2021年審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)復(fù)習(xí)資料及答案

《審計(jì)案例研究》復(fù)習(xí)指引冊(cè)綜合練習(xí)題答案

一、判斷并闡明理由（無論判斷成果對(duì)的與否，均需要闡明理由）

1.在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)商定書之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)自身專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容，應(yīng)

涉及除事務(wù)所獨(dú)立性和助理人員以外所有事項(xiàng)。

X；理由：專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)涉及三個(gè)內(nèi)容：一是事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)能力；二是獨(dú)立性；三是

保持應(yīng)有謹(jǐn)慎能力。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一種審計(jì)委托項(xiàng)目，無論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)籌

劃。

V；理由：審計(jì)籌劃至關(guān)重要，只是籌劃繁簡(jiǎn)、粗略限度有所不同而已。（可擴(kuò)展到審計(jì)籌

劃作用）

3.在編制審計(jì)籌劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許故意地規(guī)定籌劃重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)成

果重要性水平。

X；理由：應(yīng)為低于。由于這樣普通可以減少未被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也許性，并且能給注冊(cè)會(huì)

計(jì)師提供一種安全邊際。

4.為了保持審計(jì)持續(xù)性和審計(jì)成果可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行近年度會(huì)計(jì)報(bào)表

審計(jì)，應(yīng)使用相似重要性水平。

X；理由：不應(yīng)使用相似重要性水平，由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)籌劃階段，之因此必要執(zhí)行分析性程序，目是協(xié)助擬定其她審計(jì)程序

性質(zhì)、時(shí)間和范疇，從而使審計(jì)更具效率和效果。

V；理由：通過度析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域之所在。

6.在審計(jì)籌劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型擬定某項(xiàng)認(rèn)定籌劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用控制風(fēng)險(xiǎn)是審

計(jì)人員籌劃預(yù)計(jì)水平。

V；理由：控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位關(guān)于，CPA對(duì)此無能為力，只能預(yù)計(jì)。

7.在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性程序結(jié)論印證其她審計(jì)程序所得出結(jié)論直接目

在于擬定與否需要執(zhí)行其她分析性程序。

X；理由：用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性做最后復(fù)核。

8.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款最有效辦法。

X；理由：這是內(nèi)部控制制度基本規(guī)定，不能說是最有效辦法。

9.應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

V；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制函證全過程；不能交被審計(jì)單位收發(fā)函證。

10.被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦關(guān)于會(huì)計(jì)分錄。

理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)劃分。

11.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證應(yīng)收賬款無差別，則表白所有應(yīng)收賬款余額對(duì)的。

X；理由：審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

12.擬定壞賬準(zhǔn)備有關(guān)內(nèi)部控制與否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目的。

X；理由：屬于壞帳準(zhǔn)備審計(jì)內(nèi)容。

13.為了證明已發(fā)生銷售業(yè)務(wù)與否均已登記入賬，有效做法是審查銷售日記賬。

X；理由：有效做法是審查銷售業(yè)務(wù)原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，再追查銷售日記賬。

（或：有效辦法是進(jìn)行以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行截止性測(cè)試。）

14.營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生費(fèi)用。

理由：它是銷售與收款循環(huán)審計(jì)中對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)項(xiàng)目。

15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表白被審計(jì)單位記錄是對(duì)的可靠。

X；理由：由于被函證者不能認(rèn)真對(duì)待詢證函時(shí)，或詢證函在郵局丟失等，均也許收不到相

應(yīng)復(fù)函。（由于否定式函證不能排除客戶置之不理狀況。）

16.應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，也可由被審計(jì)單位寄發(fā)。

X；理由：應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，這是函證控制基本規(guī)定。

17.將提貨單與有關(guān)銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中分錄進(jìn)行核對(duì)，可以確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)完整

性。

理由：能有效地查實(shí)有無已銷售未入賬狀況，從而確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)完整性。

18.在普通狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核算應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符基本上，函

證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要重復(fù)審計(jì)。

J;理由：由于應(yīng)收票據(jù)可以依照賬簿記錄監(jiān)盤；必要時(shí)抽取某些票據(jù)向出票人函證。

19.同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同是，被審計(jì)單位其她應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師可以不函證有關(guān)余額。

X；理由：應(yīng)選用一定金額、賬齡較長(zhǎng)或異常其她應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。

20.對(duì)于被審計(jì)單位擬定無法收回應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷應(yīng)收賬款應(yīng)在

設(shè)立備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核算。

V；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真核算作為壞賬解決應(yīng)收賬款與否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)解決與否恰

當(dāng)。

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提局限性跡象是經(jīng)常發(fā)生大額固定資產(chǎn)清理

損失。

理由：由于如果被審計(jì)單位經(jīng)常發(fā)生大額固定資產(chǎn)清理?yè)p失，闡明被審計(jì)單位預(yù)測(cè)固定

資產(chǎn)凈殘值過高，預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)使用年限過長(zhǎng)，最后導(dǎo)致折舊計(jì)提局限性。

22.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單合理性和真實(shí)性，追查

存貨采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)完整性。

心理由：這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購(gòu)貨程序，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)完整性。

