美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案例分析

美國(guó)系列財(cái)務(wù)舞弊案的分析內(nèi)容1、案件2、原因分析3、事態(tài)開(kāi)展及對(duì)策2001年12月2日安然公司〔Enron〕向美國(guó)破產(chǎn)法院紐約南區(qū)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，安然公司的股票流通市值由顛峰時(shí)600億美元跌至缺乏2億美元，安然公司在?財(cái)富?500強(qiáng)排行榜上雄居第七，曾連續(xù)四年榮膺“美國(guó)最具創(chuàng)新精神

獎(jiǎng)〞，?紐約時(shí)報(bào)?也稱其為“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范〞。1997年到2000年連續(xù)四年進(jìn)展會(huì)計(jì)造假，利用特殊目的實(shí)體〔SPE〕、出售回購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)沖交易、空掛應(yīng)收票據(jù)等方式共虛增利潤(rùn)6億多美元。安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在安然即將東窗事發(fā)前，銷(xiāo)毀了大量與安然審計(jì)有關(guān)的資料文件。6月15日，美國(guó)法院大陪審團(tuán)已經(jīng)裁定安達(dá)信阻礙司法罪成立。

2002年6月25日美國(guó)第二大長(zhǎng)途公司世界通信公司〔WorldCom〕發(fā)布聲明，成認(rèn)自2001年初到2002年第一季度，通過(guò)將大量的費(fèi)用

支出計(jì)入資本工程的手法，虛增收入38億美

元，虛增利潤(rùn)16億多美元。其中，2001年度

虛增收入30.6億美元，2002年第一季度為7.97億美元。如果剔除虛增的利潤(rùn)，該公司原來(lái)

報(bào)告的2001年度14億美元的利潤(rùn)，以及2002年第一季度1.3億美元的利潤(rùn)，都將成為凈虧損。

世界通信公司的股票由曾經(jīng)最高時(shí)達(dá)64.50美元的股價(jià)跌至僅幾美分

7月24日世界通信公司已向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，并以1070億美元的資產(chǎn)額再次刷新前不久安然公司創(chuàng)造的破產(chǎn)記錄，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。7月30日，世界通信公司被納斯達(dá)克摘牌。

8月2日，該公司兩名高級(jí)財(cái)務(wù)主管沙利文

(Scott

D.Sullivan)和邁爾斯(David

Myers)紐約聯(lián)邦法院提起刑事訴訟。

8月9日，世界通信公司又被發(fā)現(xiàn)了1999-2000年期間的虛假收入33億美元

2002年6月28日美國(guó)媒體又披露，全球最大的復(fù)印機(jī)制造商、曾是美國(guó)“最可信賴的50家公司〞的施樂(lè)公司〔Xerox〕自1997年至2001年間虛報(bào)收入60多億美元，虛增利潤(rùn)14億美元。此前的4月份，美國(guó)證交會(huì)曾估計(jì)施樂(lè)公司

1997－2001年5年間虛報(bào)收入約30億美元，已對(duì)該公司處以了1000萬(wàn)美元的罰款，同時(shí)要求該公司重新進(jìn)展審計(jì)，徹底查清賬目。此后，施樂(lè)公司辭退了原負(fù)責(zé)審計(jì)的畢馬威會(huì)計(jì)公司，改聘普華永道會(huì)計(jì)公司。而普華永道的審計(jì)說(shuō)明，該公司虛報(bào)的收入額超過(guò)60億美元，大大超出30億美元的預(yù)計(jì)數(shù)。其中最為主要的問(wèn)題，是違反一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么將大量的租賃收入

提前進(jìn)展確認(rèn)。

據(jù)普華永道一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近年美國(guó)投資者對(duì)公司提起的民事集團(tuán)訴訟分別為：1999年207起，2000年201起，2001年483起。也就是說(shuō)，

2001年超過(guò)前兩年的總和。有關(guān)研究也指出，近三年已有700多家美國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展

