財(cái)務(wù)管理-論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施-以廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

廣州大學(xué)松田學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施—以廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，社會(huì)公眾對企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況愈加重視，這也導(dǎo)致審計(jì)的在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用水漲船高。在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，質(zhì)量高低對于社會(huì)公眾的使用有著很大的影響。在這種情況下，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任在逐漸變大，伴隨著的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷在加大，審計(jì)人員如何應(yīng)對這種變化，成為了審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)的一項(xiàng)重要問題。本文首先闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的含義，特征及分類，然后分析整個(gè)行業(yè)的情況，，再實(shí)地考察，以廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的為例，分析其審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后針對該事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任Onauditriskanditspreventivemeasures-TakeGuangdongZhongtianYongdaoaccountingfirmasanexampleAbstract:withthegradualdevelopmentofsocialistmarketeconomyandthecontinuousimprovementofmodernenterprisesystem,thepublicpaymoreandmoreattentiontotherealbusinesssituationofenterprises,whichalsoleadstotheroleofauditinthewholeeconomicdevelopmentprocess.Inthewholemarketeconomyenvironment,theauthenticityandqualityofauditreportandauditconclusionhaveagreatimpactontheuseofthepublic.Inthiscase,theauditor'sauditresponsibilityisgraduallyincreasing,alongwiththeauditriskisalsoincreasing,howtodealwiththischange,hasbecomeanimportantissueintheauditactivities.Thispaperfirstexpoundsthemeaning,characteristicsandclassificationofauditriskandauditresponsibility,thenanalyzesthesituationofthewholeindustry,andthenmakesanon-the-spotinvestigation.TakingGuangdongZhongtianYongdaoaccountingfirmasanexample,itanalyzesitsauditresponsibilityandauditrisk,andfinallyputsforwardmeasurestopreventauditriskandstandardizeauditresponsibilityinviewofitsauditresponsibilityandauditrisk.Keywords:audit,risk,responsibility目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究的背景和意義1.1.1背景伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，中國也加大了開放力度，并逐漸建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，“審計(jì)”起到的作用日益凸顯，“審計(jì)”這一項(xiàng)活動(dòng)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序這個(gè)股方面起到了重大作用，所以“審計(jì)活動(dòng)”越來越受到社會(huì)重視。越受到社會(huì)重視，那么社會(huì)公眾對審計(jì)的期望就會(huì)更高，那么相應(yīng)的，與審計(jì)有關(guān)的各個(gè)方面的期望，比如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)責(zé)任等等方面的期望就會(huì)更高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷進(jìn)行，不斷有會(huì)計(jì)造假的事件發(fā)生，伴隨著的是，社會(huì)公眾對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求越來越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員沒有規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范其審計(jì)責(zé)任，那么容易出具質(zhì)量低的審計(jì)報(bào)告，甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，特別容易增加自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，對于本身就是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的被審計(jì)單位來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范其審計(jì)責(zé)任，更為重要。所以說審計(jì)人員是否能夠正確的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，對于審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)有著至關(guān)重要的意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，不僅有助于提高出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，為建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度保駕護(hù)航。1.1.2意義隨著社會(huì)的持續(xù)發(fā)展進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，對審計(jì)責(zé)任規(guī)范，那么出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就不會(huì)太高，容易增加法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)報(bào)告使用者沒有得到被審計(jì)單位真實(shí)的經(jīng)營狀況。