《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析課件

《》實(shí)施要點(diǎn)解析

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（以短信聯(lián)系為宜）2014年4月

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析目錄第一部分內(nèi)部控制規(guī)范的整體架構(gòu)與要素解析第二部分單位層面的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施要點(diǎn)解析第三部分業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施要點(diǎn)解析第四部分內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)途徑單位層面工作組織機(jī)制建設(shè)制度完善人員管理財(cái)務(wù)信息編報(bào)業(yè)務(wù)層面預(yù)算管理收支管理政府采購管理資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目管理合同管理內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)目標(biāo)第一部分內(nèi)部控制規(guī)范的整體架構(gòu)與要素解析

一、整體架構(gòu)內(nèi)控要素《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析4二、內(nèi)部控制的重要性

1、從公共管理的本質(zhì)看內(nèi)部控制的必要性

激勵(lì)約束公共管理的本質(zhì)整個(gè)公共管理就是在協(xié)調(diào)內(nèi)部的這兩者關(guān)系！一個(gè)都不能少《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析2、內(nèi)部控制是公共管理中的必備制衡機(jī)制內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)或者行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中的必備要素，只不過它是一個(gè)制衡機(jī)制而不是激勵(lì)機(jī)制?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3、實(shí)施內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)-----“公共受托責(zé)任”與“委托代理理論”公民是所有者，其相對(duì)分散，需要下放權(quán)力與經(jīng)營者——政府。公民對(duì)于政府所屬的行政事業(yè)單位通過稅收的形式激勵(lì)政府從事公共事業(yè)。道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題，促使公民還會(huì)用另一只手去監(jiān)督其是否將財(cái)政資金運(yùn)用的合理合法。于是監(jiān)管必不可少，內(nèi)部可以通過內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，外部則可以通過政府審計(jì)監(jiān)督解決，使得資金的使用與流向有利于公共職能的充分發(fā)揮?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析本質(zhì)：行政事業(yè)單位與企業(yè)區(qū)別1.無論行政還是事業(yè)單位，其目標(biāo)側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理活動(dòng)目標(biāo)的履行，強(qiáng)調(diào)效率與公平的統(tǒng)一性。而企業(yè)則是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)的存在的目的在于實(shí)現(xiàn)盈利，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，它生存的動(dòng)力來自于競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)比效率和公平，往往會(huì)出于自利性，更多強(qiáng)調(diào)效率性，而忽視公平性。2.行政事業(yè)單位與企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰程度不同帶來受托責(zé)任履行的自覺性不同。3.行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部管理的績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不同。在企業(yè)管理中，績效評(píng)估指標(biāo)主要有:銷售收入、凈利、銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報(bào)酬率和市場(chǎng)占有率等。而對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理來說，其行為的合法性、公眾輿論好壞、減少各種沖突的程度、公共項(xiàng)目的實(shí)施與效果、公共產(chǎn)品的數(shù)量及其耗費(fèi)程度等是評(píng)估其管理績效的主要指標(biāo)。顯然，企業(yè)管理的績效評(píng)估強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益，而行政事業(yè)單位管理的績效則偏重于社會(huì)效益。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析主要區(qū)別體現(xiàn)：內(nèi)部控制的目標(biāo)不同在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，我們談到的目標(biāo)主要是戰(zhàn)略目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)、經(jīng)營的效率效果目標(biāo)。在這五個(gè)目標(biāo)上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)相同的是在合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)上，不同的在于行政事業(yè)單位還應(yīng)注意，建設(shè)內(nèi)部控制主要目標(biāo)在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析西方公共部門內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，他們的公共部門內(nèi)部控制建設(shè)還是吸收了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成果，并且也是企業(yè)先行，公共部門隨后跟進(jìn)。所以，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范也還是兼顧了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中好的方面，例如，注重運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)于單位層面（控制環(huán)境）的內(nèi)部控制，還注重了對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。這些多多少少我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督要素的影子?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析某單位余某利用擔(dān)任出納、報(bào)賬員及會(huì)計(jì)職務(wù)之便，2005年7月至2007年1月，挪用房屋租金、代管職工工資78萬元炒股，兩年多盈利140余萬元，后被群眾舉報(bào)東窗事發(fā)，退出全部贓款及違法所得。昨日，男子余某因犯挪用公款罪被人民法院一審判處有期徒刑三年，緩刑五年。思考？三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析某單位原會(huì)計(jì)葉某貪污案被人民法院公開庭審。葉某自調(diào)入該單位任會(huì)計(jì)二十余年，在眾人的眼里一直是一個(gè)工作兢兢業(yè)業(yè)，做事中規(guī)中舉的人。在對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)過程中卻發(fā)現(xiàn)，葉某在近三年的時(shí)間里，利用單位財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞，通過以收款收據(jù)收取款項(xiàng)后不入賬、或以收款收據(jù)收取款項(xiàng)后，再將其中的一部分開具正式收款票據(jù)入賬，從而截留其中的部分收入等手段隱瞞截留代管費(fèi)、水電費(fèi)等收入74萬元據(jù)為已有。如今，即將退休在家安度晚年的他卻要飽嘗鐵窗之苦，為自已的行為付出沉重的代價(jià)。

