關聯交易稅務處理與稅務稽查課件

關聯交易稅務處理與稅務稽查主講人：宋興義〔經濟學博士〕稅收管理教研室郵：2023/12/2轉讓定價是跨國公司國際稅收籌劃的重要工具。國家稅務總局對轉讓定價問題也越來越重視。中國轉讓定價稅務管理經歷了一個從簡單到復雜的開展過程。本次講座說明中國轉讓定價稅制的根本內容、稅務機關轉讓定價審計調查的程序與方法。2023/12/2全球已有8萬家跨國集團，擁有上百萬家跨國子公司。這些跨國公司控制了全球產值的50%，國際貿易額的60-70%，國際投資的90%。2023/12/2中國商務部數據外商直接投資：1.2021年，外商投資工程27637個，實際使用外資1083.12億元。2.2021年，外商投資企業(yè)工業(yè)產值29.74%，稅收20.94%〔不包括關稅、土地費〕，進口54.73%，出口55.35%。3.截至2021年底，對華投資，英屬維爾京群島〔10.02%，2〕、開曼群島〔1.84%，8〕、薩摩亞〔1.37%，11〕、毛里求斯〔0.82%，15〕。2023/12/2中國對外直接投資：1.截至2021年底，中國8500家境內投資者設立對外直接投資企業(yè)12000家，分布在全球174個國家〔地區(qū)〕，境外企業(yè)資產總額超過1萬億美元。2.截至2021年底，中國對外直接投資存量1839.7億美元，其中，開曼群島〔11.05%，2〕、英屬維爾京群島〔5.69%，3〕。2023/12/2來自總局的聲音：1.2021年涉外企業(yè)的虧損面為39.26%，比2005年下降了8.41個百分點。2.2004年以來，對打印機行業(yè)8家具有影響力的企業(yè)進行轉讓定價調查和調整。經過三年的調查調整，該行業(yè)總體利潤率由2004年的不到1%，提升至2021年的5.6%，由此增加企業(yè)所得稅收入約80億元。3.2021年，對電腦代工行業(yè)重點企業(yè)的全國聯查,使該行業(yè)利潤率由前幾年的虧損或微利〔0.1%-0.2%的利潤水平〕提高至1.33%，由此每年可增加企業(yè)所得稅10億元。2023/12/2一、關聯關系認定企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業(yè)有以下關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關聯的其他關系?！矃⒁娭v義〕2023/12/2與?企業(yè)會計準那么第36號——關聯方披露?的比較：稅法的規(guī)定更加廣泛和嚴格。?準那么?圍繞“參與決策〞來確認關聯關系。但在?準那么?第五條(二)“與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供給商、特許商、經銷商或代理商〞不構成關聯關系，在?特別納稅調整實施方法〔試行〕?那么有形成關聯關系的可能?！?準那么?規(guī)定參見講義〕2023/12/2支付勞務費關聯交易中國中國境外轉讓定價風險能否證明轉讓定價符合獨立交易原那么?各種關聯交易是否符合企業(yè)經營實質?獨立企業(yè)之間發(fā)生的相似交易會如此定價嗎?轉讓定價政策是否符合有關稅法規(guī)定?關聯交易有形資產無形資產勞務融資關聯分銷商原材料采購關聯供給商母公司

