財務(wù)會計概論課件

第一章財務(wù)會計概論一、會計的定義（Accounting）

1、會計是以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄,并向信息使用者提供會計信息的一種管理活動。會計是一種商業(yè)語言。2、會計信息（報告）的內(nèi)容：會計報表報表附注（對報表項(xiàng)目的解釋說明）財務(wù)情況說明書3、會計分支財務(wù)會計（Financialaccounting）向企業(yè)外部信息使用者提供公開信息管理會計（Managementaccounting）向企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息二、會計的職能核算：包括確認(rèn)、計量、記錄、報告等監(jiān)督：合法、合規(guī)、合理三、會計職業(yè)的分類1、企業(yè)會計（Businessaccounting）也稱營利組織會計或私人會計獨(dú)資（Proprietorship）合伙（Partnership）公司制（Corporation）2、公共會計（PublicAccounting）（1）機(jī)構(gòu)和人員會計師事務(wù)所（或會計公司）注冊會計師（CertifiedPublicAccountant，CPA）特許會計師（CharteredAccountant，CA）（2）主要提供的服務(wù)審計（Audit）公證：以第三者的身份簽證職業(yè)意見稅務(wù)服務(wù)：進(jìn)行稅務(wù)策劃和代理納稅申報管理咨詢服務(wù)：設(shè)計會計制度、建立內(nèi)控制度等其他：法律咨詢、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算3、政府和非營利組織會計政府會計（Governmentalaccounting）：總預(yù)算會計、行政單位會計非營利組織會計(Non-profitorganizationaccounting)

從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織的會計.包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、清真寺、教堂。民辦非企業(yè)單位主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團(tuán)、各類體育俱樂部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的社會中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。4、會計教育和研究四、公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）1、會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)：官方為主：法國財政部、日本的大藏省、我國財政部等。民間的權(quán)威機(jī)構(gòu)：美國、英國、加拿大、澳大利亞等。2、美國會計準(zhǔn)則的制定(1)起因：二十世紀(jì)三十年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。1936年起正式發(fā)布會計準(zhǔn)則。(2)先后參與制定的機(jī)構(gòu)：會計程序委員會（CAP，1936-1958，共發(fā)布51項(xiàng)《會計研究公報》（ARBs,accountingresearchbulletins）會計原則委員會（APB，1959-1973）共發(fā)布31項(xiàng)《會計原則委員會意見書》(APBOpinions）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB，1973年—今）有三種正式公告：《財務(wù)會計準(zhǔn)則說明》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超過100個。《財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會解釋》（FASBInterpretations）?！敦攧?wù)會計概念說明》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件構(gòu)成美國的公認(rèn)會計原則

GAAP:GenerallyAcceptedAccountingPrinciples證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）美國會計學(xué)會（AmericanAccountingAssociation，AAA）全國會計師協(xié)會（NationalAssociationofAccountants，NAA）(3)公認(rèn)會計原則的特征公認(rèn)性權(quán)威性3、國際會計準(zhǔn)則委員會（InternationalAccountingStandardCommittee，IASC）

2001年改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）中國于1998年5月正式加入IASB.

2005后，IASC要求全球所有國家全部采用國際會計準(zhǔn)則編制會計報表。

4、我國會計法規(guī)體系會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則）企業(yè)會計制度五、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)

包括以下內(nèi)容：企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)會計信息的質(zhì)量特征財務(wù)報表要素財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則（會計的基本假設(shè)和會計的基本原則）1、財務(wù)報告的目標(biāo)滿足各種不同使用者的共同要求，提供“通用的對外財務(wù)報告”：企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及對其要求權(quán)的信息(資產(chǎn)負(fù)債表)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息(收益表)評估現(xiàn)金流量的信息(現(xiàn)金流量表)2、會計信息的質(zhì)量特征（1）相關(guān)性（Relevance）：包括三要素反饋價值預(yù)測價值及時性（2）可靠性（Reliability）：可驗(yàn)證性、客觀性、真實(shí)性合規(guī)、合法和一定程度的合理（3）可比性及一貫性（Comparability&Consistency）同一企業(yè)、同一期間、不同項(xiàng)目可比；同一企業(yè)、不同期間、相同項(xiàng)目可比；同一行業(yè)、不同企業(yè)之間的比較。六、會計的基本假設(shè)會計假設(shè)（Accountingassumptions）是會計確認(rèn)和計量原則的基礎(chǔ)和前提條件：

1、會計主體假設(shè)（Accountingentity）

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going-concern）

3、會計分期假設(shè)（Periodicity）

4、貨幣計量單位假設(shè)（Monetaryunit）1、會計主體假設(shè)（或經(jīng)濟(jì)主體）含義：會計服務(wù)的對象，有資金運(yùn)動的組織.作用：確定會計的獨(dú)立性及核算的空間范圍.會計主體與法人主體的區(qū)別2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going-concern）含義：會計主體的經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去,建立在“非清算基礎(chǔ)”之上。作用：保證了交易方式和會計核算方法的正常使用。3、會計分期假設(shè)（PeriodicityorTimePeriod）含義：人為劃分的時距：年、半年、季、月作用：確定會計核算的時間范圍;導(dǎo)致收入和費(fèi)用等期間性要素的產(chǎn)生及確認(rèn)計量問題，從而產(chǎn)生兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)：（1）現(xiàn)金制（cashbasis）或收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認(rèn)收入的賺取與費(fèi)用的發(fā)生。（2）應(yīng)計制（accrualbasis）或權(quán)責(zé)發(fā)生制以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的形成來確認(rèn)收入的賺取與費(fèi)用的發(fā)生。4、貨幣計量單位假設(shè)（MonetaryunitofMeasure）含義：會計計量是以貨幣作為主要計量單位，同時假定幣值穩(wěn)定不變。作用：可以綜合地披露會計信息，但也使會計信息產(chǎn)生局限性。七、會計的基本原則1、歷史成本原則（Historicalcost）企業(yè)最初獲得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前所付出的全部代價（取得成本）。優(yōu)點(diǎn)：客觀、真實(shí)、可驗(yàn)證；不足：幣值變動導(dǎo)致報表中的信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)；美國建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。2、應(yīng)計制（accrualbasis）或權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（1）含義：以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的形成來確認(rèn)收入的賺取與費(fèi)用的發(fā)生。(2)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收款權(quán)利的獲得:收入的賺取過程已經(jīng)完成按合同規(guī)定賺取方應(yīng)盡的義務(wù)履行完畢、與貨物所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移、對應(yīng)的收款權(quán)利已經(jīng)獲得或者實(shí)現(xiàn)。會計收入不一定等于對應(yīng)的貨幣流入，收入確認(rèn)有三種情況：現(xiàn)金銷售：會計收入等于對應(yīng)的貨幣流入賒銷：會計收入早于對應(yīng)的貨幣流入預(yù)收賬款：會計收入晚于對應(yīng)的貨幣流入(3)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)形成付款責(zé)任:企業(yè)已經(jīng)受益、付款責(zé)任已經(jīng)形成或已經(jīng)履行。會計費(fèi)用不一定等于對應(yīng)的貨幣流出，費(fèi)用發(fā)生時有三種情況：當(dāng)期受益當(dāng)期付款：會計費(fèi)用等于對應(yīng)的貨幣流出先受益后付款：會計費(fèi)用早于對應(yīng)貨幣流出先付款后受益：會計費(fèi)用晚于對應(yīng)貨幣流出(4)評價：初衷是希望利潤得到更合理、公正的計量利潤是可以被人為調(diào)節(jié)的；利潤與現(xiàn)金凈流量不同；該原則對特殊行業(yè)可能不適用。3、收入實(shí)現(xiàn)原則（Revenuerealization）

