中國居民赴意大利投資稅收指南

1 1第一章意大利國家概況及投資環(huán)境 1 1 1 2 4 5 5 5 7 8 10 12 14第二章意大利稅收制度簡介 16 16 16 162.1.3近三年重大稅制變化 17 18 18 34 38 38 49 53 53 56 56 58 62 62 632 64 64 64 64 65 65 67 68 68 70 70 70 70 70 71 72 73 74第三章稅收征收和管理制度 75 75 75 76 77 77 77 84 86 88 88 90 90 91第四章特別納稅調整政策 93 93 93; 93 94 94 94 95 95 96 964.3.2轉讓定價主要方法 97 97 99 99 101 104 105 105 106 106 106 107 107 107 107 107 110 110 110 111 112 114 120 1215.1.7在意大利享受稅收協(xié)定待遇的 122 122 12245.2.2稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的法律 122 124 125 127 128 128 128 129 131 131 131 131 1326.2.1設立子公司的納稅申報風險 1326.2.2設立分公司或代表處的納稅申報風險 1326.2.3預提所得稅的納稅申報風險 132 1336.4享受稅收協(xié)定待遇風險 133 134 13611.1.1地理概況意大利位于歐洲南部，包括亞平寧半島以及西西里島、撒丁島等島嶼，國土面積301,333平方公里。北以阿爾卑斯山為屏障與法國、瑞士、奧地利、斯洛文尼亞接壤，東、南、西三面分別臨地中海的屬全境4/5為山丘地帶。境內的勃朗峰海拔4,810米，是意大利的最高峰。大部分地區(qū)屬亞熱帶地中海式氣候。平均氣溫1月為2-10℃,7月夏令時期間與北京有6小時時差。萊—達奧斯塔、特倫蒂諾—上阿迪杰、弗留利—威尼斯·朱利亞、西）；是最高行政區(qū)域，類似中國的省。首都羅馬是全國的政治、經濟、文化和科研中心，也是世界著名的歷史名城和旅游中心。其他主要經濟中心城市包括：米蘭、都靈、熱那亞、那不勒斯、佛羅倫薩和威尼斯根據外交部公開的最新數據，截至2020年5月意大利的人口總數6,040萬。目前在意大利華人人數官方數據統(tǒng)計為29.06萬（2018年數據），主要集中于普拉托、米蘭、羅馬和佛羅倫薩等地。21.1.2政治概況意大利是一個建立在1948年憲法基礎上的議會共和制國家。憲法規(guī)定意大利是一個實行行政、立法、司法三權分立的國家。3總統(tǒng)為國家元首和武裝部隊統(tǒng)帥，代表國家的統(tǒng)一，由參、眾兩現(xiàn)任總統(tǒng)為塞爾焦·馬塔雷拉（SergioMattarella2015年2月3院和眾議院組成。兩院權力相等，可各自通過決議，但兩院決議相互關聯(lián)。參、眾兩院分別普選產生315名（不包括終身參議員）和630主要職能是：制定和修改憲法和法律；選舉總統(tǒng)；審議和通過對政府總統(tǒng)、總理、部長進行彈劾；決定戰(zhàn)爭狀態(tài)和授予政府必要的政治決分別舉行議長選舉。力量黨參議員瑪利亞·愛麗撒貝塔·卡賽拉迪（MariaElisabettaAlbertiCasellati）當選參議長，五星運動眾議員羅伯托·菲科（RobertoFico）當選眾議長。政府由組成內閣的總理和各部部長組成，須獲得議會兩院信任。政府由總理負責并行使執(zhí)行權利。內閣負責制定本屆政府管理國家的政府總理為朱塞佩·孔特（GiuseppeConte）。司法機構是獨立于其他國家機構的自主機構，職責是通過解決在貫徹法規(guī)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)來維護國家的法律秩序。最高司法委員會是最高司法權力機構，擁有獨立司法體制以及任命、分配、調遣、晉升法官等權力。憲法法院負責處理法律法規(guī)的合憲性審查，協(xié)調并解決中央政府各部門、中央與地方、地方與地方之間權力劃分的爭議，并依據憲法處理對總統(tǒng)和部長的指控。檢察機關有權干涉所有涉及公共利益的民事和刑事案件，刑事案件必須由檢察機關提出訴訟。每個法庭管轄區(qū)設有檢察院，由共和國檢察官主持，由最高檢察院檢察官主持。意大利實行多黨制，主要政黨如下：4（1）五星運動黨：具有民粹色彩的非傳統(tǒng)政黨，主要執(zhí)政黨，（3）民主黨：中左翼最大政黨，主要執(zhí)政黨，2007年10月成Renzi）率部分議員脫離民主黨，建立意大利活力黨，走中間路線；除上述政黨外，意大利工會及其他非政府組織如下：意大利最重要的工會組織是意大利全國勞工聯(lián)盟，成立于1944年，總部設在羅馬。意大利全國勞工聯(lián)盟在意大利國內勢力龐聯(lián)盟主席經常與意大利總理直接對話爭取勞工權益。意大利工業(yè)家聯(lián)合會是意大利規(guī)模最大、影響力最強的商會組織，成立于1910年，其領導層及成員均是在意大利商界領域具有影響力的企業(yè)家，在意大利經濟發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。其宗旨是代表整個意大利經濟體系的利益及需求，與各行政及社會機構、政府及議會進行溝通，并提出建議，保護切身利益，促進意意大利工業(yè)家聯(lián)合會在意大利20個大區(qū)中的13個大區(qū)設有分支機構，下轄71個地方協(xié)會，87個行業(yè)協(xié)會，目前已有15萬家企業(yè)加入工業(yè)家聯(lián)合會。1.1.3經濟概況意大利是發(fā)達工業(yè)國，歐洲第四大、世界第八大經濟體。中小企業(yè)發(fā)達，被譽為“中小企業(yè)王國”，中小企業(yè)數量占企業(yè)總數的98%濟較為落后。對外貿易是意大利經濟的主要支柱。外貿產值占國內生產總值40%以上。個人消費品、機械設備以及服務在國際市場占據非常重要的地位。意大利國家統(tǒng)計局網站發(fā)布的數據顯示，2019年意大利出5口4,758.57億歐元，較上年增長2.3%；進口4,229.17上年下降0.7%；順差529.4億歐元。其中對歐盟國家出口2,660.15億歐元，較上年增長1.1%；進口2,506.79億歐元，保持不變；順差153.36億歐元。對非歐盟國家出口2,098.42億歐元，較上年增長3.8%；進口1,722.37億歐元，較上年下降1.8%；順差376.04億歐元[1]。巨額赤字和公共債務一直是意大利經濟的兩大難題。1992年開始，意大利先后對國民勞動銀行、意大利信貸銀行和意大利商業(yè)銀行以及伊利、埃尼、國家保險公司、國家電力公司、高速公路公司等大型國有企業(yè)實施私有化。2011年，受國際金融危機和希臘主權債務危機影響，意大利主權債務形勢一度十分嚴峻，經濟持續(xù)疲軟。近生產總值的134.8%。洲一體化進程；主張世界多極化和加強地區(qū)際金融體制進行改革，加強全球經濟治理，增進與中國國際金融機構的合作，意大利已成為亞投行創(chuàng)始成員國[2]。1.1.4文化概況意大利的官方語言為意大利語，西北部的瓦萊—達奧斯塔、東北部的特倫蒂諾—上阿迪杰和弗留利—威尼斯·朱利亞等少數民族地區(qū)分別講法語、德語和斯洛文尼亞語。伊斯蘭教和耶和華見證會及佛教。1.2.1近年經濟發(fā)展情況/article/jmxw/202002/20200202938156.shtml/web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679882/1206x0_679886根據意大利國家統(tǒng)計局披露數據，2019年度國內生產總值（GDP）1.787萬億歐元，人均國內生產總值2.85萬歐元，國內生產總值增長率0.3%，財政赤字率1.6%，失業(yè)率9.5%。世界經濟論壇《2019年區(qū)中，排第31位。世界銀行《2019年全球營商環(huán)境報告》顯示，意大利在全球190個經濟體中營商便利度排名第51位。據國際貨幣基金組織（IMF）的最新報告，受新型冠狀病毒肺炎疫情影響，意大利2020年GDP將下降0.6%，公共債務將上升至GDP的137%，赤字將上評級機構穆迪表示，經權衡全球經濟環(huán)境惡化以及高水平的公共債務和利潤對地區(qū)增長的影響，基于大多數歐盟成員國對日益惡化的外部環(huán)境做出的有限的反應措施，對歐元區(qū)2020年的經濟做出“負面展望”。