置及變現(xiàn)是否經(jīng)過(guò)評(píng)估。拍賣程序，變現(xiàn)價(jià)值是否全額記入；未經(jīng)拍賣程序的實(shí)物資產(chǎn)變現(xiàn)是否有專人審批；有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。（2）債權(quán)類資產(chǎn)收回是否完整、正確，有無(wú)重記或漏記。2.抽查資產(chǎn)的核銷憑證（1）實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估、變現(xiàn)損失是否有依據(jù)，計(jì)算是否正確（2）債權(quán)類資產(chǎn)的核銷數(shù)是否經(jīng)核實(shí)或有無(wú)法收回的依據(jù)（3）在表結(jié)法下主要看其核銷數(shù)是否和清算損益相一致，用此勾稽關(guān)系來(lái)確定其變現(xiàn)匯總的正確性。（三）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配順序如下：1.依據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定優(yōu)先撥付清算費(fèi)。2.依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地轉(zhuǎn)讓凈收入用于職工安置費(fèi)用，不足部分依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)支付。3.依據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定，按照下列清償順序清償：（1）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；（2）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；（3）破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)。在前一順序的債權(quán)得到全額清償之前，后一順序的債權(quán)不予分配，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配順序的審計(jì)實(shí)質(zhì)也就是破產(chǎn)分配程序是否合規(guī)的審查，主要審查：1.清算費(fèi)用的開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，2.職工安置費(fèi)用和第一順序破產(chǎn)債務(wù)的核算是否合法。3.破產(chǎn)債權(quán)的申報(bào)時(shí)間及調(diào)整是否有依據(jù)，有無(wú)在前一順序的債權(quán)未得到全額清償之前，后一順序的債權(quán)已得到部分清償?shù)那闆r。4.破產(chǎn)分配方案是否經(jīng)債權(quán)人會(huì)議表決通過(guò)，并經(jīng)人民法院地方規(guī)定執(zhí)行的債權(quán)人數(shù)額確定在此基數(shù)進(jìn)行的分配。5.清算損益的核算是否正確。（四）對(duì)清算期末有關(guān)事項(xiàng)移交情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法隨著破產(chǎn)清算的終結(jié)，其各項(xiàng)有關(guān)事項(xiàng)是否進(jìn)行了合法移交，主要移交事項(xiàng)有：1.未完結(jié)的應(yīng)收債權(quán)、已確定來(lái)領(lǐng)取的分配債權(quán)，一般移交給當(dāng)?shù)氐牟涣假Y產(chǎn)管理公司。2.退休職工托管費(fèi)和各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)：一般移交給當(dāng)?shù)氐慕值擂k事處和當(dāng)?shù)厣绫＞郑?.破產(chǎn)企業(yè)遺留的生活區(qū)房地產(chǎn)，一般移交給當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)局和土地局。4.破產(chǎn)企業(yè)遺留的供暖、供電設(shè)施一般分別移交給當(dāng)?shù)毓岷凸╇姴块T。5.對(duì)原破產(chǎn)企業(yè)的失業(yè)人員檔案一般移交當(dāng)?shù)芈殬I(yè)介紹服務(wù)中心。6.對(duì)原破產(chǎn)企業(yè)的文書檔案資料及清算期形成的法律文書資料，一般移交檔案局。（五）對(duì)抵押資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)和方法對(duì)已確定抵押權(quán)的資產(chǎn)雖然不列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍，但在破產(chǎn)審計(jì)時(shí)也要做審查，并在破產(chǎn)期末審計(jì)報(bào)告中反映主要審查抵押資產(chǎn)變現(xiàn)是否合規(guī)，抵押物的價(jià)款超過(guò)其抵押債務(wù)數(shù)額的是否轉(zhuǎn)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，抵押物的價(jià)款不足以清償破產(chǎn)抵押債務(wù)的是否轉(zhuǎn)為一般債務(wù)，是否用破產(chǎn)1.抵押資產(chǎn)情況、抵押資產(chǎn)總額、抵押資產(chǎn)變現(xiàn)總額、清償?shù)盅簜鶆?wù)總額、轉(zhuǎn)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)總額。2.抵押債務(wù)情況、抵押債務(wù)總額、抵押資產(chǎn)變現(xiàn)總額、清償?shù)盅簜鶆?wù)總額、抵押債務(wù)轉(zhuǎn)為一般債務(wù)的金額。如果存在用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)或用清算期借款清償?shù)那闆r應(yīng)在破產(chǎn)期末審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中披露。