案例二民生財(cái)政需要什么樣的稅收制度

案例二：第三講 應(yīng)該如何征稅？——從效率角度展開(kāi)的一個(gè)思考第四講 研討：如果從公平的角度考慮會(huì)不會(huì)有不同的結(jié)果、如何協(xié)調(diào)效率與公平的矛盾？案例二：民生財(cái)政需要什么樣的稅收制度——對(duì)應(yīng)該怎樣征稅的一種思考一、民生財(cái)政的邏輯與實(shí)現(xiàn)條件民生財(cái)政的基本內(nèi)涵是以改進(jìn)民生、提高人民福利水平為政府追求的目標(biāo)，并希望通過(guò)財(cái)稅政策這只看得見(jiàn)的手來(lái)予以實(shí)現(xiàn)。其基本的邏輯是：首先、市場(chǎng)在解決民生水平提高方面存在問(wèn)題，需要通過(guò)政府借助財(cái)稅政策這只看得見(jiàn)的手來(lái)予以矯正與配合。其次、市場(chǎng)存在的問(wèn)題表現(xiàn)在國(guó)民無(wú)法普遍享受到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的利益，民生水平在沒(méi)有政府的介入時(shí)在人際間、行業(yè)間、地區(qū)間和城鄉(xiāng)間存在較大的差異。最后、為了消除這種差異，使國(guó)民均能享受到一定程度的基本公共服務(wù)和私人消費(fèi)品，政府首先必須從富裕的個(gè)人、行業(yè)、地區(qū)和城市籌集到一筆收入，然后再投向諸如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、住房等政府認(rèn)定的基本公共服務(wù)和私人消費(fèi)品，如此才能在一定程度上消除民生水平的差異，實(shí)現(xiàn)政府提高人民福利水平的目標(biāo)。由此看來(lái)，民生財(cái)政的實(shí)現(xiàn)條件可以從政府的財(cái)政收支活動(dòng)兩個(gè)方面分析。從上述邏輯中可以看出，在財(cái)政收入方面，民生財(cái)政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的條件是，政府必須保證收入更多地是從富裕的一方籌集到的；而在財(cái)政支出方面，民生財(cái)政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的條件是，政府還必須保證支出的利益更多地是讓貧窮的一方獲得的。只有這兩個(gè)條件滿(mǎn)足了，民生財(cái)政的目標(biāo)才有可能實(shí)現(xiàn)。我們假設(shè)政府做到了財(cái)政支出的利益更多地是讓貧窮的一方獲得的，只就收入方面的民生財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)條件進(jìn)一步開(kāi)展分析。政府籌集收入的手段多種多樣，但主要的、且對(duì)民生財(cái)政的實(shí)現(xiàn)影響最大的是稅收手段?？梢哉f(shuō)，一個(gè)合理的稅收制度有助于民生財(cái)政的實(shí)現(xiàn)，而一個(gè)不恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫瓤赡芊炊械K于民生財(cái)政的實(shí)現(xiàn)。顯然，一個(gè)有助于民生財(cái)政實(shí)現(xiàn)的稅收制度一定是一個(gè)能夠更多地是從富裕的一方籌集到稅收收入的制度。稅收制度，是由各種不同的具體稅種所構(gòu)成，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等對(duì)銷(xiāo)售額征收的間接稅，也包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、遺贈(zèng)稅等對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的直接稅。不同的稅制結(jié)構(gòu)具有不同的收入再分配功能。以間接稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，收入再分配效果較弱，甚至存在反向調(diào)節(jié)的效果。因?yàn)殚g接稅的負(fù)擔(dān)易通過(guò)商品和服務(wù)的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，且收入越低的人，因其消費(fèi)支出占總收入比重越大，因而承擔(dān)的間接稅負(fù)擔(dān)也就越重。所以，間接稅無(wú)法做到更多地讓富裕的一方來(lái)承擔(dān)稅收的負(fù)擔(dān)。以直接稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，收入再分配效果較強(qiáng)，能較好地確保稅收更多地是從富裕的一方取得。所以，在財(cái)政收入方面，民生財(cái)政實(shí)現(xiàn)的條件要求稅收制度必須是以直接稅為主體。二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題既然實(shí)現(xiàn)民生財(cái)政要求政府征稅必須以直接稅為主，那么，我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是否符合這一要求呢？我們以2012年為例進(jìn)行分析。根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2012年我國(guó)稅收總收入111043.17億元，具體構(gòu)成情況見(jiàn)上表。