大學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課件13第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第十三章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的確認(rèn)與計(jì)量

◆費(fèi)用與成本的概念與內(nèi)容◆費(fèi)用與成本的確認(rèn)與計(jì)量方法◆利潤(rùn)形成與分配

第一節(jié)收入一、收入的概念、特征及分類（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒?dòng)帶來(lái)的收益稱為利得。2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))

1000010000（1）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加【例】銷售產(chǎn)品10000元，款項(xiàng)存入銀行?！镆陨吓e例未考慮應(yīng)交稅費(fèi)！以下同。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入)預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（2）收入表現(xiàn)為負(fù)債減少

【例】企業(yè)向原已預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品10000元。（3）收入同時(shí)表現(xiàn)資產(chǎn)增加和負(fù)債減少【例】企業(yè)向原預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品10000元時(shí)，根據(jù)對(duì)方要求又發(fā)送產(chǎn)品2000元，貨款暫未收到。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入)12000預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品10000應(yīng)收賬款(資產(chǎn))提供產(chǎn)品20003．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少

★不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。

4．收入與所有者向企業(yè)投入資本無(wú)關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益?！锲髽I(yè)不論收到投資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會(huì)計(jì)入企業(yè)的收入?。ㄈ┦杖氲姆诸惻c內(nèi)容按收入的交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。營(yíng)業(yè)收入二、收入的確認(rèn)與計(jì)量新收入準(zhǔn)則！新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)：2018年1月1日起境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)：2018年1月1日起其他境內(nèi)上市企業(yè)：2020年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)：2021年1月1日起（對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則）新收入準(zhǔn)則“五步法”第一步:識(shí)別與客戶訂立的合同第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第三步：確定交易價(jià)格第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（2017年7月19日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》）第一步:識(shí)別與客戶訂立的合同1.收入確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。2.收入確認(rèn)的前提條件：需要同時(shí)滿足以下5個(gè)條件1)合同各方已批準(zhǔn)并承諾履行該合同義務(wù)2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)在合同開(kāi)始日（一般情況下就是合同簽訂成立那天），識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，只有一項(xiàng)履約義務(wù)后期就不用分?jǐn)?，有兩?xiàng)或兩項(xiàng)以上，就要分?jǐn)?。然后確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行（計(jì)算履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入），還是在某一時(shí)點(diǎn)履行（一錘子買(mǎi)賣），最后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格：是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如：增值稅，是替國(guó)家收的）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。需要注意的是：①合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格。交易價(jià)格≠公允價(jià)值≠單獨(dú)售價(jià)≠合同標(biāo)價(jià)②企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)（與計(jì)量有關(guān)）如果第二步中識(shí)別合同中的履約義務(wù)有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上，就要進(jìn)行交易價(jià)格的分?jǐn)偅凑諉为?dú)售價(jià)的比例分?jǐn)?。單?dú)售價(jià)不是公允價(jià)值，單獨(dú)售價(jià)之和有可能和交易價(jià)格不等。單獨(dú)售價(jià)有可能變化，按照合同開(kāi)始日（也就是合同生效日）確定。單獨(dú)售價(jià)怎么確定？三種方法：市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法。第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入什么時(shí)候滿足確認(rèn)條件什么時(shí)候確認(rèn)，涉及是時(shí)點(diǎn)確認(rèn)還是時(shí)期確認(rèn)。銷售商品收入賬務(wù)處理

【例13-1】~【13-9】自學(xué)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量2.交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量

1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計(jì)?！魬?yīng)采用完工百分比法（產(chǎn)出法、投入法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式1公式2【例】2016年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元（可實(shí)現(xiàn)收入總額），工期2年。至2016年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2016年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算2016年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度為40%【例】2016年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元。至2016年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)2017年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2017年勞務(wù)收入。－×＝2017年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入；●使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其特征（一）費(fèi)用的概念及內(nèi)容

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定義的費(fèi)用是指與企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)有著直接關(guān)系的費(fèi)用！

（二）費(fèi)用要素的特征（知識(shí)回顧）經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi)用A企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出?！飮?yán)格區(qū)別于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損失。經(jīng)濟(jì)利益流出所有者權(quán)益收入虧損費(fèi)用∧費(fèi)用A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：是費(fèi)用與收入及利潤(rùn)等之間的關(guān)系所決定的。經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi)用A企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