五、破產(chǎn)清算審計(jì)的重點(diǎn)針對(duì)破產(chǎn)清算審計(jì)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要跳出常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思維，也需要摒棄一些審計(jì)手段，多使用檢查和詢問(wèn)審計(jì)工具進(jìn)行落實(shí)。接來(lái)下按資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)類別，闡述審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。（一）資產(chǎn)1.貨幣資金一是審查財(cái)務(wù)賬目，打印并核對(duì)各項(xiàng)收支明細(xì)。接受委托的審計(jì)人員應(yīng)到申請(qǐng)破產(chǎn)清算企業(yè)所在地的中國(guó)人民銀行查詢、打印該企業(yè)的賬戶明細(xì)。受信息備份不及時(shí)，信息更新滯后等現(xiàn)實(shí)情況的影響，中國(guó)人民銀行中保存的企業(yè)賬戶信息可能存在缺失或遺漏的問(wèn)題，審計(jì)人員需要仔細(xì)檢查、核對(duì)企業(yè)的全部賬目收支，查找是否存在其他未列入登記的賬戶。二是打印企業(yè)賬戶的對(duì)賬單，審查、測(cè)試銀行流水。實(shí)踐中，少數(shù)企業(yè)為獲取不正當(dāng)利益，存在對(duì)賬單、銀行流水造假的情況，如果審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確和審計(jì)失敗。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立到開戶銀行調(diào)取打印流水和對(duì)賬單，同時(shí)雙向比對(duì)對(duì)賬單明細(xì)和銀行日記賬。防范收支不入賬或者虛構(gòu)交易、資金空轉(zhuǎn)等違法、違規(guī)情況。破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)親自打印銀行對(duì)賬單來(lái)確認(rèn)銀行存款余額，根據(jù)銀行對(duì)賬單確認(rèn)賬面金額。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取銀行流水時(shí)，盡可能獲取銀行3年流水。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，對(duì)于人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前1年內(nèi)，涉及的一些債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷，一般企業(yè)破產(chǎn)跡象剛出現(xiàn)時(shí)，債務(wù)人一般會(huì)通過(guò)各種途徑努力使其得以經(jīng)營(yíng)，那么我們延長(zhǎng)2年可以更加清楚其資金走向。通過(guò)查閱銀行流水發(fā)現(xiàn)其資金流向以外，還可以判斷其提供的銀行賬戶信息是否完整，通過(guò)資金流水檢查可以考慮是否需要延伸至其他單位進(jìn)行核實(shí)。2.對(duì)外債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)）對(duì)于債權(quán)，我們通過(guò)審計(jì)需要落實(shí)每戶單位的款項(xiàng)性質(zhì)、賬齡及金額。執(zhí)行審計(jì)時(shí)，我們一定要全面函證，函證的目的除了核實(shí)賬面記錄的正確性以外，也是債權(quán)重新確認(rèn)的一種方式。結(jié)合民法規(guī)定的訴訟時(shí)效，我們將債權(quán)的賬齡分為3年以內(nèi)和3年以上，回函確認(rèn)的金額均可以將賬齡調(diào)整為3年以內(nèi)。對(duì)于3年以上的債權(quán)，需與破產(chǎn)企業(yè)、管理人討論分析其收回的可能性，審計(jì)人員需要根據(jù)管理出具的說(shuō)明才能進(jìn)行調(diào)整，否則只能3年以上的債權(quán)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而不能核銷債權(quán)。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)法，重點(diǎn)關(guān)注是否存在破產(chǎn)申請(qǐng)前1年以內(nèi)放棄債權(quán)情況。（1）重新分類將賬面應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的負(fù)數(shù)進(jìn)行重新分類，以確定債權(quán)債務(wù)范圍，將應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)中間項(xiàng)目合并對(duì)沖因?yàn)槠飘a(chǎn)法承認(rèn)抵銷權(quán)。如果有債務(wù)人的債務(wù)申報(bào)，就以申報(bào)數(shù)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收款。在申報(bào)數(shù)小于賬面額時(shí)，若有線索應(yīng)繼續(xù)追查；若一時(shí)查不清的，則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中，并在報(bào)告中披露兩種金額及差額。（2）應(yīng)收款項(xiàng)的審核應(yīng)收款項(xiàng)包括預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，需對(duì)每戶應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、賬齡、款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)。檢查原始憑證時(shí)，需核對(duì)原始憑證與入賬明細(xì)是否一致，以確定余額的準(zhǔn)確性，并關(guān)注原始憑證的入賬依據(jù)是否充分，以確定發(fā)生額的真實(shí)性。賬齡應(yīng)當(dāng)切分為三年以上和三年以內(nèi)，三年以上的對(duì)外債權(quán)由于已過(guò)訴訟時(shí)效，壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高。