對于被審計(jì)的單位是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)時(shí)，審計(jì)人員加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，審計(jì)責(zé)任的規(guī)范，意義更是重大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對其承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，不僅合理規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還有助于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展和進(jìn)行，提高出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，讓審計(jì)報(bào)告的使用者更加清楚的知道被審計(jì)單位真實(shí)的經(jīng)營情況，減少了審計(jì)報(bào)告使用者的投資風(fēng)險(xiǎn)。1.2研究方法（一）圖表法，在研究的時(shí)候加以圖標(biāo)說明，使數(shù)字更加形象。（二）實(shí)地研究法，通過在廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐去驗(yàn)證，在那可以對本課題所需的資料進(jìn)行收集，通過對公司開展審計(jì)活動(dòng)的接觸和觀察，認(rèn)識(shí)到該公司如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范責(zé)任。1.3研究內(nèi)容分析審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，特征以及分類，探討整個(gè)行業(yè)的審計(jì)責(zé)任與審計(jì)含義，然后實(shí)地考察，以廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例子，分析該事務(wù)所存在的關(guān)于審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，然后提出規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，以及規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施。第2章我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析2.1理論依據(jù)2.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)和國外的理解存在差異，但是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵理解，是基本相近的，大體上可以分為狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）狹義風(fēng)險(xiǎn)對于狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大部分學(xué)者的定義是指注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，被審計(jì)單位自身存在者重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的情況，包過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員并沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，于是出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性，那么我們從這個(gè)定義上出發(fā)，就可以將狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)方面：其中一個(gè)方面是注冊會(huì)計(jì)師收到的被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表其本身就存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：而另一方面是注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，或者因?yàn)榉N種原因，沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)情況，或者是發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)情況，但是也沒有出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見，絕大部分是建立在自身的職業(yè)能力和專業(yè)判斷上的，由于各種不可控因素，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師可能對在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候出現(xiàn)偏差，由于這種局限性，導(dǎo)致了審計(jì)人員出具的審計(jì)意見有不確定性，這種不確定性很有可能給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來損失，所以審計(jì)人員需要對審計(jì)意見負(fù)責(zé)，也就是對可能造成的風(fēng)險(xiǎn)損失負(fù)責(zé)，這種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)最終構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）廣義風(fēng)險(xiǎn)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中一個(gè)部分就是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然海有其他部分，這其中還包含了如果被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)過大，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所也遭到損失的可能性，這就是審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的定義。我們將審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)來討論，就是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，他們嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分地執(zhí)行了審計(jì)程序，但也會(huì)面對被審計(jì)單位自身經(jīng)營狀況的一些連帶關(guān)系而面對訴訟等問題的一些損失的風(fēng)險(xiǎn)。所以在被審計(jì)單位經(jīng)營失敗，或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，那么對該單位進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所就比較容易承擔(dān)連帶責(zé)任，所以廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就包括了這種承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征（1）客觀性大部分學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，存在于被審計(jì)單位本身，也就是說在開展審計(jì)活動(dòng)前就存在的。審計(jì)人員很難去運(yùn)用一些方法去消除這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在詳細(xì)審計(jì)階段，假如被審計(jì)單位的賬目情況復(fù)雜，那無疑使得審計(jì)工作量更大，這也導(dǎo)致了事務(wù)所的防線?，F(xiàn)在抽樣審計(jì)逐漸取代詳細(xì)審計(jì)，這使得審計(jì)人員更難發(fā)現(xiàn)問題，還有一些客戶故意瞞報(bào)，所以存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不單單在體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論上，而是體現(xiàn)在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。