營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響

淺析營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)今結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，同時(shí)是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的重大改革。作為新興服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)盡管在我國(guó)起步較晚，但是發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。我國(guó)對(duì)物流行業(yè)的需求和要求日漸提升，如何利用稅制改革的契機(jī)加快物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展成為擺在面前的關(guān)鍵問題。本文從課題的相關(guān)背景入手，首先闡述營(yíng)業(yè)稅及增值稅的概念和特點(diǎn)，本文以物流企業(yè)為例，我國(guó)中小企業(yè)稅收政策的演變等相關(guān)理論知識(shí)；接著著重分析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響；最后通過指出物流企業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題，從而提出完善對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅制改革

Abstract:ThetransformationofbusinesstaxintoVATisanimportantmeasureofstructuraltaxreductionnowadays.Itisasysteminnovationtopromotethetransformationofeconomicdevelopmentmodeandpromotetheadjustmentofeconomicstructure,anditisalsoamajorreformtoimprovethetaxsystemconducivetoscientificdevelopment.Asanewserviceindustry,thelogisticsindustryhasastrongmomentumofdevelopment,althoughitstartedlateinChina.China'sdemandanddemandforlogisticsindustryisincreasing.Howtomakeuseoftaxreformopportunitiestoacceleratethefurtherdevelopmentoflogisticsindustryhasbecomeakeyissue.Thispaperfromtheresearchbackgroundfirstly,expoundstheconceptandfeaturesofthebusinesstaxandvalue-addedtax,accordingtothelogisticsenterpriseasanexample,thesmallandmedium-sizedenterprisetaxpolicyinourcountryaswellastheevolutionofrelatedtheoreticalknowledge;thenfocuseson"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"influenceonLogisticsenterprises;finallypointsoutthatthelogisticsenterprise"byreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"theexistingproblems,andputsforwardthecountermeasuresandsuggestionstoimprove.Keywords:Campingandincreasing;smallandmediumenterprises;taxreform

目錄第一章前言 1第二章研究相關(guān)理論概述 12.1營(yíng)業(yè)稅概述 12.2增值稅概述 22.3營(yíng)改增概述 32.4物流企業(yè)的界定 3第三章物流企業(yè)案例分析 43.1營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)一般納稅人會(huì)計(jì)處理的影響 43.2對(duì)物流企業(yè)小規(guī)模納稅人財(cái)稅處理的影響 63.3物流企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施分析 83.3.1深入研究相關(guān)法律政策文件 83.3.2優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度 93.3.3加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，合理進(jìn)行納稅籌劃 9第四章完善物流企業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議 94.1積極爭(zhēng)取各類進(jìn)頂稅抵扣，充分利用差額納稅 94.2充分掌握抵扣增值稅的時(shí)機(jī) 104.3完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度 114.4充分利用出臺(tái)的過渡性財(cái)政補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策 11第五章結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13致謝 15第一章前言稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具和國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，稅制改革是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的強(qiáng)大動(dòng)力，為提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供了有利的保障。改革開放三十多年來，我國(guó)的稅收制度先后經(jīng)歷了幾次重大的調(diào)整，特別是在1994年的稅改以后，我國(guó)形成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅共存的格局。但是，隨著改革的深化和市場(chǎng)的開放程度增大，商品和服務(wù)國(guó)際化程度的界限變得越來越模糊，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的矛盾日益突出。稅制改革的進(jìn)行將會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、人民生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。深入研究營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響，對(duì)于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著積極的作用。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅制制度，在一定范圍內(nèi)存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。在“營(yíng)改增”后，可以在一定程度上在減少稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)和整體稅負(fù)等方面將產(chǎn)生重大影響。