應(yīng)收賬款余額需向債務(wù)人核實(shí)該應(yīng)收賬款的余額的真實(shí)性以及可收回性，是否有相關(guān)合同、發(fā)貨單以及催討記錄等資料；其他應(yīng)收款款項(xiàng)性質(zhì)可能為往來(lái)款、費(fèi)用性質(zhì)款項(xiàng)、備用金等，需向債務(wù)人核實(shí)其他應(yīng)收款余額的真實(shí)性、可收回性以及款項(xiàng)性質(zhì)；是否有借條、合同以及催討記錄等資料向員工核實(shí)備用金的情況，并讓員工出具相關(guān)情況說(shuō)明由債務(wù)人認(rèn)可后可以予以費(fèi)用化。需特別注意的是，有些事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作為應(yīng)收款項(xiàng)但審計(jì)期間內(nèi)無(wú)法提供合法的入賬單據(jù)（如出差借款尚未報(bào)銷、訴訟費(fèi)尚無(wú)收據(jù)入賬、貨到票未到的預(yù)付款等），在這種情況下，可以要求業(yè)務(wù)當(dāng)事人、企業(yè)、清算組寫書面說(shuō)明，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將費(fèi)用成本性項(xiàng)目轉(zhuǎn)至利潤(rùn)或待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中。對(duì)于賬齡在三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，若是關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款，一般留賬待討，因?yàn)榍逅憬M可以追討惡意放棄的債權(quán)；若是自然人欠款，又無(wú)賬查清，可本著謹(jǐn)慎原則留賬待討，因?yàn)檫@些人大多是內(nèi)部職工、股東或與企業(yè)有著密切利益關(guān)系的人；若有破產(chǎn)企業(yè)在三年內(nèi)的討債證據(jù)，此類款項(xiàng)也留賬待討；剩余款項(xiàng)均轉(zhuǎn)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中，因?yàn)橐话銈鶛?quán)時(shí)效期間為三年，超過(guò)訴訟時(shí)效的債權(quán)在破產(chǎn)程序中可不作為破產(chǎn)債權(quán)，所以只要清算組沒(méi)有特別需求，就不必花費(fèi)審計(jì)成本。在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注在法院裁定受理該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，若存在該行為需及時(shí)報(bào)告管理人并在審計(jì)報(bào)告予以披露。（3）編制賬目清單審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)出具的應(yīng)收款項(xiàng)清單予以嚴(yán)格審查，審查內(nèi)容包括聯(lián)系方式，聯(lián)系人、款項(xiàng)金額發(fā)生時(shí)間、資金性質(zhì)、債務(wù)人名稱等。與其他賬款的審計(jì)方式相區(qū)別，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)法律條款規(guī)定，審核清查每項(xiàng)債權(quán)內(nèi)容是否屬實(shí)，不可以采用抽查審計(jì)的方式。（4）函證大額應(yīng)收款項(xiàng)需實(shí)施函證程序，回函可以作為確認(rèn)該應(yīng)收款的依據(jù)。審計(jì)人員審核應(yīng)收款項(xiàng)的方式主要有兩種。一種是電話詢證，與備注聯(lián)系方式的債務(wù)人電話溝通，確認(rèn)債務(wù)款項(xiàng)及相關(guān)情況是否屬實(shí)。電話詢證的優(yōu)勢(shì)為效率高、不存在等待函證生效的期間。另一種方式為郵寄詢證函，該種審核方法通常用于無(wú)法聯(lián)系到債務(wù)人的情況，或者債務(wù)人拒絕主動(dòng)確認(rèn)債務(wù)的情況。從詢證函投遞開始，債務(wù)催收程序予以生效。但是由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，很多情況是未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、企查查、天眼查等網(wǎng)絡(luò)工具查詢對(duì)方單位的經(jīng)營(yíng)情況，是否屬于經(jīng)營(yíng)異常、吊銷情況、注銷情況以及是否納入失信被執(zhí)行人等情況予以披露，供管理人日后催討程序作參考。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證，并將所得資料列表造冊(cè)，作為審計(jì)底稿之用，也作為清算組、律師追討債權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整，以確認(rèn)數(shù)列示應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)催收款項(xiàng)、詢證函郵寄及回執(zhí)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和評(píng)估，做好壞賬計(jì)提準(zhǔn)備工作。針對(duì)長(zhǎng)時(shí)間掛賬、未能履行支付義務(wù)的款項(xiàng)，審計(jì)人員可以選擇替代測(cè)試、函證等方法，核實(shí)該應(yīng)收款項(xiàng)是否存在和屬實(shí)，并查明是否超過(guò)債務(wù)催收的時(shí)效，了解長(zhǎng)時(shí)間掛賬、未予償還支付的原由。3.對(duì)外投資對(duì)外投資一般包括對(duì)子公司的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及某些項(xiàng)目投資，首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)被投公司投資額發(fā)生額的真實(shí)性，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)工具查詢被投資公司的注冊(cè)資本、股東等基本情況，并取得被投資公司近期的財(cái)務(wù)報(bào)表、披露的凈資產(chǎn)情況，了解被投資公司的經(jīng)營(yíng)狀況。