23.在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)節(jié)，但應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況闡明書中闡明。

X,理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)節(jié)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師不寫財(cái)務(wù)狀況闡明

書。

24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證程序，完全交由被審計(jì)單位辦

理。

X；理由：應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，這是函證控制基本規(guī)定。

25.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)關(guān)于負(fù)債“存在或發(fā)生”認(rèn)定重要憑證。

V；理由：驗(yàn)收單是記錄所購(gòu)貨品已收憑證，持續(xù)編號(hào)驗(yàn)收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，以

支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。

26.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

X；理由：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

27.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公司固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)精確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入固定資產(chǎn)

價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值，可不予查實(shí)。

X；理由：從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值時(shí)，審計(jì)人員必

要查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。

28.普通狀況下，應(yīng)付賬款不需要函證，其因素是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑

證來證明應(yīng)付賬款余額。

X；理由：普通狀況下，應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證，由于函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款。但

不是絕對(duì)不需要，應(yīng)依照狀況來定，例如，對(duì)于年度內(nèi)有大額購(gòu)貨交易應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函

證。

29.相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取較大金額債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零債權(quán)

人可不必函證。

義；理由：對(duì)金額較小甚至為零但為公司重要債權(quán)人，也需要函證。

30.相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，普通采用否定式，并詳細(xì)闡明應(yīng)付金額。

X；理由：相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，最佳采用必定式詢證函。

31.存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制基本規(guī)定，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

X；理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制基本規(guī)定，存貨盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理

當(dāng)局責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)存貨實(shí)物存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量對(duì)的性進(jìn)行驗(yàn)證責(zé)任。

32.普通來說，加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存竣工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)關(guān)于，而與其她任何循環(huán)無關(guān)。

V；理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

33.存儲(chǔ)商品倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近，這項(xiàng)控制與商品“完整性”認(rèn)定關(guān)于。

X；理由：這項(xiàng)控制與商品”存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，而不是“完整性”認(rèn)定。

34.被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。

X；理由：應(yīng)由存儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。

35.被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小構(gòu)成員進(jìn)行盤點(diǎn)。

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)并進(jìn)行抽查；實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任。

36.被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物

卻在次年1月2日才收到，未涉及在年終盤點(diǎn)范疇內(nèi)，這樣有也許虛減本年利潤(rùn)。

V；理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法，存貨實(shí)物沒有計(jì)入當(dāng)年，必將使期末存貨減少,

銷售成本增長(zhǎng)，最后導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛減。

37.將來料加工存貨列入盤點(diǎn)范疇，也許導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。

V；理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法，將來料加工存貨納入盤點(diǎn)范疇，必將使期末存

貨增長(zhǎng)，銷售成本減少，最后導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛增。

38.注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)涉及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位盤點(diǎn)并進(jìn)行恰當(dāng)抽點(diǎn)兩某些。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)并進(jìn)行抽查；實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局會(huì)計(jì)責(zé)任。

39.如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

X；理由：盡管被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行盤點(diǎn)，但

不能對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，而應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)。

40.被審計(jì)單位購(gòu)貨交易對(duì)的截止核心是交易記錄借貸雙方必要在同一會(huì)計(jì)期間入賬。

理由：由于存貨對(duì)的截止核心在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范疇時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)計(jì)

科目入帳時(shí)間都處在同一會(huì)計(jì)期間，這樣，可以保證賬實(shí)相符。

41.在對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管同會(huì)

計(jì)記錄人員與否職責(zé)分離。

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會(huì)計(jì)記錄人員與否職責(zé)分離，是控制測(cè)

試內(nèi)容。

42.在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)公司各項(xiàng)投資應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

X；理由：應(yīng)改為：“在審計(jì)長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)”。

43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。

V；理由：記錄利息費(fèi)用過大，闡明負(fù)債有低估也許。

44.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為擬定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額真實(shí)性，可以

進(jìn)行函證。函證對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司重要股東。

X；理由：函證對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司債權(quán)人，如貸款銀行。

45.若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核

算長(zhǎng)期投資。

X；理由：若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)

報(bào)表附注中闡明；若被審計(jì)單位能共同控制以及能對(duì)接受投資公司實(shí)行重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師才需要提請(qǐng)被審計(jì)單位按權(quán)益法核算其長(zhǎng)期投資。

46.對(duì)于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管投資債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則須向代管機(jī)

構(gòu)進(jìn)行函證。

V；理由：因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，函證是最佳代替程序。

47.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券與否真實(shí)存在，一方面應(yīng)采用檢查公司股票債券存根簿。

X；理由：當(dāng)前，國(guó)內(nèi)股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由公司委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，即，由

證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因而應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融

機(jī)構(gòu)函證。

48.對(duì)于公司所擁有長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。

X；理由：對(duì)于公司所擁有長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員或不參加投資業(yè)務(wù)其她人員進(jìn)行定期盤

點(diǎn)。

49.審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上互相劃轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通可不

考慮事項(xiàng)是長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資合理性。

X；理由：應(yīng)考慮長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資合理性，以注意公司與否存在為提高“流動(dòng)比率”

指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

50.在審查某國(guó)有公司長(zhǎng)期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為恰當(dāng)