級取決于歐盟的反應。標普全球評級機構將意大利評級定為BBB，比有量約為1,000億歐元（1,080億美元）。如果將評級下調至投資等/dl/gbdqzn/upload/yidali.pdf71.2.2資源儲備和基礎設施（1）自然資源[4]粘土、汞以及少量鉛、鋁、鋅和鋁礬土等礦產資源。水力資源估計為380萬千瓦，森林面積約占全國面積的20%。本國石油和天然氣產量僅能滿足4.5%和22%的國內市場需求，能源和主要工業(yè)原料供給依賴近年來，為鼓勵意大利本土及國際資本投資意境內油氣資源勘探及開發(fā)，意大利政府共劃出7個區(qū)塊進行逐步開發(fā)。這些區(qū)塊主要位于意大利東部亞德里亞海沿岸、意南部地中海海域以及西西里島周（2）公路意大利全國公路網總長31萬公里，其中高速公路總長6,668公里，占歐盟總里程的10%。全國機動車約4,000萬輛。意大利境內高速公路網北部發(fā)達，南部發(fā)展緩慢。意大利高速公路多建于上世紀（3）鐵路全國鐵路網總長19,394萬公里，電氣化線路約占70%，高于歐洲平均水平，年運送旅客8.55億人次，年運送貨物接近1億噸。意大利主要城市間均已開通高鐵。意大利與法國、瑞士、奧地利有鐵路直接相通。（4）空運意大利共有機場96個，主要機場有羅馬的菲烏米奇諾，米蘭的利納特、馬爾奔薩，都靈的卡塞萊等，其中35個主要機場的年旅客（5）水運/dl/gbdqzn/upload/yidali.pdf8港口，其中裝卸量最大的5個港口分別為焦亞陶羅港、熱那亞港、拉斯佩齊亞港、塔蘭托港和那不勒斯港。意大利海關清關速度較慢，效意大利是西歐第四大電信市場和第三大移動通信市場，手機在意手機，800萬臺平板電腦和9,400多萬張手機卡。意大利固定電話得益于寬帶線路的強勁增長，網絡總接入量實現(xiàn)增長。意大利的固定寬帶市場起步較晚，其普及程度和發(fā)展狀況均落后于德、法等西歐地區(qū)。近年，意大利政府一直業(yè)接入固定或移動寬帶。相比固定寬帶，意大利移動寬帶市場發(fā)展迅速，目前意大利97%以上的人口可以通過UMTS/HSDPA和WIMAX網絡使用移動3G網絡，實際用戶超過3,000萬。2018年，意大利完成5G動發(fā)展下一代超寬帶移動網絡。意大利的電力能源不能自給自足，是歐洲國家中進口電能最多的國家。根據意大利電網公司（Terna）數據，2017年意大利電能總需求3,205億千瓦，其中本國發(fā)電量2,828億千瓦，占總需求量的88.2%，億千瓦，占總發(fā)電量的29.2%，水能、太陽能和風能為最主要的可再生發(fā)電能源。1.2.3支柱產業(yè)（1）航空、航天業(yè)意大利在航空領域有其獨到的技術與產品，如直升飛機傳動系統(tǒng)及旋翼裝置、ATR支線客機等。LEONARDO公司是意大利航空航天、國防、能源、運輸和自動化領域的核心企業(yè)。其海上救護、近海石油平臺作業(yè)用和軍、警用直升機在國際市場上占有較大的市場份額。9意大利的民用電子技術和雷達制造技術也有其獨到的產品，主要產品為氣象觀測雷達與軍用“相控陣”雷達。（2）高速鐵路、城市軌道交通意大利在高速鐵路和城市軌道交通設計、施工、鐵路安全關鍵技術的集成和車輛制造技術方面處于國際領先水平。安薩爾多公司生產的無人駕駛城市軌道車輛等技術水平先進；MERMEC機械制造公司在鐵路機車制造、鐵路安全控制系統(tǒng)和國際空間站機器人攝像系統(tǒng)方面處于國際領先地位。（3）專用機械設備、機床和機器人意大利的機械設備產業(yè)位居全球第4位（歐洲第2位年產值超過420億歐元，占GDP的2.5%，其中70%以上出口，2017額接近300億歐元，德國、中國及美國是意大利產品的重要客戶。機器人產業(yè)是意機械制造業(yè)的精髓，其中用于車輛制造的機器人系統(tǒng)，如焊接機器人、車輛組裝機器人、車身噴涂工藝機器人在世界處于領先水平。目前，意大利機器人生產企業(yè)共50家。意大利機床與機器人企業(yè)中大型企業(yè)只占3.2%，中型企業(yè)占22.3%，小型企業(yè)占44.3%，微型企業(yè)占27.2%。（4）生物技術與醫(yī)藥大利生物技術企業(yè)研發(fā)的有77種（18.4%其中35種處于臨床前研小型企業(yè)。意大利在制藥領域具有獨特的技術、產品和龐大的研發(fā)體系。尤其是抗腫瘤、抗精神病等藥物的制造技術與產品在國際處于領先地位。由意大利芬尼美卡集團下屬企業(yè)TELESPAZIO開發(fā)生產的遠程醫(yī)療系統(tǒng)技術水平先進，已經出口多個國家。（5）汽車制造、設計及零配件汽車行業(yè)是意大利制造業(yè)的重要組成部分，以菲亞特集團為代表，在整車設計、制造和發(fā)動機設計與制造方面有其獨到之處，尤其是“多點噴射柴油發(fā)動機”（Multijet）是目前全球范圍內最先進的柴油發(fā)動機產品。意大利汽車設計享譽全球，世界主要汽車生產企業(yè)的許多車型都帶著意大利設計師獨特的印記。主要代表企業(yè)包括：平尼法利納集團和喬治·亞羅設計公司。意大利汽車零配件生產歷史悠久，特別是輪胎與精密機械、器具機械、齒輪、連接件和模具的生產，在世界名列（6）紡織服裝業(yè)紡織服裝業(yè)代表了意大利制造業(yè)的核心，共擁有企業(yè)9.3萬余家，產業(yè)工人近80萬人，年營業(yè)額超過430億歐元，擁有意大利工（7）食品工業(yè)食品工業(yè)在意大利制造業(yè)中位居第2位。其中葡萄酒是意大利國家的標志產品，約占整個意大利食品工業(yè)出口量的20%。其他特色農食品還包括：意大利面、蔬菜罐頭、橄欖油、大米、甜食糕點、肉食制品（尤其是豬肉制品）和奶制品等。（8）旅游業(yè)古跡眾多。截至目前，意大利共有54處歷史、文化古跡和自然景觀被收入聯(lián)合國教科文組織《世界遺產名錄》，是世界歷史文化遺產最豐富的國家之一。每年接待的旅游者超過9000萬人次，其中德國、美國和意大利游客居多，俄羅斯和中國游客數量增長迅速。1.2.4投資政策（1）投資主管部門意大利主管對外投資和外國在意投資政策的部門是經濟發(fā)展部，具體負責司局為產業(yè)政策、競爭力和中小企業(yè)司，具體職能包括實施吸引外資的有關政策和項目。此外，2012年意大利立法在經濟發(fā)展部設立“意大利之窗”（DeskItalia負責協(xié)調意大利政府各部門體協(xié)調工作由產業(yè)政策、競爭力和中小企業(yè)司負責，咨詢和服務工作由意大利投資促進署負責。意大利投資促進署為意大利財政部全資持有的公共服務企業(yè)，角色類似于中國境內的招商局，旨在為外商在意投資項目提供全程咨詢、指導和服務，具體包括項目推廣、法律法規(guī)咨詢以及后期跟蹤等。意大利目的地法令”（DestinazioneItalia要求意大利政府對本國投資相關的法律法規(guī)進行審查并做出改進，目的是改善投資環(huán)境。意大利總理府牽頭負責該項工作。（2）投資行業(yè)意大利關于外資管理的核心思想源于《民法典》第16條中的對等原則（ReciprocityPrinciple即外國投資者，不管是個人還是企業(yè)，可享受意大利公民在該國能夠從事的商業(yè)活動中享受的對等權利。歐盟成員國公民對意投資不受限制，和意大利國民享受同等待遇。過去10年間，意大利在私有化、市場開放和減少限制等諸多方面修訂了有關法規(guī)，同時改革了金融市場和政府公共行政管理。目前意大（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment,簡稱OECD）原則，市場管理更加透明、公開。意大利對外國投資的名義開放程度較高，外國投資者可以擁有100%產權。外資企業(yè)在意大利享受國民待遇，在稅收及優(yōu)惠政策方面與意大利本國企業(yè)一致。但也有例外，如意大利的反壟斷法《競爭和公平交易法》賦予意大利政府可以出于“國家經濟利益和戰(zhàn)略利益優(yōu)止外資企業(yè)的并購計劃。意大利法律也授予政府在國防和國家安全、能源、交通和通信等戰(zhàn)略行業(yè)否決外商投資、收購或對收購施加限定條件的權力。在國防和國家安全領域，來自任何國家的投資均須經過只適用來自非歐洲經濟區(qū)的投資。（3）投資方式①外國“自然人”投資：1942年意大利王國時代制訂的“民法基礎原則”16條即已明確，通過雙邊互惠條約，可給予在意境內的外國人（包括自然人）民事權利方面的對等國民待遇。意大利共和國政府繼承了該原則。