借助網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，比如天眼查，查詢破產(chǎn)企業(yè)的持股情況；結(jié)合詢問(wèn)及資金流向情況，向破產(chǎn)企業(yè)了解是否存在隱性股權(quán)，對(duì)于賬外資產(chǎn)不是審計(jì)的重點(diǎn)，我們只需關(guān)注。項(xiàng)目投資應(yīng)取得投資協(xié)議，并核實(shí)投資款項(xiàng)是否匯入該項(xiàng)目的主體公司，應(yīng)及時(shí)與管理人核實(shí)該項(xiàng)目的運(yùn)作情況。由于對(duì)外投資金額較大，應(yīng)實(shí)施函證程序，視回函情況作進(jìn)一步調(diào)查并將核實(shí)的情況進(jìn)行詳細(xì)披露。4.實(shí)物資產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)已進(jìn)入非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，很多情況下賬面資產(chǎn)無(wú)法與實(shí)有資產(chǎn)進(jìn)行匹配。對(duì)于房屋、汽車等經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)登記的資產(chǎn)，我們審計(jì)時(shí)除檢查產(chǎn)權(quán)證原件以外，還可以向有關(guān)部門進(jìn)行函證，以便落實(shí)其產(chǎn)權(quán)的真實(shí)歸屬；除此以外，我們還得實(shí)地查看，落實(shí)資產(chǎn)現(xiàn)狀。對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等資產(chǎn)，我們主要通過(guò)全面盤點(diǎn)確定其實(shí)際擁有情況，對(duì)于能夠落實(shí)差異原因的，審計(jì)人員可以直接根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于無(wú)法落實(shí)差異原因的，則調(diào)整情況，需與管理人進(jìn)行商量，并由管理人做出處理說(shuō)明。對(duì)于該部分資產(chǎn)折舊的正確性，審計(jì)人員無(wú)需關(guān)注也無(wú)需調(diào)整，只需落實(shí)數(shù)量、資產(chǎn)現(xiàn)狀及使用情況，因?yàn)閷?duì)于重要的資產(chǎn)管理人會(huì)通過(guò)評(píng)估落實(shí)其實(shí)有價(jià)值。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)法，重點(diǎn)關(guān)注破產(chǎn)申請(qǐng)前1年以內(nèi)處置或毀損的固定資產(chǎn)，是否存在無(wú)償處理或者低價(jià)處理的情況。（1）存貨賬面有存貨余額的需了解是否存在實(shí)物資產(chǎn)，與管理人、資產(chǎn)評(píng)估師一起對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，盤點(diǎn)過(guò)程中需關(guān)注存貨的狀況，是否存在已霉變、生銹等導(dǎo)致資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值下降的其他因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨賬面數(shù)量與盤點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，是否存在盤盈盤虧現(xiàn)象，存貨盤虧的需及時(shí)報(bào)告管理人并與管理人起對(duì)債務(wù)人相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，可能存在的原因有：正常損耗、因保管不善造成的短缺、毀損，被盜，或者存貨實(shí)際已被出售，但賬面未處理等因素，需根據(jù)了解的情況再進(jìn)行分析并披露異常情況。賬面存貨的減少也需要關(guān)注，存貨減少的原始憑證是否齊全，如果存貨報(bào)損是否附有存貨盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人作出的情況說(shuō)明以及董事會(huì)或股東會(huì)同意報(bào)損的決議；如果存貨出售，需關(guān)注銷售單價(jià)是否明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，是否存在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的可能，在法院裁定受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前是否存在無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，若存在上述行為，需及時(shí)報(bào)告管理人并在審計(jì)報(bào)告予以披露。（2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一般分為房屋建筑物、交通運(yùn)輸工具機(jī)器設(shè)備和電子設(shè)備等其他設(shè)備。房屋建筑物應(yīng)取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，需核實(shí)支付的工程款是否有相關(guān)竣工決算報(bào)告，關(guān)注是否存在工程款支出的舞弊行為，同時(shí)披露該不動(dòng)產(chǎn)和對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)的抵押情況以及抵押權(quán)人的債權(quán)申報(bào)情況；審計(jì)交通運(yùn)輸工具時(shí)應(yīng)取得車管所查詢的債務(wù)人車輛登記情況，與賬面運(yùn)輸工具以及實(shí)存的運(yùn)輸工具進(jìn)行核對(duì)，如有不符需進(jìn)一步調(diào)查，包括但不限于向債務(wù)人負(fù)責(zé)人了解相關(guān)情況并形成書面記錄；機(jī)器設(shè)備及電子設(shè)備等設(shè)備類注冊(cè)會(huì)計(jì)師需與管理人、資產(chǎn)評(píng)估師一起對(duì)設(shè)備進(jìn)行全面盤點(diǎn)，盤點(diǎn)中需關(guān)注設(shè)備的狀況，披露影響設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值的目前的狀況，盤點(diǎn)后形成盤點(diǎn)記錄并與賬面進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)盤虧及時(shí)報(bào)告管理人并向債務(wù)人相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，充分披露核實(shí)的情況，出現(xiàn)盤盈的情況可能是債務(wù)人已支付款項(xiàng)但尚未取得發(fā)票，賬面可能在預(yù)付賬款反映，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析并披露。