計(jì)價(jià)原則可以是市場(chǎng)價(jià)。

X；理由：由于無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則要經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。

51.籌資與投資循環(huán)總目的是測(cè)試該循環(huán)各項(xiàng)余額與否公允表達(dá)。

理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性反映產(chǎn)生較大影響。

52.籌資與投資循環(huán)特性之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)交易數(shù)量較少，而每筆交易金額

普通較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用抽樣審計(jì)。

義；理由：普通應(yīng)采用較為詳細(xì)審計(jì)。

53.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位與否將一年內(nèi)到期借款列入流動(dòng)負(fù)債，這與被審計(jì)單位會(huì)

計(jì)報(bào)表完整性認(rèn)定關(guān)于。

X；理由：這項(xiàng)檢查可實(shí)現(xiàn)分類目的；與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)與披露認(rèn)定關(guān)于。

54.計(jì)算短期股票投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占比例，分析短期投資與長(zhǎng)期

投資安全性，與投資存在或發(fā)生認(rèn)定關(guān)于。

X；理由：這與投資估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定關(guān)于。

55.在籌資與投資循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通都要索取合同、合同，這是為了證明籌資與投資

業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。

理由：可驗(yàn)證業(yè)務(wù)真實(shí)性；能證明籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。

56.當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶浮現(xiàn)大額貨方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)節(jié)，這與會(huì)計(jì)報(bào)表表

達(dá)與披露認(rèn)定關(guān)于。

J；理由：當(dāng)其她應(yīng)收款明細(xì)賬戶浮現(xiàn)大額貸方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議進(jìn)行重分類調(diào)節(jié),

這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)與披露認(rèn)定關(guān)于。

57.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其她應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出樣本，應(yīng)采用代

替程序，特別注意與否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用現(xiàn)象，這與其她應(yīng)收款權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。

X；理由：可驗(yàn)證其她應(yīng)收款所有權(quán)；與其她應(yīng)收款權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定關(guān)于。

58.為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券承銷人或

包銷人進(jìn)行函證。

V；理由：函證應(yīng)付債券可證明其存在性。

59.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)合法性。

X；理由：應(yīng)檢查手續(xù)費(fèi)真實(shí)性與對(duì)的性，不是合法性。

60.進(jìn)行資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一方面檢查資本公積增減變動(dòng)內(nèi)容及其根據(jù)，

并查閱有關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，重要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)真實(shí)性。

X；理由：重要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)合法性和對(duì)的性。

61.對(duì)利息支出審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。

X；理由：對(duì)利息支出必要要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，普通采用分析程序，用借款額與利率相乘計(jì)

算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位與否高估或低估利息支出。

62.短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來說，金額普通較小，期限較短，且普通不必抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

表影響也不如長(zhǎng)期借款，因而普通不必審查其抵押、擔(dān)保狀況。

X；理由：必要審查其抵押、擔(dān)保狀況，以證明其表達(dá)或披露認(rèn)定。

63.檢查長(zhǎng)期借款使用與否符合借款合同規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用安全性與賺錢性。

X；理由：重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用合理性。

64.依照資產(chǎn)負(fù)債表平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后余額,

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必

要了。

X；理由：對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要。

65.注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析公司投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷公司長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)管理狀況，因而屬

于控制測(cè)試內(nèi)容。

理由：分析公司投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于控制測(cè)試內(nèi)容。

66.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位開戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注

冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。

X；理由：證明銀行存款與否存在就必要函證銀行存款余額。

67.被審計(jì)單位變化原壞賬準(zhǔn)備核算辦法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表

附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)改正狀況。

X；理由：屬于會(huì)計(jì)政策變更。

68.注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證明資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款與否存在。

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額不但可以理解公司資產(chǎn)存在，還可理解欠銀行債務(wù)

及未登記銀行借款。

69.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代

替對(duì)銀行存款余額函證。

X；理由：銀行存款函證是必要。

70.盤點(diǎn)庫(kù)存鈔票時(shí)，必要有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加，并由出納員進(jìn)行

盤點(diǎn)。

X；理由：盤點(diǎn)庫(kù)存鈔票時(shí)，必要有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和出納參加，由出納盤點(diǎn)，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。

71.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日賬面數(shù)額為準(zhǔn)。

X；理由：應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額（審定額）為準(zhǔn)。

72.對(duì)投資凈收益實(shí)質(zhì)性測(cè)試，重要采用觀測(cè)法和計(jì)算法。

X；理由：重要采用檢查法和計(jì)算法。

73.審計(jì)人員通過詢問、觀測(cè)、檢查等辦法，可以測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與

遵守狀況。

V；理由：符合內(nèi)部控制程序和辦法。

74.要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用計(jì)算與否對(duì)的，一方面查明對(duì)本期發(fā)生時(shí)間性差別計(jì)算與否對(duì)的。

X；理由：一方面應(yīng)查明對(duì)時(shí)間性差別所采用會(huì)計(jì)解決辦法。

75.出于某種不正常目和動(dòng)機(jī)，被審計(jì)單位或職工有也許轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資