例如，審計(jì)客戶屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，這就存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在商討計(jì)劃階段，可能存在不完善和不全面的情況，這也存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)地考察被審計(jì)單位，收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，可能會(huì)遺漏一些重要的財(cái)務(wù)信息，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；還有審計(jì)人員自身專業(yè)能力不強(qiáng)，職業(yè)素質(zhì)不高，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不單單在體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論上，而是體現(xiàn)在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。（3）可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可以徹底消除，但是卻可以采取一定的手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)人員和事務(wù)所能夠接受的程度。審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，并且采取有效的措施，就可以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有限的規(guī)避。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類2.2.1審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)階段，接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。不同的被審計(jì)單位及其環(huán)境會(huì)有不同的審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果被審計(jì)單位有很多的關(guān)聯(lián)方和頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，那么很可能會(huì)產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在合并報(bào)表方面可能導(dǎo)致認(rèn)定層次方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位對新會(huì)計(jì)政策的使用存在不當(dāng)之處，且財(cái)務(wù)人員沒有有足夠的勝任能力，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位不足以跟上行業(yè)發(fā)展，產(chǎn)品責(zé)任增加，法律責(zé)任增加，失去融資機(jī)會(huì)，內(nèi)部控制薄弱等等，這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)會(huì)產(chǎn)生審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)在注冊會(huì)計(jì)師和助理審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，可能沒有保證職業(yè)懷疑，或者由于審計(jì)成本等原因而沒有選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，沒有按照審計(jì)要求嚴(yán)格地執(zhí)行審計(jì)程序，這使得審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)的可能性增加，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有重大影響，沒有有效的實(shí)施質(zhì)量控制制度，將會(huì)使事務(wù)所面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)達(dá)不到審計(jì)業(yè)務(wù)的要求時(shí)，就比較難發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，出具的審計(jì)結(jié)果就難以達(dá)到報(bào)表使用者期望的水平，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。第3章廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況該會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年12月19日成立，注冊地為東莞。為普通合伙，注冊資本為300萬元。事務(wù)所以國際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，秉承“誠信，公正，嚴(yán)謹(jǐn)”的職業(yè)精神，依靠嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和高素質(zhì)的專業(yè)人才，提供許多類別的專業(yè)服務(wù)，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)?shù)貙儆谥行蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所，公司設(shè)有所長，副所長，經(jīng)理，審計(jì)助理等職位。其中所長1人，副所長1人，經(jīng)理3人，審計(jì)助理15人。學(xué)歷以本科居多。3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部質(zhì)量控制制度該會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)有較完善的質(zhì)量控制制度，比較嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，以及責(zé)任追究機(jī)制，在審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不容易出現(xiàn)重大紕漏，以及審計(jì)人員故意出現(xiàn)疏漏，因?yàn)闀?huì)受到監(jiān)督和懲罰，所以會(huì)使審計(jì)人員降低僥幸心理，降低了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。并且事務(wù)所會(huì)堅(jiān)持對審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，對國家新出臺(tái)的政策加以講解，不斷讓審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)得到提高，讓審計(jì)人員的專業(yè)能力緊跟時(shí)代步伐。3.2.2審計(jì)流程該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法以歸集準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榉椒?。該事?wù)所的審計(jì)流程，大致分為4個(gè)階段，承接業(yè)務(wù)階段，商討審計(jì)計(jì)劃階段，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段，最后是審計(jì)報(bào)告出具階段。