第一，在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免了重復(fù)征稅，減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，有利于企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模；第二，抵扣機(jī)制作為增值稅的核心特征，其優(yōu)勢(shì)就在于其能有效地避免重復(fù)征稅。在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，企業(yè)在通過多渠道取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票后，可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價(jià)值鏈。綜上，本文的主要研究意義就是研究此次營(yíng)改增之后物流企業(yè)應(yīng)對(duì)的措施，為我國(guó)物流企業(yè)的稅收方面提出有益的建議。第二章研究相關(guān)理論概述2.1營(yíng)業(yè)稅概述針對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售的單位或個(gè)人基于營(yíng)業(yè)額所征收的稅制。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是并行課征的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，未納入增值稅征稅對(duì)象范圍的都征收營(yíng)業(yè)稅，比如交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售等行業(yè)。凡在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)這些業(yè)務(wù)并取得營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)方式，都必須繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種之一，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn):(1)征收范圍廣，稅源普遍;(2)稅負(fù)低，納稅人繳納的稅款包含在服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi);(3)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理;分為九個(gè)稅目，實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，稅率分3%和5%兩檔，還有一個(gè)5%-20%的幅度稅率;(4)稅率檔次少，計(jì)算征收簡(jiǎn)便。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率。企業(yè)應(yīng)單設(shè)營(yíng)業(yè)稅金賬戶反映本期營(yíng)業(yè)收入或勞務(wù)收入所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅;此外，還按規(guī)定將本期應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅明細(xì)賬戶反映，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅明細(xì)賬戶的貸方反映應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借方反映企業(yè)己繳納的營(yíng)業(yè)稅;期末貸方余額，表示尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅;期末借方余額，表示多繳的營(yíng)業(yè)稅。2.2增值稅概述是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅依據(jù)的稅。增值額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所新增加的那部分價(jià)值。例如，工業(yè)企業(yè)的增值額為產(chǎn)品銷售額扣除生產(chǎn)該項(xiàng)產(chǎn)品的外購原材料、燃料、動(dòng)力和各種零配件等價(jià)值后的余額。增值稅就是對(duì)這部分新增加的價(jià)值額進(jìn)行征稅。增值稅的主要特點(diǎn)是只就產(chǎn)品銷售額中的增值部分征稅，與對(duì)產(chǎn)品銷售額的“全值”征稅相比，可消除重復(fù)征稅。企業(yè)不會(huì)因?qū)嵭袑I(yè)化生產(chǎn)而增加稅負(fù)，國(guó)家也不會(huì)因企業(yè)實(shí)行聯(lián)合生產(chǎn)而減少財(cái)政收入。增值稅的納稅人包括:①凡是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)征增值稅產(chǎn)品的國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及其他單位和個(gè)人;②委托加工增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。委托方為工業(yè)企業(yè)的，視同自制產(chǎn)品，于銷售后納稅;委托方不是工業(yè)企業(yè)的，于提貨時(shí)，由受托方代收代交增值稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是:①從事生產(chǎn)應(yīng)納增值稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，根據(jù)該產(chǎn)品銷售收入的金額減去按“增值稅稅目稅率和扣除項(xiàng)目表”中規(guī)定的“扣除項(xiàng)目”計(jì)算的金額以后的余額;②從事進(jìn)口應(yīng)納增值稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，根據(jù)該產(chǎn)品到達(dá)我國(guó)口岸報(bào)關(guān)時(shí)的到岸價(jià)格加交納的關(guān)稅稅額和應(yīng)交納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。增值稅具有科學(xué)性與合理性，目前己成為一種國(guó)際性的稅種。我國(guó)實(shí)行的增值稅，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和征管條件的日益成熟，將逐漸擴(kuò)大其征稅范圍。增值稅引起能有有效避免商品在流通的重復(fù)征稅，因此在世界范圍內(nèi)被廣泛的推廣和應(yīng)用，增值稅的特點(diǎn)主要有:①稅收中性。增值額是增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅時(shí)由于非增值部分已被剔除，因此統(tǒng)一商品若增值額相同則稅負(fù)相同，稅額將不受流通環(huán)節(jié)的多少而變動(dòng)。②最終消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。通過價(jià)格杠桿的轉(zhuǎn)嫁，商品銷售和勞務(wù)交易中稅負(fù)將有最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。③實(shí)行價(jià)外稅制度。價(jià)外稅制度的應(yīng)用將有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和生產(chǎn)價(jià)格均衡。④實(shí)行稅款抵扣制度。增值稅的計(jì)稅將剔除上游環(huán)節(jié)己經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，可有力消除重復(fù)交稅。