1985年，中意兩國簽署雙邊投資協(xié)定。根據該互惠協(xié)定，意大利對中國自然人在意投資實行對等原則。括外資在內的資本在意投資，須遵守《民法典》中公司法相關規(guī)定。外資在意可投資設立代表處、合資企業(yè)、獨資企業(yè)以及進行并購。并大利境內市場，需要遵守意大利競爭法有關規(guī)定。意大利競爭和市場局負責對后者的審查和批準。另外，并購意上市公司股權超過2%，需向意大利證券交易委員會報告。③基礎設施PPP（Public-Private-Partnership，簡稱PPP）模式：在意大利《公共合同法》中，PPP被認定為對公共工程或公用事業(yè)的設計、建設、管理或維護，或為提供公共服務而簽署的允許完全由私人資本融資或由私人資本參與的項目模式。意大利法律允許合同類和機制類兩種PPP模式。合同類PPP指雙方關系完全以簽訂的協(xié)議和私人資本合資成立公司，按雙方簽署的合同進行經營。一般大型項目均采用機制類PPP模式。合同類PPP又可按照領域分為公共工程特許經營和服務特許經營兩大類。公共工程特許經營中包括建設—運營—轉讓、設計—建設—運營—轉讓、設計—建設—融資—運營和設計—建設—融資等模式。1.2.5經貿合作（1）參與地區(qū)性經貿合作在區(qū)域經濟合作方面，意大利是世界貿易組織（WorldTradeOrganization，簡稱WTO）成員，也是歐盟成員。在歐盟框架內與22個國家和地區(qū)簽有自由貿易協(xié)定，與3個國家結為關稅同盟。歐盟框架內簽訂自由貿易協(xié)定的國家和地區(qū)有：法羅群島（丹麥屬）、瑞士、馬其頓、韓國、阿爾巴尼亞、黑山、波黑、阿爾及利亞、埃及、以色列、約旦、黎巴嫩、摩洛哥、巴勒斯坦、敘利亞、突尼斯、智利、墨西哥、南非、冰島、列支敦士登、挪威。3個關稅同盟國家分別是安道爾、圣馬力諾與土耳其。其中歐盟與圣馬力諾之間所有貨物貿易實行關稅互免。而與安道爾、土耳其之間的關稅互免僅限于工業(yè)產品。其產品、資本、人員和服務可在歐盟市場內自由流通。歐盟經濟化程度最高的區(qū)域市場。此外，歐盟還積極建立自由貿易區(qū)（1994年創(chuàng)建的歐洲經濟區(qū)、正在籌建中的歐盟與地中海沿岸國家自貿區(qū)等進一步增強了包括意大利在內的成員國市場的輻射能力。（2）與中國的經貿合作亞洲的第一大貿易伙伴。2019年，雙邊貿易額為549.1億美元，同比增長1.2%。中國對意大利出口335億美元，同比增長1.0%；進口214.1億美元，同比增長1.7%[5]。中國對意大利主要出口商品有：服裝及衣著附件、紡織紗線、織物及制品、鞋類、旅游用品及箱包、山羊絨、玩具、自動數據處理設備及其部件、塑料制品、醫(yī)藥品等。中國從意主要進口商品有：紡織機械、動物皮革、電視顯像管、金屬加工機床、橡膠或塑料加工機械、醫(yī)藥品、煙草加工機械、型模及金屬鑄造用型箱、電視、收音機及無線電通訊設備的零附件、計量檢測分析自控儀器及器具等。中國和意大利自1964年建交以來經貿關系一直保持良好發(fā)展勢近年來，中國企業(yè)及金融機構積極參與意企業(yè)私有化進程，以并購、入股、合資等方式同意企業(yè)開展了良好合作。截至2019年底，意大利在華投資項目共計6,388個，實際使用投資75億美元。截至2019年底，中國對意大利直接投資存量30億美元[6]。目前中意雙方正在積極推進中意寧波生態(tài)園和中意海安生態(tài)園/article/i/jyjl/m/202001/20200102932322.sh/web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679882/1206x0_67988的《經濟合作協(xié)定》，根據新協(xié)定，中意兩國每年應召開一次部長級混委會會議。新協(xié)定簽署后的中意經濟合作混委會會議共召開了13投資、中小企業(yè)、知識產權、高技術、生態(tài)園、內貿、貿易強化和醫(yī)藥8個工作組。此外，2014年意總理倫齊訪華期間，雙方同意成立中意企業(yè)家委員會，作為雙方企業(yè)間溝通交流平臺，中國商務部和意大利經濟發(fā)展部負責指導。1.2.6投資注意事項（1）政治穩(wěn)定性界對意政局穩(wěn)定和改革進程的擔憂，也為其經濟復蘇帶來更多不確定綜復雜的政治局勢將給意大利經濟復蘇和結構化改革的推進帶來極大（2）社會治安意大利總體社會治安狀況良好，警方對社會治安防控能力較強，城市地區(qū)的街頭犯罪、暴力犯罪相對較少。農村地區(qū)社會治安工作由由于經濟形勢不好和難民危機的影響，意大利國內治安環(huán)境有所惡財物盜竊案件時有發(fā)生。（3）外國人政策外國人在當地工作需辦理的行政手續(xù)，根據員工的國籍以及派遣的形式（短期或長期）而不同。近年來，意大利移民政策漸趨嚴格，對外國人來工作條件要求也越來越高。（4）經濟風險善投資環(huán)境，但意大利的對外開放程度和投資便利化水平仍有待提高。主要體現(xiàn)為：勞工保護較為嚴苛。意大利《勞動法》強調對雇員的保護，除非員工主動提出辭職，否則企業(yè)很難辭退長期雇員。過于僵硬的勞動保護體系一方面造成企業(yè)負擔較重，另一方面也不利于激發(fā)員工的積極（5）影響投資的其他風險部部分地區(qū)社會治安欠佳，羅馬、米蘭個別社區(qū)較亂。2018年，意大利未發(fā)生恐怖襲擊事件，也無直接針對中國企業(yè)或公民的恐怖襲擊及綁架案件。此外，由于外來移民和難民的大量涌入，意大利社會治安情況不斷惡化，中國旅行者、中資企業(yè)員工被盜、被搶的事件時有發(fā)生。2.1.1稅制綜述意大利的稅收制度主要分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅主要注冊稅和遺產與贈與稅。意大利實行居民管轄權和地域管轄權并行的稅收管轄權，居民納稅人就其在全世界范圍取得的所得承擔無限納稅義務，非居民納稅人僅就來源于意大利境內的所得承擔有限納稅義2.1.2稅收法律體系從意大利稅收法律的淵源來看，主要包括意大利憲法、專門性稅稅收的指令以及意大利與其他國家簽訂的國際稅收協(xié)議，也是意大利稅法法律制度體系的組成部分之一。（1）憲法意大利憲法以綱領性條文規(guī)定了依法納稅原則、累進稅率原則和公民的納稅義務。其中，憲法第23條明確規(guī)定，公民應依據法律納人均須根據其納稅能力，負擔公共開支；稅收制度應按累進稅率原則制定”。這些規(guī)定從國家根本法的高度明確了稅收的基本原則和公民的納稅義務，成為制定其他稅收法律或法令的依據和來源。（2）專門性稅收法律或法令除憲法以外，意大利稅收法律制度體系的重要組成部分是在意大利全國具有普遍效力的稅收法律或法令。這些法律或法令由意大利議會或根據議會授權制定，適用于意大利全境，各大區(qū)必須嚴格執(zhí)行。（3）區(qū)域性稅收法令根據意大利憲法第119條的規(guī)定，“大區(qū)、省、市（鎮(zhèn)）在共和國法律規(guī)定的形式和范圍內享有財政自治權。大區(qū)、省、市（鎮(zhèn)）有自主的創(chuàng)收手段，在與憲法相協(xié)調、與公共財政與稅收體系相一致的原則下，可以決定并征收其稅收和其他收入。該決定可以涉及到其管轄區(qū)域的國庫收入的共享。大區(qū)、省、市（鎮(zhèn)）對源于上述條款的財在憲法和法律規(guī)定的范圍內，可以制定區(qū)域性稅收法令。比如，意大利法律規(guī)定工商業(yè)地稅在全國范圍內的統(tǒng)一稅率為3.9%，但各大區(qū)有權根據本地區(qū)情況在1%的幅度內上調稅率。又如，自治性較高的西西里大區(qū)擁有更大的稅收立法權，可以頒布法令在西西里開征新的稅種，只要該稅種涉及的領域國家并未征稅即可。（4）歐盟指令和稅收定意大利作為歐盟成員國，歐盟有關財稅方面的指令通常要高于意大利本國的稅收政策，但歐盟的稅收指令主要通過意大利國內立法的形式得以確認和實施。比如，意大利增值稅法就完全吸納了歐盟關于增值稅的規(guī)定。除了歐盟指令，為了避免雙重征稅，意大利與包括中國在內的96個國家簽訂了稅收協(xié)定，通常對意大利非居民規(guī)定了更為優(yōu)惠的稅收待遇。2.1.3近三年重大稅制變化年12月31日前購置的固定資產重新制定了超額折舊制度（及其輔助的攤銷制度）。2019年第34號法再次2015年第147號立法第16條出臺了鼓勵受雇或自雇人士移居意大利的若干規(guī)定。2019年第34號法和2019年第124號法修改了有關2019年4月30日之后移居意大利的外籍個人的相關規(guī)則。