2012年我國(guó)稅收分類(lèi)別占總收入比重情況稅種收入（億元）類(lèi)別占總收入比重（%）總稅收收入111043.17100增值稅26415.51間接稅71.10消費(fèi)稅7875.58進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14802.16營(yíng)業(yè)稅15747.64關(guān)稅2783.93土地增值稅2719.06資源稅904.37政府的這種努力。但是，我們注意到，從官方2000年公布的我國(guó)基尼系數(shù)0.412到最近西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的2010年我國(guó)基尼系數(shù)0.61，我國(guó)的收入分配差距遠(yuǎn)高于世界銀行公布的同期全球基尼系數(shù)均值0.44。這表明當(dāng)前我國(guó)的收入差距巨大，這期間實(shí)施的財(cái)稅政策這只有形之手未能很好地解決好改革開(kāi)放中如何讓全體人民共享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的利益這一問(wèn)題。這里面雖然存在支出可能并未真正落實(shí)到低收入階層的問(wèn)題，但間接稅過(guò)重、直接稅偏輕的稅制結(jié)構(gòu)毋庸置疑地是造成這一結(jié)果的重要原因。以間接稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，不僅無(wú)法公平地籌集到用于民生支出所需的財(cái)政資金，反而使得商品與服務(wù)的價(jià)格居高不下（國(guó)外的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格比國(guó)內(nèi)便宜就是一個(gè)很好的例子），導(dǎo)致收入分配的差距越拉越大。以這種稅制結(jié)構(gòu)來(lái)籌集收入，實(shí)際上意味著政府實(shí)施的民生財(cái)政實(shí)際上是先向低收入階層收稅，然后再將收來(lái)的稅花到他們身上去。姑且不論這些錢(qián)是否能夠真的花到他們身上，就這個(gè)花錢(qián)邏輯本身就有問(wèn)題：難道他們有錢(qián)自己不會(huì)花而要政府來(lái)替他們花嗎？因此，要實(shí)現(xiàn)民生財(cái)政的目標(biāo)，必須改革現(xiàn)行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，使得稅收能夠更多地向高收入階層征收。三、稅收制度改革的方向與措施根據(jù)前面的分析，要實(shí)現(xiàn)民生財(cái)政的目標(biāo)，在民生支出效果既定的條件下，必須改革現(xiàn)行稅制，將現(xiàn)行以間接稅為主的稅制改造成以直接稅為主的稅制，真正深化結(jié)構(gòu)性減稅政策。如此，一方面能利用稅收手段有效地調(diào)節(jié)我國(guó)目前過(guò)大的收入分配差距，另一方面也可以較好地理順民生財(cái)政的邏輯，使稅收從“取之于民用之于民”轉(zhuǎn)向“取之于富用之于貧”，讓民生財(cái)政真正能夠惠及民生。1、在“營(yíng)改增”全國(guó)推行后，通過(guò)立法大幅度降低增值稅稅率（如將稅率調(diào)減至8%或更低）以有效降低間接稅，減少的稅收收入通過(guò)改革房產(chǎn)稅來(lái)彌補(bǔ)。這樣做的好處是多方面的：（1）間接稅負(fù)的降低可以降低商品與服務(wù)的價(jià)格。由于間接稅負(fù)下降的好處更多地是被低收入階層獲得，而且收入越低者獲益越大，因而直接促進(jìn)了民生財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）間接稅負(fù)的降低可以在一定程度上消除商品國(guó)內(nèi)國(guó)外價(jià)格的巨大反差，避免國(guó)內(nèi)企業(yè)頻繁陷入反傾銷(xiāo)的困擾之中。（3）降低稅負(fù)促民生的這種促進(jìn)作用是通過(guò)價(jià)格機(jī)制傳導(dǎo)，直接作用于民生水平的提高，不存在像民生支出那樣被層層截留的隱患，減輕了腐敗的空間。因此，在促進(jìn)民生財(cái)政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面，財(cái)政活動(dòng)的原則應(yīng)該是，能夠通過(guò)收入手段實(shí)現(xiàn)的絕不采取支出手段。與其先征稅再用于民生，不如不征稅直接促進(jìn)民生。2、完善現(xiàn)行消費(fèi)稅制度。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，不僅要將高耗能、高污染產(chǎn)品納入征收范圍，更應(yīng)擴(kuò)大對(duì)奢侈消費(fèi)品的征稅范圍，并適當(dāng)提高奢侈品消費(fèi)品和大幅度提高卷煙、白酒、鞭炮焰火等有害消費(fèi)品的稅率，選擇部分消費(fèi)品如卷煙、白酒、鞭炮焰火改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，以明確表達(dá)國(guó)家不鼓勵(lì)或限制這種消費(fèi)的意圖。