2.3營(yíng)改增概述營(yíng)改增指的是將原來營(yíng)業(yè)稅中的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成為增值稅項(xiàng)目，并且僅僅針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分來繳納相關(guān)的稅費(fèi)，這樣能夠有效降低重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。這種政策出臺(tái)后率先在服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，而后在向更多的行業(yè)進(jìn)行推廣。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅而言，在進(jìn)行試點(diǎn)的過程中需要注意的問題主要涵蓋下述幾個(gè)方面:首先，試點(diǎn)范圍對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)范圍逐漸擴(kuò)大，并且已經(jīng)覆蓋到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要有技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、物流輔助、文化創(chuàng)意等;交通運(yùn)輸業(yè)則涵蓋陸運(yùn)、水運(yùn)、空運(yùn)以及管道運(yùn)輸。其次，針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)行的基礎(chǔ)稅率，在此基礎(chǔ)上新增設(shè)兩檔低稅率，其稅點(diǎn)分別為6%與11%。其中，對(duì)于建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)而言，所執(zhí)行的是11%的低稅率，而除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃在稅率方面仍然為17%以外，其他行業(yè)均適用6%的低稅率。第三，對(duì)于試點(diǎn)納稅人則分為兩類，分別是小規(guī)模納稅人和一般納稅人，二者的界限則是以年增值稅應(yīng)稅銷售額(500萬元)為標(biāo)準(zhǔn)。第三，營(yíng)改增后稅收收入的歸屬地區(qū)不變，對(duì)于造成試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入降低的情況將酌情調(diào)整相關(guān)體制。第四，針對(duì)享受國(guó)家營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增的稅制改革后，依然可以享受原有的優(yōu)惠稅率政策。為了能夠使?fàn)I改增的征稅制度能夠有力實(shí)施，必須到指定的試點(diǎn)納稅人處購買增值稅發(fā)票，并可依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定來對(duì)相關(guān)稅項(xiàng)進(jìn)行抵扣。2.4物流企業(yè)的界定物流企業(yè)是物流金融公共信息平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的主要參與主體，一方面物流企業(yè)通過平臺(tái)發(fā)布需求信息、車貨交易以及車貨跟蹤定位等信息，擴(kuò)大了信息影響范圍:另一方面物流金融公共信息平臺(tái)可以為物流企業(yè)提供實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息，減少了信息的不對(duì)稱性，較全面地掌握融資企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及物流同業(yè)的信息，可以增加物流企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作機(jī)會(huì)，有利于其發(fā)展新的業(yè)務(wù)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。第三章物流企業(yè)案例分析3.1營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)一般納稅人會(huì)計(jì)處理的影響改革前物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、貨代服務(wù)收入及其他物流輔助收入均屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在會(huì)計(jì)核算上必然有所不同。如：恒信物流公司2014年3月取得交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為180萬元，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)收入20萬元。購置用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的車輛10輛，取得售貨方開具的增值稅普通發(fā)票上價(jià)款200萬，稅金34萬，另外向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅20萬，向保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)7萬元。花費(fèi)1.17萬元購入指定稅控收款機(jī)一臺(tái)，并取得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票。向中國(guó)石化公司購置加油卡支付費(fèi)用，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票一張，根據(jù)消費(fèi)記錄恒信物流公司當(dāng)月共用加油卡加油60萬元，另外現(xiàn)金支付中石油以外的其他公司加油費(fèi)30萬元，并取得相關(guān)發(fā)票。a．實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入在“營(yíng)改增”前，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別按營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，故營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納180*3%+20*5%=6.4（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸業(yè)務(wù)180——裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)20借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6.4在“營(yíng)改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為一般納稅人，發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)征增值稅，稅率為11%，而裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)則屬于物流輔助服務(wù)業(yè)的范疇，稅率為6%，故增值稅銷項(xiàng)稅額為180/（1+11%）*11%+20/（1+6%）*6%=18.97（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸業(yè)務(wù)162.16——裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)18.87應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.97b．