企業(yè)所得稅政策解析

企業(yè)所得稅政策解析

遼寧稅務高等?？茖W校

LiaoningCollegeofTaxation張久慧教授注冊稅務師2023/11/281一、企業(yè)所得稅收入確認及納稅調(diào)整疑難問題

二、企業(yè)所得稅扣除項目及納稅調(diào)整疑難問題三、資產(chǎn)的稅務處理及納稅調(diào)整注意事項四、稅收優(yōu)惠項目在申報表填報中關(guān)注點五、彌補以前年度虧損的確定六、企業(yè)所得稅月（季）度預繳申報2023/11/282企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注點1、會計核算方面的準確無誤如自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈支出的賬務處理

稅務機關(guān)所得稅檢查后調(diào)整的應納稅所得額要求企業(yè)調(diào)賬是否正確？2、理解并準確把握最新稅收政策國家稅務總局公告2015年31號（季度預繳報表）國家稅務總局公告2015年61號（小型微利企業(yè)）3、關(guān)注企業(yè)所得稅與會計制度規(guī)定差異處理收入的確認條件、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定、職工福利費列支、研發(fā)費用加計扣除的范圍2023/11/283所得稅法第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)財務通則第六條企業(yè)應當依法納稅。企業(yè)財務處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應當依法進行調(diào)整。42023/11/284國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。2023/11/2854、應報未報事項：減免稅的備案制與報批制（國稅函[2009]255）財產(chǎn)損失稅前扣除是否進行清單申報或?qū)ｍ椛陥箨P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號：2023/11/286扣除的原則：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除（實際發(fā)生年度扣除）；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除（只要符合法定資產(chǎn)損失條件什么時間申報什么時間扣除）。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2023/11/2872023/11/287實際資產(chǎn)損失特征：損失金額具有永久性（永遠收不回來）損失金額具有確定性損失年度具有固定性轉(zhuǎn)讓變賣類、報廢清理類、破產(chǎn)清算類、追償權(quán)利滅失類法定資產(chǎn)損失特征：損失金額具有暫時性損失金額具有不確定性損失年度不固定2023/11/288增加以前年度未報損的處理規(guī)定企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

2023/11/2895、實現(xiàn)稅款應繳未繳：關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務總局公告2010年第20號

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)【1997】191號文第一條第一款規(guī)定：對納稅人查增的的所得額，應先予以補繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰，其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。20號公告自2010年12月1日開始執(zhí)行2023/11/2810

6、稅務機關(guān)匯算清繳關(guān)注的企業(yè)異常申報企業(yè)管理：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

企業(yè)特殊事項管理：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關(guān)跟蹤管理制度?！蛾P(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）2023/11/2811一、企業(yè)所得稅收入的確認及納稅調(diào)整問題（一）收入的實現(xiàn)形式1．貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。2．非貨幣形式：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。2023/11/2812《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]19號）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。2023/11/2813“除另有規(guī)定外”是指根據(jù)新所得稅法相關(guān)政策的“企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等”，制定的文件有效—

財稅[2009]59號：六、（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。以及該文件中的特殊重組所得稅遞延的相關(guān)規(guī)定。2023/11/2814（二）銷售（營業(yè)）收入總額的確認范圍及時間

匯率換算問題依照《企業(yè)所得稅法》繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算；所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。2023/11/28151、銷售貨物收入：

確認收入的條件（會計與稅法差異）會計（企業(yè)會計準則14號《收入》）：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量稅法國稅函〔2008〕875號：2023/11/2816企業(yè)所得稅法實施條例23條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；例：2013年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元（不含稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價格為1600萬元。2023/11/2817A公司應當確認的銷售商品收入金額為1600萬元（應收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值=現(xiàn)銷價格）確認的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（400萬元）作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財務費用2023/11/2818未收本金財務費用收現(xiàn)總額已收本金2013.1.1.16002013.12.31.1600126.88400273.122014.12.31.1326.88105.22400294.782015.12.31.1032.1081.85400318.152016.12.31.713.9556.62400343.382017.12.31.370.5729.43400370.57

