2014CPA增值稅相關知識點總結

增值稅知識點總結（一）特殊征稅項目1.期貨業(yè)務（貨物形態(tài)）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）增值稅貨幣期貨（利率、外匯、國債期貨）營業(yè)稅期貨交易所應繳納的增值稅=銷項稅額-供貨單位向交易所開具的專票的銷項稅額。期貨交易所本身發(fā)生的各項進項稅額不得抵扣。（2）（3）銀行、典當業(yè)、寄售業(yè)、銀行銷售金銀；典當行銷售死當物品；寄售業(yè)銷售物品的業(yè)務。應繳納增值稅。（4）（5）集郵商品、發(fā)行報刊營改增：增值稅（6）過網費、（16）并網服務費★電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，征收增值稅?！锕╇娖髽I(yè)提供電壓調節(jié)服務向發(fā)電企業(yè)收取的的并網服務費，征收增值稅（7）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用（數量）與貨物的銷售數量直接有關系的，征收增值稅；與貨物的銷售數量無直接關系，不征收增值稅（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方代收的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。（11）會員費對增值稅納稅人收取的會員費不繳納增值稅。（12）政府補助各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅。（13）納稅人提供礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分煉、洗選屬于增值稅應稅項目，應繳納增值稅。（14）納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產上的固定資產中，凡屬于應稅貨物的，應征收增值稅。（15）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換，其中涉及的貨物轉讓，不征稅增值稅。轉讓全部產權涉及的應稅貨物轉讓，不征稅增值稅。（9）印刷企業(yè)（1）接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷統(tǒng)一刊號圖書、雜志、報紙，按銷貨征收增值稅稅率13%（稅收優(yōu)惠）（2）出版單位提供紙張，就其收取的加工費和代墊輔助材料款，按委托加工征收增值稅。稅率17%（3）自行購買紙張，印刷除雜志、報紙、圖書以外的刊物，征收增值稅。稅率17%（沒有稅收優(yōu)惠）4、銷售邊角廢料稅率17%（17）電梯①企業(yè)銷售購進電梯并負責安裝、保養(yǎng)、維修收入一并征收增值稅。②企業(yè)銷售自產電梯并負責安裝、保養(yǎng)、維修收入銷售自產電梯收入：增值稅；安裝、保養(yǎng)、維修收入：營業(yè)稅。③只從事電梯保養(yǎng)、維修服務收入征收營業(yè)稅（18）銷售二手車（只有滿足條件才不征稅增值稅）收購二手車?過戶到自己名下?銷售二手車過戶到買家名下。屬于銷貨行為。增值稅納稅人受托代理銷售二手車，不征稅增值稅。受托代理需同時滿足條件：受托方不向委托方預付貨款；委托方將《二手車統(tǒng)一銷售發(fā)票》直接開具給購買方。受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額同委托方結算，并另外收取手續(xù)費。營業(yè)稅（19）罰沒物品拍賣單位：不予征稅；購入單位：照章納稅。營改增新內容1、出租車公司向使用本公司自有出租車司機收取的管理費用，按陸路交通運輸（11%）征收增值稅。2.遠洋運輸中的承租、期租業(yè)務，航空運輸中的濕租業(yè)務，按運輸業(yè)11%征稅。3.遠洋運輸中的光租、航空運輸中的干租業(yè)務，按有形動產租賃業(yè)17%征稅。4.在港口碼頭服務中設施經營人收取的港口設施保安費按：港口碼頭服務征收增值稅。5.代理記賬按咨詢服務征收增值稅。6.廣播影視服務包括放映服務。7.郵政儲蓄業(yè)務按金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。8.中央財政補貼收入不征稅增值稅。9.油氣田企業(yè)從事生產性勞務，應增收增值稅。10.國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益為目的服務，不征稅增值稅。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1.采用折扣方式銷售◆折扣銷售關注點：（1）未在同一張發(fā)票“金額”欄注明的，僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額，不得扣減折扣額。（2）營改增應稅服務：未在同一發(fā)票上（銷售額、折扣額），不得扣減折扣額。2.以舊換新方式銷售銷售額不得抵減舊貨回收額（金銀除外）。3.以物易物方式銷售分別做購銷處理，即甲給乙開發(fā)票，乙給甲開發(fā)票，不能取得相應增值稅發(fā)票，不能抵扣進項稅額。4.包裝物押金是否計入銷售額主要關注點：一般情況下，逾期計入銷售額，未逾期不計入銷售額。（換算成不含稅）特殊情況：白酒、紅酒的包裝物押金在賣貨時計入銷售額。包裝物租金屬于價外費用。5.銷售自己使用過的固定資產使用過的固定資產的關注點：購進時點2008.12.31（1）2008.12.31以前購進：銷項稅額=銷售額/（1+4%）*4%/2（2）2009.1.1之后購進：銷項稅額=不含稅銷售額*17%使用過的舊貨的關注點：購進時點2013.08.01（1）2013.08.01以前購進：銷項稅額=銷售額/（1+4%）*4%/2（2）2013.08.01之后購進：銷項稅額=不含稅銷售額*17%舊貨：小汽車、摩托車、游艇；無法確定銷售額：以固定資產凈額作為銷售額。6.直銷企業(yè)銷售額的確定直銷企業(yè)?銷售員，銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷企業(yè)—直銷員?消費者，銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。營改增的特殊銷售1.融資租賃企業(yè)售后回租：融資租入?A（出售）??（回租）租賃公司。承租人出售資產不征稅增值稅。租賃公司在出租時的銷項稅額=（租賃公司向A收取的全部價款-本金-利息）*0.17。租賃公司可以扣除的利息，必須是與自承租方購進設備有關的利息，無關的利息是不能扣除的。租賃公司向A收取的有形動產本金不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。融資租賃：融資租入?租賃公司?承租者A租賃公司在出租時的銷項稅額=（租賃公司向A收取的全部價款-利息-保險費、安裝費、車輛購置稅）*0.172.航空運輸企業(yè)買機票購買價款=機票費+燃油附加費+機場建設費。銷項稅額=（收取的全部價款和價外費用-機場建設費-代賣其他航空運輸企業(yè)客票收入）*0.113.國際貨物運輸代理服務銷項稅額=（收取的全部價款和價外費用-支付給運輸企業(yè)的運費）*0.064.知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關服務銷項稅額=（收取的全部價款和價外費用-代收的政府性基金和行政事業(yè)收費）*0.06向委托方收取的行政事業(yè)收費和政府性基金不得開具增值稅專用發(fā)票。5.客運場站服務銷項稅額=（收取的全部價款和價外費用-支付給承運方的運費）*0.06承運方向客運站開具的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。差額計稅：1.融資租賃