審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注在法院裁定受理對(duì)該企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，是否存在無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，若存在上述行為，需及時(shí)報(bào)告管理人并在審計(jì)報(bào)告予以披露。一是盤點(diǎn)、清查固定資產(chǎn)和剩余產(chǎn)品等物資。由破產(chǎn)管理人員、企業(yè)人員和審計(jì)人員共同組成資產(chǎn)清算小組，全面整理、查證、盤點(diǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)和剩余貨物。實(shí)施盤點(diǎn)、清查之前，資產(chǎn)清算小組應(yīng)比較倉(cāng)庫(kù)貨物清單和企業(yè)財(cái)務(wù)賬目是否相符合，并制作盤點(diǎn)標(biāo)簽。二是核實(shí)固定資產(chǎn)和剩余產(chǎn)品的所有權(quán)及其他附屬權(quán)利。包括審查汽車、貨車等交通工具的行駛證；審查固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備的融資租賃合同；審查房產(chǎn)和土地資產(chǎn)的完稅憑證產(chǎn)權(quán)證書、買賣合同或者租賃合同等書面文件；審查在生產(chǎn)材料、采購(gòu)物資的發(fā)票和買賣合同等材料。（3）在建工程在建工程需核實(shí)是否有獨(dú)立的正在建造或安裝的工程項(xiàng)目，如有需現(xiàn)場(chǎng)勘查并核實(shí)賬面已支付的工程款的真實(shí)性，檢查相關(guān)原始憑證是否齊全，一般包括發(fā)票、付款申請(qǐng)單、銀行回單、合同、工程款支付證書等資料，如原始憑證有瑕疵，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況考慮在建工程發(fā)生額的真實(shí)性并披露相關(guān)瑕疵情況，如在建工程無(wú)獨(dú)立的工程項(xiàng)目，屬于已發(fā)生的工程但尚未結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)當(dāng)將該在建工程余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，同時(shí)提醒管理人注意可能存在房產(chǎn)稅、土地使用稅少申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.無(wú)形資產(chǎn)不同的無(wú)形資產(chǎn)需要區(qū)別對(duì)待，但作為審計(jì)人員我們只要落實(shí)其是否真實(shí)存在，實(shí)際使用價(jià)值通過(guò)評(píng)估進(jìn)行確認(rèn)。同理，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是否正確無(wú)需過(guò)多關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、軟件、專利等。土地使用權(quán)應(yīng)與固定資產(chǎn)房屋建筑物同披露抵押情況及抵押權(quán)人債權(quán)申報(bào)情況，軟件應(yīng)核實(shí)賬面記錄的原值和發(fā)生額的真實(shí)性，實(shí)務(wù)中部分企業(yè)購(gòu)買軟件的原值金額相當(dāng)大，且可能是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況專門定制，但由于債務(wù)人多年未維護(hù)實(shí)際已不能正常使用或變現(xiàn)價(jià)值很低，應(yīng)披露具體的貶值原因；專利應(yīng)取得相關(guān)的專利證書，并在中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)網(wǎng)查詢?cè)撈髽I(yè)有關(guān)的專利情況。6.費(fèi)用性資產(chǎn)費(fèi)用性資產(chǎn)，主要是指當(dāng)時(shí)發(fā)生時(shí)屬于費(fèi)用情況，但可以攤銷的費(fèi)用，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)于審計(jì)時(shí)，全部調(diào)整為費(fèi)用。（二）負(fù)債債務(wù)部分雖然主要通過(guò)管理人公示的無(wú)異議債權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，但對(duì)于賬面記錄部分，審計(jì)人員還需要進(jìn)行檢查落實(shí)并如實(shí)披露。職工債權(quán)，我們需要結(jié)合社保查詢函證情況進(jìn)行調(diào)整和披露；稅金，我們需要結(jié)合稅務(wù)局查詢函證情況進(jìn)行調(diào)整和披露；金融債權(quán)，需要通過(guò)人民銀行查詢系統(tǒng)落實(shí)破產(chǎn)企業(yè)尚未償還的借款，并按抵押、擔(dān)保、質(zhì)押性質(zhì)落實(shí)相關(guān)的受限資產(chǎn)。