強制實行電子發(fā)票管理制度。任何轉讓商品和提供服務的行為都必須按照新的稅務管理條例，統(tǒng)一使用稅務局的交換系統(tǒng)來開具和接收電轉賬或者非現(xiàn)金支付方式（如銀行支票或信用卡和貸記卡）支付的相關費用方可獲得大多數個人所得稅稅收抵免。根據2019年第160號法所作修訂，自2020納稅年度起，僅在個人應納稅所得總額不超過24萬歐元的前提下，費用（抵押貸款利息費用和醫(yī)療費用除外）方可獲得稅收抵免。從2020年4月1日起，短期租賃或租用游船如果可通過充分的書面證據證明該設施的使用和享受服務在意大利境外進行，那么增值稅納稅地點被視為在意大利境外。2020年1月1日,意大利開始執(zhí)行數字交易稅。符合全球報告收入不少于7.5億歐元，同時在意大利取得的數字服務收入不少于550萬歐元的企業(yè)，對其提供數字服務取得的收入征收3%的數字交易稅。為支持企業(yè)和減輕新冠疫情的影響，意大利稅務機關提出一些有針對性的企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收抵免政策，并公布了對符合要求企業(yè)的支付和申報義務的暫停和延期政策。股份公司、有限合伙企業(yè)、有限責任公司和合作社等，其中包括獲利的非營利性合作社、商業(yè)實體及其他類型的公司。居民合伙企業(yè)不被視為納稅人。居民合伙企業(yè)應確定應納稅所得額并報送納稅申報表，但居民合伙企業(yè)的所得應分配給合伙人進行納稅。但是，非居民合伙企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅。2.2.1居民企業(yè)判斷標準如在一個財務年度超過一半的時間內，一個企業(yè)的注冊所在地（或法定所在地）、實際管理機構所在地或主營業(yè)務位于意大利，則該企業(yè)將被視為是意大利的居民企業(yè)。企業(yè)的注冊所在地是指該企業(yè)組織章程中所載明的地點。征收范圍居民企業(yè)就其來源于意大利境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但可選擇就其通過境外常設機構所取得的收入申請免稅。應納稅所得是指企業(yè)在其依據《公司法》相關規(guī)則針對相關財務年度編制的損益表上予以列示、并依據經營所得相關稅法規(guī)定予以調整后的全球所得。免稅收入和繳納最終預提稅或替代稅的收入不歸入應納稅所得。稅率企業(yè)所得稅適用標準稅率為24%。意大利金融中介機構（資產管理公司和經紀公司除外）和意大利央行被加征3.5%的所得稅附加。從事油氣勘探和加工的居民企業(yè)被加征4%的特別附加稅。2019、2020和2021財年，根據高速公路、機場管理、港口和鐵路特許權開展的活動所得收入征收3.5%的附加稅。稅收優(yōu)惠（1）超額折舊稅收優(yōu)惠根據2015第208號法制定了臨時性的超額折舊制度。根據201512月31日期間購買（或通過融資租賃購買）新的有形資產的購置成本加計40%折舊額。盡管未明確規(guī)定，但該制度還適用于納稅人在買方須支付至少等于購買價20%的預付款。買方須支付至少等于購買價20%的預付款。符合此規(guī)定的，固定資產的購置成本加計30%折舊額（不再是之前規(guī)定的40%）。2019年第34號法再次推行超額折舊的稅收優(yōu)惠政策，針對企業(yè)企業(yè)預付至少20%購置款的，此類固定資產購置成本加計30%折舊額。該制度僅適用于低于250萬歐元的新購置資產的成本（即超過250萬于公司業(yè)務活動或公共用途的車輛的折舊。而2017第205號法和2019年第34號法則將車輛完全排除在該制度之外。此外，超額折舊不適用于：②折舊率低于6.5%的有形資產；在特殊情況下，折舊價值不超過516.46歐元的有形資產，超額能會在購置會計年度中完全扣除。暫時性的加計折舊額僅與折舊有關，因此不影響公司的損益。適用噸位稅制的公司不能享受超額折舊這一稅收優(yōu)惠政策。此外，針對2016年232號法附件A中列出的新的高科技有形資產制定了更為寬松的折舊制度。對于這些資產，出于折舊目的（超額折舊制度），購置成本加計150%折舊額。附件B中列出的資產（有利于過渡到提供超額折舊制度的高科技制造過程的軟件此類無形資產的購置成本加計40%折舊額。2018年第145號法針對企業(yè)購入的新資產重新制定了超額折舊接受訂單且在相同日期買方預付至少20%購置款。符合條件的資產的購置成本加計折舊額：①成本低于250萬歐元部分加計170%折舊額；②成本在250萬歐元至1,000萬歐元之間的部分加計100%折舊③成本在1,000萬歐元至2,000萬歐元之間的部分加計50%折舊新的超額折舊制度不適用于超過2,000萬歐元的購置成本部分。（2）創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠意大利頒布2012年第179號法，引入創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠所屬納稅年度之后年度（對于采用公歷年作為納稅年度的企業(yè)，即從2017年起）作出的投資享受相關稅收優(yōu)惠政策發(fā)布了實施細則。這類企業(yè)為享受創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。需滿足以下特定①創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)必須是股份制或以合作形式注冊的未上市的③根據意大利《所得稅法》第73條之規(guī)定，為意大利居民企業(yè)或為歐盟成員國、歐洲經濟區(qū)居民企業(yè)，且其在意大利有生產場所或分支機構的企業(yè)；④企業(yè)注冊登記成立未超過60個月；⑤企業(yè)開展經營的第二個年度的生產總值不超過500萬歐元；⑥在注冊成立當年或此后年度獲稅收減免年度未派發(fā)股息；⑦其注冊成立并非是重組交易（如分立或合并）的結果。此外，還須至少滿足下述任一要求：①企業(yè)研發(fā)費用投入等于或高于生產經營總費用的15%；②企業(yè)雇用職員中至少1/3具有博士學位或正在意大利或外國大學攻讀博士學位；或至少2/3的職員具有碩士學位；③企業(yè)是與其業(yè)務經營直接相關之專利或軟件版權的知識產權人符合上述條件的創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)可享受以下優(yōu)惠政策：公司投資創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)，可按其投資額的30%抵減其應納稅所得額，每年度可獲取的抵免限額為54萬歐元，未抵減完的投資額可在40%，投資人每年度可獲取的抵免限額增加至72萬歐元。此外，如公司收購初創(chuàng)企業(yè)全部的法定股本且連續(xù)持有此等股本滿3年，則前述抵減比例可進一步調高至投資額的50%，每年度可獲取的抵免限額則進一步增至90萬歐元。投資人投資創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠的前提是投資人持續(xù)持有該創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)的股份滿3年且其每年度對每家創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)投資的數額不超過1500萬歐元。此外，相關部長令針對投資人獲取投資稅收優(yōu)惠須遵循的程序要求及無法享受此等優(yōu)惠的情況作（3）利潤再投資稅收優(yōu)惠根據《2019年預算法》規(guī)定，針對企業(yè)將獲得利潤進行再投資實年利潤再投資額。投資于購置新有形資產和增加雇員就業(yè)方面的利潤額，享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。根據《2020年預算法》規(guī)定，對符合條件的非分配利潤適用降低企業(yè)所得稅稅率的選擇權，（4）專利盒制度專利盒制度規(guī)定了對使用特定無形資產，進行研究和開發(fā)活動所產生的收入的部分稅收減免。它既涉及直接使用和間接利益，也涉及轉讓給第三方以獲得利益。有效期屆滿之后可申請延期。