3、改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，在厘定清晰土地出讓金與房屋計(jì)稅價(jià)格之間的關(guān)系以及規(guī)定適當(dāng)?shù)拿庹鞣课菝娣e的基礎(chǔ)上，取消對(duì)個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房的免稅政策，對(duì)個(gè)人擁有的房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)開(kāi)征房產(chǎn)稅。在降低間接稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行房產(chǎn)稅改革的好處是：（1）對(duì)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)征稅可以有效地從富裕階層籌集到用于民生支出的資金，符合民生財(cái)政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的條件。（2）房產(chǎn)稅的增加可以彌補(bǔ)間接稅降低導(dǎo)致的稅收收入減少。（3）能有效防止個(gè)人去大量擁有房產(chǎn)，在一定程度上消除房地產(chǎn)價(jià)格的泡沫。（4）可以幫助理順我國(guó)土地出讓金與房地產(chǎn)價(jià)格之間的關(guān)系，避免政府對(duì)土地財(cái)政的依賴(lài)，賦予地方政府一個(gè)穩(wěn)定的稅源。4、進(jìn)一步完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，提高個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重。（1）改革目前個(gè)人所得稅以個(gè)人為單位申報(bào)的做法，改為以家庭為單位申報(bào)和以個(gè)人為單位申報(bào)相結(jié)合。對(duì)以家庭為單位申報(bào)者制定相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。（2）完善目前年所得12萬(wàn)的綜合申報(bào)制度，鼓勵(lì)高層領(lǐng)導(dǎo)帶頭申報(bào)，以起到示范效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上逐步縮小分類(lèi)課征范圍而擴(kuò)大綜合課征范圍。（3）鑒于證券市場(chǎng)盈利者大多皆為高收入者或特權(quán)階層，為維護(hù)社會(huì)的公平正義，建議取消個(gè)人所得稅中對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免稅的政策，完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的制度。5、降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，擴(kuò)大勞動(dòng)者加薪的空間。雖然一般習(xí)慣將企業(yè)所得稅歸為直接稅之列，但就我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅而言，其間接稅的成分似乎更大一些，表現(xiàn)在企業(yè)存在將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)者的可能，而且我國(guó)實(shí)際情況似乎也支持這種假設(shè)：伴隨企業(yè)所得稅占稅收總收入比例不斷上升的是勞動(dòng)者收入占GDP的比例持續(xù)下降。所以，降低企業(yè)所得稅不僅僅是減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的壓力，更重要的是提升勞動(dòng)者增加勞動(dòng)收入的機(jī)會(huì)與空間。另外，企業(yè)所得稅的減少完全可以通過(guò)個(gè)人所得稅的增加得到彌補(bǔ)；何況對(duì)于國(guó)有企業(yè)，還可以通過(guò)提高國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上交比例來(lái)彌補(bǔ)其所得稅的下降。6、在上述稅收制度調(diào)整逐步到位、我國(guó)實(shí)業(yè)投資環(huán)境日益好轉(zhuǎn)的情況下，研究開(kāi)征遺贈(zèng)稅以及對(duì)實(shí)業(yè)遺產(chǎn)和投資性股權(quán)遺產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠的豁免政策，并將此信息盡早預(yù)先向社會(huì)透露，以鼓勵(lì)和刺激民間投資和居民消費(fèi)。如此，既可以提高直接稅的比重，緩解間接稅下降導(dǎo)致稅收減少的影響，還可以逐步改變我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)投資拉動(dòng)的依賴(lài)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的有效轉(zhuǎn)變。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)個(gè)人保有環(huán)節(jié)開(kāi)征房產(chǎn)稅、開(kāi)征遺贈(zèng)稅、提高個(gè)人所得稅等，其前提條件必須是降低間接稅，要防止借開(kāi)征房產(chǎn)稅有眾多好處之名而行增稅之實(shí)，偏離結(jié)構(gòu)性減稅的本意。另外，房產(chǎn)稅