了重編，而且呈逐年上升的趨勢(shì)，其中1999年有234家，2000年有258家，2001年到達(dá)305家。

近年，涉嫌會(huì)計(jì)造假的公司眾多，其中影響較大的如Adelphia、Qwest、Tyco、Rite-Aid、Cendant、Dynegy、PeopleSolf、Microstrategy、McKesson、HBOC、環(huán)球電訊、廢品管理公司、陽(yáng)光公司、朗訊科技、CMS能源公司、冠群電腦公司等。

安達(dá)信由于身負(fù)安然、世界通信、環(huán)球電訊、廢品管理公司、陽(yáng)光公司、Qwest等“六宗重案〞，其問(wèn)題最為嚴(yán)重。此前不久，安達(dá)信已因陽(yáng)光公司舞弊并申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，賠償了1.1億美元。還因縱容廢品管理公司財(cái)務(wù)舞弊，被SEC判罰

700萬(wàn)美元，創(chuàng)下SEC對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所單筆罰款的記錄。

從以下四個(gè)方面分析美國(guó)系列財(cái)務(wù)欺詐案發(fā)生的原因：〔1〕會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管；〔2〕財(cái)務(wù)報(bào)告制度；〔3〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性；〔4〕公司治理。二、美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管問(wèn)題

〔一〕行業(yè)自律監(jiān)管體制〔Self-Regulatory

System〕1．行業(yè)自律監(jiān)管體制的沿革

1887年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔AICPA〕的成立；

1977年公共監(jiān)視委員會(huì)〔POB〕和

AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部〔SECPS〕的建立

AICPA與SEC商議后于1977年成立了公共監(jiān)視委員會(huì)〔POB〕。

POB代表公眾利益，通過(guò)監(jiān)視AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部〔SECPS〕的同業(yè)互查等工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)視注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的目的。POB由代表公眾利益的5名委員組成，分別來(lái)自商界、職業(yè)界、立法界和監(jiān)管部門(mén)等，大多都是很有名望的人士。

POB的主要職責(zé)是：〔1〕監(jiān)視和評(píng)價(jià)由

SECPS組織的同業(yè)互查以及SECPS執(zhí)行

委員會(huì)的活動(dòng)；〔2〕監(jiān)視同業(yè)互查委員會(huì)〔Peer

Review

Committee，簡(jiǎn)稱PRC〕的工作，該委員會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同業(yè)互查建議的執(zhí)行情況；〔3〕監(jiān)視SECPS的其它活動(dòng)。SEC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的自律監(jiān)管擁有監(jiān)視權(quán)，并負(fù)責(zé)每年向國(guó)會(huì)提交有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管的年度報(bào)告。

SECPS的成立時(shí)間與POB一樣，也是AICPA與SEC協(xié)商后成立的。SECPS同時(shí)承受POB和SEC的監(jiān)視，專門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所可以自愿參加SECPS。1998年，

AICPA修改章程后，要求其會(huì)員中執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須參加SECPS，承受其監(jiān)管。目前，SECPS大約有1250家事務(wù)所會(huì)員，99%的美國(guó)外鄉(xiāng)上市公司都由這些事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)。不過(guò)，由于局部事務(wù)所并不是

AICPA的會(huì)員，因此仍有約80家從事證券業(yè)審計(jì)的中小事務(wù)所不是SECPS的會(huì)員。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為SECPS的會(huì)員后，必須參加兩項(xiàng)質(zhì)量控制活動(dòng)：

〔1〕同業(yè)互查〔peer

review〕。同業(yè)互查的目標(biāo)是考察被檢查事務(wù)所：是否按

照AICPA制定的質(zhì)量控制準(zhǔn)那么設(shè)計(jì)了

相應(yīng)的控制制度；是否遵循了質(zhì)量控制

制度，是否能夠合理保證遵循了專業(yè)標(biāo)