意大利通過《增長法令》對專利盒的適用引入簡化程序，企業(yè)可以選擇進行自我評估制度，不再需要事先與稅務管理部門達成協(xié)議，納稅人可自行確定和申報享受專利盒金額，申報時需提供相關佐證文2020年專利盒制度一方面延續(xù)了《增長法令》“企業(yè)自行確定”模式，另一方面，進一步強調了納稅人提供佐證文件的要求。在完全將對企業(yè)實行相應處罰。專利盒涉及的收入免稅模塊化標準如下：①2015年免稅30%；②2016年免稅40%；③從2017年起免稅50%。出售符合資格知識產權實現(xiàn)的收益可獲免征100%的企業(yè)所得稅和工商業(yè)地稅，前提是90%的此類收益在出售之后的2個年度內被再投資用于維護或開發(fā)其他符合資格的知識產權。（5）區(qū)域稅收優(yōu)惠政策位于意大利南部某些地區(qū)（即阿布魯佐大區(qū)、巴西利卡塔大區(qū)、卡拉布利亞大區(qū)、坎帕尼亞大區(qū)、莫利塞大區(qū)、普利亞大區(qū)、撒丁島和西西里島）的公司有權就其于2016年度至2020年度期間對新購置的經營性資產（如工廠、機械或設備）的投資獲取稅收抵免優(yōu)惠。然而，此稅收抵免優(yōu)惠并不適用于陷入困境的非金融機構（定義參見歐盟委員會第2014/C249/01號通報）、開展金融及保險業(yè)務的公司及ZoneEconomicheSpeciali）的投資可獲取更大力度的稅收抵免優(yōu)惠——2020年企業(yè)就符合資格費用獲取的稅收抵免額更高，且抵免期有至少一個滿足歐盟第1315/2013號議定書（RegulationNO.1315/2013）所述相關條件的港口。經濟特區(qū)可在有關地區(qū)的地區(qū)長官向部長理事會主席提交正式建議書后設立，存續(xù)有效期為7至（6）研發(fā)費用抵免2016年第232號法第1（15）條和2018年第145號法第1（70）條修訂）規(guī)定，公司在2015年12月31日月31日所屬財務年度（對于采用公歷年作為納稅年度的企業(yè)，即為2015年至2020年）發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅收抵免。2020年，對企業(yè)符合條件的研發(fā)、轉型、創(chuàng)新投入給予稅收抵①符合條件的研發(fā)活動（包括基礎研究、工業(yè)研究和實驗開發(fā)②符合條件的技術創(chuàng)新活動（包括旨在創(chuàng)造新的或實質性改進的產品或生產工藝的活動對符合條件且不超過150萬歐元的費用，扣除相關補貼后，可抵免6%（生態(tài)工業(yè)轉型和數字創(chuàng)新活動，抵免超過150萬歐元的費用，抵免6%。（7）噸位稅制噸位稅制適用《所得稅法》第155條及其后條款，經歐盟依據國家補助海運有關準則批準。選用這一稅制的符合資格納稅人須在相關年度開始前3個月內滿之后視為自動續(xù)延，除非納稅人明確提出撤銷適用該稅制。噸位稅制適用于納稅人向意大利國際船舶登記機關（2017年第167號法第10條生效之后，即為向其他歐盟或歐洲經濟區(qū)國家、地區(qū)的國際船舶登記機關）登記備案的船舶，包括租賃船舶（前提是租賃船舶的噸位不超過納稅人所有船舶噸位總額的50%）。該稅制僅適用于航運集團所擁有的所有船舶，其中，航運集團由旗下所有彼此存在控制關系的公司組成。適用噸位稅制的船舶須凈噸位超過100噸，用途為運輸貨物或載客，以及在公海執(zhí)行某些活動（如海上搜救、船舶拖曳、電站修建及其他海上援助活動）。納稅人一旦就其擁有的船舶采用噸位稅制，則其源于與前述活動直接相關的其他活動的收入亦適用該種稅制。噸位稅制不適用于在國際船舶登記機關登記備案、用于意大利港口之間交通運輸的滾裝貨船及客滾船。在噸位稅制中，噸稅應納稅額是指所有相關船舶每日總收入加總后的數額，每只船舶按其所處的噸位等級推定每日收入，詳見下表：（8）其他抵免為支持企業(yè)和減輕新冠疫情的影響，還提供了一些有針對性的稅收抵免,包括：①2020年為工作場所消毒和購買符合條件的個人防護設備所發(fā)②2020年3月租賃符合條件的商業(yè)地產（商店和車間）費用的應納稅所得額應納稅所得是指企業(yè)在其依據《公司法》相關規(guī)則針對相關財務年度編制的損益表上予以列示，并依據經營所得相關稅法規(guī)定予以調整后的全球所得。免稅收入和繳納最終預提稅或替代稅（ImpostaSostitutiva）的收入不歸入應納稅所得。（1）收入范圍（1）條但存在某些例外情況（如股息和董事費）。確定應納稅所得正數部分的主要規(guī)則如下。收入總額包括以下收入：①出售商品（存貨）或提供服務（商品或服務的生產或交換構成公司的經營活動）取得的對價；②處置原材料、輔助耗材、半成品及其他生產物資（經營性固定資產除外）取得的款項；③出售未在資產負債表中記作固定金融資產入賬的股份、債券及類似證券取得的款項；④就上述財產的損失或損壞獲取（包括通過保險賠付獲?。┑馁r⑤因合同獲取的補助；⑥依據法律取得、用于支付營業(yè)費用的補助，如一家企業(yè)將上述所列財產無償轉讓予股東，所轉讓財產的市場價值應計入其收入總設備或固定金融資產）所實現(xiàn)的利潤或蒙受的損失。資本利得可歸入應納稅所得，但需遵循特定的規(guī)則；⑧非經常性收入，包括：A.以前財務年度所發(fā)生和扣除的與成本和費用相關的額外（意外）B.以前財務年度資產負債表中所列示與負債相關的額外（意外）C.發(fā)現(xiàn)以前財務年度已作扣除但實際并不存在的成本和費用；D.在以前財務年度資產負債表中入賬之負債的核銷款。典型的非經常性收入包括已作壞賬損失處理后又收回的款項、以前財務年度已扣除稅金的返還及因損失（引致產生上文所述收入總額或資本利得的損失除外）取得的賠償金。非經常性收入還包括補助（上文所述歸入收入總額的補助除外）和贈款（現(xiàn)金或實物）。納稅人可選擇將此類非經常性收入歸入該收入發(fā)生年度的應納稅所得或在收入發(fā)生年度及隨后的4年內分期等額歸入應納稅所得。企業(yè)購置可折舊資產獲取的補助不歸入其應納稅所得。然而，在確定該資產的計稅基礎時應從資產成本中將此類補助金額予以減除。⑨利息。利息收入按權責發(fā)生制原則歸入應納稅所得；⑩不動產收入。企業(yè)不動產收入的所得稅處理取決于不動產的類型。如不動產實際上專用于開展經營活動（或因不動產的特征，其僅能用于開展經營活動其產生的收入視為經營所得。因此，此類收入遵循一般會計規(guī)則計算，并歸入企業(yè)的應納稅所得。其他類型不動產產生的收入亦視為經營所得，但須遵循特殊的規(guī)則進行確認。根據此等特殊規(guī)則，此類不動產產生的收入等同于下述A和B兩者中的較費用后的余額。如不動產位于境外，則其產生的收入依據其所在國家現(xiàn)行有效的規(guī)則予以確認。如企業(yè)主要開展不動產交易，則不動產的銷售視為存貨銷售處理，因此，企業(yè)銷售不動產產生的相關收入歸入其收入總額。此外，銷售產生資本利得或資本損失，應依據規(guī)則進行所得稅處理。（2）稅前扣除應納稅所得相關。經營支出準予按權責發(fā)生制原則扣除，但某些費用（如董事費）則屬例外。①職工薪酬。向職工支付的薪酬（現(xiàn)金或實物）可在企業(yè)所得稅稅前扣除，即使此等薪酬（如小禮品）不構成職工的應納稅所得；②利息費用。利息支出最高可獲扣除相當于同年度應計利息所得的數額。超出該數額的部分最高可獲扣除的限額為息稅折舊攤銷前利潤的30%。利息支出超出上述最高扣除限額的部分可無限期結轉，并可在以后納稅年度扣除，只要后續(xù)相關年度的應計凈利息支出（即利息支出超出利息收入的部分）低于息稅折舊攤銷前利潤的30%。（3）虧損彌補根據《所得稅法》第84條及2018年第145號法規(guī)定，從2018年1月1日實行新的虧損彌補制度。企業(yè)虧損可以無限期向后結轉，但抵減上限為結轉年度利潤80%的部分。任何未彌補完的虧損都可以無限期向以后年度結轉。企業(yè)經營前3年里產生的虧損，可不受結轉上限80%這一限制。（4）資本損失公司資本損失可在所得稅稅前全數扣除，在計算公司經營所得時，須將此類資本損失計算在內。企業(yè)出售不符合參股免稅條件的股票和證券所實現(xiàn)的資本損失，不得扣除出售前3年從該股票和證券收到的股息的95%。（5）折舊或攤銷一般而言，不屬于存貨類的有形資產（土地除外）都會發(fā)生正常磨損，根據《所得稅法》第102條規(guī)定應按規(guī)定計提定的無形資產，例如知識產權、工業(yè)專利、工藝、配方以及從工業(yè)、商業(yè)或科學領域（包括專有技術）獲得的經驗信息允許稅前攤銷，年攤銷額度為50%。