收益及營(yíng)業(yè)外收入。

理由：重要體當(dāng)前將投資收益、營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不計(jì)入收入。

76.出于某種不正常目和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)，被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)有也許存在按原值轉(zhuǎn)

入營(yíng)業(yè)外支出狀況。

J;理由：新固定資產(chǎn)沒有投入使用就報(bào)廢，就會(huì)導(dǎo)致該現(xiàn)象。

77.被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金，就有也許偷漏所得稅。

理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得稅前扣除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違約金可以稅前扣除。

78.普通而言，按照常規(guī)審計(jì)程序，每--種項(xiàng)目審計(jì)都涉及控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面。

V；理由：只有合理地運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，才干獲得審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定充分、恰當(dāng)證

據(jù)；在有些狀況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性程序來獲取證據(jù)。

79.對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)一方面進(jìn)行內(nèi)部控制控制測(cè)試。

V；理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信任內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以擬定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間和范疇影

響。

80.對(duì)利潤(rùn)分派實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合關(guān)于資料

進(jìn)行。

X；理由：對(duì)利潤(rùn)分派實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)依照利潤(rùn)分派有關(guān)各明細(xì)分類賬進(jìn)行計(jì)算，結(jié)合其他

有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)?！坝喙e”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤(rùn)分派相應(yīng)賬戶。

81.如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表刊登無保存帶解釋段類型意見審計(jì)報(bào)告。

X；理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、恰當(dāng)審計(jì)證據(jù),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表刊登保存意見或回絕表達(dá)意見審計(jì)報(bào)告。

82.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行。

X；理由：期后事項(xiàng)審汁「不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中就要考慮

期后事項(xiàng)審計(jì)。

83.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，普通不必專門對(duì)期初余額刊登審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)

行恰當(dāng)審計(jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行審計(jì)程

序進(jìn)行證明，但不必補(bǔ)充實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

X；理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要時(shí)需補(bǔ)充實(shí)行恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序。由于

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成有關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響，以決定刊登審計(jì)

意見類型。

84.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知期后事項(xiàng)實(shí)行了額外審計(jì)程序，可以訂

立雙重日期審計(jì)報(bào)告。

X；理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表發(fā)布日獲知期后事項(xiàng)實(shí)行了額外審計(jì)程序,

不能訂立雙重日期審計(jì)報(bào)告，需更改審計(jì)日期。

85.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)日期應(yīng)以外勤工作開始日為限。

X；理由：其應(yīng)負(fù)責(zé)期限以審計(jì)報(bào)告日為限。

86.審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右對(duì)賬單，其目是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后

事項(xiàng)發(fā)生。

X；理由：目是驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表與否對(duì)的。

87.對(duì)的區(qū)別兩類不同期后事項(xiàng)，核心在于對(duì)的擬定期后事項(xiàng)重要狀況浮現(xiàn)時(shí)間。

V；理由：重要狀況出當(dāng)前被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前事項(xiàng)，屬于調(diào)節(jié)事項(xiàng)；之后為非調(diào)

節(jié)事項(xiàng)。

88.注明雙重日期作法，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任范疇。（新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期做

法）

X；理由：注明雙重日期作法，僅在反映關(guān)于特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任范疇。

89.如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其她會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期

初余額不負(fù)任何責(zé)任，不必考慮其對(duì)審計(jì)意見類型影響.

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成有關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響，以決

定刊登審計(jì)意見類型。

90.會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位回絕

采用恰當(dāng)辦法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照須作修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響限度，重新考慮已出審計(jì)報(bào)告恰

當(dāng)性。

91.驗(yàn)資從性質(zhì)上來看，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)。

X；理由：驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)法定鑒證業(yè)務(wù)。

92.當(dāng)投資者交足認(rèn)交投資款后，公司實(shí)收資本應(yīng)不不大于注冊(cè)資本。

X；理由：交足后，公司實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本，超過某些作為資本公積解決。

93.在驗(yàn)資實(shí)行階段，必要對(duì)與驗(yàn)資關(guān)于會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)、

V；理由：驗(yàn)資是對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收或變更狀況進(jìn)行審驗(yàn)，應(yīng)對(duì)與驗(yàn)資關(guān)于會(huì)計(jì)賬

目進(jìn)行審計(jì)。

94.驗(yàn)證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范疇重要內(nèi)容。

理由：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)之一。

95.通過驗(yàn)資，不但要審查驗(yàn)證公司資本真實(shí)性，并且要明確公司資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

V；理由：驗(yàn)資不但要審查驗(yàn)證公司資本真實(shí)性，并且要驗(yàn)證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)

系到公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定。

96.驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人，還要通過關(guān)于部門審定。

X；理由：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人，不必通過任何單位審定。

97.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告使用后果負(fù)責(zé)。

X；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)驗(yàn)資報(bào)告真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

98.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在所有錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然

有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響重大違背法規(guī)行為。

V；理由：由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不也許也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)

單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤、舞弊和違背法規(guī)行為，但有責(zé)任查找'‘重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)

計(jì)報(bào)表有直接影響“重大”違背法規(guī)行為。

99.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表違背法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)行審計(jì)籌劃時(shí)予