事務(wù)所為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，對每一個(gè)審計(jì)流程都有相應(yīng)的規(guī)定，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下：3.3審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)分析3.3.1承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段風(fēng)險(xiǎn)（1）審計(jì)單位自身風(fēng)險(xiǎn)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其本身的局限性，即自身的規(guī)模較小，在審計(jì)人員的數(shù)量方面配置不足，專業(yè)技能方面不足以去審計(jì)大型公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，這間接的規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然是這樣，但是由于審計(jì)客戶的規(guī)模較小的居多，這也增大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)模較小的企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理這個(gè)方面不夠重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)能力不夠，對于財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行不具備較高的謹(jǐn)慎性，這對于審計(jì)人員在檢查記賬憑證，現(xiàn)金日記賬等等財(cái)務(wù)資料時(shí)會(huì)很困難，記賬憑證中的原始憑證無故消失，成本費(fèi)用的歸集錯(cuò)誤，損益沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，等等，這些情況的存在使被審計(jì)單位本身就存在重大風(fēng)險(xiǎn)，因而了導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的提高。（2）事務(wù)所的勝任能力是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅要對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，還要評估事務(wù)所自身的實(shí)力，需要花費(fèi)多少的時(shí)間成本，人力資源成本等等去審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，得到的回報(bào)是否達(dá)到預(yù)期，是否能在審計(jì)客戶規(guī)定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行審計(jì)，能否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)執(zhí)行所有的必須的審計(jì)程序，能否獲取到充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員專業(yè)能力能否勝任，是影響事務(wù)所勝任能力的一項(xiàng)重要因素。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模的局限性，合伙人數(shù)量較少，經(jīng)營目的明顯，有時(shí)候會(huì)盲目的尋找審計(jì)業(yè)務(wù)，在沒有充分評估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，自身的各種資源配置的情況下，就盲目的增加業(yè)務(wù)量。在這樣的前提下，事務(wù)所的運(yùn)營經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)問題，審計(jì)項(xiàng)目過多，審計(jì)人員太少，這極大的增加了審計(jì)人員的工作量，也很考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)能力，假如審計(jì)客戶對審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間限制嚴(yán)格，那審計(jì)人員只有加班檢查，整理資料，對出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有所影響。就比如，該事務(wù)所在往來款的函證方面，沒有完整的執(zhí)行審計(jì)程序，為了節(jié)省時(shí)間成本，即發(fā)函回函的時(shí)間具有不確定性，和節(jié)省發(fā)函回函費(fèi)用，該事務(wù)所在進(jìn)行大部分審計(jì)的時(shí)候，都會(huì)省略這一步驟，或者是將該項(xiàng)檢查直接讓被審計(jì)單位完成，由被審計(jì)單位向其存在往來款的單位發(fā)函，由被審計(jì)單位收函，歸集整理后交給事務(wù)所。該事務(wù)所的這種行為，是對審計(jì)工作不負(fù)責(zé)的行為，違反了準(zhǔn)則規(guī)定，使得事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效控制。在2019年，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到一家上市公司的委托，在進(jìn)行審計(jì)該公司2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了盈利，盲目的接受了審計(jì)委托，在完成初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，迅速的簽訂了業(yè)務(wù)約定書。但是，由于該事務(wù)所的規(guī)模，人員配置，專業(yè)能力方面，存在嚴(yán)重不足，導(dǎo)致了了解被審計(jì)單位的環(huán)境不全面，在專業(yè)能力方面，無法正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，在人員配置方面，沒有足夠數(shù)量的人員去進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，存貨，使得后面的審計(jì)程序無法進(jìn)行，最后被迫解約，使得公司受到了極大的損失。（3）事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)收費(fèi)影響事務(wù)所獨(dú)立性的方面很多，大致概括為4個(gè)方面，審計(jì)委托和受托關(guān)系不完善，受市場競爭影響大，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模影響大，受事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍影響大。委托人和被審計(jì)單位以及事務(wù)所構(gòu)成了一種三方關(guān)系，這是審計(jì)委托和受托關(guān)系的主要構(gòu)成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否取得收入，經(jīng)濟(jì)收入的多少以及進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的工作條件等等，都依賴于被審計(jì)單位，這不利于事務(wù)所的獨(dú)立性。在市場經(jīng)濟(jì)下，大部分審計(jì)委托人更加關(guān)注審計(jì)服務(wù)的價(jià)格而不是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，他們甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。在市場環(huán)境下，事務(wù)所的進(jìn)入門檻降低，導(dǎo)致中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，導(dǎo)致了該行業(yè)競爭激烈。審計(jì)委托人為了能夠得到自己想要的財(cái)務(wù)報(bào)告，可能會(huì)以更換事務(wù)所為理由，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓步，達(dá)到自己的經(jīng)濟(jì)目的，這使得事務(wù)所的獨(dú)立性下降。事務(wù)所的規(guī)模較小決定了在經(jīng)濟(jì)上過分依賴審計(jì)客戶，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)占事務(wù)所總收入很大比重的情況下，在這種情況下，事務(wù)所為了盈利目的，可能會(huì)遷就客戶，甚至是幫助客戶隱瞞非重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，規(guī)模越小的事務(wù)所，獨(dú)立性越小。