如果是銷售商品：與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方（退貨、電梯安裝檢驗(yàn)、委托代銷）；賣方對出售的資產(chǎn)不再進(jìn)行管理和控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)（一般買方承諾即可）；相關(guān)的收入和成本可以可靠計量。如果是提供勞務(wù)：同期開始并完成的，在完成時確認(rèn)收入；跨期完成的按完工百分比確認(rèn)收入。4、配比原則（Matching）將某一會計期間的費(fèi)用與其相關(guān)的收入同期確認(rèn)、相抵以確定該期間的經(jīng)營成果。有因果關(guān)系的收入和費(fèi)用的配比無因果關(guān)系的費(fèi)用與期間配比5劃分資本性支出和收益性支出原則(CapitalExpenditure&RevenueExpenditure)收益性支出：僅與當(dāng)期收入相關(guān)的支出，記作費(fèi)用。資本性支出：與以后若干個會計期間的收入相關(guān)的支出，記作資產(chǎn)。6、充分披露原則（Fulldisclosure）7、重要性原則（Materiality）財務(wù)報表中相對數(shù)量大小和重要程度分別處理。8、穩(wěn)健性原則（Conservatism）含義：面對不確定因素應(yīng)持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。會計確認(rèn)方面：要求確認(rèn)一切可能的損失(費(fèi)用)，但避免預(yù)計任何可能的收益會計計量方面：不高估資產(chǎn),不低估負(fù)債會計報表方面：應(yīng)揭示重大或有負(fù)債及其他高風(fēng)險項(xiàng)目。目的：不高估利潤和凈資產(chǎn)，防止貨幣資金的過早流出，最終保護(hù)股東的利益9、行業(yè)慣例（Industrypractices）根據(jù)某些行業(yè)的特殊性質(zhì)采用偏離會計基本原則的特殊會計處理方法。特殊情況：分期付款確認(rèn)收入；按完工進(jìn)度確認(rèn)收入；按市價計量資產(chǎn)等。10、成本效益約束原則（Cost-BenefitConstraint）11、實(shí)質(zhì)重于形式原則（Substanceoverform）八、財務(wù)報表的基本要素

會計要素：財務(wù)報表內(nèi)容的總括分類項(xiàng)目。按時間特征分兩大類：反映某一時點(diǎn)財務(wù)狀況的要素反映某一期間經(jīng)營成果的要素

按內(nèi)容分:美國FASB定義了10項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。我國《基本準(zhǔn)則》定義了６項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤我們只講對基本的5項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（一）資產(chǎn)（Assets）1、資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、由過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、可以用貨幣計量的、并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。2、資產(chǎn)的特征為企業(yè)所擁有或控制能提供未來經(jīng)濟(jì)利益由過去的交易或事項(xiàng)引起能以貨幣計量時點(diǎn)要素3、資產(chǎn)的表現(xiàn)形式貨幣的和非貨幣的；有形的和無形的。4、資產(chǎn)的分類：按流動性分兩大類流動資產(chǎn)（currentassets）指現(xiàn)金以及那些在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金和存款、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、短期投資、存貨等。長期資產(chǎn)（long-termassets）經(jīng)濟(jì)效用在一年以上的資產(chǎn)。如長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。5、資產(chǎn)的計價原則歷史成本穩(wěn)健原則（二）負(fù)債（Liabilities）1、負(fù)債的含義負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的、現(xiàn)在承擔(dān)的、將在未來向其它主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)（犧牲未來的經(jīng)濟(jì)利益）來清償?shù)?、可以貨幣計量的?zé)任（obligation）。屬時點(diǎn)要素。2、負(fù)債的分類：按償債期限分兩大類流動負(fù)債（currentliabilities）長期負(fù)債（long-termliabilities）(三)業(yè)主權(quán)益（Owners’equityorStockholders’equity）1、權(quán)益（Equity）企業(yè)資產(chǎn)的提供者對這些資產(chǎn)的要求權(quán)（Claim）。資產(chǎn)來源有兩大渠道：業(yè)主投資（Investor）—業(yè)主權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人（Creditor）——債權(quán)人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益+業(yè)主權(quán)益）2、業(yè)主權(quán)益的含義定義：指業(yè)主（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。數(shù)量：凈資產(chǎn)（Netassets）：資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的余額。性質(zhì)：業(yè)主權(quán)益是一種剩余(residual)權(quán)益。時間特性：時點(diǎn)要素3、業(yè)主權(quán)益的構(gòu)成業(yè)主（所有者）入資：實(shí)收資本或股本（ContributedCapital）累計的留存利潤：留存收益（RetainedEarnings）（四）收入（Revenue）狹義的收入：是指企業(yè)在某一期間內(nèi)通過對外銷售商品或提供勞務(wù)等主要營業(yè)活動而實(shí)現(xiàn)的收入。廣義的收入：指企業(yè)在某一期間所有利潤的增加項(xiàng)。不僅來自主營業(yè)務(wù)還來自偶發(fā)的其他業(yè)務(wù)（收入＋利得）。收入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。收入屬期間要素。（五）費(fèi)用（Expenses）狹義的費(fèi)用，是指企業(yè)在某一期間內(nèi)了獲得收入而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。廣義的費(fèi)用，指企業(yè)在某一期間內(nèi)所有導(dǎo)致利潤減少的項(xiàng)目（費(fèi)用＋損失）。費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。費(fèi)用屬期間要素。（六）會計等式(Accountingequation）資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益Assets=Liabilities+Owners’Equity