準(zhǔn)；是否遵循了SECPS的會(huì)員要求。

〔2〕涉嫌上市公司審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承受AICPA質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)〔QCIC〕的調(diào)查。SECPS由多個(gè)委員會(huì)和任務(wù)小組組成：〔1〕SECPS執(zhí)行委員會(huì)〔SECPSExecutive

Committee〕負(fù)責(zé)制定會(huì)員要求、預(yù)算與會(huì)費(fèi)規(guī)定、對(duì)會(huì)員做出制裁決定、

任命其它委員會(huì)與任務(wù)小組的人選。

〔2〕同業(yè)互查委員會(huì)〔PRC〕，負(fù)責(zé)監(jiān)視同業(yè)互查并采取相應(yīng)糾正措施。

〔3〕質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)〔QCIC〕，負(fù)責(zé)對(duì)涉及刑事、民事和行政調(diào)查及處分的會(huì)員進(jìn)展調(diào)查。發(fā)現(xiàn)違反專業(yè)準(zhǔn)那么的，提交AICPA職業(yè)道德部進(jìn)展懲戒。

〔4〕SEC法規(guī)委員會(huì)〔SEC

RegulationsCommittee〕，負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)SEC制定法規(guī)的有關(guān)技術(shù)事項(xiàng)。

〔5〕專業(yè)問(wèn)題工作小組〔ProfessionalIssues

Task

Force〕，負(fù)責(zé)收集和處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的有關(guān)問(wèn)題，必要時(shí)提

交有關(guān)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)處理。

除了POB和SECPS外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制中主要機(jī)構(gòu)還包括AICPA審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔ASB〕、獨(dú)立性準(zhǔn)那么委員會(huì)〔ISB〕、AICPA職業(yè)道德部〔Ethics

Division〕及其下屬的職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)〔PEEC〕等機(jī)構(gòu)。2．現(xiàn)行自律監(jiān)管體制存在的問(wèn)題〔1〕POB自認(rèn)為是“跛足的鴨子〔Lame

Duck〕〞

第一，POB并不能獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)視作用。第二，POB的經(jīng)費(fèi)非常有限，難以有效發(fā)揮作用。第三，SECPS的監(jiān)管不能做到及時(shí)有效。第四，同業(yè)互查制度并不能有效發(fā)揮作用。第五，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近幾年與SEC的關(guān)系過(guò)于緊張，

AICPA利用其影響削弱了SEC對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)視作用。第六，AICPA和“五大〞對(duì)POB的支持不夠。

〔2〕SEC指出，同業(yè)互查組織是“相互撓癢的組織〞

第一，同業(yè)互查組織是“相互撓癢的組織〞，未能發(fā)揮應(yīng)有作用。第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處分措施不力。第三，POB財(cái)務(wù)上不能獨(dú)立，受制于AICPA。第四，AICPA與全國(guó)各州會(huì)計(jì)委員會(huì)協(xié)會(huì)〔NASBA〕以及各州會(huì)計(jì)委員會(huì)沒(méi)有良好的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，相互之間的信息未能共享。

〔3〕社會(huì)各界人士呼吁，必須改革現(xiàn)有自律監(jiān)管制度

〔二〕公共監(jiān)管(Public

RegulatorySystem)

公共監(jiān)管主要由SEC和各州會(huì)計(jì)委員會(huì)組成。

根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦證券法的規(guī)定，SEC是負(fù)責(zé)管理和監(jiān)視上市公司相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的最為主要的政府機(jī)構(gòu)。SEC負(fù)責(zé)審核在SEC登記的公司上報(bào)的財(cái)務(wù)

報(bào)告，并對(duì)上市公司會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題發(fā)布解釋性指南和會(huì)計(jì)公報(bào)。SEC還通過(guò)復(fù)核POB的工作，監(jiān)視

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)互查和審計(jì)質(zhì)量。SEC在復(fù)核過(guò)程中，可以選擇局部同業(yè)互查的工作底稿進(jìn)展復(fù)核，也可以復(fù)核質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)做出的案件調(diào)查結(jié)論。SEC對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)管權(quán)威還表達(dá)在根據(jù)聯(lián)邦證券法授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么地位的成認(rèn)上。只有經(jīng)過(guò)SEC的成認(rèn)，F(xiàn)ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么才被稱為“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〔