而商譽和商標的年攤銷金額不得超總金額的1/18。記入資產負債表資產的特許經營權和其他權利的攤銷費用按照相關條款或法律規(guī)定的比例扣除。在意大利，直線折舊法中普遍適用的年折舊率為：不動產3%-5%；廠房、機械和設備的折舊率一般為10%（對于工廠和機械）-40%（對（6）準備金公司法規(guī)定基于預期可實現(xiàn)價值對壞賬或呆賬進行估價。而另一于稅收抵扣的呆壞賬準備金金額。核銷額與壞賬準備金之總額達到年度財務報表所列示應收賬款面值（或收購成本）總額的5%，則此等應收賬款的核銷額和壞賬準備金不可扣除。（7）其他扣除①董事費（包括以參與利潤分紅的形式支付的酬金）準予按收付實現(xiàn)制原則全數在所得稅稅前扣除；②企業(yè)派發(fā)的股息不可在所得稅稅前扣除；③企業(yè)就專利、商標、專有技術及類似知識產權支付的特許權使用費準予在所得稅稅前扣除；④企業(yè)支付的服務費和管理費準予在所得稅稅前扣除；⑤跨年度研發(fā)活動的研發(fā)費用對應各發(fā)生年度計入當期損益，可在所得稅稅前扣除。就相關研發(fā)資產計提折舊時，該資產成本須減除在資產開發(fā)所屬納稅年度已扣除的數額；⑥慈善捐贈和廣告宣傳費支出?？稍谒枚惗惽翱鄢拇壬凭栀浿С霭ǎ篈.企業(yè)直接或代表所有職工作出的用于教育、娛樂、宗教信仰或社會福利特定用途的慈善捐贈，此類捐贈支出在企業(yè)所申報人事費用總額0.5%以內的部分，準予扣除；B.企業(yè)向從事教育、科研、娛樂、宗教信仰或社會福利事業(yè)的實體作出的慈善捐贈，此類捐贈支出在應納稅所得額2%以內的部分，準予扣除；C.企業(yè)向非營利性組織作出的慈善捐贈，此類捐贈支出可用于所得稅抵免的限額為3萬歐元或應納稅所得額的2%，以兩者中較低者D.企業(yè)向意大利南部發(fā)展中地區(qū)專門從事科研的法律實體所作出的慈善捐贈，此類捐贈支出在應納稅所得額2%以內的部分，準予E.企業(yè)向其須參加的財團所作出的強制性或自愿性供款，前提是此類供款用于符合該財團設立初衷之目的。廣告宣傳及其他市場營銷費用準予在其發(fā)生年度的所得稅稅前2020年向符合條件的受益人（包括州、地區(qū)和地方公共行政部門、基金會和公認的非營利組織）提供的現(xiàn)金和物品用以支持新冠疫⑦業(yè)務招待費企業(yè)為經營業(yè)務的合理需要發(fā)生的招待費準予在所得稅稅前扣除。此類費用須有足夠的記錄予以佐證。2008年11月19日頒布的部長令規(guī)定了部分可扣除的招待費項目清單，以及判定招待費是否與企業(yè)業(yè)務經營相關的標準。在下述情況下，企業(yè)業(yè)務招待費可獲扣除的限額分別為：A.收入總額未超過1千萬歐元的部分，可獲扣除的限額為收入總B.收入總額超過1千萬歐元但未超過5千萬歐元的部分，可獲扣除的限額為收入總額的0.6%；C.收入總額超過5千萬歐元的部分，可獲扣除的限額為收入總額經濟與財政部可發(fā)布部長令對上述抵免比例予以修改。企業(yè)贈送商務小禮品（每份禮品價值不超過50歐元）產生的業(yè)務招待費準予全數扣除。⑧其他費用其他跨年度費用對應發(fā)生年度計入當期損益的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（8）免稅收入2016年第232號法針對1993年頒布的銀行法下定義的道德銀行出臺了稅收優(yōu)惠制度。具體而言，此類銀行留存用于增強其股本的75%利潤不會歸入其應納稅所得，從而被豁免征稅。（9）不可扣除費用與免稅收入相關的費用不可扣除，但某些例外情況除外。可獲扣除的限額，按應納稅所得額（加上不屬于免稅收入礎的收入）與收入總額的比率進行計算。截至2015年，向避稅天堂駐地企業(yè)或專業(yè)人士支付的費用準予扣除，但須滿足特定條件。不屬于經營性資產（或存貨）的房地產所產生的費用不可扣除。城市房地產稅不可在工商業(yè)地稅稅前扣除。汽車和摩托車相關費用準予扣除，前提是此類車輛直接用于公司的業(yè)務運營且對業(yè)務運營必不可少。在其他情況下，此類費用僅可獲扣除20%（對于公司銷售代理機構所使用車輛或摩托車所發(fā)生的費用，可獲扣除80%在下述條件下，可扣除限額分別為：①如相關車輛為公司所有，則公司持有汽車可扣除折舊的計稅基礎限額為18,075.99歐元（對于公司銷售代理機構，則為25,822.84行車可扣除折舊的計稅基礎限額為2,065.83歐元）。依據2015年第月31日期間的車輛，其可扣除折舊的計稅基礎限額均上調40%；②如相關車輛為公司根據融資租賃合同出租，則公司就此等車輛可獲扣除的限額為對應①中價值的租賃付款額；③如相關車輛為租用車輛，則公司租用汽車可獲扣除限額為3,615.20歐元（對于公司銷售代理機構，則為5,164.57歐元對于租用摩托車，則為774.69歐元，而對于租用電動自行車，則為在相關年度的大部分時間內由公司員工所支配使用摩托車發(fā)生的費用最高可獲扣除70%。罰款不可在企業(yè)所得稅稅前扣除，而反壟斷罰款是否準予扣除目前尚在討論之中，但稅務機關所持有的立場是反壟斷罰款不可在所得稅稅前扣除。金融交易稅不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。應納稅額請參考以下意大利2019財年稅款計算示例：0000000-業(yè)務招待費-不可稅前列支的管理費/技術費0-律師費0-賄款/罰款0-不可扣除的禮品價款-不可扣除的稅款-其他-1,000,00000000-1,070,0000000-4,500,000-100,000-4,850,00000工商業(yè)地稅應納稅額0應付工商業(yè)地稅稅額合并納稅企業(yè)集團可以選擇合并繳納企業(yè)所得稅。根據《所得稅法》第130－132條之規(guī)定，意大利居民企業(yè)是集團母公司且符合下列條件（1）將所有受控實體（子公司）納入稅收合并范圍（全進全出（2）母公司和子公司的納稅年度相同，但外國法律另有規(guī)定的（3）對合并實體的財務報表進行審計；（4）非居民子公司出具一份包含同意審計其財務報表和承諾與母公司合作以確定合并所得稅的報表。2.2.2非居民企業(yè)概述在意大利，非居民企業(yè)僅就其源于意大利的所得繳納所得稅。判定標準非居民企業(yè)是指法定注冊地及實際管理機構的所在地均不位于意大利境內而負有在意大利納稅義務的企業(yè)。稅率非居民企業(yè)常設機構適用稅率與居民企業(yè)相同；利息、股息、特許權使用費、服務費及某些項目的其他所得按照適用稅率征收。征收范圍非居民納稅人取得的下列收入視為源于意大利的所得：（1）源于位于意大利境內的房地產資產所得；（2）由政府、居民企業(yè)或非居民企業(yè)在意大利境內的常設機構支付的資本利得（主要包括股息和利息銀行存款、銀行賬戶或郵政儲蓄存款利息等收益除外；（3）通過意大利境內的常設機構取得的經營所得；（4）位于意大利境內的不動產或在意大利開展經營活動產生的其他所得；（5）轉讓持有的意大利公司股份獲得的資本利得，轉讓在上市公司中擁有不超過2%表決權或不超過5%法定股本的股份產生的資本利得除外；（6）由政府、居民企業(yè)或非居民企業(yè)在意大利境內的常設機構支付的特許權使用費；（7）非居民企業(yè)在意大利境內提供專業(yè)服務或開展文藝演出取得的收入；（8）意大利合伙企業(yè)根據《所得稅法》第5條分配給非居民合（9）股東選用按股權比例合并納稅制度的居民企業(yè)向非居民股東分配的利潤。應納稅所得額非居民納稅人源于意大利境內的所得的計算和稅款的征收均參照各類收入的適用規(guī)則。因此，對于利息、股息、特許計稅基礎計征最終預提稅。非居民納稅人必須在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報其源于意大利境內房地產資產的收入及其從意大利境內的不動產或在意大利開展經營活動取得的其他所得，并繳納相應的企業(yè)非居民企業(yè)只有在其于意大利構成常設機構的情況下，方須就其在意大利取得的經營所得，即開展業(yè)務活動（如銷售商品或提供服務）取得的所得在意大利納稅。在意大利境內設有常設機構的非居民企業(yè)應納稅額常設機構的應納稅額請參考居民企業(yè)的相關信息，常設機構以外的非居民企業(yè)繳納預提所得稅。預提所得稅除稅收協(xié)定規(guī)定適用更低的稅率的情況及符合條件的歐盟母子繳納26%的預提所得稅。