購置運(yùn)輸工具在“營(yíng)改增”前，購置運(yùn)輸工具取得發(fā)票上注明的增值稅金不能作抵扣處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具261貸：銀行存款261在“營(yíng)改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為一般納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，購置經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)承擔(dān)的增值稅可以進(jìn)行當(dāng)期抵扣，故此項(xiàng)業(yè)務(wù)可以抵扣增值稅進(jìn)行稅額34萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具227應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款261c．購置稅控收款機(jī)設(shè)備“營(yíng)改增”前會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1.17貸：銀行存款1.17借：營(yíng)業(yè)稅金及附加0.035貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.035“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）0.17貸：銀行存款1.17d．支付油料費(fèi)“營(yíng)改增”前，加油費(fèi)用不得抵扣，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款100貸：銀行存款100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)60貸：預(yù)付賬款60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)30貸：銀行存款30“營(yíng)改增”后，當(dāng)月購置加油卡可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100/（1+17%）*17%=14.53（萬元），在其他加油站可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為30/（1+17%）*17%=4.36（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款85.47應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.53貸：銀行存款100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)51.28貸：預(yù)付賬款51.28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)25.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.36貸：銀行存款30通過上述分析可以看出，對(duì)于一般納稅人來說，上述列出的經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后都有一定變化，變化主要體現(xiàn)在增值稅科目要單獨(dú)列出，相應(yīng)的相關(guān)科目都要作以調(diào)整，勢(shì)必會(huì)對(duì)成本、利潤(rùn)等帶來影響。3.2對(duì)物流企業(yè)小規(guī)模納稅人財(cái)稅處理的影響小規(guī)模納稅人與一般納稅人在財(cái)稅處理方面最大的不同點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如小規(guī)模納稅人圓成企業(yè)2014年3月取得的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為60萬元，倉庫代客儲(chǔ)存收入為10萬元。購置用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的車輛2輛，取得售貨方開具的增值稅普通發(fā)票上價(jià)款20萬，稅金3.4萬，其他忽略不計(jì)花費(fèi)1.17萬元購入指定稅控收款機(jī)一臺(tái)，并取得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票。向中國(guó)石化公司購置加油卡支付費(fèi)用10萬元，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票一張，根據(jù)消費(fèi)記錄共用加油卡加油5萬元，另外現(xiàn)金支付中石油以外的其他公司加油費(fèi)3萬元，并取得相關(guān)發(fā)票。a．實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入在“營(yíng)改增”之前，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別按征3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，故營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納60*3%+10*5%=2.3（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸業(yè)務(wù)60——倉庫出租業(yè)務(wù)10借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.3在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸業(yè)務(wù)58.25——倉庫出租業(yè)務(wù)9.71應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.04b．購置運(yùn)輸工具在“營(yíng)改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，采用3%征收率簡(jiǎn)易征收，但所購入固定資產(chǎn)以及為經(jīng)營(yíng)而購入的各項(xiàng)物資取得的增值稅發(fā)票上注明的稅金均不得抵扣?！盃I(yíng)改增”前會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具23.4貸：銀行存款23.4“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具23.4貸：銀行存款23.4c．購置稅控收款機(jī)設(shè)備“營(yíng)改增”前會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1.17貸：銀行存款1.17借：營(yíng)業(yè)稅金及附加0.035貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.035“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）0.17貸：銀行存款1.17d．