總額400200016002023/11/28A公司銷售成立時：借：長期應收款2340

貸：主營業(yè)務收入1600

未實現(xiàn)融資收益400應交稅費—應交增值稅（銷項）340第1年末：第5年末：借：銀行存款468

借：銀行存款468

貸：長期應收款468貸：長期應收款468借：未實現(xiàn)融資收益126.88借：未實現(xiàn)融資收益29.43

貸：財務費用126.88貸：財務費用29.43《納稅調(diào)整項目明細表》2023/11/28202、提供勞務收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2023/11/2821提供勞務收入確認條件①勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的國稅函[2008]875號企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。會計上多一標準：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2023/11/2822②勞務結(jié)果不能可靠估計的會計上：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。如：假設(shè)合同金額1000萬元，本年度完工60%，甲方只支付工程款400萬元（而且了解到甲方發(fā)生財務困難）成本400萬元（成本能夠得到補償）借：勞務成本400

貸：原材料等400借：應收帳款400

貸：主營業(yè)務收入4002023/11/28233、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或各人使用，并取得收入，企業(yè)并不失去所有權(quán)。包括利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入不包括：《企業(yè)所得稅法》第六條第（三）項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入2023/11/2824（1）利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；會計上按照按權(quán)責發(fā)生制和實際利率確認利息收入金額關(guān)于20142015年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2014〕2號2023/11/2825（2）租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。會計經(jīng)營性租賃收入的確認出租人在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。2023/11/2826關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號一、關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。2023/11/2827（3）特許權(quán)使用費收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。會計準則規(guī)定①一次收費且不提供后續(xù)服務，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，按合同有效期分期確認收入；②分期收取使用費的，按約定的時間和金額分期確認收入。2023/11/2828企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函〔2009〕98號新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

納稅調(diào)整項目明細表A1050002023/11/28294、建造合同收入是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同建造合同所約定的業(yè)務內(nèi)容包括兩類：第一類，制造大型機械設(shè)備、交通工具等；第二類，提供建筑、安裝、修理修配及其他勞務活動。2023/11/2830（二）視同銷售收入的確認及納稅調(diào)整：企業(yè)所得稅實施條例第25條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應當視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。非貨幣性資產(chǎn)在同一法人實體內(nèi)部的流轉(zhuǎn)不視同銷售（分公司之間）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構(gòu)，應視同銷售。2023/11/2831（1）非貨幣資產(chǎn)交換例：甲企業(yè)以產(chǎn)品A換取乙企業(yè)機器設(shè)備B，A的成本為30萬元，公允價值為46.8萬元（含稅價），交易無補價，雙方適用增值稅稅率17%。按照會計準則：借：固定資產(chǎn)46.8貸：主營業(yè)務收入40應交稅費—應交增值稅（銷項）6.82023/11/2832執(zhí)行原《企業(yè)會計制度》的企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)36.8

貸：產(chǎn)成品30

應交稅費—應交增值稅（銷項）6.8A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》

A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》2023/11/2833假設(shè)該設(shè)備會計提了5年折舊18.4萬元后，將此設(shè)備以50萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處置收益。會計=50-（36.8-18.4）=31.6稅收=50-（46.8-23.4）=26.62023/11/2834（2）樣品視同銷售如何征所得稅?

某公司樣品成本價格10，銷售價15.

借：營業(yè)費用12.55

貸：庫存商品10

應交稅金-銷項稅2.552023/11/2835（3）用于職工福利

①某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為20萬元。借：應付職工薪酬234000

貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—應交增值稅（銷項）340002023/11/2836②某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)用于職工食堂，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為20萬元。借：應付職工薪酬134000

貸：庫存商品100000應交稅費—應交增值稅（銷項）340002023/11/2837（4）對外捐贈的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品通過公益性組織捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：庫存商品80

應交稅費-應交增值稅（銷項）17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。應納所得稅=（1000+20）*25%=255萬元2023/11/2838財稅[2008]160號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知：

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知

財稅[2010]45號關(guān)于公布獲得2014年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知