如受益所有人能夠（通過居住國稅務機關簽意大利企業(yè)向位于其他歐洲經濟區(qū)國家的非營利組織（例如養(yǎng)老金基金）分配股息時，減按1.2%的稅率繳納預提所得稅。外國企業(yè)的非營利性是根據意大利國內法進行評估的。如果收款人的居民國是據協(xié)定內容減免預提所得稅。根據執(zhí)行《歐盟母子公司指令》（2011年第96號）的國內法，如果母公司和子公司都是該指令規(guī)定的符合條件的公司，且母公司已連續(xù)一年以上持有子公司至少10%的資本，則不對支付給另一歐盟成員國母公司的股息征收預提所得稅。根據《所得稅法》第109條規(guī)定，針對有實際業(yè)務的居民企業(yè)連續(xù)持有非避稅地的境外企業(yè)發(fā)行的股票和類似證券3年以上的，其獲得的股息可享受參股免稅優(yōu)惠，其從境外參股企業(yè)所獲股息收入扣除95%后計入收入。業(yè)稅率征收預提所得稅。通常要繳納26%的最終預提所得稅（除非適用免稅或降低的條約稅率根據1973第600號《2014第66號法第26條）。向非居民企業(yè)支付國家債券和其他公共債券利息的預提稅稅率為12.5%。就銀行賬戶存款和郵政儲蓄存款向非居民實體支付的利息免征款的利息不征收預提所得稅，但貸款人需滿足下列情形之一：①根據歐盟成員國法律設立的銀行；③根據歐盟成員國法律成立并獲得許可的保險公司；④在意大利白名單中所列國家內設立并在其本國受到監(jiān)管監(jiān)督根據執(zhí)行歐盟《利息和特許權使用費指令》（2003年第49號）大利公司位于另一成員國的常設機構，則境外利息免征意大利所得（3）特許權使用費業(yè)取得的特許權使用費一般減按75%計入應納稅所得額，再按30%的稅率繳納最終預提稅。因此實際稅率為22.5%。根據執(zhí)行歐盟《利息和特許權使用費指令》（2003年第49號）大利公司位于另一成員國的常設機構，則境外特許權使用費免征意大利所得稅。（4）其他所得回購合同和證券借貸取得的所得，如果支付給符合條件的國家的居民則免稅；否則，該收入須繳納26%的最終預提稅?；刭徍妥C券借貸交易涉及政府債券和類似證券或由白名單國家非新規(guī)定的26%）的稅率繳納最終預提稅。僅在租賃財產實際位于意大利境內的情況下，非居民收取的租賃費才應在意大利納稅。適用30%的最終預提稅。外國企業(yè)在意大利境內提供藝術或專業(yè)服務取得的所得始終被視為來源于意大利境內，因此應予征稅。適用30%的最終預提稅。虧損彌補納稅人發(fā)生的資本損失可用于抵免在損失發(fā)生年度其實現(xiàn)的資本利得，即使發(fā)生虧損和實現(xiàn)利得的項目不同（未抵免完畢的，準予在隨后的4個年度內結轉。納稅人須在年度納稅申報表中申報相關資本利得和虧損，或通過授權中介機構（通常是銀行或其他金融中介機構）就每筆資本利得繳納26%的替代稅。納稅人須保存據此可確定相關資本利得和虧損的有關文件，在這一情形下，納稅人發(fā)生的資本損失也準予在稅前扣除（用于沖抵未來銷售實現(xiàn)的自然人須繳納個人所得稅。居民個人和非居民個人均須繳納個人所得稅。居民個人應就其全球所得繳納個人所得稅，且其在境外繳納的稅款可予以抵免。非居民個人僅就來源于意大利境內的所得繳納個人所得稅。但非居民個人為與意大利充分交換信息的國家的居民，且其超過75%的所得來源于意大利境內的，如滿足下述條件，則按照意大利居民征稅（并享受意大利給予的免稅額上述非居民個人在其居住國不享受類似的免稅額。稅收優(yōu)惠政策可適用于符合條件的高凈值個人及領取外國養(yǎng)老個人還須繳納工商業(yè)地稅。業(yè)地稅則是對經調整后的執(zhí)業(yè)和經營所得按統(tǒng)一稅率征收。納稅年度與公歷年度一致。劃分所得的所屬時期須遵循所得所屬類別的相關規(guī)定。根據透明性原則，居民合伙企業(yè)取得的收入根據個人股東占比按照個人所得稅規(guī)定征收個人所得稅。2.3.1居民納稅人判定標準個人（無論是否為意大利公民）如符合以下任一條件，則被視為意大利居民：納稅年度內大部分時間在意大利居民人口民事登記處注冊；或根據《民法典》第43條在意大利擁有住所或居所。根據《民法典》第43條，住所是指個人習慣性居住的地方，而居所則是個人主要利益中心（重大利益中心）的所在。意大利國民從居民人口民事登記處注銷戶籍，移居至1999年5民，除非能提供相反證據。征收范圍意大利的居民個人應就其全部全球所得繳納個人所得稅。對以下類別的個人所得（現(xiàn)金或實物）征收個人所得稅：（1）土地及建筑物所得；（3）工資薪金所得；（4）自營職業(yè)所得；《所得稅法》各章節(jié)列出了上述各類所得的定義和適用的計算方法。以上所得清單分類詳盡，若某項所得在《所得稅法》各章節(jié)中未條，取得的收益和利潤而非所得，包括應收賬款出借和誤工費保險賠償金等賠償款（不包括永久性殘疾或死亡相關的賠償款與被替換或損失的所得屬于同一類別的所得。因刑事、民事或行政犯罪取得的利潤應計入最相近類別的應納稅所得，如該類別不存在，則計入其他所得類別。還應對此類利潤征收工商業(yè)地稅。稅率（1）個人所得自2007年來實施的個人所得稅累進稅率如下：巴巴多斯、伯利茲、百慕大群島、英屬維爾京群島、文萊、開曼群島、庫克群島、哥斯達多米尼克國、厄瓜多爾、法屬波利尼西亞、直布羅陀、格林納達、根西島、中國香港、馬黎巴嫩、利比里亞、列支敦士登、中國澳門、馬來西亞、馬爾代夫、馬紹爾群島、毛里求特塞拉特、瑙魯、荷屬安的列斯群島、紐埃、阿曼、巴拿馬、菲律賓、圣基茨和尼維斯、森特和格林納丁斯、薩摩亞、薩克島、塞舌爾、新加坡、瑞士、中國臺灣、湯加、特克斯在上述累進稅率的基礎上，還會加征1.23%至3.33%的大區(qū)附加稅以及最高0.9%的市政附加稅。通過經營或執(zhí)業(yè)從制作、發(fā)行、銷售或展示含有淫穢或暴力內容的材料取得的所得適用25%的附加稅。計算出前述活動所產生毛收入與毛收入總額的比率，再乘以凈收入得出的金額即為附加稅的計稅基（2）資本利得特殊規(guī)定根據2019年第160號法對2005年第266號法最新作出的修訂，納稅人可選擇對轉讓持有不滿五年的建筑物取得的所得適用26%的替（3）預提稅稅率適用企業(yè)所得稅的公司和其他實體以及從事經營活動的個人一般須在向收款人支付構成所得的款項時扣繳個人所得稅。預提稅可能是個人所得稅或企業(yè)所得稅的最終或預繳稅款。若預提稅為最終預提稅，則相關所得將從收款人的計稅基礎中減除。對于從事經營活動的個人取得的所得，一般為預繳預提稅；相反，對于未從事經營活動的個人取得的所得，則為最終預提稅。意大利預提稅稅率視收入來源而不同。①工資薪金所得工資薪金所得應由雇主代扣代繳稅款。所扣繳稅款為個人所得稅預繳稅款，按對應的所得稅累進稅率進行扣繳。（稅款扣繳會考慮納稅人適用的個人抵免額和勞動所得抵免額。）②股息2022年12月31日期間宣布并由截至2017年所實現(xiàn)利潤進行支付的股息，若是居民企業(yè)向居民個人股東以經營者身份持有的任何股權，并非以經營身份持有的重大股權支付股息，則部分股息免繳個人所得稅。剩余部分的股息計入應納稅所得總額按累進稅率計征個人所得稅。此種情況不涉及預提稅。③利息貸款利息適用26%的預繳預提稅。預繳稅款可用于抵免納稅人應納個人所得稅額。以下利息適用于26%的最終預提稅：A.銀行和郵政儲蓄活期賬戶產生的利息；B.上市和非上市公司以及銀行發(fā)行的企業(yè)債券（包括可轉換債券和分紅債券）產生的利息。從意大利國家債券及類似債券取得的利息適用12.5%的替代稅。④特許權使用費向居民納稅人支付的特許權使用費無需繳納預提稅，但向知識產權、工業(yè)發(fā)明、工藝流程、配方和專有技術的作者或發(fā)明者支付的特許權使用費適用20%的預繳預提稅（預繳的預提稅款可由作者或發(fā)明者在納稅申報中用于抵免應納個人所得稅額）。⑤其他所得其他預提稅包括對居民專業(yè)人士、藝術家、董事及法定審計師取得的報酬征收的20%預提稅。該預提稅為預征稅款。稅收抵免（1）個人抵免額意大利稅收抵免制度提供的稅收抵免如下：①對于受供養(yǎng)的配偶：上述抵免金額按照下表增加：實際抵免額的計算公式：上述金額×（95,000–所得總額）/95,000。從第二名子女開始，在計算時將公式中的95,000加上③對于與納稅人同住的每位受撫養(yǎng)親屬，計算公式為：750歐元×（80,000–所得總額）/80,000。適用上述抵免額的前提條件是配偶、子女或其他親屬的年度總收入不超過2,840.51歐元（未作扣除）。2017年第205號法規(guī)定，子撫養(yǎng)至少四名子女的父母可獲得額外的一次性免稅額：1,200歐（2）勞動所得稅收抵免取得工資薪金或養(yǎng)老金所得的納稅人可獲得稅收抵免。