思考?三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析某單位的會(huì)計(jì)邵某與出納馬某，在1998年9月7日至2003年1月18日期間，利用職務(wù)之便，采取對(duì)單位的賬外資金不計(jì)入財(cái)務(wù)賬目的方法，合伙貪污單位存在銀行的捐款、房款、保險(xiǎn)費(fèi)等公款產(chǎn)生的利息等共計(jì)11萬余元。近日，她們被法院分別判處有期徒刑10年，沒收財(cái)產(chǎn)1萬元。思考？三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析2005年1月至2009年9月，寧夏某單位計(jì)財(cái)處委派李某到該單位下屬部門作報(bào)賬員工作。李某在任報(bào)賬員期間，利用職務(wù)之便，在銀川市萬博辦公用品商行、寧夏華聯(lián)商廈有限公司等虛開報(bào)銷發(fā)票或自制費(fèi)用單，采取模仿部門負(fù)責(zé)人田某某、辦公室主任陳某等25人書寫簽名的方法，分217筆貪污公款共計(jì)135萬元。思考？三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析福州一家單位由于在財(cái)務(wù)管理上過于寬松，允許出納與會(huì)計(jì)相互代理工作，讓會(huì)計(jì)鉆了個(gè)大空子，3年間“螞蟻搬家”般地采用虛列支出、銀行提現(xiàn)不入賬、偽造銀行對(duì)賬單等手段涉嫌貪污公款300余萬元。這名會(huì)計(jì)在準(zhǔn)備卷款潛逃時(shí)被抓獲，近期被判處有期徒刑15年。思考？三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析50年代由美國胡佛委員會(huì)提議成立了聯(lián)邦總務(wù)管理局?？倓?wù)管理局的主要任務(wù)是為聯(lián)邦政府提供高效率的管理?xiàng)l件，它是替所有聯(lián)邦機(jī)構(gòu)購買物品、管理辦公空間的中心結(jié)構(gòu)。1978年國議兩院的小組委員會(huì)就總務(wù)管理局的活動(dòng)舉行了聽證會(huì)。人們發(fā)現(xiàn)的舞弊行為有：接受賄賂假購買。包括把總務(wù)管理局商店當(dāng)作雇員為自己的孩子提供校外用品的百寶囊。在1974至1977年之間總務(wù)管理局向一個(gè)辦公用品公司支付了170萬美元，而從沒得到供貨。管理不善。搞政治宗派、組織結(jié)構(gòu)不良、自我控制不力。啟示。三、案例解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析四、十八大以來的反腐敗十八大以來，至少15位官員密集被紀(jì)檢部門公開停職并調(diào)查，涉及重慶、廣東、四川、山西、山東、新疆等省市。中共十八大報(bào)告中提到“不管涉及什么人，不論權(quán)力大小、職位高低，只要觸犯黨紀(jì)國法，都要嚴(yán)懲不貸”。十八大之后，從中央到地方掀起的這場(chǎng)“反腐風(fēng)”也可以看出，被查處的官員中上至省部級(jí)高官，下至鄉(xiāng)鎮(zhèn)村官，“既拍蒼蠅，又打老虎”的特點(diǎn)突出。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析17G-GREED（貪婪）O-OPPORTUNITY（機(jī)會(huì)）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)（潛在犯罪人）與組織強(qiáng)相關(guān)（潛在受害者）欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素分析--基于GONE理論的分類五、內(nèi)部控制的重要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達(dá)目的地。——MOTOROLA總裁加利·吐克提出一個(gè)問題往往比解決一個(gè)問題更重要?！獝垡蛩固沽?xí)近平：把權(quán)力關(guān)在制度的籠子里。李克強(qiáng)：把錯(cuò)裝在政府身上的手換成市場(chǎng)的手。五、內(nèi)部控制的重要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析制度管理是根本，人本管理是補(bǔ)充制度比人更可靠對(duì)人本性的不同理解人的可變性好制度下才有好人制度管理的基本理念：先解決思想問題兵馬未動(dòng)，制度先行建章立制要在前“撥亂反正式”的管理風(fēng)格代價(jià)很大內(nèi)部控制是管理資源的重新整合技術(shù)與制度同等重要五、內(nèi)部控制的重要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析生理需要安全需要社交需要自尊需要自我實(shí)現(xiàn)需要馬斯洛需求理論五、內(nèi)部控制的重要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析1930s1936年

AICPA【注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查】1949年AICPA特別報(bào)告1940s1950s1958年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO541977年【反國外行賄法】FCPA1985年TreadwayCommission反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)1980s1992年COSO內(nèi)部控制框架1990s2000s2002年

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（SOX）法案1934年【證券交易法】1988年【審計(jì)準(zhǔn)則】SASNO552004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程六、單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析22