支付油料費(fèi)“營(yíng)改增”前，加油費(fèi)用不得抵扣，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)5貸：預(yù)付賬款5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)3貸：銀行存款3“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)5貸：預(yù)付賬款5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加油費(fèi)3貸：銀行存款3通過上述分析可以看出，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，上述列出的經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)中，有些在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后有一定變化，有些在改革前后是一致的，從而與一般納稅人相比，在會(huì)計(jì)處理這一層面看，其受影響相對(duì)較小。3.3物流企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施分析3.3.1深入研究相關(guān)法律政策文件當(dāng)前，“營(yíng)改增”的實(shí)施可能使部分物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增，但這并不是國(guó)家稅制改革的初衷，更不是稅制改革的最終目的。因而，物流企業(yè)不可鼠目寸光，對(duì)“營(yíng)改增”這一稅制改革產(chǎn)生抵觸情緒，而應(yīng)當(dāng)相信物流企業(yè)會(huì)“先苦后甜”，即稅負(fù)不降反增的局面只是暫時(shí)的，長(zhǎng)期來看整體稅負(fù)還是平衡的。為此，物流企業(yè)要緊跟改革的步伐，深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神，并進(jìn)一步研究相關(guān)的政策法規(guī)，及時(shí)、全面地把握“營(yíng)改增”將會(huì)給物流企業(yè)帶來的影響，做好防范工作，把“營(yíng)改增”可能會(huì)給企業(yè)帶來的不利影響降到最低。同時(shí)，從“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)踐來看，試點(diǎn)地區(qū)通常會(huì)采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施以扶持“營(yíng)改增”之后稅負(fù)不降反增的物流企業(yè)。為此，物流企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注政府動(dòng)態(tài)，及時(shí)提交完備齊全的申請(qǐng)材料以獲取過渡性財(cái)政扶持幫助物流企業(yè)渡過暫時(shí)性難關(guān)。3.3.2優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度供應(yīng)鏈上物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門需對(duì)企業(yè)之間物資往來和生產(chǎn)作業(yè)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的物流成本進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購、生產(chǎn)和銷售等，并對(duì)各環(huán)節(jié)的作業(yè)按照增值作業(yè)、非增值作業(yè)與逆增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一劃分，以便重塑供應(yīng)鏈上增值過程、優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程。物流企業(yè)承載信息共享功能將完善供應(yīng)鏈上下游的成本控制，為更好地實(shí)施物流會(huì)計(jì)成本核算工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.3.3加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，合理進(jìn)行納稅籌劃稅務(wù)籌劃是企業(yè)有效控制稅務(wù)成本的重要途徑，對(duì)受“營(yíng)改增”影響深遠(yuǎn)的物流企業(yè)來說更是如此，為此，物流企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度，積極進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。首先，缺乏新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的物流企業(yè)要聘請(qǐng)專門的專家講解稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)，并指導(dǎo)稅務(wù)籌劃的具體實(shí)踐，物流企業(yè)要虛心學(xué)習(xí)，做好稅務(wù)籌劃方案的制定工作，為日后的稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)。其次，在稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中，物流企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面具體著手：由于負(fù)債產(chǎn)生的利息能夠在稅前抵扣，規(guī)模較大的物流企業(yè)可以考慮發(fā)售轉(zhuǎn)換債券；物流企業(yè)可以在合理范圍內(nèi)盡量推辭收入的確認(rèn)時(shí)間，從而使納稅義務(wù)后移，在不提高資金成本的前提下，為企業(yè)贏得充足的流動(dòng)資金；物流企業(yè)在選擇外包方時(shí)要選擇能提供增值稅專用發(fā)票的合作方，從而最大限度地提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣金額，降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第四章完善物流企業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議4.1積極爭(zhēng)取各類進(jìn)頂稅抵扣，充分利用差額納稅差額納稅主要是在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)的一種方法，主要影響在于：1、從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)：總承包額扣除分包額的差額（余額）。不包括分包額2、外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。3、旅游業(yè)：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。第一，物流企業(yè)在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化服務(wù)和擴(kuò)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將最多的注意力和最大的生產(chǎn)力放在其中的核心業(yè)務(wù)，將自己在同行中的優(yōu)勢(shì)最大的發(fā)揮，把企業(yè)不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)。要加強(qiáng)第三方物流的利用，這樣在增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，又可以取得外包公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。當(dāng)外包業(yè)務(wù)是由小規(guī)模納稅人提供時(shí)，可要求其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若提供外包服務(wù)的是非試點(diǎn)的企業(yè)，那么取得的是非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但是物流企業(yè)可以利用營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策來減輕稅負(fù)。