抵免額取決于納稅人所得總額所處的級次級距；僅適用于所得不超過55,000歐元的情形。所得在8,001至28,000歐元之間的，抵免額計算公式為：所得在28,001至55,000歐元之間的，抵免額計算公式為：對于取得工資薪金所得的納稅人，若應納稅所得總額低于26,600歐元且工資薪金所得的應納稅款超過上述抵免額，還額外提供以下稅①960歐元（應納稅所得總額不超過24,600歐元②參照以下公式計算的結果（所得總額在24,601至26,600歐元（歐元）960×（26,600應納稅所得額取得自營職業(yè)所得或其他所得的個人亦可獲得稅收抵免。該抵免額和工資薪金所得的抵免額不可同時適用。所得不超過4,800歐元的，抵免額為1,104歐元。所得在4,801至55,000歐元之間的，抵免額計算公式為：根據納稅人所得總額所處級次級距針對養(yǎng)老金所得提供最高1,880歐元的稅收抵免額。（3）費用的抵免轉賬或者非現(xiàn)金支付方式（如銀行支票或信用卡和貸記卡）支付的相關費用方可獲得大多數稅收抵免。此外，根據2019年第160號法所作修訂，自2020納稅年度起，僅在個人應納稅所得總額不超過24萬歐元的前提下，費用（抵押貸款利息費用和醫(yī)療費用除外）方可獲得稅收抵免。若個人應納稅所得抵免額×[（240,000–應納稅所得額）/120,000]向歐盟居民企業(yè)或非歐盟居民企業(yè)在意大利的常設機構支付的抵押貸款利息，在符合條件的情況下一般可按19%的比例獲得稅收抵允許獲得稅收抵免的利息限額如下：②1993年1月1日前為購買非自住房所作抵押貸款的利息：③1991年1月1日前為購買其他建筑物所作抵押貸款的利息：④1998年1月1日或之后所建自住房建筑抵押貸款的利息：⑤1997年為翻新不動產所作抵押貸款的利息：2,582.28歐元。向不動產中介機構支付的費用（傭金）可在每年1,000歐元的限額內按19%比例獲得稅收抵免。翻新不動產產生的某些費用可獲得稅收抵免。允許獲得抵免的費用限額為每處不動產96,000歐元。按記錄費用50%的比例獲得抵免，抵免額須在十年期間分攤。為提高能源效率而對不動產進行改造的，產生的某些費用亦可獲得稅收抵免。允許獲得抵免的費用區(qū)間為每處不動產3萬至10萬歐元，具體限額視不動產的類型而定。抵免額為記錄費用的65%，須在十年期間進行分攤。與住宅不動產相關的合格綠化項目產生的某些費用可獲得稅收抵免額須在十年期間分攤。最后，翻新不動產外立面產生的某些費用還可獲得額外的稅收抵免。所記錄費用按90%的比例獲得抵免，抵免額須在十年期間分攤。特定醫(yī)療費用可獲得稅收抵免，但納稅人須在納稅申報表中指明收款人的住所或居所并聲明本人已實際承擔有關費用。合格費用包括外科手術、醫(yī)療專家、牙科診療和其他假體（涵蓋用于移動的設備、長期患病者的運送以及失明者的導盲犬）產生的費用。醫(yī)療費用超過移動出行產生的費用可獲得全額抵免）。此項抵免不限制支付方式。擁有導盲犬的失明者亦可獲得1,000歐元的稅收抵免額。以下費用亦可按19%的比例獲得稅收抵免：①符合條件的中小學教育產生的費用，每位學生每個納稅年度限②存在學習障礙的中小學生的相關費用（2017年第205號法③私立大學教育產生的費用，限額為教育、大學及科研部每年確立的金額；④因親屬去世而承擔的喪葬費用，但每位親屬限額1,549.37歐⑤終身壽險、意外險保費及非法律強制社保繳費，但不得超過⑥住宅物業(yè)自然災害保險的保費（2017年第205號法）。租用主要居所的個人還可獲得以下稅收抵免額：①若應納稅所得總額不超過15,493.71歐元，可抵免495.80歐②若應納稅所得總額超出15,493.71歐元但不超過30,987.41歐元，可抵免247.90歐元。參加社會住房計劃租用主要居所的個人可獲得以下稅收抵免額：①若應納稅所得總額不超過15,493.71歐元，可抵免900歐元；②若應納稅所得總額超出15,493.71歐元但不超過30,987.41歐元，可抵免450歐元。租用耕地的農業(yè)從事者和專業(yè)農場經營者（低于35歲若土地并非其父母所有且簽訂了書面租賃協(xié)議，租賃費用可按19%的比例獲得稅收抵免，但抵免額不得超過1,200歐元/年。（4）投資的稅收抵免對符合2012年第179號法第25條規(guī)定的創(chuàng)新型初創(chuàng)公司或對符合2015年第3號法規(guī)定的創(chuàng)新型中小企業(yè)進行的股權投資（股本及股本溢價若在同一初創(chuàng)公司的股權投資總額不超過1500萬歐元，可按30%的比例獲得稅收抵免，但每個納稅年度最高不超過30萬歐元。在獲得歐盟委員會授權的情況下，2019納稅年度投資額抵免比例可提升至40%，2019年最高稅收抵免額為40萬歐元。投資者須至少連續(xù)三個納稅年度在創(chuàng)新型初創(chuàng)公司或中小企業(yè)持有股權，方可適用此項稅收優(yōu)惠。對合格社會企業(yè)的投資同樣適用30%的稅收抵免。制和管理新冠疫情而向國家、地區(qū)、公共當局和機構、基金會以及公認的非營利組織進行資產投資的，可按照30%進行抵免，最高抵免限額可達3萬歐元。（5）捐贈的稅收抵免在遵從稅前扣除所述一般限制條件的前提下，以下捐贈可按19%的比例獲得稅收抵免：①受益人為國家、公共實體或機構、受法律認可的非營利基金會及特定協(xié)會（所從事和推廣的研究、學習或記錄活動具有文化和藝術價值）的慈善捐贈；②受益人為公共實體或機構、受法律認可的非營利基金會及特定協(xié)會（專門從事娛樂活動，旨在新修建筑物、翻新或擴建現(xiàn)有建筑物以及促進娛樂領域各項活動）且不超過申報所得2%的慈善捐贈。援助，可在每年3萬歐元的費用限額內，按30%至35%的比例獲得稅收抵免。以嚴重殘障人士為受益人向信托機構或信托計劃提供的援助，可在每年3萬歐元的費用限額內，按35%的比例獲得稅收抵免。2014年第83號法規(guī)定，若捐款的目的在于維護、保護和修復公共遺產，支持文化機構和合格娛樂業(yè)實體（包括國家劇院、音樂會或的比例獲得稅收抵免。但是，對于無經營所得的個人和非商業(yè)實體而言，抵免額不得超過應納稅所得總額的15%（對于公司和其他取得經營所得的個人而言，不得超過營業(yè)額的0.5%。該抵免額須在三年期政治活動的捐助亦可獲得稅收抵免，但前提是款項須通過銀行系統(tǒng)或能夠追溯捐助者的其他方式完成。捐贈金額在30歐元至3萬歐元之間，每年按26%的比例獲得稅收抵免。助遏制和管理新冠疫情而向國家、地區(qū)、公共當局和機構、基金會以及公認的非營利組織進行捐贈的，可按照30%進行抵免，最高抵免限額可達3萬歐元。稅前扣除（1）利息費用請參見相關介紹。（2）醫(yī)療費用與殘障人士救助有關的醫(yī)療費用可以稅前扣除。有關其他醫(yī)療費用適用的稅收減免，請參見相關介紹。（3）保險費壽險和意外險的保費以及根據法律規(guī)定繳納或自愿向強制性養(yǎng)老金計劃繳納的社保和福利供款允許稅前扣除。此外，若養(yǎng)老金計劃成立于意大利或白名單上的歐洲經濟區(qū)國家且符合2005年第252條立法規(guī)定的條件，則相關繳款的扣除限額為5,164.57歐元。向合格醫(yī)保計劃支付的醫(yī)保供款，扣除限額為3,615.20歐元。以下捐贈允許扣除：①向某些合格宗教組織的捐贈，扣除限額為1,032.91歐元；②向大學及合格研究機構的捐贈。有關捐贈適用的稅收抵免，請參見第相關介紹。（5）其他費用因合法或實際分居、婚姻關系解除或宣告無效、婚姻效力終止而依據法院命令向配偶定期支付的款項（子女撫養(yǎng)費除外）允許全額扣取得贍養(yǎng)費的個人有權獲得與養(yǎng)老金所適用稅收抵免等額的扣除，但前提是該個人尚未將稅收抵免額用于工資薪金所得或養(yǎng)老金所其他扣除項包括：①須就應納稅的不動產所得支付的某些費用和稅款；②跨國領養(yǎng)所產生費用的50%；③與自住房推定所得相等的金額。應納稅額（1）計算方法個人所得稅的計算方法為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）列舉案例假設：2020納稅年度，納稅人已婚，育有兩名子女，第二名子女未滿3歲。工資薪金所得為4萬歐元（扣除社會保障繳款）。自用住宅所得900歐元。配偶無收入。2.3.2非居民納稅人判斷標準非居民納稅義務人，指不符合居民判定標準的納稅義務人。征收范圍非居民納稅人被認為來源于意大利境內的