結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，需要重點(diǎn)關(guān)注是否在破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保、對(duì)未到期債務(wù)提前償還的情況；同時(shí)關(guān)注破產(chǎn)申請(qǐng)前6個(gè)月內(nèi)，是否對(duì)個(gè)別債務(wù)進(jìn)行清償。債務(wù)的審計(jì)首先通過(guò)憑證測(cè)試的方式確定是否存在原始單據(jù)和入賬明細(xì)不一致以及無(wú)依據(jù)調(diào)整的情況，披露發(fā)現(xiàn)的異常情況，并結(jié)合債權(quán)申報(bào)資料，制作賬面和債權(quán)申報(bào)金額差異表，對(duì)賬面有記載并已申報(bào)的債權(quán)金額進(jìn)行核對(duì)，若有差異應(yīng)進(jìn)行核實(shí)并披露差異原因；若賬面有記載但未申報(bào)的債權(quán)按照賬面情況進(jìn)行整理，包括賬齡、發(fā)生的內(nèi)容、款項(xiàng)性質(zhì)向債務(wù)人的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了解，若實(shí)際已結(jié)清，需進(jìn)一步核實(shí)已結(jié)清的款項(xiàng)來(lái)源等情況并予以披露。金融債權(quán)還需披露抵押、保證等擔(dān)保情況。職工債權(quán)應(yīng)關(guān)注是否存在債務(wù)人的董事監(jiān)事、高級(jí)管理人員取得績(jī)效獎(jiǎng)金和在普遍拖欠員工工資情況仍有工資性收入的情況，若存在該情況應(yīng)及時(shí)報(bào)告管理人，并披露管理人經(jīng)過(guò)調(diào)查并公示無(wú)異議的職工債權(quán)金額。稅收債權(quán)結(jié)合稅務(wù)局申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審核并披露。對(duì)于非債務(wù)性科目，如遞延收益、遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)于審計(jì)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況全部調(diào)整為收入或沖減費(fèi)用。對(duì)外債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)）由于破產(chǎn)清償?shù)牡谝豁樞蚴瞧飘a(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，第二順序是所欠稅款，第三順序是破產(chǎn)債權(quán)，為了便于審計(jì)報(bào)告使用人更好的利用報(bào)告，在審計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)開始時(shí)，應(yīng)將賬面應(yīng)付款項(xiàng)分為以下幾類。對(duì)于第一順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用的審計(jì)?？砂选皯?yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金和其他工資性質(zhì)的科目，合并計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，以申報(bào)的勞動(dòng)債權(quán)總數(shù)，作為第一順序債務(wù)額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集資款，可另類列示，計(jì)入“應(yīng)付債券”科目，注意不要與銀行債務(wù)、對(duì)外債券混計(jì)。這樣第一順序債務(wù)額即為“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付債券”科目的合計(jì)數(shù)。勞動(dòng)債權(quán)的申報(bào)人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，應(yīng)按申報(bào)總額對(duì)應(yīng)落實(shí)到每個(gè)自然人金額的申報(bào)明細(xì)表中。若申報(bào)的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)時(shí)當(dāng)?shù)毓嫉墓べY水平高；若申報(bào)的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金數(shù)額不同于基金管理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)數(shù)；若申報(bào)的職工補(bǔ)償費(fèi)用計(jì)提方法與政策不符等重大異常情況，應(yīng)予以披露。對(duì)集資債務(wù)的審計(jì)應(yīng)該關(guān)注以下問(wèn)題：一是集資是否合法，有或沒(méi)有批文均應(yīng)披露。二是區(qū)分投資與集資，可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議，如有投資性質(zhì)的條款應(yīng)披露。三是在列示集資債務(wù)時(shí)，必須將本金與利息分開，因?yàn)槔⑹欠駳w于第一順序清償將由債權(quán)人會(huì)議和法院最終決定。如果利率高于銀行利率，還應(yīng)該披露。（三）權(quán)益根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定》，出資人尚未履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。因此，審計(jì)權(quán)益時(shí)需要關(guān)注破產(chǎn)企業(yè)資本到位情況，關(guān)注所出資的非貨幣性資產(chǎn)是否足值、所認(rèn)繳的資本金是否足額。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)一定要審核評(píng)估報(bào)告，評(píng)估價(jià)值的確定方式是否恰當(dāng)合理，檢查是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，如果存在問(wèn)題一定要如實(shí)披露。1.實(shí)收資本實(shí)收資本系企業(yè)成立后實(shí)際取得的股東繳入企業(yè)的投資款，應(yīng)當(dāng)有股東會(huì)決議將收到的款項(xiàng)作為投資款核算的依據(jù)。