財稅〔2014〕69號2023/11/2839如果企業(yè)直接作銷售處理借：營業(yè)外支出117貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費-應交增值稅（銷項）17借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80應納所得稅=（1000-20+20）*25%=250萬元利潤為1000萬元，則可以稅前扣除120萬元。假設(shè)利潤為800萬，則可以稅前扣除96萬元。2023/11/2840企業(yè)所得稅視同收入的確認屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2023/11/2841（三）營業(yè)外收入的確認及納稅調(diào)整稅收上包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入（1）盤盈利得（一般企業(yè)收入明細表21行）會計規(guī)定：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。2023/11/2842執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損溢調(diào)整”（納稅調(diào)整項目明細表）科目核算。例：某企業(yè)在“以前年度損益調(diào)整”中反映盤盈固定資產(chǎn)機器設(shè)備1臺計20000元，所附單據(jù)為固定資產(chǎn)盤點表及審批單。借：固定資產(chǎn)20000貸：以前年度損益調(diào)整20000借：以前年度損益調(diào)整5000（20000×25％）貸：應交稅費——應交所得稅150002023/11/2843如：固定資產(chǎn)處置內(nèi)容出售、轉(zhuǎn)讓報廢、毀損對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組等（2）非流動資產(chǎn)處置利得2023/11/28會計規(guī)定：固定資產(chǎn)清理賬面價值相關(guān)稅費收回殘料出售價款保險款及過失人賠款貸方大于借方時為處置收益借方大于貸方時為處置損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出關(guān)注折舊、減值的差異2023/11/2845（3）非貨幣性資產(chǎn)交換利得18公允價值模式下：換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差計入當期損益（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益2023/11/2846

A公司以甲設(shè)備換入B公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，A將換入的乙產(chǎn)品作固定資產(chǎn)使用，B將換入的甲設(shè)備作生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，A取得增值稅專用發(fā)票、B未能取得增值稅專用發(fā)票，交換具有商業(yè)實質(zhì)。A公司的處理借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計折舊450000（假設(shè)稅收口徑上30萬或50萬）

貸：固定資產(chǎn)－甲設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)－乙設(shè)備10000000

應交稅費－增值稅－進項1700000

貸：固定資產(chǎn)清理1050000

營業(yè)外收入120000（A公司換出設(shè)備賬面值與公允價值不相同）2023/11/28B公司的處理借：固定資產(chǎn)－甲設(shè)備1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費-增值稅（銷項稅金）170000借：主營業(yè)務成本900000

貸：庫存商品－乙商品900000〔無差異〕（4）罰沒利得（5）確實無法償付的應付款項2023/11/2848（6）債務重組收益：稅收規(guī)定：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。會計規(guī)定：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項2023/11/2849財稅[2009]59號以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。國稅函【2010】79號【關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅若干稅收問題的通知】企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)例如：甲企業(yè)用產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務，該產(chǎn)品成本為800萬元，不含稅售價1000萬元，欠乙企業(yè)債務為1500萬元。2023/11/2850采用新會計準則情況下甲企業(yè)帳務處理如下：借：應付帳款1500

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項）170

營業(yè)外收入—債務重組利得330乙企業(yè)帳務處理如下：借：庫存商品1000

應交稅費—應交增值稅（進項）170

營業(yè)外支出—債務重組損失330

貸：應收帳款1500

2023/11/2851采用會計制度的企業(yè)借：應付帳款1500

貸：庫存商品800

應交稅金—應交增值稅（銷項）170

資本公積—其他資本公積530銷售自制產(chǎn)品所得=1000-800=200萬元債務重組所得=1500-1000-170=330萬元?！都{稅調(diào)整項目明細表〉2023/11/2852

（7）政府補助利得財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅[2008]38號:核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,專項用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅.2023/11/2853稅收：條例26條除不征稅收入外，全額征稅財稅【2008】151號

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

2023/11/2854會計：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助--確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；（如購買環(huán)保設(shè)備政府給700萬元，支出800萬元，攤銷期10年）借:銀行存款等700貸:遞延收益700借:遞延收益70貸:營業(yè)外收入70借：固定資產(chǎn)800貸：銀行存款8002023/11/2855(2)與收益相關(guān)①用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當期損益(營業(yè)外收入)②用于補償以后期間的費用或損失的,先確認為遞延收益,在確認費用的期間內(nèi),分期計入營業(yè)外收入計入當期的不調(diào)整，確認遞延的調(diào)整；財稅【2009】87號

[2011]70號財企【2008】179號如：政府給出租車補貼油費；棚戶區(qū)改造政府給補貼；政府給電廠補助；家電下鄉(xiāng)補助。2023/11/2856國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。2023/11/2857第九條已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。專項用途財政性資金稅調(diào)整明細表未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表2023/11/2858政策性拆遷補償收入財企〔2005〕123號《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知》對“企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款,其有關(guān)財務處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行?！币?guī)定明確有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理問題明確規(guī)定：（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款,作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項應付款。（2）企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用,應當核銷該專項應付款。2023/11/2859（3）企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理：