資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益+（收入-費(fèi)用）九、財務(wù)報表1、資產(chǎn)負(fù)債表（Balancesheet）反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表,也稱“財務(wù)狀況表”（Statementoffinancialposition），屬于靜態(tài)報表(時點(diǎn)報表)。資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益是其基本要素。會計等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。格式：帳戶式、報告式資產(chǎn)負(fù)債表

2005年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)主權(quán)益流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付賬款存貨長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債合計業(yè)主權(quán)益業(yè)主入資留存收益業(yè)主權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和業(yè)主權(quán)益總計2、收益表(IncomeStatement)和留存收益表收益表：反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。也稱“損益表”或“利潤表”，屬于動態(tài)報表。廣義的收入、費(fèi)用是其基本要素。編制基礎(chǔ)：收入－費(fèi)用＝凈收益附表:留存收益表(Statementofretainedearnings)：反映留存收益的變動。格式：單步式、多步式收益表

2003年度銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：營業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用合計營業(yè)利潤（息稅前）減：利息費(fèi)用稅前收益所得稅費(fèi)用凈收益100000700003000010001500250027500220025300300022300留存收益表

2003年度留存收益期初余額加：本期凈收益合計減：已宣布發(fā)放的股利留存收益的期末余額2000002230022230080002143003、現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的、綜合反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出及其增減變動情況的報表。第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cashinbank）和庫存現(xiàn)金（cashonhand），一般設(shè)一個“現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)“銀行存款”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項(xiàng)，列為流動資產(chǎn)的第一個項(xiàng)目?，F(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣（coins）2、紙幣（papermoney）3、活期存款（demanddeposit）4、支票（checkorcheque）5、銀行本票（cashier’scheck）6、保付支票（certifiedcheck）7、銀行匯票（bankdraft）8、快匯匯票（expressmoneyorder）不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：1、臨時借條2、遠(yuǎn)期支票3、已指定用途的現(xiàn)金4、退票5、停業(yè)銀行中的存款等6、銀行透支（overdraft，OD），列作流動負(fù)債。（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制與管理1、內(nèi)部控制的定義我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整,而制定和實(shí)施的政策與程序。2、內(nèi)部控制的基本原則人員合理分工合理授權(quán)不相容職責(zé)分離

—會計職能與業(yè)務(wù)職能

—會計職能與資產(chǎn)保管職能

—授權(quán)職能與資產(chǎn)保管職能

—各項(xiàng)會計職能憑證和記錄內(nèi)部與外部審計3、現(xiàn)金的內(nèi)部控制的基本要求將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開（出納與會計）；將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開；與現(xiàn)金收入相關(guān)的人員定期核對；現(xiàn)金支出要有嚴(yán)格的授權(quán)程序；現(xiàn)金收入超過定額的部分應(yīng)每天送存銀行；現(xiàn)金支出超過一定限額都應(yīng)使用支票；對零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；定期與銀行對賬并編制銀行往來調(diào)節(jié)表。（三）零用現(xiàn)金（pettycash）或“備用金”1、定義：由企業(yè)撥付給內(nèi)部有關(guān)人員或部門，用于日常零星開支之用。2、定額備用金制度及其賬務(wù)處理程序：（1）備用現(xiàn)金的撥付借：備用現(xiàn)金×××

貸：現(xiàn)金×××（2）備用現(xiàn)金的使用：不記賬（3）備用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報銷時）借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶×××

貸：現(xiàn)金×××（4）現(xiàn)金的溢缺：通過“現(xiàn)金溢缺”（cashshortandover）賬戶核算（5）備用現(xiàn)金的增、減和撤銷：調(diào)整備用金帳戶（四）銀行往來調(diào)節(jié)1、銀行對賬結(jié)單（bankstatement）銀行定期提供給存款企業(yè)、用于對賬的銀行日記帳。2、對賬結(jié)果余額不符的原因（1）銀行或企業(yè)記賬錯誤（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)：有4種情況企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入；如：在途存款（depositintransit）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出；如：簽發(fā)在外的支票（outstandingcheck）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入；如：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出。如：銀行借項(xiàng)通知存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、銀行扣收的服務(wù)費(fèi)、透支利息等3、銀行往來調(diào)節(jié)表（bankreconciliationstatement）目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行存款實(shí)存數(shù)。調(diào)節(jié)方法：

在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。補(bǔ)充、調(diào)整企業(yè)一方的現(xiàn)金賬記錄二、應(yīng)收賬款（Accountsreceivable）

指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)向客戶收取但尚未收取的款項(xiàng)。屬流動資產(chǎn)、商業(yè)債權(quán)。賒銷可以增加銷售但也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款的管理成本和壞賬成本。企業(yè)確定賒銷政策（比例和期限）應(yīng)充分了解客戶的信譽(yù)并權(quán)衡得失。（一）應(yīng)收賬款入賬金額及一般賬務(wù)處理1、商品交易的有關(guān)條件（1）商業(yè)折扣（Tradediscount）指從企業(yè)商品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)表示。（2）現(xiàn)金折扣（Cashdiscount）指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)待。商業(yè)信用包括：清償期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30應(yīng)設(shè)置的賬戶：售方：銷貨折扣（Salesdiscount）買方：購貨折扣（Purchasesdiscount）（3）交貨條件：明確運(yùn)費(fèi)由誰承擔(dān)和由誰支付

由誰承擔(dān)，有兩種方式：起運(yùn)站交貨（買方負(fù)擔(dān)）到達(dá)站交貨（賣方負(fù)擔(dān)）運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付（賣方付）貨到付費(fèi)（買方付）（3）銷售退貨與折讓貨款（Salesreturnsandallowances）單獨(dú)設(shè)置“銷貨退回及折讓”賬戶2、商品賒銷的賬務(wù)處理—總價法

將未減現(xiàn)金折扣前的價款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款—客戶×××（總價）貸：銷貨×××（2）運(yùn)費(fèi)的處理代買方墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款×××

貸：現(xiàn)金×××支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××

貸：現(xiàn)金×××承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買方墊付借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××