2.客運場站服務

3.國際貨物代理運輸

4.提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務知識點鏈接：中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務，適用增值稅零稅率。向境外單位提供研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務），適用零稅率的增值稅稅率。航空運輸企業(yè)已售票，但未提供航空運輸服務的逾期票證收入，不征收增值稅。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額?原制度下的不得抵扣進項稅額?營改增增加的不得抵扣進項稅額1.用于簡易計稅方法計稅的項目（如水）、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費購進的貨物或應稅勞務。1、接受旅客的運輸服務非正常損失購進貨物及相關勞務。注：非正常主要指管理不善2、與非正常損失相關的交通運輸服務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。3、與非正常損失在產品、產成品相關的交通運輸服務。一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務無法劃分不得抵扣的進行稅額。不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*（當期簡易計稅項目的銷售額、當月免稅的銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額與營業(yè)額合計）。5.納稅人未取得海關的完稅憑證。（四）特殊情況的進項稅額和銷項稅額處理1.銷售退回或折讓的銷項稅額和進項稅額處理銷售方：從當期的銷項稅額中扣減；（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票不得扣減）購貨方：從當期的進項稅額中扣減。2.平銷返利當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/（1+17%）*0.17商業(yè)企業(yè)取得的平銷返利一律不得開具增值稅專用發(fā)票。3.稅控系統(tǒng)專用設備和技術服務費抵減增值稅政策。（1）初次購買專用設備，時點2011.12.01關鍵詞：全額抵減應納稅額-專用設備的價稅合計額；不足抵減，可結轉下期。（2）非初次購買：自行負擔。技術服務費，時點：2011.12.01后發(fā)生?？迫~抵減。（五）納稅義務發(fā)生時間一般規(guī)定當天：收訖貨款或開具發(fā)票當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天；報關進口當天；扣繳義務發(fā)生當天。具體規(guī)定（4）（5）都是發(fā)貨時所有權轉移，（4）則主要是為了緩解購買方支付壓力。采取直接收款方式銷售貨（錢貨兩清）先發(fā)貨的直接收款方式；先收款的直接收款方式。索取憑證或貨款時貨物所有權轉移不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約