A公司的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

AbstractWiththeconstantimprovementoftheeconomy,toupdatetheprogressconstantlytaxlegalsysteminourcountry,inthedailyeconomiclife,howtoreasonablyreducethetaxburdenofenterprisestobecometheenterprisemanagersmoreandmoreconcern.Acompany'scorporateincometaxifreasonabletaxplanningtomaximizetheprofitsofthecompanywill,triggeringaseriesofcorporateincomeandcostproblems.Nowfacedwiththeseveresituationofsustainabledevelopment,thesustainabledevelopmentofcoalenterprisehasbecomealackofform,howtoreducecost,improvethecompetitivenessofenterprisesandstablestatus,becomethewholecoalindustrymustsolvetheproblem.Thus,theimplementationoftheenterpriseincometaxplanningareallwill.Keywords:Theenterpriseincometax;Taxplanning；profits;

目錄摘要 IAbstract 2前言 41A公司概況 52A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的籌劃方案 72.1A公司基本財(cái)務(wù)情況 72.2A公司分稅種的納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 83進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 11結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13前言納稅籌劃是依靠經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的擴(kuò)大才逐漸被確立的，會(huì)計(jì)改革的發(fā)展和日益完善的稅法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律之間的差別正在日益變得復(fù)雜。本文運(yùn)用對(duì)比性分析納稅籌劃前后的差異，并指出的擴(kuò)張會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的相關(guān)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，證明了會(huì)計(jì)與稅法之間的協(xié)調(diào)是必要的和可行的。納稅是每個(gè)公民都應(yīng)自覺(jué)遵守的義務(wù)，同時(shí)稅收也是國(guó)家收入的主要來(lái)源之一，任何國(guó)家都離不開(kāi)稅收。如果企業(yè)能把稅務(wù)的繳納做到合理而高效，那么將會(huì)給企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)打下良好的基礎(chǔ)，改善內(nèi)部資金鏈?zhǔn)蛊淠軌蛄夹匝h(huán)。而納稅籌劃最直接的目的則是減輕企業(yè)的稅收的負(fù)擔(dān)。

1A公司概況A公司是一家主營(yíng)鋁礦的企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，以鋁為主，多元化元素結(jié)合，公司用于雄厚的生產(chǎn)能力和運(yùn)營(yíng)能力。中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司（以下均簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)鋁業(yè)”）是于2001年9月10日在中華人民共和國(guó)注冊(cè)建立，屬于國(guó)有控股大型央企，受中央直接管轄的骨干企業(yè)。中國(guó)鋁業(yè)主要從事的是礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)和利用、有色金屬熔煉鍛造、有關(guān)商貿(mào)以及工程技術(shù)服務(wù)等，是至今為止中國(guó)鋁行業(yè)里集鋁土礦、煤炭、鐵礦資源探測(cè)采掘，氧化鋁、原鋁和將其進(jìn)行加工后產(chǎn)銷(xiāo)等和科學(xué)技術(shù)研發(fā)于一體的國(guó)有大規(guī)模鋁生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。中國(guó)鋁業(yè)作為世界第二大氧化鋁供應(yīng)商和第三大電解鋁供應(yīng)商以及第五大鋁加工材料供應(yīng)商，其在國(guó)內(nèi)同業(yè)處于領(lǐng)先地位，綜合實(shí)力雄踞全國(guó)第一，2007年先后在紐約證交所（NewYorkStockExchange）、香港聯(lián)交所（TheStockExchangeofHongKongLtd）、上海證交所（ShanghaiStockExchange）掛牌上市，在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。自上世紀(jì)七十年代改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)鋁工業(yè)開(kāi)采、冶煉的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)過(guò)近幾年的飛速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)成為世界上鋁工業(yè)大國(guó)。但是，隨著全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的頹勢(shì)，我國(guó)鋁行業(yè)也受到了沖擊和影響。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率通過(guò)圖1-1可以看出，2012年和2013年均有上升，到2014年由于企業(yè)整體效益不好驟跌到-18.07%，2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入率仍然呈負(fù)增長(zhǎng)為-12.93%。這說(shuō)明中國(guó)鋁業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)效益不好，應(yīng)總結(jié)原因，尋找提高企業(yè)銷(xiāo)售的策略。圖1-1中國(guó)鋁業(yè)2012-2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率通過(guò)圖1-2能看出該指標(biāo)的起伏很大，在2012年和2014年分別為-1351.78%和-2456.59%，說(shuō)明企業(yè)的盈利出現(xiàn)很大問(wèn)題。圖1-2中國(guó)鋁業(yè)2012-2015年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率由此可以看出，鋁行業(yè)急迫需要納稅籌劃降低稅率才可以使得增長(zhǎng)率正增長(zhǎng)。以上說(shuō)明企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r雖不樂(lè)觀，但仍有利好趨勢(shì)。