以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違背法規(guī)行為。

理由：由于它們直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響。

100.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊也許性時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

行評(píng)估，以擬定與否修改或追加審計(jì)程序。

X；理由：應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并擬定與否修改或追加審計(jì)程序。

二、單項(xiàng)案例分析題

答案略，見《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指引》冊(cè)第41-53頁(yè)。

三、綜合案例分析題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公

司存在下列五種也許導(dǎo)致浮現(xiàn)錯(cuò)誤狀況：

(1)期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；

(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)A產(chǎn)品也許已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但也許未進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)記錄;

(3)由XXX公司代管甲材料也許并不存在；

(4)XXX公司存儲(chǔ)在CA公司倉(cāng)庫(kù)乙材料也許已計(jì)入CA公司存貨項(xiàng)目；

(5)本次審計(jì)為CA公司成立以來初次審計(jì)。

規(guī)定：請(qǐng)依照上列狀況分別指出各自審計(jì)程序、審計(jì)目的和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。

參照答案：

狀況

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)

序號(hào)

擬定被審計(jì)單位記錄所有

盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證

1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤存貨與否的確存在，賬實(shí)與

據(jù)

否一致

2最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

擬定存貨記錄期間與否對(duì)

對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試單；最后一張貨運(yùn)

的

文獻(xiàn)

3檢查委托代管合同有效性，檢查代管合同、代管材

擬定委托代管物資真實(shí)性

委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料單據(jù)，函料發(fā)運(yùn)單、委托代

和實(shí)際金額

證委托代管單位。管單位回函

4檢查受托代管合同有效性,核算

委托代管和受托代

CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨實(shí)擬定受托代管物資真實(shí)性

管單位關(guān)于合同、

際數(shù)額,檢查存貨備查本上受托和實(shí)際金額

合同和有關(guān)文獻(xiàn)。

代管存貨實(shí)際存在性。

5被審計(jì)單位上年會(huì)

擬定存貨期初余額與否存

計(jì)資料及有關(guān)文

在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大

恰當(dāng)審視上一年存貨記錄獻(xiàn)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

影響錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，與否對(duì)的

師工作底稿，審計(jì)

結(jié)轉(zhuǎn)至本期等

報(bào)告等

2、CA股份有限公司委托XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方訂立了如下審計(jì)業(yè)

務(wù)商定書。

規(guī)定：

(1)指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)商定書中存在問題；

(2)重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)商定書

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)到一下商定：

一、審計(jì)范疇及委托目

乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度利潤(rùn)表和鈔票流量表進(jìn)

行審計(jì)。乙方將依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行

研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要抽查，并在乙方以為需要時(shí)實(shí)行其她必要審計(jì)程序，在

此基本上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表合法性，公允性及會(huì)計(jì)解決辦法一貫性刊登審計(jì)意見。

二、甲方責(zé)任與任務(wù)

1.為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需所有資料和其他關(guān)于資料。

2.委派乙方審計(jì)人員提供必要條件及合伙，詳細(xì)事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作

開始之前提供清單中列名。

3.按本商定書規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。

三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性。

四、審計(jì)收費(fèi)

按《XXX收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)詳細(xì)費(fèi)用，以及所耗費(fèi)工作時(shí)間擬定，預(yù)

測(cè)收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本商定書訂立后預(yù)付上述費(fèi)用XX%,別的某些在乙

方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際耗費(fèi)審計(jì)工作

時(shí)間有較大幅度增長(zhǎng)，甲方應(yīng)在理解實(shí)際狀況后，酌情增長(zhǎng)審計(jì)費(fèi)用。

五、商定書有效期間

本商定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

本商定書自I月10日期生效，并在所有商定事項(xiàng)完畢之前有效。

六、商定事項(xiàng)變更

由于浮現(xiàn)不可預(yù)見狀況，影響審計(jì)工作如期完畢，或許提前初九審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方

可規(guī)定更商定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)告知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。

七、甲乙雙方對(duì)其她事項(xiàng)商定

甲方：CA股份有限公司乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

代表：（簽章）代表：（簽章）

參照答案：

（1）漏掉了CA股份有限公司會(huì)計(jì)責(zé)任；漏掉了會(huì)計(jì)師事務(wù)所義務(wù)；漏掉了審計(jì)報(bào)告使

用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時(shí)間。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)商定書

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX會(huì)計(jì)事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)到如下商定：

一、審計(jì)范疇及委托目：

乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度利潤(rùn)表和鈔票流量表進(jìn)行

審計(jì)。

乙方將依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和

評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要抽查，并在乙方以為需要時(shí)實(shí)行其她必要審計(jì)程序，在此基本上,

對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性及會(huì)計(jì)解決辦法一貫性刊登審計(jì)意見。

二、甲方責(zé)任與義務(wù)

甲方責(zé)任涉及：

（1）建立、健全內(nèi)部控制制度

（2）保護(hù)資產(chǎn)安全完整；

（3）保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。

甲方義務(wù)涉及：

（1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需所有會(huì)計(jì)資料和其她關(guān)于資料。

（2）為乙方委派審計(jì)人員提供必要條件及合伙，詳細(xì)事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工