支付特許權使用費及貸款利息中國制造商關聯效勞提供商關聯分銷商產品銷售產品銷售2023/12/2關聯申報根本框架：融通資金表無形資產表固定資產表同期資料準備按納稅年度準備5項主要內容3類情形可免除準備需明確定價方法轉讓定價調查及調整未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)被列為調查重點調整目標不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年轉讓定價方法5種方法及其他罰那么未按規(guī)定準備同期資料的利率增加5%關聯關系表關聯交易匯總表購銷表勞務表對外投資情況表對外支付款項情況表企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表關聯申報5月31日之前遞交需答復是否準備了同期資料2023/12/21.匯算清繳申報——申報范圍：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)?！陥髢热荩?中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表?——延期申報：按征管法第二十七條及其實施細那么第三十七條規(guī)定辦理2023/12/22.同期資料管理〔1〕法律依據：?實施條例?第一百一十四條〔2〕內容〔?方法?第14條〕：組織結構，生產經營情況，關聯交易情況，可比性分析，轉讓定價方法的選擇和使用。〔3〕程序要求〔?方法?第16-20條〕〔4〕免責規(guī)定〔?方法?第15條〕2023/12/2二、轉讓定價方法1.轉讓定價方法總述傳統(tǒng)方法（以價格為基礎的方法）其他方法（以利潤為基礎的方法）可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法適用交易所有類型的關聯交易再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯交易。有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯交易。各參與方關聯交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。2023/12/22.最適方法規(guī)那么?方法?第二十一條：“選用合理的轉讓定價方法〞，即無需按照可比非受控價格法、再銷售價格法、本錢加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原那么的方法的順序測試擬使用的方法。但是，納稅人必須說明選用某一種方法的理由〔?方法?第十四條〔五〕〕。2023/12/2成本加成法功能、風險可比非受控價格法再銷售價格法產品、交易交易利潤法利潤分割法2023/12/23.可比性分析轉讓定價實際表現在兩個層次，第一個層次是企業(yè)自行進行關聯交易定價，第二個層次是稅務機關不同意企業(yè)的定價，進而予以調整時的定價。雙方對調整結果的贊同基于可比性分析。2023/12/2交易各方的功能和風險功能：研發(fā)、設計、采購、廣告等企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產的相似程度風險：研發(fā)、采購、生產、分銷等合同條款交易標的、數量、價格收款方式和條件交貨條件售后效勞范圍和條件提供附加勞務的約定合同的修改權、有效期、終止或續(xù)簽權利經濟環(huán)境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購置力，商品或勞務的可替代性生產要素價格，運輸本錢、政府管制可比性分析交易對象的特性有形資產的物理特性、質量、數量勞務的性質和范圍無形資產類型、交易形式、期限、范圍、預期收益經營策略-創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經營策略、風險躲避策略、市場占有策略2023/12/22023/12/2功能是企業(yè)“正在做的事情〞、風險是“承擔的不確定性〞。假設承擔了某項功能，那么多數情況下會承擔相應的風險。一般來講，承擔的功能、風險越多，回報也應該越多，相應地利潤率也應該越高。另一方面，功能少、風險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應該享有的。功能、風險承擔低應獲得的利潤水平高高2023/12/2國稅函〔2007〕236號：在我國設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，根據國外母公司的總體經營方案，按照產品訂單從事產品加工制造，只承擔單一生產功能，企業(yè)經營決策、產品研發(fā)、銷售等功能均由國外母公司或其他關聯公司承擔。由于這些企業(yè)不承擔決策、市場開發(fā)、營銷等功能，相應也不應當承擔由于企業(yè)集團決策失誤、開工缺乏、產品滯銷等原因帶來的風險和損失。按照轉讓定價的國際通行原那么，只承擔單一生產功能的企業(yè)通常應保持一定的利潤率水平，原那么上不應該出現虧損。2023/12/2選定數據庫〔如：BVD〕中所有上市公司與企業(yè)處于經濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司從事相同或類似業(yè)務的公司可取得相關年度公開數據的公司功能、風險等可比性強的公司可比業(yè)務占主導地位的公司可比公司的篩選過程關聯交易比重較低的公司〔其他篩選條件〕最終可比公司篩選條件須根據行業(yè)、企業(yè)的功能、風險和使用資產特征、交易類型及條件而設定，也與選擇使用的轉讓定價方法有關在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調整，如：可比性調整功能差異調整會計差異差異特殊因素〔非正常損失等〕調整2023/12/24.轉讓定價方法〔1〕可比非受控價格法可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格?！舶咐?023/12/2〔2〕再銷售價格法再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。公平成交價格=再銷售給非關聯方的價格×〔1-可比非關聯交易毛利率〕可比非關聯交易毛利率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易收入凈額×100%〔案例〕2023/12/2〔3〕本錢加成法本錢加成法以關聯交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格。公平成交價格=關聯交易的合理本錢×〔1+可比非關聯交易本錢加成率〕可比非關聯交易本錢加成率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易本錢×100%〔案例〕2023/12/2〔4〕交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤。利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、完全本錢加成率、貝里比率等。〔案例〕2023/12/2〔5〕利潤分割法利潤分割法根據企業(yè)與其關聯方對關聯交易合并利潤的奉獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。2023/12/2一般利潤分割法根據關聯交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產，確定各自應取得的利潤。剩余利潤分割法將關聯交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據各方對剩余利潤的奉獻程度進行分配?！矊嵱柊咐?023/12/2三、轉讓定價調查調整程序

轉讓定價調查和調整大致可分為：選案與案頭審計、現場調查與資料獲取、分析評估、第一次協商、稅務局內部審議、第二次協商、確定最終方案和實施調整與跟蹤管理等八個步驟?！矆D〕2023/12/2是否構成關聯關系？是是否存在關聯交易？是是否符合獨立交易原那么？否是否減少我國稅收？是轉讓定價調查與調整2023/12/21.選案與案頭審計選案的標準：七種情況2.現場調查與資料獲取現場調查人員必須在2名以上，出具?稅務檢查證?并送達?稅務檢查通知書?，做好?詢問〔調查〕筆錄?并交當事人核對確認等。調取資料應出具的文書：稅務機關調取資料應出具的文書有?調取賬簿資料通知書?、?調取賬簿資料清單?、?稅務事項通知書?。2023/12/23.分析評估按可比性分析和風險功能評估的方法與思路進行資本性調整：一般不作資本性調整，確需調整的，層報總局批準。訂單加工企業(yè)：應保持一定的利潤率水平。抵消交易：應復原。四分位法：按照不低于中位值的原那么確定企業(yè)利潤水平。2023/12/24.第一次協商協商的內容是稅務機關擬定的?特別納稅調查初步調整方案?，做好?協商內容記錄?并簽字確認。假設協商達成一致，那么稅務機關確定最終調整方案，向企業(yè)送達?特別納稅調查調整通知書?，進行調整。假設協商不一致，進入下一步程序。2023/12/25．稅務機關內部審核企業(yè)對?特別納稅調查初步調整方案?有異議的，企業(yè)應提交相關資料，稅務機關進行審核，做出審議決定，并向企業(yè)送達?特別納稅調查初步調整通知書?。2023/12/26．第二次協商企業(yè)對?特別納稅調查初步調整通知書?有異議的，應自收到通知書之日起7日內書面提出，與稅務機關再次協商。假設企業(yè)無異議或逾期未提出異議的，稅務機關確定最終調整方案，向企業(yè)送達?特別納稅調查調整通知書?，進行調整。2023/12/27．確定最終方案，實施調整稅務機關確定最終調整方案，向企業(yè)送達?特別納稅調查調整通知書?。8．跟蹤管理稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，依?方法?第三章“同期資料管理〞的規(guī)定執(zhí)行。2023/12/29.處分未按照要求申報資料、保存資料的處分：由稅務機關責令限期改正，并依照征管法第六十條、第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。2023/12/2企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料：由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。2023/12/2罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補稅期間同期的央行貸款基準利率加5個百分點，并按一年365天折算日利息率；提供相關資料的，只按基準利率計息。利息不得稅前扣除。追加利息及罰息金額=補稅