貸：應(yīng)收賬款×××（3）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓×××

貸：應(yīng)收賬款×××（4）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金×××

銷貨折扣×××

貸：應(yīng)收賬款×××（5）超過折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收賬款×××銷貨凈額（Netsales）銷貨凈額＝銷貨－（銷貨退回及折讓＋銷貨折扣）銷貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用（二）壞賬損失的處理1、直接轉(zhuǎn)銷法（Directwrite-offmethod）當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用—“壞賬費(fèi)用”（baddebtsexpense）賬戶。借：壞賬費(fèi)用×××

貸：應(yīng)收賬款—客戶×××在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入銷貨費(fèi)用（我國記入管理費(fèi)用）。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。２、備抵法（Allowancemethod）估計壞賬：賒銷當(dāng)期期末對當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”及“備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowanceonbaddebts）賬戶，是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款。注銷壞賬：確定某項(xiàng)賬款無法收回時，同時注銷相關(guān)的債權(quán)記錄：應(yīng)收賬款和備抵壞賬。（1）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費(fèi)用×××

貸：備抵壞賬×××（2）確認(rèn)某客戶賬款無法收回，壞賬的注銷時：借：備抵壞賬×××

貸：應(yīng)收賬款—客戶×××（3）已注銷壞賬的收回，應(yīng)作兩筆分錄：借：應(yīng)收賬款—客戶×××

貸：備抵壞賬×××借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收賬款—客戶×××收回已注銷的壞賬的結(jié)果，恢復(fù)了部分壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期計提的壞賬費(fèi)用，最終導(dǎo)致當(dāng)期的利潤增加。對備抵法的評價：壞賬費(fèi)用與相關(guān)賒銷收入反映在同一會計期，符合配比原則；備抵壞賬的貸方余額從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，可以反映應(yīng)收賬款可收回凈額，符合穩(wěn)健原則；實(shí)際確認(rèn)注銷壞賬時，不會影響這一期的凈收益和資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會影響應(yīng)收賬款凈額。使壞賬損失反映在賒銷當(dāng)期，而不是注銷期，使得各期業(yè)績的披露更公正。壞賬估計環(huán)節(jié)可能成為調(diào)節(jié)利潤的手段。3、備抵法下壞賬費(fèi)用的估計方法：有三種（1）銷貨百分比法（percentageofsales）按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計當(dāng)期壞賬費(fèi)用；百分比可根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)確定；將估計的壞賬費(fèi)用全額入賬；缺點(diǎn)：忽略了當(dāng)期實(shí)際收回的應(yīng)收賬款和以前未收回的應(yīng)收賬款的壞賬問題。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)確定；當(dāng)期計提的壞賬費(fèi)用要根據(jù)“備抵壞賬”帳戶調(diào)整前的余額情況來確定：—若“備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額小，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之差；—若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之和；—若“備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額還大，應(yīng)沖掉多余的部分。（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）

根據(jù)應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬。步驟：按賒欠期對應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并編制賬齡分析表；根據(jù)賬齡擬定各組壞賬估計百分比；編制壞賬損失估算表；賬務(wù)處理同（2）三、應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾將確定金額于指定日期付給指定的收款人的書面憑證。適用范圍：—過期應(yīng)收賬款；—賒銷價值較高的商品；—短期的借貸。（一）應(yīng)收票據(jù)的種類1、本票和匯票本票（Promissorynote）是一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾。涉及兩方當(dāng)事人。匯票（draft）是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、支付一定金額給第三者的票據(jù)。涉及三方當(dāng)事人。2、附息票據(jù)和不附息票據(jù)（二）票據(jù)到期日確定和利息的計算1、票據(jù)到期日的確定若干月到期：與出票同一日；若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計算2、票據(jù)利息的計算利息＝票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間一年按360天算（三）應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理1、應(yīng)收票據(jù)的取得：通常按面值入賬借：應(yīng)收票據(jù)×××

貸：銷貨（或應(yīng)收賬款）×××2、應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)不附息票據(jù)：借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××附息票據(jù)：借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××

利息收益×××3、應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）不附息票據(jù)拒付借：應(yīng)收賬款×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××附息票據(jù)拒付借：應(yīng)收賬款×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××

利息收益×××（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。背書：背書人承諾，如果出票人到期不能付款，由背書人承擔(dān)付款責(zé)任。但如果是無追索權(quán)，則不承擔(dān)上述付款責(zé)任。有追索權(quán)貼現(xiàn)：抵押貸款無追索權(quán)貼現(xiàn)：賣斷收款權(quán)利2、貼現(xiàn)實(shí)得金額的計算：確定貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)

貼現(xiàn)期＝票據(jù)天數(shù)－持票天數(shù)計算到期值：本息和

到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）計算銀行貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期計算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds）

實(shí)得款項(xiàng)＝到期值－貼現(xiàn)息3、賬務(wù)處理專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notesreceivablediscounted）：是“應(yīng)收票據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶，反映或有負(fù)債（contingentliability）；貼現(xiàn)實(shí)得款超過面值的部分，作為利息收益；貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值的部分，作為利息費(fèi)用。（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：現(xiàn)金×××

貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××

利息收益×××

借：現(xiàn)金×××

利息費(fèi)用×××

貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××（2）票據(jù)到期，付款方償付票款：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××（3）票據(jù)到期，付款方拒付：借：應(yīng)收賬款×××

貸：現(xiàn)金×××

借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××

貸：應(yīng)收票據(jù)×××（五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整

借：應(yīng)計利息收益×××

貸：利息收益×××（六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

應(yīng)收票據(jù)×××

減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××

未貼現(xiàn)未到期的應(yīng)收票據(jù)×××

應(yīng)計利息收益×××2、凈價法將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款×××（凈價）貸：銷貨×××（2）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收賬款×××（3）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收賬款×××

其他收入×××第四章存貨一、存貨的類別和范圍1、存貨的含義（Inventory）：是指一個企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲備以供銷售的(產(chǎn)成品)或?yàn)槌鍪鄱幵谏a(chǎn)過程中的(在產(chǎn)品)或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的資產(chǎn)項(xiàng)目(原材料)。2、存貨的類別（1）商業(yè)企業(yè)的庫存商品（merchandise）（2）制造業(yè)存貨原材料存貨（rawmaterial）在產(chǎn)品存貨（goods-in-process）產(chǎn)成品存貨（finishedgoods）制造用品存貨（manufacturingsupplies）（3）房地產(chǎn)業(yè)存貨：樓盤（4）雜項(xiàng)存貨（miscellaneous）管理、銷售等方面用的物料用品3、存貨的范圍（歸屬）