GAAP〕〞，作為上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的最主要的標(biāo)準(zhǔn)。AICPA審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)制定的審計(jì)準(zhǔn)那么，也被SEC成認(rèn)為“一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么〔GAAS〕〞，作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的根本依據(jù)。

各州會(huì)計(jì)委員會(huì)是根據(jù)美國(guó)?統(tǒng)一會(huì)計(jì)法案?和各州法律要求，在各州管轄范圍內(nèi)監(jiān)視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。州會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定各州的職業(yè)行為規(guī)那么，對(duì)違反職業(yè)行為規(guī)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有權(quán)撤消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照〔該機(jī)構(gòu)是唯一有權(quán)取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)〕。州會(huì)計(jì)委員會(huì)享有傳喚證人、查閱資料檔案的權(quán)力。三、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告制度問(wèn)題〔一〕美國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

1933年?證券法?、1934年?證券交易法?、

1935年?公眾事業(yè)控股公司法案?、1939年?信托契約法案?以及1940年的?投資公司法案?和?投資咨詢公司法案?。

SEC被聯(lián)邦證券法授權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并監(jiān)視上市公司審計(jì)，審計(jì)準(zhǔn)那么的制定那么由會(huì)計(jì)職業(yè)界負(fù)責(zé)。

1939年，AICPA會(huì)計(jì)程序委員會(huì)〔CAP〕發(fā)布了第一份?會(huì)計(jì)研究公報(bào)?，AICPA審計(jì)程序委員會(huì)也發(fā)布了第一份?審計(jì)程序說(shuō)明?。

1973年，AICPA制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的權(quán)力轉(zhuǎn)移給了新成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕。FASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么得到了SEC的官方認(rèn)可，被視為一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的主要組成局部。在FASB成立的同時(shí)，還成立了主要負(fù)責(zé)為FASB提供資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)〔FAF〕，以及對(duì)FASB提供專業(yè)咨詢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么咨詢理事會(huì)〔FASAC〕。

在準(zhǔn)那么的制定過(guò)程中，SEC根本上不干預(yù)FASB的工作。但在準(zhǔn)那么制定完成后，SEC將對(duì)完成的準(zhǔn)那么進(jìn)展總體評(píng)估，看其是否足以保護(hù)投資者利益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布后，SEC負(fù)責(zé)監(jiān)視準(zhǔn)那么的實(shí)施，并將實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提交FASB解釋機(jī)構(gòu)──緊急問(wèn)題處理小組〔EITF〕，該小組將根據(jù)SEC的要求盡快處理這些問(wèn)題。

1972年，AICPA審計(jì)程序委員會(huì)更名為審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行委員會(huì)〔AudSEC〕,其制定的審計(jì)準(zhǔn)那么也得到了SEC的認(rèn)可，被稱為一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么〔GAAS〕。1978年，在審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行委員會(huì)的根底上又成立了審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔ASB〕，ASB由AICPA理事會(huì)批準(zhǔn)的15名委員組成?！捕趁绹?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問(wèn)題1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么問(wèn)題〔1〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定模式〔2〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定方法

〔3〕現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容不能適應(yīng)不同層次的不同需要2.審計(jì)準(zhǔn)那么問(wèn)題四、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題〔一〕非審計(jì)效勞問(wèn)題

安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)效勞的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)效勞，非審計(jì)效勞的收費(fèi)〔2700萬(wàn)美元〕也高于審計(jì)效勞收費(fèi)〔2500萬(wàn)美元〕?！捕匙?cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題〔三〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題五、美國(guó)公司治理問(wèn)題〔一〕公司獨(dú)立董事〔二〕審計(jì)委員會(huì)〔三〕股票期權(quán)制六、美國(guó)政府的改革建議〔一〕美國(guó)總統(tǒng)：自律是重要的，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠

“布什總統(tǒng)的十點(diǎn)方案〞(1)每個(gè)投資者都有

權(quán)按季度獲得為評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況

和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。SEC應(yīng)確保公眾公司

對(duì)提供給投資者的信息的真實(shí)性和公正性負(fù)責(zé)。公司應(yīng)當(dāng)在其可控制的范圍內(nèi)向投資者披露對(duì)

判斷公司價(jià)值有用的信息，不能以商業(yè)秘密為

托辭加以拒絕。[

(2)每個(gè)投資者對(duì)關(guān)鍵性信息應(yīng)當(dāng)擁有迅捷知曉的權(quán)利。SEC應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大在報(bào)告期

內(nèi)要求提供及時(shí)披露的重要事件的內(nèi)容。

(3)公司CEO每季度都應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告已準(zhǔn)確地、公正地披露了公司信息，這些信息應(yīng)該使理性投資者能夠做出信息充分的投資決策。

(4)公司CEO或其他管理人員不得從虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲利，一切從不當(dāng)行為中獲取的紅利、薪酬等應(yīng)當(dāng)被勒令“吐〞出。

(5)濫用職權(quán)的CEO或其他管理人員應(yīng)當(dāng)被剝奪在公司管理層中所擁有的權(quán)力。

(6)公司應(yīng)及時(shí)披露涉及公司高級(jí)管理人員在最近兩個(gè)交易日內(nèi)買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出公司股票的重要交易。

(7)應(yīng)當(dāng)使投資者對(duì)公司審計(jì)師的獨(dú)立性和老實(shí)性擁有足夠信心。SEC應(yīng)給審計(jì)委員會(huì)制定指南，制止外部審計(jì)師為審計(jì)客戶提供影響審計(jì)獨(dú)立性的其它有償效勞，特別應(yīng)該制止提供內(nèi)部審計(jì)外包效勞。此外，客戶將被要求強(qiáng)制性地詳細(xì)披露支付給審計(jì)師的所有費(fèi)用。

(8)建立一個(gè)直承受SEC監(jiān)視的獨(dú)立的公共監(jiān)視機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)將提高職業(yè)行為準(zhǔn)那么和能力準(zhǔn)那么，有權(quán)進(jìn)展監(jiān)視、調(diào)查并通過(guò)懲辦違規(guī)者增強(qiáng)道德準(zhǔn)那么。

(9)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定者必須對(duì)投資者的需求負(fù)責(zé)。SEC應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)施加更有效、更廣泛的影響，確保它的獨(dú)立性，要求其迅速提供反映經(jīng)濟(jì)實(shí)際，而不是僅僅與技術(shù)要求相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。這個(gè)變化將有助于確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多地為投資者的需求效勞，而不是僅僅建立在職業(yè)會(huì)計(jì)師的利益之上。

(10)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與最好的業(yè)務(wù)相比較，而不是僅僅依據(jù)最低標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)那么。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將被要求把被審計(jì)公司的

財(cái)務(wù)控制質(zhì)量與同行業(yè)中表現(xiàn)最好的公

司進(jìn)展比較，并將得出的結(jié)果通知審計(jì)

委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)將有責(zé)任討論這些

結(jié)果，并與公司管理層、董事會(huì)、審計(jì)

師共同討論如何提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，在必要

的時(shí)候還可采取獨(dú)立行動(dòng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量

的改進(jìn)。

2002年7月9日，布什在紐約華爾街對(duì)工商界領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表了30分鐘的講話，公布了打擊公司不法行為的方案

〔1〕加強(qiáng)執(zhí)法并制定更加嚴(yán)厲的法律規(guī)定，嚴(yán)厲打擊公司銷(xiāo)毀文件，提高郵政欺詐和網(wǎng)絡(luò)欺詐的刑事處分刑期，制止被SEC調(diào)查的公司向公司領(lǐng)導(dǎo)支付額外款項(xiàng)。同時(shí)，組建由司法部副部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的“公司欺詐特別小組〞，專門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查處理各種公司欺詐犯罪。