根據(jù)該優(yōu)惠政策，物流企業(yè)的銷售額并不是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而是在此基礎(chǔ)上再扣除掉支付給非試點(diǎn)納稅人扣除范圍中的價(jià)款后的余額，這樣就減少了企業(yè)的銷售額，從而可以減少應(yīng)繳稅額。第二，只有個(gè)別經(jīng)過允許的企業(yè)可以提供可抵扣增值稅發(fā)票。所以，物流企業(yè)在采辦原材料、燃料等方面，應(yīng)該竭盡所能地挑選出除了能供應(yīng)服務(wù)還能取得增值稅發(fā)票的提供方，在獲得服務(wù)的同時(shí)要考慮到是否可以增加抵扣項(xiàng)目的問題。第三，對(duì)應(yīng)用勞務(wù)派遣等勞動(dòng)力密集型的開支項(xiàng)目，可以利用專業(yè)中介服務(wù)公司承辦，因其是增值稅納稅人，所以可以將在此過程中發(fā)生的成本費(fèi)用，作為稅收抵扣項(xiàng)目。第四，燃油費(fèi)本來是可以抵扣的，但是在實(shí)際生活中，燃油費(fèi)的增值稅專用發(fā)票不容易取得，政策的效用也沒明顯的體現(xiàn)。針對(duì)這個(gè)問題，物流企業(yè)可以試著通過集中購買、分期使用的辦法來解決。即在企業(yè)需要燃油時(shí)在可取得增值稅發(fā)票的加油站一次性購買足夠多的油卡，然后再分發(fā)給員工。4.2充分掌握抵扣增值稅的時(shí)機(jī)根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅抵扣憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此規(guī)定企業(yè)一定要注意發(fā)票的認(rèn)證時(shí)限，只要有可以取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)發(fā)生，要抓緊時(shí)間在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，以便増加當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.3完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度物流企業(yè)要重視并健全會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目并規(guī)范會(huì)計(jì)處理。要根據(jù)員工情況，積極開展培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)相關(guān)人員在此方面的知識(shí)，根據(jù)企業(yè)的具體情況開展增值稅稅務(wù)工作，并確保能按照相關(guān)規(guī)定來處理增值稅發(fā)票。物流企業(yè)的工作種類繁多且瑣碎，鏈條又長(zhǎng)，增值稅發(fā)票通常數(shù)量大且復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票管理這一環(huán)節(jié)，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管、作廢等流程。企業(yè)最好設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”,盡最大的可能去降低虛開增值稅發(fā)票事件的發(fā)生比率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)法減少抵扣憑證傳送的時(shí)間，以便盡快取得增值稅發(fā)票。此外，對(duì)于其他能夠抵扣的合法票據(jù)也要最大限度地收集并完好保存。4.4充分利用出臺(tái)的過渡性財(cái)政補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策物流業(yè)“營(yíng)改增”后比較普遍的問題是物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反升。物流企業(yè)必須要全面了解政府針對(duì)物流業(yè)提出的財(cái)政補(bǔ)貼和己經(jīng)頒發(fā)的優(yōu)惠的政策，并將其效用加大發(fā)揮力度。如若發(fā)現(xiàn)有機(jī)會(huì)獲得一些符合規(guī)定的財(cái)政補(bǔ)貼或扶持，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門提出申請(qǐng)，并及早準(zhǔn)備好相關(guān)材料以便接受有關(guān)部門的審查。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效全面地利用國(guó)家頒發(fā)的各種優(yōu)惠政策，如國(guó)際運(yùn)輸實(shí)行的“零稅率”及“免、抵、退”政策，地方政府對(duì)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸給予的“即征即退”等優(yōu)惠政策。但是，過渡性財(cái)政扶持并不能被企業(yè)長(zhǎng)期使用，它只能在稅制轉(zhuǎn)變時(shí)作為輔助政策被享用。甚至有的地方出于種種原因和條件不夠，財(cái)政扶持根本無法真正實(shí)施。因此，物流企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”后的困境要從自身出發(fā)，在響應(yīng)政策的同時(shí)，做好配套的調(diào)整，以便能更快適應(yīng)“營(yíng)改增”。第五章結(jié)論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是繼增值稅轉(zhuǎn)型之后又一重大稅制改革。營(yíng)改增就是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，現(xiàn)行試點(diǎn)將原來征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，在更大程度上發(fā)揮增值稅的中性作用，減輕納稅人的稅負(fù)，完善增值稅抵扣鏈。營(yíng)改增可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，設(shè)備的更新，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略目標(biāo)。物流業(yè)作為一種綜合性產(chǎn)業(yè)，在此次改革中占據(jù)了重要地位，包括交通運(yùn)輸業(yè)及物流輔助業(yè)都與物流企業(yè)有關(guān)系。物流被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為“第三利潤(rùn)的源泉”，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于越來越重要的地位，加快物流業(yè)發(fā)展對(duì)于發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)也至關(guān)重要，其重要性已被越來越多的國(guó)家意識(shí)到。我國(guó)的物流業(yè)起步較晚，距離世界上先進(jìn)的物流國(guó)家還有較大差距，而且，物流業(yè)作為一個(gè)綜合性行業(yè)，重復(fù)征稅較重。所以，為降低物流業(yè)的稅負(fù)，給物流企業(yè)更大的發(fā)展空間，國(guó)家“營(yíng)改增”試點(diǎn)將物流業(yè)納入其中。營(yíng)改增成效顯著，但也存在一些問題。本文對(duì)物流業(yè)營(yíng)改增做跟蹤研究，針對(duì)相關(guān)問題，對(duì)物流企業(yè)營(yíng)改增提出完善的對(duì)策和建議。

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