2A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的籌劃方案2.1A公司基本財(cái)務(wù)情況（1）銷(xiāo)售額及盈利水平伴隨著鋁行業(yè)的復(fù)蘇，以及A公司的工藝改進(jìn)、設(shè)備更新，A公司的銷(xiāo)售額逐年增長(zhǎng)。從表2-1來(lái)看：2015年公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額13238萬(wàn)元，2017年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額可以達(dá)到24000萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率達(dá)到40%;凈利潤(rùn)2015年為1078萬(wàn)，預(yù)計(jì)2017可達(dá)2420萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率可達(dá)62%.從銷(xiāo)售數(shù)據(jù)來(lái)看，A公司銷(xiāo)售持續(xù)增長(zhǎng)，處于快速成長(zhǎng)階段。表2-1A公司2015-2017年銷(xiāo)售額及凈利潤(rùn)情況單位：萬(wàn)元/人民幣年度2015年2016年2017年預(yù)計(jì)年均增長(zhǎng)率銷(xiāo)售額13238226962400040%凈利10782380242062%（2）成本費(fèi)用分析在A公司經(jīng)營(yíng)支出構(gòu)成中，生產(chǎn)成本占總支出的89%,其中材料成本在生產(chǎn)成本中的比重又超過(guò)65%,期間費(fèi)用以管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用為主。以2015年為例，生產(chǎn)成本為9365萬(wàn)元，其中材料成本6086萬(wàn)元，工資2476萬(wàn)元，折舊803萬(wàn)元；期間費(fèi)用1221萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用840萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用175萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬(wàn)元。各年成本費(fèi)用構(gòu)成情況如下表2-2所示：表2-2A公司2015-2017年成本費(fèi)用構(gòu)成情況表單位：萬(wàn)元/人民幣2015年2016年2017年預(yù)計(jì)總支出1058817763187681.生產(chǎn)成本93651593716900其中：材料成本60861181112500工資247631003300固定資產(chǎn)折舊803102611002.期間費(fèi)用122118191860管理費(fèi)用84013291420其中：研發(fā)費(fèi)用200310330銷(xiāo)售費(fèi)用175287310財(cái)務(wù)費(fèi)用6-107-2003.營(yíng)業(yè)稅金及附加2782.2A公司分稅種的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)（1）2008年1月1日后，我國(guó)的企業(yè)所得稅在稅前扣除方面，對(duì)于“廣告費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”不再區(qū)別對(duì)待，而是進(jìn)行對(duì)總額統(tǒng)一管理。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部門(mén)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在實(shí)際過(guò)程中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目，這樣就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供了很大的籌劃空間。A公司預(yù)計(jì)2017年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為13000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為700萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出為9000萬(wàn)元。該公司繳納企業(yè)所得稅的情況為：籌劃前：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=13000×15%=1950（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額=700+500=1200（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額＜扣除限額1950，可據(jù)實(shí)扣除，即：稅前允許扣除額=1000萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=13000×5‰=65（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=300×60%=180（萬(wàn)元）根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許抵扣額=65（萬(wàn)元）由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為300萬(wàn)元，需調(diào)整應(yīng)納所得稅額300-65=235萬(wàn)元。應(yīng)交企業(yè)所得稅=（13000-700-500-300+235-9000）×25%=683.75凈利潤(rùn)=13000-700-500-300-9000-683.75=1816.25籌劃解析：對(duì)A公司進(jìn)行籌劃方案進(jìn)行分析之后，發(fā)現(xiàn)A公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)高，導(dǎo)致大量的支出不能在稅前列支。但是，企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就很少，有750萬(wàn)元的扣除限額沒(méi)有足夠充分利用，從納稅籌劃的角度上分析，在不違反法律和法規(guī)的前提下，將一部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則可以實(shí)現(xiàn)更多的納稅籌劃，若將150萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。納稅籌劃后：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的支出稅前扣除：扣除限額=13000×15%=1950（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額=700+（500+150）=1350（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額＜扣除限額1950，可據(jù)實(shí)扣除，稅前允許扣除=1350萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=13000×5‰=65（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除限額=（300-150）×60%=90（萬(wàn)元）根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=65萬(wàn)元由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為150萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額85萬(wàn)元（150-65）。應(yīng)交企業(yè)所得稅=[13000-700-（500+150）-（300-150）+85-9000]×25%=571.25（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=13000-700-（500+150）-（300-150）-9000-571.25=1928.75（萬(wàn)元）籌劃結(jié)果：進(jìn)行籌劃后，企業(yè)少交所得稅683.75-571.25=112.5萬(wàn)元，多獲凈利潤(rùn)1928.75-1816.25=112.5萬(wàn)元根據(jù)現(xiàn)在施行的企業(yè)所得稅政策，國(guó)債利息免稅優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施，從而可以讓企業(yè)閑置資金提升了納稅籌劃空間，免稅收入指的是不需要去繳納稅款的收入，因此，在允許的條件情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能多的獲得免稅收入。當(dāng)然，獲得免稅收入是必須有一定條件的，企業(yè)必須充分滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件情況才能享受免稅的一個(gè)優(yōu)惠政策，例如：國(guó)債的利息免稅，當(dāng)企業(yè)選擇國(guó)債或者其他債券進(jìn)行投資時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)將免稅作為一個(gè)重要的因素進(jìn)行考慮。A公司曾經(jīng)擁有200萬(wàn)元的閑置資金，準(zhǔn)備用于獲得利息。假設(shè)當(dāng)初選擇了五年的國(guó)債年利率為4%，銀行五年定期存款年利率為4%，向其他企業(yè)貸款五年期年利率為5%。則如果選擇了國(guó)債，如下結(jié)果：如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，年利息為8萬(wàn)元（200×4%），稅后利息為8萬(wàn)元，如果存入銀行，年利息為8萬(wàn)元（200×4%），稅后利息為6萬(wàn)元（8-8×25%），如果貸款給其他企業(yè)，年利息10萬(wàn)元（200×5%），營(yíng)業(yè)稅為萬(wàn)元0.5（10×5%），稅后利息為7.125萬(wàn)元[（10-0.5）×（1-25%）]。從稅后利息來(lái)看，存入銀行會(huì)低很多，最高是國(guó)債，而且國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)是最小，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)決定是否要借給企業(yè)。