B最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)成果分配，不是企業(yè)日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流出！潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積利

二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)是指按照一定的基礎(chǔ)和條件對(duì)發(fā)生的費(fèi)用加以認(rèn)定的過(guò)程。除應(yīng)符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)符合三個(gè)確認(rèn)條件。

★費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)——

權(quán)責(zé)發(fā)生制

以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付解決對(duì)發(fā)生的費(fèi)用何時(shí)入賬的問(wèn)題

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)具備的三個(gè)條件：

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（二）費(fèi)用的計(jì)量1.費(fèi)用計(jì)量的概念

費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生額的確認(rèn)。2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化以后，費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)隨之變化。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)(實(shí)際成本)耗費(fèi)費(fèi)用(實(shí)際成本)經(jīng)營(yíng)管理四、成本及其組成內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價(jià)，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的支出。包括生產(chǎn)成本等和營(yíng)業(yè)成本兩個(gè)組成部分。費(fèi)用資產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)成本★不計(jì)入成本(確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用）五、成本與費(fèi)用的關(guān)系

（一）成本與費(fèi)用的聯(lián)系

★成本是以費(fèi)用為基礎(chǔ)而確定的；

★成本與費(fèi)用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容的費(fèi)用（期間費(fèi)用）按材料歸集采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費(fèi)用資產(chǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程按材料歸集采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費(fèi)用資產(chǎn)

（二）成本與費(fèi)用的區(qū)別

★考察過(guò)程中聯(lián)系的對(duì)象不同：費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系；成本則與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品材料銷售材料六、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容及計(jì)入成本的程序1.生產(chǎn)成本項(xiàng)目的內(nèi)容（見(jiàn)下圖）

2.生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××（四）生產(chǎn)費(fèi)用的核算1.賬戶設(shè)置

“生產(chǎn)成本”（直接材料、直接人工）、“制造費(fèi)用”

簡(jiǎn)稱“料工費(fèi)”

2.賬務(wù)處理

（1）直接材料費(fèi)用的核算直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用（2）直接人工的核算直接人工主要由工資和福利費(fèi)兩個(gè)部分組成。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本”

①工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動(dòng)報(bào)酬。

②福利費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,按工資總額的一定比例計(jì)算提取,提取后可以計(jì)入產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用，通過(guò)產(chǎn)品的銷售收回后專門(mén)用于職工福利方面的資金。

（3）制造費(fèi)用的核算①制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)（折舊費(fèi)、修理費(fèi)）和使用水電費(fèi)等。

七、期間費(fèi)用的概述（一）期間費(fèi)用的概念期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益的費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的組成內(nèi)容1.銷售費(fèi)用（商品銷售中發(fā)生）2.管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生）3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（資金籌集、使用過(guò)程中發(fā)生）管理費(fèi)用為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用董事會(huì)人力部門(mén)技術(shù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)部門(mén)辦公室企業(yè)管理部門(mén)銷售部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)銷售費(fèi)用在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資等費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用在籌集和使用資金的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用二、期間費(fèi)用的核算方法（一）賬戶設(shè)置

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

本年利潤(rùn)

×××銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

（二）賬務(wù)處理P199

管理費(fèi)用的核算

見(jiàn)【例13-17】

財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

見(jiàn)【例13-18】

銷售費(fèi)用的核算

見(jiàn)【例13-19】第三節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念

◆利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用※所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用?！镪P(guān)于所得稅的核算舉例【補(bǔ)例】華聯(lián)公司本年計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費(fèi)用5200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)5200000所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)××××××費(fèi)用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用二、利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配

(一)利潤(rùn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營(yíng)成果?！衾麧?rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的做法。2.賬戶設(shè)置（見(jiàn)下圖）費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”

利潤(rùn)分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶

★收入類、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等×××35000000本年利潤(rùn)6770000077500000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等50000000×××無(wú)余額無(wú)余額雙方比較形成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：9800000元（77500000－67700000）利潤(rùn)類賬戶

★“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤(rùn)分配×××9800000本年利潤(rùn)67700000775000009800000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等50000000×××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等×××35000000結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（二）利潤(rùn)的分配1.利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)＝本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)

2.利潤(rùn)分配的內(nèi)容3.賬戶設(shè)置（見(jiàn)下頁(yè)）可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金向投資者分配利潤(rùn)或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利

利潤(rùn)分配年初余額

×××利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結(jié)