2013年10月25日后注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，不再限制公司設(shè)立時(shí)股東的首次出資比例和繳足出資的期限，有可能企業(yè)尚未繳足注冊(cè)資本就被法院裁定受理破產(chǎn)清算，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)收資本與注冊(cè)資本進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人股東未繳足注冊(cè)資本，應(yīng)及時(shí)報(bào)告管理人并在審計(jì)報(bào)告予以披露。2.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是歷年累計(jì)的盈利成虧損，債務(wù)人一般為歷年累計(jì)的虧損額，若虧損額較大，分析原因，分析各年度的收入、成本毛利率是否存在異常，期間費(fèi)用是否與收入的增長(zhǎng)同比例增加，若出現(xiàn)異常情況應(yīng)進(jìn)一步分析。金額較大的費(fèi)用支出應(yīng)檢查憑證，后附的原始單據(jù)是否齊全，依據(jù)是否充分，審批程序是否完整，已確定費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。由于債務(wù)人的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)特別關(guān)注是否存在通過(guò)費(fèi)用形式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分披露審批情況以及原始單據(jù)存在的瑕疵，可能無(wú)法確定該費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，需報(bào)告管理人并同時(shí)向報(bào)銷人、審批人等當(dāng)事人核實(shí)費(fèi)用的真實(shí)性。六、破產(chǎn)清算審計(jì)的注意事項(xiàng)現(xiàn)代社會(huì)科技發(fā)展下，企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)行情，競(jìng)爭(zhēng)加劇，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)法則導(dǎo)致出現(xiàn)越來(lái)越多的企業(yè)破產(chǎn)行為，破產(chǎn)清算成為競(jìng)爭(zhēng)力比較弱的企業(yè)最后的走向，因而，企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)工作越來(lái)越重要。清算審計(jì)是指企業(yè)由于各種原因終止，對(duì)其清算期間的債權(quán)債務(wù)清償情況，資產(chǎn)變現(xiàn)情況，清算期間的收益，損失，費(fèi)用支出情況及清算截止日凈資產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，做好審計(jì)工作可以有效保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人雙方利益，可以保證破產(chǎn)清算工作順利進(jìn)行。（一）破產(chǎn)清算前的審計(jì)，注重自身會(huì)計(jì)審計(jì)的素質(zhì)破產(chǎn)清算審計(jì)是企業(yè)破產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)管理人員必須認(rèn)識(shí)到破產(chǎn)清算重要性，公正公平地開展破產(chǎn)清算審計(jì)工作是關(guān)系債權(quán)人權(quán)益，關(guān)系破產(chǎn)管理人的合理分配，更重要的是關(guān)系破產(chǎn)企業(yè)職工合理權(quán)益能否得到安置，因此，破產(chǎn)管理人員要樹立公平，公正的原則，堅(jiān)持實(shí)事求是，對(duì)各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，把債權(quán)人利益放在第一位。破產(chǎn)清算人員要遵守《企業(yè)破產(chǎn)法》，按照相關(guān)文件和法規(guī)精神，提高自身會(huì)計(jì)審計(jì)素質(zhì)，嚴(yán)格踐行審計(jì)要求公平公正，做好審計(jì)清算工作。（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)，注重各參與人員的合法利益保障破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是破壞企業(yè)所有或取得用于破產(chǎn)清償和分配的財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)權(quán)利。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)用于清償債權(quán)人，這是破產(chǎn)清算中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有做好清算審計(jì)才能保障債權(quán)人的權(quán)益，只有將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清楚準(zhǔn)確，才能保證整個(gè)清算過(guò)程順利進(jìn)行，只有把控好財(cái)產(chǎn)清算這一關(guān)，才能減少財(cái)產(chǎn)清算損失，才能杜絕管理人隱匿或私藏財(cái)產(chǎn)的行為。因而，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)審計(jì)中一定要注意嚴(yán)格按照企業(yè)破產(chǎn)法開展，嚴(yán)格執(zhí)行清算審計(jì)制度，保持公開公正原則，保障各參與人員的合法利益。