作開始之前提供清單中列明。

（3）按本商定書規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。

三、乙方責(zé)任與義務(wù)

乙方責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、

合法性。

乙方義務(wù)是：

（1）按照商定期間完畢審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；

（2）對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉甲方商業(yè)秘密保密；

（3）必要時(shí)，出具管理建議書。

四、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)間規(guī)定

乙方應(yīng)于X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。

五、審計(jì)報(bào)告使用責(zé)任

乙方提交給甲方審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)導(dǎo)致后果與乙方及其所委派審計(jì)

人員無關(guān)。

六、審計(jì)收費(fèi)

按《XXX收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員

級(jí)別以及所耗費(fèi)工作時(shí)間擬定，預(yù)測(cè)收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本商定書訂立后預(yù)付上

述費(fèi)用XX%,別的某些在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。

如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際耗費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度增長(zhǎng)，甲方

應(yīng)在理解實(shí)際狀況后，酌情增長(zhǎng)審計(jì)費(fèi)用。

七、商定書有效時(shí)間

本審計(jì)業(yè)務(wù)商定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。

本商定書自I月10日起生效，并在所有商定事項(xiàng)完畢之前有效。

八、商定事項(xiàng)變更

由于浮現(xiàn)不可預(yù)見狀況，影響審計(jì)工作如期完畢，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可

規(guī)定變更商定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)告知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。

九、違約責(zé)任

十、甲乙雙方對(duì)其她事項(xiàng)商定

甲方：CA股份有限公司（簽章）乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）

代表：（簽章）X月X日代表：（簽章）X月X日

3、XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于3月10日完畢對(duì)CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)

表外勤審計(jì)工作，當(dāng)前草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)商定書規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于3月21日提

交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列重要狀況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，利潤(rùn)表重要性水平為75萬元，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表重要性

水平為85萬元。

（2）3月1日，XX市高檔人民法院最后裁定，1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)

補(bǔ)償XYZ股份有限公司360萬元。

（3）CA股份有限公司提壞賬準(zhǔn)備比例由應(yīng)收賬款年末余額3%。提高到5%o.

（4）在12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺件，甲

產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)節(jié)。

（5）CA股份有限公司6月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值70萬設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但

當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%,按直線法

計(jì)提折舊。

規(guī)定：

①依照上列第（1）種狀況，張小、劉海應(yīng)選取重要性水平為多少？并闡明因素。

②張小、劉海在3月25日前（3月25日為CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）對(duì)期后

事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任；依照上列第（2）種狀況，張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出

何種建議？

③依照上列第（3）、（4）、（5）種狀況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議？如提出

調(diào)節(jié)建議，請(qǐng)作出調(diào)節(jié)分錄。（不考慮所得稅、盈余公積調(diào)節(jié)）

④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種狀況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)節(jié)

建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告

CA股份有限公司全體股東：

咱們審計(jì)了后附CA股份有限公司（如下簡(jiǎn)稱CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及12月31日資

產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任

按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CA公司管理層責(zé)任。這種

責(zé)任涉及：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由

于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)；（2）選取和運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策；（3）做出合理睬計(jì)預(yù)計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

咱們責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作基本上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見。咱們按照中華人民共和

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定咱

們遵守職業(yè)道德規(guī)范，籌劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保

證。

審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露審計(jì)證據(jù)。選取審計(jì)程

序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷，涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)

行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，咱們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)審計(jì)程序，但目并非

對(duì)內(nèi)部控制有效性刊登意見。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)

預(yù)計(jì)合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)。

咱們相信，咱們獲取審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)，為刊登審計(jì)意見提供了基本。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張?。ㄉw

章）

地址：中華人民共和國(guó)?北京劉海（蓋

章）

報(bào)告日期：3月10日

參照答案：

①應(yīng)選取重要性水平為75萬元。由于按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一1221號(hào)》

規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平不同步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取最低重要性水平。重要性水平

越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受水

平。

②在3月21日前期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有積極辨認(rèn)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)

計(jì)專門審計(jì)程序來辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)。3月21日至25日期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表產(chǎn)生重大影響事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同步

依照詳細(xì)狀況采用恰當(dāng)辦法。

上述第（2）種狀況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)節(jié)事項(xiàng)，應(yīng)建議CA股份有限

公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

③第（3）種狀況：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》容許公司變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)，且CA股份有限公

司調(diào)節(jié)后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率符合規(guī)定，針對(duì)該狀況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng)CA股份有限公司在財(cái)

務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更狀況。

第（4）種狀況影響利潤(rùn)總額為87萬元（X435=870000元），由于金額較大，超過重

要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)分錄為:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品870000

第（5）種狀況按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊6.3170X（1-10%）/5X0.51萬元，建議其調(diào)節(jié),

調(diào)節(jié)分錄為：

借：管理費(fèi)用63000

貸：合計(jì)折舊63000

④三、導(dǎo)致保存意見事項(xiàng)

通過12月31日存貨監(jiān)盤，咱們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87

萬元，CA公司未予調(diào)節(jié)。此外，咱們注意到，3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，1

月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)補(bǔ)償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注中披露。

四、審計(jì)意見

咱們以為，除了前段所述狀況外，CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)