①因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

②機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；

④用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。2023/11/2860(4)企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項應付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應付款如有不足,應計入當期損益?！皩ｍ棏犊睢徇w補償”科目如果為借方余額，則在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目?！皩ｍ棏犊睢徇w補償”科目如果為貸方余額，則作借“專項應付款——搬遷補償”科目，貸“資本公積”科目。2023/11/2861根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。財政部、國家稅務總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。2023/11/2862國家稅務總局公告2012年第40號企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法：第十五條

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

第十六條

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。國家稅務總局2013年11號公告2023/11/2863（8）捐贈利得：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到捐贈資產(chǎn)時（接近收付實現(xiàn)制）確認收入的實現(xiàn)。外資企業(yè)：并入應納稅所得額內(nèi)資企業(yè)：國稅發(fā)[2003]45號（2003年1月1日起）2023/11/2864企業(yè)在一年納稅年度內(nèi)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得額50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。

（國稅函〔2008〕264號）2008年1月1日前關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告2010年第19號2023/11/2865（9）其他①逾期未退包裝物押金收入

是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應確認為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納所得稅。2023/11/2866原規(guī)定國稅發(fā)［1998］228號(作廢)

所謂“逾期未返還”,是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。2023/11/2867②確實無法償付的應付款項根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)應當按期償還各種負債，如確實無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2023/11/2868應付款項是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中應當支付而尚未支付的各種款項，包括應付帳款、應付票據(jù)和其他應付款。2023/11/2869③已作壞賬損失處理后又收回的應收款項

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤中扣除，或者在今后五個年度內(nèi)用利潤彌補。因此這部分損失已經(jīng)在稅收上作了處理。如果處理后其應收款又被收回的，則應當重新作為企業(yè)的收入計算納稅。問題分析1.未扣除的壞賬損失收回是否納稅？2.事后保險賠償收入是否納稅？2023/11/2870（四）公允價值變動凈損益的確認及納稅調(diào)整（調(diào)整表7行）財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅〔2007〕80號以公允價值計量的金融資產(chǎn)、負債及投資性房地產(chǎn)，以取得時確認計稅基礎(chǔ);持有期間—公允價值變動不計入應稅所得;處置或結(jié)算時—取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應稅所得。(特殊規(guī)定除外)2023/11/2871《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2023/11/2872會計上公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↓）

公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動2023/11/2873投資性房地產(chǎn)持有期間（2000萬）：會計計量方法---成本模式(計提折舊、攤銷、計提減值準備）

—公允模式---不提折舊或攤銷借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200

稅務處理:計提折舊或攤銷調(diào)增200萬同時，調(diào)減當年稅收上允許扣除的折舊2023/11/2874（五）投資收益的確認及納稅調(diào)整企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，包括持有的交易性金融資產(chǎn)，持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的投資收益（持有收益、轉(zhuǎn)讓收益）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資（主要指股權(quán)投資）從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)2023/11/2875例：假設(shè)2012年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)5000萬，占40%的股權(quán)份額，2012年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，2013年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。2014年1月分派股利。（1）甲企業(yè)2012年底按照權(quán)益法來核算：（納稅調(diào)整表）借：長期股權(quán)投資240萬元貸：投資收益240萬元甲企業(yè)2013年2會計核算：借：應收股利160萬元貸：長期股權(quán)投資160萬元甲企業(yè)2014年1月分派股利時核算：借：銀行存款160萬元貸：應收股利160萬元如分配的是虧損如何處理？2023/11/2876（2）甲企業(yè)2013年2按照成本法來核算：借：應收股利160萬元貸：投資收益160萬元

甲企業(yè)2014年1月分派股利時核算：借：銀行存款160萬元貸：應收股利160萬元2023/11/2877權(quán)益法核算時會計上處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2023/11/2878中風公司于2014年1月支付價款1000萬元取得華翔公司30％的股權(quán)。取得投資時，華翔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。中風公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。中風公司僅對股權(quán)取得一項內(nèi)容在14年度所得稅申報時如何申報？中風公司的賬務處理如下：