3進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題提出籌劃方案的人應(yīng)當(dāng)專(zhuān)業(yè)性從A公司來(lái)看，A公司的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性的籌劃，有針對(duì)性的籌劃才會(huì)使得A公司盡最大可能實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，雖然財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅法有著深刻的見(jiàn)識(shí)與運(yùn)用，但是每逢到月底年底由于工作繁重?zé)o法能夠?qū)I(yè)性、長(zhǎng)久性的考慮納稅籌劃，所以應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃小組，這樣可以有針對(duì)性的對(duì)公司各個(gè)稅收進(jìn)行納稅籌劃。及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)的更新稅收政策，時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)企業(yè)的政策才能使得企業(yè)減少政策滯后的風(fēng)險(xiǎn)，否則很難達(dá)到納稅籌劃預(yù)期的效果，在及時(shí)更新信息的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的調(diào)整過(guò)時(shí)的政策方案，只有做到了及時(shí)更新信息、立馬調(diào)整過(guò)期信息，這樣才可以使得公司立于長(zhǎng)久之地。平衡成本和收益首先，納稅籌劃就是為了公司節(jié)稅，而納稅籌劃人員不僅僅加大增加公司成本的投入同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮公司要對(duì)企業(yè)對(duì)投入到籌劃成本和收益一定是要平衡的，這樣才是有效的納稅籌劃，千萬(wàn)不能顧此失彼。各部門(mén)的配合納稅籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其余部門(mén)應(yīng)當(dāng)也參與其中出謀劃策，盡管出了再完美的納稅籌劃方案也必須需要各部門(mén)的配合，這樣才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的預(yù)期效果，如果沒(méi)有各個(gè)部門(mén)配合籌劃方案也成了紙上談兵。

結(jié)論從以上方面可知，納稅籌劃對(duì)A公司的影響是不可忽視的。有效的納稅籌劃可以使公司內(nèi)部管理的水平得到有效提高，也會(huì)為公司的各部門(mén)之間提供一個(gè)互動(dòng)平臺(tái)。但是，一定要把握好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)公司的自身情況來(lái)針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在合適的時(shí)間、地點(diǎn)，選擇合適企業(yè)的納稅籌劃方案措施，可以確保納稅籌劃收益大于成本納稅籌劃，那么就將成為行之有效的納稅籌劃方案。否則零星的納稅籌劃雖然解決了一部分的問(wèn)題，但最終只會(huì)顧此失彼。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃也會(huì)將會(huì)廣泛的運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。雖說(shuō)我國(guó)納稅籌劃比國(guó)外起步和發(fā)展的要晚，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸壯大，通過(guò)我國(guó)納稅籌劃研究學(xué)者的不斷深入學(xué)習(xí)和實(shí)踐，目前大部分的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)納稅籌劃引起了重視。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，公司的壯大發(fā)展會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)，同時(shí)也會(huì)給國(guó)家來(lái)來(lái)相當(dāng)可觀的財(cái)政稅收，這樣企業(yè)與國(guó)家實(shí)現(xiàn)了共贏的良好局面。

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