計(jì)制度》規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司12月31日財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果

和鈔票流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張小（簽

名并蓋章）

地址：中華人民共和國(guó)?北京劉海（簽

名并蓋章）

報(bào)告日期：3月10日

4.A公司未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些會(huì)計(jì)資料如下:

項(xiàng)目金額（萬元）項(xiàng)目金額（萬元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000股東權(quán)益13

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000其中：股本80000

利潤(rùn)總額5400資本公積2

凈利潤(rùn)3618盈余公積20800

資產(chǎn)總額270000未分派利潤(rùn)9200

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，

擬定A公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為450萬元，并且將報(bào)表層次重要性水平分派至各財(cái)

務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中某些報(bào)表項(xiàng)目重要性水平如下：

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）

銀行存款12長(zhǎng)期借款30

應(yīng)收賬款30股本0

應(yīng)收利息8盈余公積0

壞賬準(zhǔn)備0.50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

存貨100管理費(fèi)用20

其中：庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15

固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5

合計(jì)折舊90

注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河外勤工作于2月20日完畢。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下狀況:

（1）1月23日，A公司收到退回銷售甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具進(jìn)貨退回證明單。該

產(chǎn)品原以10000萬元售價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。

A公司調(diào)節(jié)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出

相應(yīng)審計(jì)調(diào)節(jié)建議，A公司回絕接受。

（2）A公司1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙

材料積壓。該材料截止12月31日可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在末未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備金。A公司回絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)審計(jì)調(diào)節(jié)建議。

（3）3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息長(zhǎng)期借款，年利

率為6%,其中8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（12月31日尚未竣工）1600萬元用于補(bǔ)充流

動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)解決，但未計(jì)提借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河

相應(yīng)審計(jì)調(diào)節(jié)建議，A公司回絕接受。（可不考）

（4）12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)崩塌，

存貨損失尚未清理完畢，不但無法預(yù)計(jì)損失，也無法實(shí)行監(jiān)盤程序。

規(guī)定：假定針對(duì)A公司存在上述每一種狀況，如果A公司回絕接受調(diào)節(jié)建議，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)刊登何種意見類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要闡明理由。若要撰寫闡明段，請(qǐng)代注冊(cè)

會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中闡明段。

參照答案：

(1)應(yīng)刊登否定意見審計(jì)報(bào)告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)節(jié)事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行

賬項(xiàng)調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)辦法是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單

位沖減是銷售收入，混淆了不同會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)

務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平金額，A公司回絕審計(jì)調(diào)節(jié)建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刊

登否定意見審計(jì)報(bào)告。

其闡明段為：

經(jīng)審計(jì)咱們發(fā)現(xiàn)，A公司1月23日發(fā)生上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表，A公司未接受咱們建議；該事項(xiàng)將使A公司利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、

利潤(rùn)總額減少4000萬元。

(2)應(yīng)刊登保存意見審計(jì)報(bào)告。理由：此種狀況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬

元，被審計(jì)單位回絕時(shí)，應(yīng)出具保存意見審計(jì)報(bào)告，由于存貨錯(cuò)報(bào)額142萬元、超過存貨重

要性水平100萬元。

其闡明段為：

經(jīng)審計(jì)咱們發(fā)現(xiàn)，A公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止12月31日可變現(xiàn)凈值

為4658萬元，按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司未能接受咱們建議；該事

項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額減少

142萬元。

(3)應(yīng)刊登保存意見審計(jì)報(bào)告。理由：此種狀況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增長(zhǎng)長(zhǎng)期

借款余額480萬元，計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，被審單位回絕時(shí)應(yīng)刊登保

存意見，由于上述錯(cuò)報(bào)額均超過了相應(yīng)項(xiàng)目重要性水平30萬、30萬、15萬。

其闡明段為：

經(jīng)審計(jì)咱們發(fā)現(xiàn)，A公司長(zhǎng)期借款9600萬元未計(jì)提利息480萬元，按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

定應(yīng)計(jì)提利息，同步利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，A公司未能接

受咱們建議：該事項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表在建工程減少400萬元、長(zhǎng)期負(fù)債減

少480萬元，該年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額減少80萬元。

(4)應(yīng)刊登無法表達(dá)意見審計(jì)報(bào)告。無法監(jiān)盤存貨占資產(chǎn)總額40%無法預(yù)計(jì)損失，屬于審

計(jì)范疇受到了非常重大和廣泛限制，不能獲取充分、恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊

登意見，應(yīng)刊登無法表達(dá)意見。

其闡明段為：

經(jīng)審計(jì)咱們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)崩塌，使占資產(chǎn)總額40%存貨無法監(jiān)盤、也無法預(yù)計(jì)

損失額、也無法實(shí)行代替審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨數(shù)量和狀況獲取充分、恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)。

5、A公司是以超市業(yè)為主股份制公司，該公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，

凈利潤(rùn)5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持

續(xù)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致威脅跡象。在對(duì)該公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)在審計(jì)新增固定資產(chǎn)過程中，發(fā)既有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)罷手續(xù)先行估價(jià)

固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元，低于原概算價(jià)值25%(原概算為萬元)。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)和