以盤存日存貨的法定所有權(quán)為依據(jù)確定存貨歸屬。幾種特殊情況：在途貨品（goodsintransit）寄銷品（consignmentout）代銷品（consignmentin）委托加工材料受托加工材料二、存貨盤存制度及不同盤存制度下存貨購銷的會計處理1、盤存制度：確定期末存貨和銷貨成本的方法2、有兩種盤存制度：定期盤存制永續(xù)盤存制（一）定期盤存制（Periodicinventorysystem）1、含義又稱實(shí)物盤存法（physicalinventorysystem）：指平時只記錄購貨數(shù)量和金額，不涉及每日存貨銷貨成本的記錄，待期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)后，再據(jù)以確定期末存貨結(jié)存數(shù)量、金額，以及銷貨成本的方法。2、購貨業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)

購貨價款記入“購貨”賬戶；設(shè)置“購貨退回及折讓”帳戶；設(shè)置“購貨運(yùn)費(fèi)”帳戶；設(shè)置“購貨折扣”帳戶?？們r法：購貨成本按發(fā)票總價（1）購貨借：購貨×××

貸：應(yīng)付賬款—客戶×××

或現(xiàn)金×××（2）購貨費(fèi)用：取決于交貨條件：明確運(yùn)費(fèi)由誰承擔(dān)、由誰支付

由誰承擔(dān)，有兩種方式：起運(yùn)站交貨（買方負(fù)擔(dān)）到達(dá)站交貨（賣方負(fù)擔(dān)）運(yùn)費(fèi)支付方式，也有兩種：預(yù)付（賣方付）貨到付費(fèi)（買方付）負(fù)擔(dān)購貨運(yùn)費(fèi)：借：購貨運(yùn)費(fèi)×××

貸：應(yīng)付賬款（對方墊付）×××

現(xiàn)金（貨到付）×××替對方墊付運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款×××

貸：現(xiàn)金×××（3）發(fā)生退貨與折讓借：應(yīng)付賬款×××

貸：購貨退回及折讓×××（4）折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款×××

貸：購貨折扣×××

現(xiàn)金×××（5）購貨成本的計算

購貨成本＝購貨－購貨退回及折讓－購貨折扣＋購貨運(yùn)費(fèi)凈價法：購貨成本按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額（1）賒購商品借：購貨×××（凈價）貸：應(yīng)付賬款—客戶×××（2）購貨運(yùn)費(fèi)、退貨與折讓處理同總價法（3）折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款×××

貸：現(xiàn)金×××（3）超過折扣期付款借：應(yīng)付賬款×××

折扣損失×××

貸：現(xiàn)金×××3、銷售業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)平時銷售時：只記錄收入，不記錄銷貨成本；平時“存貨”賬戶只反映期初余額，期末盤點(diǎn)后，將其調(diào)整為期末實(shí)際余額，同時確定當(dāng)期銷貨成本。計算公式為：銷貨成本＝期初存貨＋本期購貨成本－期末存貨＝可供銷售商品成本－期末存貨

期末調(diào)整分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)期初存貨和購貨成本借：銷貨成本×××

購貨退回及折讓×××

購貨折扣×××

存貨（期末）貸：購貨×××

購貨運(yùn)費(fèi)×××

存貨（期初）×××（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本借：收益匯總×××

貸：銷貨成本×××存貨期初存貨轉(zhuǎn)出期初存貨期末存貨銷貨成本購貨購貨退回及折讓購貨運(yùn)費(fèi)購貨折扣期初存貨期末存貨轉(zhuǎn)出銷貨成本4、收益表的特點(diǎn)

P80、815、評價簡化銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作量；不利于存貨管理與控制；適合：存貨品種多、價值低、收發(fā)頻繁的小型企業(yè)。（二）永續(xù)盤存制（Perpetualinventorysystem）1、含義又稱賬面盤存法，指用經(jīng)常性的明細(xì)記錄，對每種貨品的收、發(fā)進(jìn)行連續(xù)登記，以隨時在賬面反映存貨的結(jié)存數(shù)量、成本，以及銷貨成本。2、購銷業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)購貨成本全部記入“存貨”賬戶，不再設(shè)“購貨退回及折讓”、“購貨運(yùn)費(fèi)”、“購貨折扣”等賬戶；每次銷售時不僅要記錄銷售收入，還要結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；期末，“存貨”賬戶的永續(xù)記錄直接顯示期末余額；本期銷貨成本已累計在“銷貨成本”賬中，無需進(jìn)行調(diào)整。（1）賒購商品借：存貨×××

貸：應(yīng)付賬款—客戶×××（2）負(fù)擔(dān)購貨運(yùn)費(fèi)借：存貨×××

貸：應(yīng)付賬款（對方墊付）×××

現(xiàn)金（貨到付）×××（3）發(fā)生退貨與折讓借：應(yīng)付賬款×××

貸：存貨×××（4）折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款×××

貸：存貨（折扣）×××

現(xiàn)金×××（5）銷貨時，隨時記錄銷貨成本借：現(xiàn)金×××

貸：銷售收入×××

借：銷貨成本×××

貸：存貨×××（6）期末，不需調(diào)整期末存貨和銷貨成本，但在年末，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)的結(jié)果將“存貨”賬戶的賬面余額調(diào)整為實(shí)際余額，并將盤盈或盤虧記入“存貨盤盈收益”或“存貨盤虧損失”賬戶。