借：長期股權(quán)投資—投資成本12000000

貸：銀行存款10000000

營業(yè)外收入2000000納稅調(diào)整項目明細表投資收益納稅調(diào)整明細表2023/11/2879投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。2023/11/2880例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)注冊資本500萬元，乙企業(yè)于2008年3月宣布終止生產(chǎn)經(jīng)營，帳面記載資本公積100萬，盈余公積200萬，未分配利潤250萬。假設(shè)甲方分得700萬（或550萬）。屬于分得的股息=450*60%=270萬300萬為投資成本收回（剩余280萬為投資成本收回，投資損失20萬元）注意企業(yè)的初始投資成本？投資損失可否當年度稅前扣除？2023/11/28812010年6號公告關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告一、企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。2023/11/2882國稅函【2010】79第三條關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2023/11/2883國家稅務總局公告2011年第34號五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

2023/11/2884關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告國家稅務總局公告2011年第41號個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

2023/11/2885二、企業(yè)所得稅扣除項目及納稅調(diào)整疑難問題企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理費用，稅務機關(guān)要求提供證明材料的，應提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則，不得稅前扣除。2023/11/2886（一）成本費用稅前扣除應遵循的原則1、相關(guān)性原則：能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的、實際的經(jīng)濟利益或者給企業(yè)帶來可預期經(jīng)濟利益的流入（公益性捐贈例外）排除個人消費排除不征稅收入形成的支出如：企業(yè)為老板個人買車，與車有關(guān)費用（油費、過路費、修理費、保險費）扣除問題高爾夫俱樂部會籍卡2023/11/28872、合理性原則：支出是正常的和必要的符合一般經(jīng)營常規(guī)：產(chǎn)品的成本構(gòu)成問題3、劃分收益性支出和資本性支出原則：防止在各年度調(diào)劑利潤4、不得重復扣除原則稅法和實施條例另有規(guī)定除外（加計扣除）2023/11/28885、真實性原則必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除）必須有足夠適當?shù)膽{據(jù)（1）哪些指出必須取得稅務發(fā)票？發(fā)票開具金額如何確定（如甲供材建筑業(yè)發(fā)票金額）（2）應取得而未取得發(fā)票，哪些需作納稅調(diào)整？如做納稅調(diào)整，以后補開發(fā)票時如何處理？（3）應取得未取得發(fā)票，未做納稅調(diào)增，稅務檢查發(fā)現(xiàn)時，會如何處理？檢查處理結(jié)束后又取得發(fā)票如何處理？2023/11/2889國稅發(fā)〔2008〕40號對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)[2008]80號

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。國稅發(fā)[2008]88號

加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。國稅發(fā)〔2009〕114號未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。2023/11/2890關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務總局公告2011年第34號關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。2023/11/2891房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本核算終止日確定：國稅發(fā)【2009】31號文：第三十四條企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。第三十五條開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。2023/11/28926、稅法優(yōu)先原則7、追溯調(diào)整原則關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號第六條8、權(quán)責發(fā)生制原則《條例》第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。成本費用、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失

2023/11/2893（二）扣除項目的具體標準及相關(guān)規(guī)定1、工資薪金支出

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出（貨幣性和非貨幣性收入）。2023/11/2894企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。國稅函【2009】3號同時具備5個條件（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。雇主為雇員負擔的個人所得稅款，可否在企業(yè)所得稅前扣除？2023/11/2895關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告

國家稅務總局公告2011年第28號雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

2023/11/2896任職受雇的員工（職工）的范圍《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。2023/11/2897國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。是否把屬于勞務報酬所得的支出列入工資薪金合理的工資薪金？2023/11/28982、職工福利費支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出實際發(fā)生（不預提）不超過工資薪金總額14％的部分核算問題以前年度結(jié)余如何處理？藍字余額：繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，結(jié)余應當轉(zhuǎn)增資本公積。紅字余額：用未分配利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度凈利潤彌補。

2023/11/2899

2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除;（會計準則對職工福利費的開支范圍沒有明確規(guī)定）國稅函〔2009〕98號明確規(guī)定

2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

2023/11/28100交通補貼、通訊補貼的處理根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）文件規(guī)定，單位因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照《工資、薪金所得》項目計征個人所得稅。2023/11/281013、職工工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。用于集體活動和困難補助《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告國家稅務總局公告2011年第30號

憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除2023/11/281024、職工教育經(jīng)費除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題技術(shù)服務型企業(yè)職工教育經(jīng)費關(guān)于完善技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅〔2014〕59號（無河北）2023/11/28103企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：財建[2006]317號1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。2023/11/28104財建[2006]317號（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出。2023/11/28105

5、各類社會保障性繳款①基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，準予扣除。（直接進費用）②補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（企業(yè)年金）在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2009]27號2023/11/28106企業(yè)年金如何處理