許多中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較少，多數(shù)以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，少數(shù)事務(wù)所還兼做驗(yàn)資，代理記賬等業(yè)務(wù)，但是審計(jì)業(yè)務(wù)依然是中小規(guī)模事務(wù)所的主要收入來源，在審計(jì)收費(fèi)的問題上，事務(wù)所為了提高競爭力，不得不降低收費(fèi)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省時(shí)間成本和人力成本，就有可能舍棄一些不重要的審計(jì)程序，甚至是必要的審計(jì)程序，使的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。在2020年2月，東莞當(dāng)?shù)?，共?68家事務(wù)所注冊，僅在南城，就有51家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，市場競爭非常激烈，經(jīng)常出現(xiàn)降價(jià)搶業(yè)務(wù)的情況，這使得事務(wù)所的可替代性太強(qiáng)，這也使得審計(jì)收費(fèi)比較低，該事務(wù)所的目的也是為了營利，所以為了減少支出，會(huì)舍棄一些審計(jì)程序，如，抽查憑證較為草率，每個(gè)科目只抽查兩筆金額較大的相關(guān)的記賬憑證，數(shù)量太少，不具有充分性，在審計(jì)人員去企業(yè)盤點(diǎn)時(shí)，幾乎不會(huì)去盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，和各種存貨、原材料，因?yàn)檫@樣做的時(shí)間成本和人力成本太高，但是審計(jì)收費(fèi)又低，所以該事務(wù)所不會(huì)提倡審計(jì)人員這樣做。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源主要是靠熟人介紹，或者是回頭客，這就導(dǎo)致了事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的聯(lián)系變得緊密，這使得該事務(wù)所的獨(dú)立性降低，該事務(wù)所可能為了接到潛在的審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)包庇被審計(jì)單位的一些不重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，這也使得事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)增加。該事務(wù)所的經(jīng)營收入主要來源于兩個(gè)方面，一個(gè)是審計(jì)業(yè)務(wù)收入，另一個(gè)是代理記賬收入。由此可見，審計(jì)業(yè)務(wù)的收入時(shí)是事務(wù)所收入的主要來源，由此可見，事務(wù)所必然會(huì)受到被審計(jì)單位的影響，如果被審計(jì)單位給事務(wù)所壓力，那么事務(wù)所可能就會(huì)妥協(xié)，事務(wù)所的獨(dú)立性變小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。（4）被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位自身也存在風(fēng)險(xiǎn)。在2019年4月，和一家規(guī)模較大的從事房地產(chǎn)行業(yè)的F公司商談成功，雙方簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師注意到F公司有較少的關(guān)聯(lián)方，就沒有重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易，而是將重點(diǎn)放在了收入的確認(rèn)方面，因?yàn)?9年收入準(zhǔn)則的變化，使得收入的確認(rèn)方法發(fā)生變化，對于被審計(jì)單位是否按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，注冊會(huì)計(jì)師保持高度的職業(yè)懷疑，所以注冊會(huì)計(jì)師以及審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注了認(rèn)定層次中有關(guān)收入的交易以及發(fā)生額，對于其他方面的關(guān)注較少。但是在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在19年年初召開了股東大會(huì)，規(guī)定如果今年的現(xiàn)金余額能在3000萬元以上，那么將提高管理層在原有基礎(chǔ)上薪酬，增加10%，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層有極大可能存在舞弊情況，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，運(yùn)用檢查程序，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金明細(xì)賬與銀行對賬單不能保持一致，重新執(zhí)行了多筆交易，發(fā)現(xiàn)賬上的銀行存款多計(jì)了，最后注冊會(huì)計(jì)師與管理層進(jìn)行溝通，管理層同意進(jìn)行調(diào)整，最后才成功出具恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告。3.3.2商討審計(jì)業(yè)務(wù)階段風(fēng)險(xiǎn)該事務(wù)所對于一般的審計(jì)項(xiàng)目而言，是由經(jīng)理組織審計(jì)助理開會(huì)，討論一下被審計(jì)單位的簡單情況，以及被審計(jì)單位可能存在財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，分配各個(gè)審計(jì)助理的工作內(nèi)容，規(guī)定審計(jì)工作底稿的完成時(shí)間，由此初步審計(jì)計(jì)劃完成，然后交由副所，所長審核，審核無誤之后，便可以進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)了。但是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)可能會(huì)忽略被審計(jì)單位的一些可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的一些環(huán)節(jié)。在2019年4月審計(jì)一家房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，在商討審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評估方面做的評估不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了比較重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只是簡單的了解了行業(yè)情況，并沒有對被審計(jì)單位進(jìn)行太深入了解，由此判斷被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能在收入和成本方面，被審計(jì)單位為了粉飾報(bào)表，可能會(huì)提前確認(rèn)收入，違反收入的截止認(rèn)定，或者是虛增收入，違反了收入的發(fā)生認(rèn)定。被審計(jì)單位可能為了降低成本，就使發(fā)生的部分成本不入賬，違反了成本的完整性認(rèn)定，或者少計(jì)金額，違反成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。