理解施工結(jié)算狀況，預(yù)測(cè)實(shí)際支出為2150萬元。

(2)審計(jì)人員在審查減少固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢業(yè)務(wù)，該公司

對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)于賬務(wù)解決會(huì)計(jì)分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理64000

合計(jì)折舊16000

貸：固定資產(chǎn)80000

②借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失64000

貸：固定資產(chǎn)清理64000

(3)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝

費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入銷售費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假

設(shè)該固定資產(chǎn)有效期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%)

(4)審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤同步，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)“以物查賬”辦法，發(fā)現(xiàn)A公

司接受某公司捐贈(zèng)客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，因此固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車

實(shí)物存在。

（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備折舊計(jì)提5~9月份明

顯高于其她月份，成果查出公司所有夏季使用空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5?9月）提

取。

規(guī)定：依照以上提供狀況，分別回答如下問題：

（1）請(qǐng)問公司按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬固定資產(chǎn)進(jìn)行估

價(jià)與否對(duì)的？如應(yīng)調(diào)節(jié)，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？

（2）審計(jì)人員與否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)解決過程提出疑問？為什

么？應(yīng)如何進(jìn)行解決？

（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用會(huì)計(jì)解決與否合理？如果不合理,

應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)？

（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何解決？

（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊與否對(duì)的？為什么？

（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其她狀況，上面所提供資料（3）對(duì)該公司本年稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生

什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)所有結(jié)束后，僅

對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)節(jié)話，經(jīng)審定“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率

為25%）

參照答案：

（1）估價(jià)錯(cuò)誤。應(yīng)按2150萬元入賬。

（2）應(yīng)提出疑問。由于該臺(tái)設(shè)備凈值占原值比例高達(dá)80%,闡明其有效期限并不長(zhǎng)而提前

報(bào)廢，并且該公司在此期間沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生

聯(lián)系“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費(fèi)用記載。①調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)

卡片；②認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，理解該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)狀況。

(3)不合理。按《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司購(gòu)入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付買價(jià)加上支付場(chǎng)

地整頓費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價(jià)值。因而應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)

支出72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并補(bǔ)提折舊15.96萬元。

應(yīng)將72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提和折舊，調(diào)節(jié)分錄為：

①借：固定資產(chǎn)70

貸：年初未分派利潤(rùn)70

②借：年初未分派利潤(rùn)22800

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本136800

貸：合計(jì)折舊159600

其中：應(yīng)計(jì)提折舊

=70X(1-5%)X2/(5X12)=70X95%X2/60=22800

計(jì)提折舊

=70X(1-5%)X12/(5X12)=70X95%X12/60=136800

(4)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)解決。

(5)不對(duì)的。依照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)以及按規(guī)

定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬土地外都要計(jì)提折舊。

(6)資料3屬于此前期間發(fā)生非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。將使本年稅前利潤(rùn)減少15.96萬元。經(jīng)審

定“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”賬戶余額為1661.01萬元。

6、(1)依照關(guān)于規(guī)定在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函

證關(guān)于問題。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目(至少列二種)還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種狀

況下運(yùn)用。

種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)

應(yīng)否函證

認(rèn)定事項(xiàng)

函證內(nèi)容

函證對(duì)象

函證方式

(1)

種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)

僅在下列情形函證：

應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)當(dāng)函證1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2、否

金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難

1、銀行存款存在性；

1、應(yīng)收賬款存在性；2、

認(rèn)定事項(xiàng)2、負(fù)債完整性；3、應(yīng)付賬款真實(shí)性

相應(yīng)收賬款所有權(quán)

資產(chǎn)擔(dān)保抵押

1、銀行存款；2、銀1、客戶欠被審單位金額;1、被審單位欠客戶金

函證內(nèi)容

行借款；3、其他狀況2、被審單位欠客戶金額額

各家開戶銀行及本年

函證對(duì)象債務(wù)人債權(quán)人

度存過款銀行

必定式條件：1、個(gè)別賬戶

金額較大；2、有理由相信

存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。

函證方式必定式否定式條件：有關(guān)內(nèi)控有最佳采用必定式

效、預(yù)測(cè)差錯(cuò)率較低、金

額小債務(wù)人多、被函證者

認(rèn)真對(duì)待

（2）可以采用函證方式項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。

①存貨：為了盤點(diǎn)公司存儲(chǔ)或寄銷在外地存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證

予以確認(rèn)。

②應(yīng)付債券：為了擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額真實(shí)性，審計(jì)人員如果以為必要，可

以直接向債權(quán)人及債券承銷人或包銷人進(jìn)行函證。

③投資：如果公司投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函

證，以證明投資證券真實(shí)存在。

④所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采用與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證

辦法來驗(yàn)證股份數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證明其股本存在性及對(duì)的性；對(duì)于有限

責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。

7、華盛有限公司5月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目金額如下：（在原題基本上稍調(diào)節(jié)）

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目35000元;“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元;

“存貨”項(xiàng)目2660000元;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元;

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；“未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目5000元;

注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉可、李明審查該公司5月末關(guān)于賬戶余額(元)如下:

總賬所屬明細(xì)賬戶

賬戶