〔2〕要求國(guó)會(huì)加強(qiáng)SEC的建立，宣布向SEC增加1億美元的撥款，以增加新雇員，加強(qiáng)監(jiān)管力量。

〔3〕強(qiáng)化公司治理，要求公司董事真正做到獨(dú)立，公司CEO和CFO應(yīng)以個(gè)人名義對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性做出保證，加強(qiáng)對(duì)CEO薪酬方案、內(nèi)部交易等的披露，高管人員的股票期權(quán)方案應(yīng)首先得到股東批準(zhǔn)，制止公司向高管人員貸款等。

(4)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供局部非審計(jì)效勞，非審計(jì)效勞應(yīng)事先得到董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。并且要求SEC盡快制定相關(guān)規(guī)那么。

〔5〕加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，要求SEC在2002年年底前建立起新的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。

〔6〕強(qiáng)化公司信息披露。要求上市公司真正提供真實(shí)和公允的信息，更加及時(shí)地披露關(guān)鍵信息。

〔二〕美國(guó)證交會(huì)：重新拾回聯(lián)邦證券法授予的權(quán)威

2002年1月17日，SEC主席哈維?皮特就在一份聲明?會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管?中指出，安然倒閉的悲劇證明了美國(guó)向來(lái)自吹自擂的信息披露、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管制度存在嚴(yán)重的缺陷。同時(shí)，公司治理和審計(jì)委員會(huì)的作用也需要重新進(jìn)展檢討，F(xiàn)ASB的行動(dòng)應(yīng)該更加敏捷，最為重要的是要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)展改革。

2002年2月4日，哈維?皮特在眾議院組織的安然事件聽(tīng)證會(huì)上，進(jìn)一步提出了改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管制度和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的十項(xiàng)主張。

2002年6月26日，也就是在世界通信公司對(duì)外披露其會(huì)計(jì)造假消息的第二天，SEC立即對(duì)外披露了安然事件發(fā)生后一

直在醞釀的改革方案──?建議規(guī)那么：加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的框架?

〔1〕成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)“公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)〔Public

AccountabilityBoard〕〞。

〔2〕所有執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要參加公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)，承受其監(jiān)管。

〔3〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)在SEC的監(jiān)視下進(jìn)展運(yùn)作。

〔4〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)將以公眾人士為主。

〔5〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)必須擁有獨(dú)立自主的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。

〔6〕大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要承受公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)對(duì)其審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性控制情況的檢查，以取代現(xiàn)有的每三年一次的事務(wù)所之間的同業(yè)互查。

〔7〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)應(yīng)該有權(quán)處分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而現(xiàn)有的監(jiān)管制度最大的問(wèn)題就是沒(méi)有形成有效的處分程序，AICPA

american

institute

ofcertified

public

accountant最嚴(yán)厲的處分不過(guò)是開(kāi)除會(huì)員資格。

〔8〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)有權(quán)制定或監(jiān)視授權(quán)的民間組織制定審計(jì)準(zhǔn)那么、職業(yè)道德準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么等。

〔9〕公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)應(yīng)該發(fā)布公開(kāi)的活動(dòng)報(bào)告。SEC認(rèn)為，為了加強(qiáng)社會(huì)

公眾對(duì)公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)的了解，增強(qiáng)其透明度，公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)至少每年要發(fā)布一次公開(kāi)報(bào)告，提供質(zhì)量控制、處分活動(dòng)和費(fèi)用收取等相關(guān)信息。

〔三〕美國(guó)審計(jì)總署〔GAO〕：強(qiáng)調(diào)政府直接干預(yù)，謀求發(fā)揮更大作用

2002年5月3日，美國(guó)審計(jì)總署應(yīng)參議院銀行委員會(huì)主席保羅·薩貝恩斯的要求，向該委員會(huì)提交了一份報(bào)告──?會(huì)計(jì)職業(yè)：監(jiān)管、審計(jì)獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題?