從勞動保障部《企業(yè)年金試行辦法》（勞動保障部第20號令）的規(guī)定，：“本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度?！币虼?企業(yè)和職工個人繳納的企業(yè)年金費用，屬于補充養(yǎng)老保險金性質(zhì)。企業(yè)以托管形式交納的養(yǎng)老保險金可否稅前扣除？雇主責任險和公眾責任險是否可以稅前扣除？2023/11/28107商業(yè)保險支出不得扣除，除了人身安全保險財產(chǎn)保險（特殊工種職工）財政、稅務主管部門規(guī)定（實施條例第三十六條、四十六條）如：單位每人120元的保險如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費2023/11/281086、住房公積金根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等文件精神，單位和職工繳存公積金比例不應低于職工上一年度月平均工資的5％，原則上不高于12％；繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍（職工月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算）。職工薪酬納稅調(diào)整明細表（包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險）2023/11/281097、業(yè)務招待費支出

按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（比兩法合并前更嚴格）例：某企業(yè)2013年銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為50萬元，在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為30萬元。稅前扣除限額為=5000×0.5%=25萬元2023/11/28110國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2023/11/28111關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。2023/11/28112（1）業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：（會議的地點、會議的時間、與會人員名單、會議內(nèi)容、費用標準、支付憑證等）國稅發(fā)[2000]84號。（2）業(yè)務招待費與差旅費的差異差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。2023/11/28113關(guān)于印發(fā)《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的通知

財行〔2013〕531號城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。其中住宿費在出差地住宿費開支標準上限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人每天100元：公雜費為每人每天80元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。2023/11/28114關(guān)注“禮品”發(fā)票企業(yè)所得稅上不能稅前扣除：按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。增值稅上被認定為視同銷售：按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。2023/11/281158、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

不超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除；(糧食類白酒廣告費支出不得稅前扣除？）超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財政、稅務主管部門可以對特殊行業(yè)作出規(guī)定

（實施條例第四十四條）關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知財稅[2009]72號關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知

財稅[2012]48號《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》2023/11/28116業(yè)務宣傳費，指未通過媒體的廣告性支出，并取得能夠證明該支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合法憑證。國稅函〔2009〕98號第七條：關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。2023/11/281179、利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。2023/11/28118企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分（未說基準還是浮動）。③企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。2023/11/28119統(tǒng)借統(tǒng)還資金利息在新稅法及其實施條例實施以后，大型企業(yè)集團成員公司發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)貸資金利息，根據(jù)《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（國務院令512號）第三十八條第二款的規(guī)定，可以稅前扣除。集團公司收取的不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息不繳納營業(yè)稅（財稅字[2000]7號）。2023/11/28120《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。”2023/11/28121關(guān)聯(lián)方借款——財稅[2008]121號、國稅發(fā)【2009】2號國稅函[1995]156號:非金融機構(gòu)將資金提供給對方,并收取資金占用費,屬于金融保險業(yè)的征稅范圍。特別納稅調(diào)整辦法第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。向個人集資

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號2023/11/28122銀發(fā)[2004]251號文規(guī)定了城鄉(xiāng)信用社的浮動利率不能超過基準利率的2.3倍。關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復國稅函[2009]312號

國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。2023/11/28123匯兌損益的調(diào)整是否正確《企業(yè)所得稅實施條例》第三十九條規(guī)定:企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。2023/11/28124《國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第一條的規(guī)定:企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。2023/11/2812510、稅收滯納金，加收利息；11、罰金（司法判決）、罰款（行政處罰）和被沒收財物的損失；

納稅人支付的經(jīng)濟糾紛賠償金，憑合法憑證或行政、司法部門的裁決書允許稅前扣除。12、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。而廣告支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān).2023/11/28126

13、手續(xù)費、傭金支出

《財政部

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）中規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。2023/11/28127國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告

2013年第59號2023/11/28128國家稅務總局公告2012年第15號關(guān)于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。2023/11/28129（二）稅金及附加是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。具體包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等房地產(chǎn)企業(yè)按預售收入繳納的營業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅可否在所得稅前扣除？國稅發(fā)（2009）31號文件第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。2023/11/28130如：14年企業(yè)所得稅應交60萬元，1—4季度預交80萬元，匯算清繳在13年度應退稅20萬元。企業(yè)做帳處理：借：銀行存款20貸：所得