借：存貨×××

貸：存貨盤盈收益×××

或借：存貨盤虧損失×××

貸：存貨×××3、收益表的特點(diǎn)銷售收入減：銷售退回及折讓銷售折扣銷售凈額減銷售成本毛利4、評價有利于存貨的管理與控制結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的工作量較大使用于單價高、數(shù)量少、銷售不很頻繁的存貨三、存貨的計價方法（一）存貨成本的構(gòu)成存貨一般按實(shí)際成本計價國際會計準(zhǔn)則：存貨的成本包括所有采購成本、轉(zhuǎn)化成本和其他使存貨達(dá)到目前場所及狀態(tài)而發(fā)生的成本不同類別的存貨，其成本構(gòu)成不一樣1、外購存貨成本包括外購商品、原材料、零部件、燃料等購貨成本：包括發(fā)票價格和采購費(fèi)用。后者如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、稅款、在途正常損耗等。獲得的購貨折扣應(yīng)從成本中扣除：—凈價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去的折扣損失作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。—總價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去的折扣記入購貨成本?！獙?shí)務(wù)中廣泛采用總價法。2、產(chǎn)品成本：主要有兩種成本計算方法（1）全部成本法（fullcosting），又稱吸收成本法，包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用（2）變動成本法（variablecosting）直接材料直接人工變動制造費(fèi)用（二）存貨計價的基本方法存貨普遍采用以原始成本為基礎(chǔ)的計價方法主要有四種計價方法都以成本流轉(zhuǎn)（costflow）假設(shè)為依據(jù)成本流轉(zhuǎn)指存貨價值的流動次序，與實(shí)物流轉(zhuǎn)（physicalflow）次序不完全相同1、個別辨認(rèn)法（specificidentification）又稱個別計價法，對各項(xiàng)發(fā)出的存貨和期末存貨逐一加以辨認(rèn)，分別按各自購入或制造時的成本計價。同時適用于定期盤存制和永續(xù)盤存制理論上合理準(zhǔn)確：因成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全相符缺點(diǎn)：存貨數(shù)量、品種多時，會增加工作量為管理當(dāng)局有目的的操縱利潤提供方便適用：數(shù)量少、價值高的存貨2、加權(quán)平均成本法（weightedaveragecost）按收進(jìn)貨品各批平均單位成本來確定存貨價值.主要有兩種：（1）定期盤存制下的加權(quán)平均法---綜合加權(quán)平均法期末，將期初存貨成本與本期購貨成本之和，除以期初存貨數(shù)量與本期購貨數(shù)量之和，來確定加權(quán)平均單位成本（2）永續(xù)盤存制下的加權(quán)平均法---移動加權(quán)平均法（Movingweightedaverage）每次進(jìn)貨時，重新計算新的加權(quán)平均單位成本單位成本比較合理，但計算量大.3、先進(jìn)先出法（First-in，F(xiàn)irst-out，F(xiàn)IFO）假定先購進(jìn)的存貨先售出，或先購進(jìn)的材料先領(lǐng)用，則期末存貨均為最近或最后購進(jìn)或生產(chǎn)的。（1）在定期盤存制下，期末存貨從最后一批購貨單位成本開始計算，并向上推算。（2）在永續(xù)盤存制下，按銷售業(yè)務(wù)逐筆計算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本。兩種盤存法下計算結(jié)果相同。優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)際較相符;期末存貨成本比較接近市價，能較恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)際價值;缺點(diǎn)：收益表中現(xiàn)行的收入與較早的成本相配比,利潤不準(zhǔn)確,不能提供最好的收益表信息;在物價上漲時，會使銷貨成本偏低，凈收益偏高，多交納所得稅.4、后進(jìn)先出法（Last-in，F(xiàn)irst-out，LIFO）假定后購進(jìn)的存貨先售出，或后購進(jìn)的材料先領(lǐng)用，則期末存貨均為最先購進(jìn)或生產(chǎn)的。（1）在定期盤存制下，期末存貨先按期初存貨單位成本開始計算，并向下推算。（2）在永續(xù)盤存制下，逐筆計算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本。兩種盤存制度在后進(jìn)先出發(fā)下計算的結(jié)果不一定相同。優(yōu)點(diǎn)：銷貨成本接近現(xiàn)行成本水平，與收入進(jìn)行更好的配比，使凈收益比較真實(shí)。在物價上漲時，凈收益較低，少納稅。缺點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)假定與實(shí)際不符。資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是較早的成本，可能與現(xiàn)行價值脫節(jié)（特別是物價變動的情況下，更為嚴(yán)重）。（三）三種方法比較：價格穩(wěn)定時，各種方法結(jié)果相同；物價上漲時：---先進(jìn)先出法期末存貨成本、凈收益、所得稅支付最高。---后進(jìn)先出法下的三項(xiàng)金額最低。---平均成本法下的三項(xiàng)金額處于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法之間。四、成本與市價孰低規(guī)則（一）含義成本與市價孰低規(guī)則（Lowerofcostandmarket，LCM）是指采用成本與市價兩者中的較低者作為存貨計價的基礎(chǔ)。是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)：當(dāng)存貨市價下跌低于其成本時，應(yīng)預(yù)先承認(rèn)存貨價格下跌損失，并記入當(dāng)期費(fèi)用，以調(diào)低當(dāng)期收益。成本：存貨的原始購入或生產(chǎn)成本市價：存貨的重置成本（replacementcost）市價有一定限制（上下限）：上限：存貨的可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue）下限：可變現(xiàn)凈值減去估計的正常毛利（二）應(yīng)用成本與市價比較有三種方法：1、逐項(xiàng)比較法2、分類比較法3、總額比較法賬務(wù)處理：借：存貨跌價損失×××

貸：備抵存貨跌價（或存貨）×××存貨跌價損失在收益表中調(diào)整銷貨毛利五、存貨成本的估計方法實(shí)務(wù)中因某種原因需對存貨成本加以估計（estimating）：定期盤存制的企業(yè)、遭受意外災(zāi)害等。（一）毛利法（Grossprofitmethod）假定各期毛利率相近或相對穩(wěn)定，即假設(shè)毛利率是一個常數(shù)。銷貨毛利＝銷貨凈額－銷貨成本毛利率＝銷貨毛利／銷貨凈額計算步驟：1、計算可供銷售商品成本可供銷售商品成本＝期初存貨＋本期購貨2、計算銷貨毛利銷貨毛利＝銷貨凈額×毛利率3、計算銷貨成本銷貨成本＝銷貨凈額－銷貨毛利４、估計期末存貨成本期末存貨成本＝可供銷售商品成本－銷貨成本此法應(yīng)用廣泛，但要求毛利率的估計盡量符合實(shí)際，并按不同貨品類別計算。（二）零售價格法（Retailmethod）根據(jù)貨品的零售價與成本的比率計算存貨價值。計算步驟：1、計算可供銷售商品的總成本和總售價2、計算成本零售價比率成本零售價比率＝總成本／總售價3、計算期末存貨的售價期末存貨售價＝可供銷售商品的總售價－本期銷貨凈額４、估計期末存貨成本期末存貨成本＝期末存貨售價×成本零售價比率應(yīng)按不同貨品類別分別計算比率第五章長期資產(chǎn)本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無形資產(chǎn)一、長期資產(chǎn)及其分類（一）長期資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)長期資產(chǎn)（Long-termassets）是指企業(yè)經(jīng)營活動中使用的、能長期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。特點(diǎn)：使用期限在一年以上；供經(jīng)營使用。（二）長期資產(chǎn)的分類1、有形資產(chǎn)（tangibleassets）具有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn)，也稱固定資產(chǎn)（Fixedassets），又分為：地產(chǎn)、房屋及設(shè)備（Property，buildingsandequipment），或稱為廠場及設(shè)備（Plantandequipment）自然資源（Naturalresources）2、無形資產(chǎn)（Intangibleassets）沒有實(shí)物形態(tài)，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的長期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利。3、共同特征：在相當(dāng)多的會計期間提供效用；都作為資本支出（作資產(chǎn)）；原始成本在各會計期間轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用：—折舊（depreciation）—折耗（depletion）—攤銷（amortization）二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成