認(rèn)為現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)自律監(jiān)管模式和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的無(wú)效性，也說(shuō)明SEC

scunitiy

andexchange

commission對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)自律管理的監(jiān)視沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，未能保護(hù)好投資群眾的切身利益。這些問(wèn)題集中表現(xiàn)在三個(gè)方面：〔1〕會(huì)計(jì)監(jiān)管支離破碎，未有良好溝通協(xié)調(diào)；〔2〕利益沖突普遍存在，審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺乏；〔3〕FASB受制于會(huì)計(jì)職業(yè)，未能建立真正的及時(shí)、相關(guān)、透明的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

GAO認(rèn)為，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保護(hù)公眾利益方面的重要作用以及現(xiàn)有的監(jiān)管制度固有的嚴(yán)重缺陷，政府的直接干預(yù)非常必要。GAO

general

accounting

office還強(qiáng)調(diào)，在進(jìn)展這些改革的過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵循三個(gè)根本原那么：〔1〕以正當(dāng)?shù)墓膭?lì)促使各方正當(dāng)行事；〔2〕以足夠的透明度合理保證正當(dāng)行事；〔3〕讓未能正當(dāng)行事者承擔(dān)全部責(zé)任。

1．建立一個(gè)監(jiān)視管理會(huì)計(jì)職業(yè)的新政府機(jī)構(gòu)2．加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性3．改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告七、美國(guó)國(guó)會(huì)的改革法案〔一〕美國(guó)國(guó)會(huì)改革法案的產(chǎn)生過(guò)程

2002年4月24日，美國(guó)眾議院以334贊成、90票反對(duì)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)通過(guò)了金融效勞委員會(huì)主席、共和黨人奧克斯利〔Oxley〕提交的?2002公司與審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)和透明度法案?。該法案共分22個(gè)局部，分別涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管、信息披露、公司管制、檔案留存、分析師利益沖突、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)管等內(nèi)容。最為引人注目的是該法案要求建立獨(dú)立的“公共監(jiān)管組織〞〔Public

Regulatory

Organization〕，監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

2002年7月15日，民主黨控制的美國(guó)參議院以97票贊成、0票反對(duì)的結(jié)果，通過(guò)了銀行委員會(huì)主席、民主黨人薩貝恩斯〔Sarbanes〕提交的?2002公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案?，要求以更為嚴(yán)厲的改革措施取代眾議院法案。

參眾兩院的法案存在以下主要區(qū)別：〔1〕SEC的權(quán)限不同?！?〕獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的組成不同?！?〕對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么的制定和審批權(quán)的規(guī)定不同?！?〕對(duì)非審計(jì)效勞的制止范圍不同。

參眾兩院以出人意料的速度達(dá)成協(xié)議，在參議院法案的根底上，承受眾議院的建議稍做改動(dòng)后，形成了統(tǒng)一的?2002薩貝恩斯—奧克斯利法案?，并于2002年7月25日下午先后在眾議院和參議院高票表決通過(guò)后，提交給布什總統(tǒng)簽署。

2002年7月30日上午，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了?

2002薩貝恩斯—奧克斯利法案?。布什稱，這是美國(guó)自富蘭克林·德蘭諾·羅斯?？偨y(tǒng)時(shí)代以來(lái)“最為徹底的公司改革法案〞，“公司犯罪

再?zèng)]有容易到手的金錢(qián)，只有困難面對(duì)的時(shí)日〞，“這項(xiàng)法律正告公司會(huì)計(jì)師：你們行業(yè)

的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)必須毫無(wú)例外地得到遵守，審計(jì)師

要承受審查，會(huì)計(jì)師要承擔(dān)起責(zé)任〞。布什在

談到將根據(jù)此項(xiàng)法律建立新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管

機(jī)構(gòu)時(shí)強(qiáng)調(diào)：“該機(jī)構(gòu)將為公共審計(jì)的誠(chéng)信確

立明晰的標(biāo)準(zhǔn)，將有權(quán)調(diào)查和懲辦違法違規(guī)者。審計(jì)事務(wù)所不再被允許提供產(chǎn)生利益沖突的咨