（三）破產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)，注重債權(quán)人合法權(quán)益的保障最新破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)費(fèi)用主要有破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用，管理，分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用，報(bào)酬和聘用工作人員費(fèi)用，這些都是在破產(chǎn)費(fèi)用中優(yōu)先撥付的，因而，破產(chǎn)費(fèi)用的巨大支出，可以減少可分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，這就會(huì)對(duì)債權(quán)人的合法權(quán)益造成影響，所以清算審計(jì)人員要認(rèn)真審查破產(chǎn)費(fèi)用組成明細(xì)，檢查是否正確，是否存在不合理資產(chǎn)事項(xiàng)，是否列入了破產(chǎn)費(fèi)用現(xiàn)象，破產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額是否真實(shí)，是否存在鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象等，在財(cái)產(chǎn)清算中各項(xiàng)事務(wù)都要合理支出，按照預(yù)算方案執(zhí)行，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，保障債權(quán)人合法權(quán)益。（四）對(duì)外投資的審計(jì)，注重原始投資數(shù)的反映破產(chǎn)企業(yè)如果是非上市債券投資，按照債券約定條件，計(jì)算破產(chǎn)期間產(chǎn)生資金數(shù)額，非上市其他有價(jià)證券投資，還可以通過(guò)確認(rèn)股權(quán)證書。股權(quán)投資按被投資企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)證破產(chǎn)企業(yè)投資額作為確認(rèn)數(shù)，也就是說(shuō)從總體上按照成本法反映原始投資數(shù)，同時(shí)在報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在投資企業(yè)中擁有的合法權(quán)益，被投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，資金來(lái)往，交易合同等所有者權(quán)益數(shù)據(jù)，這些都是有利于財(cái)產(chǎn)清算審計(jì)工作開展。在實(shí)際開展中，被投資企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，有時(shí)是不能準(zhǔn)確定義的，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)原始投資數(shù)額，不需要花費(fèi)大量時(shí)間成本和人力成本計(jì)算并不公允的權(quán)益價(jià)值，而在審計(jì)分配資產(chǎn)時(shí)交給專業(yè)度高的清算組，法院等機(jī)構(gòu)進(jìn)行股權(quán)具體作價(jià)，從而維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。（五）債權(quán)債務(wù)關(guān)系的審計(jì)，注重交易合同的有效性破產(chǎn)企業(yè)只有理清債權(quán)，債務(wù)關(guān)系，才能確定各關(guān)系方實(shí)際要承擔(dān)的需要償付的債務(wù)單位和數(shù)額。首先，破產(chǎn)企業(yè)作為債務(wù)主要方，自身也有可能是債權(quán)人，為了保障破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)企業(yè)利益獲得最大保護(hù)，最大程度補(bǔ)償，破產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身債務(wù)人的欠款就要最大可能地追回。因而，財(cái)產(chǎn)清算人員在債權(quán)債務(wù)清算過(guò)程中要針對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款項(xiàng)等等，進(jìn)行徹底的清查整理，制定相應(yīng)的催收制度和催收措施，盡可能地追回賬款，減少債權(quán)人損失。其次，很多破產(chǎn)企業(yè)中，自身也是債權(quán)人，破產(chǎn)法給每一位債權(quán)人權(quán)益的合法性，企業(yè)清算審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)把破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人利益放在首位，公平公正對(duì)待，但同時(shí)也要嚴(yán)格把控，防止可能出現(xiàn)的亂報(bào)謊報(bào)現(xiàn)象，要做好對(duì)每一位債權(quán)人的合法權(quán)益公正保護(hù)。這就要求財(cái)產(chǎn)清算審計(jì)人員要從源頭控制，針對(duì)債權(quán)人申報(bào)材料仔細(xì)審核，認(rèn)真核對(duì)申報(bào)項(xiàng)目和申報(bào)數(shù)額，只有所有文件都確認(rèn)正確時(shí)，再同意申報(bào)，最后公平公正地處理破產(chǎn)清算工作。最后，清算審計(jì)人員要特別關(guān)注，企業(yè)之間來(lái)往的抵銷事項(xiàng)，抵銷權(quán)是指破產(chǎn)債權(quán)人在宣告破產(chǎn)時(shí)，對(duì)破產(chǎn)人負(fù)有債務(wù)責(zé)任，可以將債權(quán)債務(wù)之間相互抵銷。這就可能出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，就是企業(yè)可能會(huì)利用這一往來(lái)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，減少企業(yè)的債權(quán)或債務(wù)，從而減少債權(quán)人的合法權(quán)益，因此，清算審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)要重點(diǎn)檢查相互往來(lái)資金交易，往來(lái)交易合同，檢查是否有效，檢查是否存在不合法的交易事項(xiàng)，減少可能危害債權(quán)人合法權(quán)