為取得固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。1、土地（land）購買價格各種購置費(fèi)用如經(jīng)紀(jì)人傭金、測量費(fèi)、過戶費(fèi)、律師費(fèi)、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費(fèi)用設(shè)“土地”賬戶進(jìn)行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應(yīng)記入“土地改良”（landimprovement）賬戶，計提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機(jī)或未來擴(kuò)充的土地，記入“長期投資”賬戶。2、房屋（building）購入：購價、契稅、過戶費(fèi)、傭金、修理和改良支出。買價分配于房屋和土地。自建：從動工到建成驗(yàn)收過程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費(fèi)用；出包價款。3、設(shè)備外購：購價、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝費(fèi)、試車費(fèi)等。自制：全部支出及試車費(fèi)。注意：利息費(fèi)用資本化問題；一攬子購買（basketpurchase）問題。（二）購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購固定資產(chǎn)通常采用凈價法，超過折扣期多付部分記入“折扣損失”，列作財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)利息也記入財務(wù)費(fèi)用。借：機(jī)器設(shè)備×××

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）×××2、分期付款購置固定資產(chǎn)價款包括購置成本和利息費(fèi)用兩部分，固定資產(chǎn)按購置成本入賬。購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時的付現(xiàn)金額。負(fù)債通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。（1）購置設(shè)備時（含首付款）借：機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值)×××

貸：應(yīng)付分期賬款×××

現(xiàn)金×××（2）支付各期款項(xiàng)時借：利息費(fèi)用×××

應(yīng)付分期賬款×××

貸：現(xiàn)金

×××分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計22430243020000三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價值稱為折舊（depreciation）。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用（折舊費(fèi)）的程序稱為會計折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括：使用損耗和自然損耗無形損耗：技術(shù)進(jìn)步和需求變化而導(dǎo)致功能損耗或陳舊。（三）計算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本；2、預(yù)計殘值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估計有效使用年限?？烧叟f價值＝原始成本－預(yù)計殘值（四）折舊的計算方法1、直線法（straightline）將固定資產(chǎn)可折舊價值在使用年限平均分配。年折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計使用年限＝（原始成本－估計殘值）×直線折舊率直線折舊率＝1／估計使用年限2、產(chǎn)量法（unitsofproduction）單位產(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計總產(chǎn)量3、加速折舊法（accelerateddepreciation）也稱遞減折舊法；特點(diǎn)：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償；有兩種計算方法（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdigits）折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝（原始成本－估計殘值）年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningbalance）折舊率＝2／估計使用年限折舊基數(shù)＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率對加速折舊法的評價符合穩(wěn)健原則（較早年份多提折舊）；符合配比原則（固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律）；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當(dāng)于向企業(yè)提供無息貸款。（五）折舊的入賬及修訂1、計提折舊的賬務(wù)處理借：折舊費(fèi)×××

貸：累計折舊×××2、折舊費(fèi)的修訂在固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計與實(shí)際使用有較大差別，應(yīng)對原先的折舊額進(jìn)行修訂。方法：采用“未來法”，即只修訂變動以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額，按修訂后的剩余使用年限分期攤銷。四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良維修：指經(jīng)常性的維護(hù)和中小修理，目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技術(shù)更新等，目的是為延長資產(chǎn)使用壽命或提高效用。會計處理：1、維修費(fèi)作為收益支出記入當(dāng)期費(fèi)用借：設(shè)備修理費(fèi)×××

貸：原材料×××

應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××2、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值（1）如果只提高使用效用而使用年限不變，則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶：借：機(jī)器設(shè)備×××

貸：原材料×××

應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××（2）如果只延長使用年限，則改良支出沖減累計折舊：借：累計折舊×××

貸：原材料×××

應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。（二）固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報廢清理（1）在使用年限終了報廢清理折舊全部計提完畢，賬面凈值即是估計殘值。會計核算任務(wù)：注銷固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù)；確認(rèn)清理利得或損失＝實(shí)際清理凈收入－估計殘值

會計分錄：

借：現(xiàn)金×××

累計折舊×××

固定資產(chǎn)清理損失×××

貸：機(jī)器設(shè)備×××

固定資產(chǎn)清理利得

×××P148也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借：固定資產(chǎn)清理1000

累計折舊40000

貸：機(jī)器設(shè)備41000（2）記錄清理支出借：固定資產(chǎn)清理600

貸：現(xiàn)金600（3）記錄清理收入借：現(xiàn)金1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉(zhuǎn)出清理損失：

借：固定資產(chǎn)清理損失100

貸：固定資產(chǎn)清理100（2）提前報廢先計提截止報廢時應(yīng)提的折舊額再按正常報廢處理P149（3）遭受災(zāi)害報廢例：某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計折舊為30000元。借：累計折舊30000

火災(zāi)損失90000

貸：房屋120000如果投保，保險公司賠償80000元借：現(xiàn)金80000

貸：火災(zāi)損失800002、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報廢的處理一樣，但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借：現(xiàn)金累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得3、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價以抵扣新資產(chǎn)售價，確定補(bǔ)付金額。非同類設(shè)備交換：舊資產(chǎn)作價按公平市場價格計算，若作價與賬面凈值不同，產(chǎn)生交換損益。但如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為：—不確認(rèn)交換收益，新資產(chǎn)入賬價值等于舊資產(chǎn)賬面價值加上支付的現(xiàn)金；—確認(rèn)交換損失。借：機(jī)器設(shè)備（新）×××