所以在進(jìn)行審計(jì)程序的時(shí)候，過多的關(guān)注了收入，成本的交易金額和發(fā)生確認(rèn)時(shí)間,但是在進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的管理層對于現(xiàn)金流尤為看重，對于銀行對賬單和銀行回單的有自己修改的情況，對于貨幣資金違反了存在認(rèn)定，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商討審計(jì)業(yè)務(wù)階段，沒有正確的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，增加了會(huì)計(jì)是事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的主要風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員的專業(yè)能力高低，還有就是審計(jì)程序執(zhí)行的情況，在該事務(wù)所，審計(jì)助理學(xué)歷構(gòu)成圖如下：由圖可以看出，本科生的人數(shù)最多，由于該所的員工的平均年齡為23歲，說明了大部分的審計(jì)助理的從業(yè)時(shí)間太短，這就導(dǎo)致了大部分的審計(jì)助理的專業(yè)能力不強(qiáng)，他們對整個(gè)審計(jì)流程的不熟悉和對單個(gè)審計(jì)程序的不了解，會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)現(xiàn)不常見問題的可能性變大，使得某些錯(cuò)報(bào)被遺漏，這也在客觀上加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位的管理層不太配合，或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，也使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。3.3.4報(bào)告出具階段風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。在報(bào)告出具階段的風(fēng)險(xiǎn)，我覺得主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是復(fù)核的嚴(yán)密程度，另一個(gè)是審計(jì)底稿的完善程度。該事務(wù)所的復(fù)核程序規(guī)定的比較嚴(yán)格，一級(jí)審核，二級(jí)審核，三級(jí)審核，把事務(wù)所的人大致分為3個(gè)層次，每一級(jí)的審核的內(nèi)容都非常的詳細(xì)。大致如下圖：不過，在審計(jì)忙季的時(shí)候，事務(wù)所為了節(jié)約時(shí)間成本，會(huì)直接略過三級(jí)復(fù)核，直接在二級(jí)復(fù)核之后就直接出具報(bào)告了，這也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了。還有就是如果客戶規(guī)定的審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間較短，那么在該項(xiàng)審計(jì)的工作底稿可能完成不了的情況下，也會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)底稿就在出具了審計(jì)報(bào)告之后再補(bǔ)，但是有些公司在得到自己想要的審計(jì)報(bào)告后，就可能不怎么配合事務(wù)所了，那么審計(jì)底稿就可能不完善，如果注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)抽查到，就會(huì)增加事務(wù)所自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第4章廣東中天永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施分析4.1承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段在承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段，我建議該事務(wù)所要充分了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境，和被審計(jì)單位的自身環(huán)境，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，那么可能存在管理層舞弊情況，如果被審計(jì)單位所處的行業(yè)不景氣，那么被審計(jì)單位可能存在收入高估的情況，等等。在初步活動(dòng)階段，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，可以在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中加入一條，要求實(shí)施不可預(yù)見性程序，但不告知被審計(jì)單位具體內(nèi)容。如果事務(wù)所不能勝任該審計(jì)業(yè)務(wù)，為了節(jié)約成本和降低自身風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)該放棄該業(yè)務(wù)。4.2商討審計(jì)業(yè)務(wù)階段在商討審計(jì)業(yè)務(wù)階段，我提議該事務(wù)所在組織開會(huì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)自身的專業(yè)能力，根據(jù)初步了解的情況，確定重要性水平，考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，錯(cuò)報(bào)的規(guī)模，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，嚴(yán)格要求自己和審計(jì)人員，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，在審計(jì)計(jì)劃交由副所審核時(shí)，副所不能簡單了解，而是應(yīng)該根據(jù)自己的專業(yè)判斷，指出計(jì)劃存在的問題，并加以指正。4.3實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段，我建議該事務(wù)所增加控制測試，增加控制測試的好處是，可以為接下來實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序提供保證，如果經(jīng)過控制測試，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制是有效的，那么就可以減少實(shí)質(zhì)性程序的規(guī)模，提高審計(jì)工作的效率。但是也不能盲目地實(shí)施控制測試，只有在兩種情況下才有必要進(jìn)行控制測試，其一是在初步了解被審計(jì)單位時(shí)，通過檢查，觀察，詢問，穿行測試知道被審計(jì)單位有設(shè)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，并且是執(zhí)行了的；其二是僅依靠實(shí)質(zhì)性程序不足以獲得審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，例如被審計(jì)單位采用高自動(dòng)化的信息系統(tǒng)時(shí)，僅采用實(shí)質(zhì)性程序就無法獲得足夠的審計(jì)證據(jù)。4.4報(bào)告出具階段在報(bào)告出具階段，我提議該事務(wù)所在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，就要考慮獲取審計(jì)證據(jù)和完成審計(jì)工作底稿需要的時(shí)間，盡量保證時(shí)間的充足，這樣不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在審核階段，三級(jí)審核不能直接省略，還要關(guān)注一些可能出錯(cuò)的地方，這樣可以有效的降低事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第5章總結(jié)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到越來越多的因素影響，在如此復(fù)雜情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師該如和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展有著重大影響，研究該課題的意義也在此。本文在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論支持下，分析了整個(gè)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)