詢效勞。〞

〔二〕?2002薩貝恩斯—奧克斯利法案?的主要內(nèi)容

?2002薩貝恩斯—奧克斯利法案?的主要內(nèi)容包括：1.成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)

〔1〕授權(quán)美國(guó)SEC對(duì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)實(shí)施監(jiān)視。

〔2〕強(qiáng)制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)注冊(cè)登記。

(3)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)有權(quán)制定或采納有關(guān)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建議的審計(jì)與相關(guān)鑒證準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么以及職業(yè)道德準(zhǔn)那么等。

(4)根據(jù)1934年?證券交易法?的規(guī)定，并修訂1933年?證券法?增加同類(lèi)要求，授權(quán)SEC對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)原那么是否到達(dá)“一般公認(rèn)〞的目的進(jìn)展認(rèn)定。

(5)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)公眾公司審計(jì)客戶超過(guò)100戶以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要進(jìn)展質(zhì)量檢查，其它事務(wù)所每3年檢查一次。

(6)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)有權(quán)調(diào)查、處分和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)

以及專業(yè)準(zhǔn)那么的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人。

(7)審計(jì)美國(guó)公司〔包括審計(jì)美國(guó)公司的國(guó)外子公司〕的外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記。2.要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

(1)修改1934年?證券交易法?，制止執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供列入制止清單的非審計(jì)效勞，未明確列入制止清單的非審計(jì)效勞也要經(jīng)過(guò)公司審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)。

(2)審計(jì)合伙人和復(fù)核合伙人每5年必須輪換，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向公司審計(jì)委

員會(huì)報(bào)告工作。

(3)如果公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席會(huì)計(jì)官等高級(jí)管理者在前一年內(nèi)曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，該事務(wù)所那么被制止為這家公司提供法定審計(jì)效勞。

(4)責(zé)成各州監(jiān)管機(jī)構(gòu)自行決定公眾公司監(jiān)管委員會(huì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適用于未在該委員會(huì)登記的中小事務(wù)所。3.要求加大公司的責(zé)任

(1)要求公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇和監(jiān)視會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)要求公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)呈報(bào)給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告“完全符合證券交

易法，以及在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果〞予以保證。并且規(guī)定，公司因違反證券法規(guī)而重編會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)放的某些紅利和薪酬將予以沒(méi)收。

(3)公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整，年報(bào)和季報(bào)都要披露所有的重大表外交易，以及對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的與未合并實(shí)體的其它關(guān)系。

(4)SEC有權(quán)制止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司的董事或管理人員。

(5)強(qiáng)制要求公司高級(jí)財(cái)務(wù)人員遵循職業(yè)道德規(guī)那么。

(6)制止公司給高層管理者或董事貸款，并要求公司管理層在買(mǎi)賣(mài)公司股票后立即告知SEC。4.要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露

(1)公眾公司應(yīng)進(jìn)展實(shí)時(shí)披露，即要求及時(shí)披露導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息。

(2)由SEC制定規(guī)那么，要求公眾公司披露對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的所有

重要的表外交易和關(guān)系，且不以誤導(dǎo)方

式編制模擬財(cái)務(wù)信息。由SEC負(fù)責(zé)對(duì)特

殊目的實(shí)體等表外交易的披露進(jìn)展研究，提出建議并向國(guó)會(huì)報(bào)告。

(3)主要股東或高級(jí)管理者披露股權(quán)變更或證券轉(zhuǎn)換協(xié)議的強(qiáng)制期間由原來(lái)的10個(gè)工作日減少為2個(gè)工作日。

(4)由SEC制定規(guī)那么，強(qiáng)制要求公眾公司年度報(bào)告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理層做出的評(píng)價(jià)出具鑒證報(bào)告。

(5)由SEC制定