累計折舊（舊）×××

固定資產(chǎn)交換損失×××

貸：機(jī)器設(shè)備（舊）×××

現(xiàn)金×××P150五、自然資源自然資源（Naturalresources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wastingassets），包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。（一）自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本：買價、各種費(fèi)用；2、勘探成本：通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；3、開發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；4、但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計提折舊。（二）自然資源的折耗1、折耗的含義折耗（depletion）：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，稱為折耗。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實(shí)體的減少，折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少；折耗只在采掘（伐）時計提，計提折舊則不限于資產(chǎn)的使用；折耗資產(chǎn)大多不能重置，固定資產(chǎn)大多可以重置；折耗資產(chǎn)通過開采直接成為產(chǎn)品，固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。3、折耗的計算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費(fèi)＝折耗資產(chǎn)成本／估計總開采量每期折耗費(fèi)用＝每期實(shí)際開采量×單位產(chǎn)量折耗費(fèi)借：折耗費(fèi)用×××

存貨×××

貸：累計折耗

×××六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實(shí)體，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等；或有助于企業(yè)取得更高的收益，如商譽(yù)。無形資產(chǎn)的特征：—不存在物質(zhì)實(shí)體；—較長時間使企業(yè)受益；—未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。（二）無形資產(chǎn)的分類1、按期限分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)；2、按能否辨認(rèn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)；3、按所有權(quán)可否轉(zhuǎn)讓分為可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；4、按來源可分為購入的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的會計問題1、無形資產(chǎn)的取得成本外購無形資產(chǎn)按購入成本入賬，包括買價和各種費(fèi)用。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難定。2、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷（amortization）指無形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)（法定或合同）進(jìn)行分配。一般采用直線法，不考慮殘值。（四）主要的無形資產(chǎn)1、專利權(quán)（Patent）

指政府給予發(fā)明者獨(dú)家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。外購：成本為購買的一切支出；自創(chuàng)：成本只包括申請專利發(fā)生的各種費(fèi)用，而開發(fā)過程的費(fèi)用計入研究開發(fā)成本，不能資本化。我國計入管理費(fèi)用。法定期限：美國17年；我國，發(fā)明專利20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)計專利10年。攤銷期限：按估計有效經(jīng)濟(jì)壽命（法定、合同、估計）賬務(wù)處理：借：專利權(quán)攤銷費(fèi)×××

貸：專利權(quán)×××2、商標(biāo)權(quán)（Trademark）

指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱或符號的專有權(quán)利，向政府注冊。自創(chuàng)：成本包括設(shè)計費(fèi)和注冊費(fèi)，一般較低。外購：購入支出，成本較大，應(yīng)資本化，并在估計有效年限內(nèi)攤銷（不超40年）。3、版權(quán)（Copyright）指復(fù)制和銷售文學(xué)、音樂和其他藝術(shù)作品的專有權(quán)。外購版權(quán)成本較大，通常在較短期內(nèi)攤銷（2－3年）。4、特許權(quán)和許可證（Franchise&Licenses）指被授予在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營某項(xiàng)業(yè)務(wù)或銷售某種商品的專有權(quán)利。政府特許：花費(fèi)少，作為當(dāng)期費(fèi)用；企業(yè)之間特許：取得成本較大，在有效合同期內(nèi)攤銷,作為費(fèi)用處理。5、開辦費(fèi)（Organizationcost）指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出，如法律費(fèi)、注冊費(fèi)、會計服務(wù)費(fèi)，股票印刷費(fèi)等。現(xiàn)作資產(chǎn)后攤銷，實(shí)質(zhì)是遞延費(fèi)用。通常在5年內(nèi)攤銷。6、商譽(yù)（Goodwill）指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報酬率的能力所形成的價值。由多種因素構(gòu)成，但不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在，因而是不可辨認(rèn)的。自創(chuàng)的商譽(yù)不予入賬。合并購買企業(yè)時才確認(rèn)商譽(yù)＝收購方買價－被收購方凈資產(chǎn)的公平市價我國除上述無形資產(chǎn)外還包括：土地使用權(quán)非專利技術(shù)。第六章投資

一、投資的種類1.投資（Investment）：指公司在其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以獲取投資收益為目的將資金投放于有價證券或其他財產(chǎn)2.有價證券（Marketablesecurities）：指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文件(債券、股票)。3.投資按性質(zhì)的分類：債權(quán)性投資股權(quán)性投資混合性投資4.投資按期限的分類：短期投資長期投資二、短期投資（一）短期投資的含義及目的指持有期間不超過一年，可以隨時變現(xiàn)的有價證券。其目的：避免資金閑置，獲取一定收益，并作為現(xiàn)金的后備來源。購入的有價證券易于出售。（二）短期投資的賬務(wù)處理1、短期投資的取得按取得成本入賬，包括買價、傭金和稅金等。（1）購入股票借：短期投資—股票×××

貸：現(xiàn)金×××

若買價中包含已宣布支付的股利，則購入成本應(yīng)以買價扣除應(yīng)收股利的差額入帳：借：短期投資—股票×××

應(yīng)收股利×××

貸：現(xiàn)金×××

收到買價中的股利時：借：現(xiàn)金×××

貸：應(yīng)收股利×××（2）購入債券付息日購入借：短期投資—債券×××

貸：現(xiàn)金×××

兩個付息日之間購入，買價中包含利息，則購入成本應(yīng)以買價扣除應(yīng)收利息后的差額入帳：借：短期投資—債券×××

應(yīng)收債券利息×××

貸：現(xiàn)金×××2、短期投資的收益（1）股票投資收益通常在收到股利時確認(rèn)收益借：現(xiàn)金×××

貸：投資收益—股利收入×××

（2）債券投資收益借：現(xiàn)金×××

貸：投資收益—利息收入×××3、短期投資的出售售價高于或低于投資成本產(chǎn)生投資利得或投資損失，應(yīng)將售價中含有的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息預(yù)先扣除，再與成本比較確認(rèn)利得或損失：借：現(xiàn)金×××

出售短期投資損失×××

貸：短期投資×××

投資收益—股利收入×××

出售短期投資利得×××

例：成本1000元，市價1100元，已宣布股利50元，售價1150元。4、短期投資的期末計價原按“成本與市價孰低法”；現(xiàn)按“市價法”（Mark-to-market）：期末按市價調(diào)整投資賬戶，成本與市價的差額記入“未實(shí)現(xiàn)持有利得（或損失）”賬戶，該賬戶余額根據(jù)投資的不同分類列入收益表或資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)目下。證券投資分類三、長期投資（一）長期投資的含義及目的指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券投資。目的是出于經(jīng)營和理財方面的需要---為未來擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模做準(zhǔn)備；---為未來特定用途的需要積累資金；---影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)。(