內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)與與六、單位內(nèi)部控制五要素解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。第四條單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略七、單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則比較《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目的七、單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第五條單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

七、單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析七、單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則

為什么沒有成本效益原則？《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第六條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

基本要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。及時(shí)評(píng)析貫徹執(zhí)行情況。應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、積極貫徹新財(cái)會(huì)制度，也要?jiǎng)討B(tài)分析、積極改進(jìn)內(nèi)部控制制度與機(jī)制。加強(qiáng)服務(wù)與監(jiān)督。應(yīng)堅(jiān)持履職盡責(zé)、依法行政，充分結(jié)合自身履行行政監(jiān)管職責(zé)的實(shí)際情況，采取宣傳、培訓(xùn)、座談、調(diào)研、監(jiān)督檢查等方式，積極督促本系統(tǒng)內(nèi)部以及其他相關(guān)行政事業(yè)單位學(xué)習(xí)、貫徹并嚴(yán)格執(zhí)行新財(cái)會(huì)制度。加強(qiáng)自律與律他。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制尤其是預(yù)算管理和收支管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”支出，著力提高財(cái)政資金使用績效。

八、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施負(fù)責(zé)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析現(xiàn)實(shí)中一把手的問題對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠,抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了;還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督),但在實(shí)際工作中,許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”,多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色,無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。一把手權(quán)利過大，事事把關(guān)，受時(shí)間與工作繁忙因素的影響。審核一支筆變成簽字一支筆，流于形式?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析如何完善一把手的內(nèi)部控制問題首先我們要與其講法，強(qiáng)調(diào)其為第一責(zé)任人《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。其次，應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制知識(shí)的掌握，至少強(qiáng)調(diào)真實(shí)性意識(shí)，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離的意識(shí)，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批意識(shí)。第三，依賴于在座的諸位不斷的提醒，其樹立內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)然我們內(nèi)部控制意識(shí)的提高也就很重要了。意識(shí)真的很重要嗎？陳阿土的故事。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第四，對(duì)“一把手”的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定，尤其是項(xiàng)目決策權(quán)、資金調(diào)度權(quán)、財(cái)務(wù)處置權(quán)、設(shè)施使用權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)、人員使用權(quán)以及特殊情況下的處置權(quán)，都必須有明確具體可操作的規(guī)定。同時(shí)，建立權(quán)力與責(zé)任相配套的責(zé)任追究機(jī)制。一旦決策或權(quán)力運(yùn)作失誤，不僅要追究行使該項(xiàng)權(quán)力當(dāng)事人的直接責(zé)任，而且要追究“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。強(qiáng)調(diào)問責(zé)。第五，科學(xué)分解權(quán)力，對(duì)于那些容易滋生腐敗的工作環(huán)節(jié)和某項(xiàng)職能，變一人負(fù)責(zé)為多人、多崗位和多部門交叉負(fù)責(zé)---聯(lián)簽單第六，認(rèn)真貫徹黨的民主集中制，監(jiān)控權(quán)力運(yùn)行過程。要按照“集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個(gè)別醞釀、會(huì)議決定”的方針，進(jìn)一步完善黨委（總支、支部）內(nèi)部議事和決策規(guī)則、機(jī)制，促進(jìn)決策民主化和科學(xué)化；《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3.誰來牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)工作。從目前來看，一旦執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)工作，出于對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、控制，行政事業(yè)單位很容易將這項(xiàng)工作交由會(huì)計(jì)部門或者紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門負(fù)責(zé)。需要注意的是，會(huì)計(jì)部門可以負(fù)責(zé)牽頭，但應(yīng)該提醒的是，僅是牽頭，負(fù)責(zé)這個(gè)過程中的協(xié)調(diào)、溝通，組織培訓(xùn)等工作，但具體落實(shí)到內(nèi)部控制的內(nèi)容建設(shè)，會(huì)計(jì)部門僅能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)控制，其他內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)該由其他各個(gè)部門自行來負(fù)責(zé)建設(shè)，也就說，內(nèi)部控制是全員、全過程的系統(tǒng)工程，而不是會(huì)計(jì)工程。具體到紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門，那就絕對(duì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，當(dāng)然也可以牽頭，與我所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)部門工作差不多，也絕對(duì)不能負(fù)責(zé)所有建設(shè)，一旦參與具體建設(shè)，就會(huì)為未來的評(píng)價(jià)、檢查工作埋下“禍根”。參與內(nèi)部控制建設(shè)，會(huì)形成紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門既充當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，又充當(dāng)“裁判員”，這種不獨(dú)立是應(yīng)該避免的。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第一步梳理業(yè)務(wù)流程確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施步驟梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。九、單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施步驟與流程《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離與授權(quán)）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；

一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降低。橫向控制《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析授權(quán)審批——縱向控制授權(quán)控制，是指單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。授權(quán)應(yīng)當(dāng)是區(qū)別不同情況分層次授權(quán)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性水平和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，有利于保證各種管理層和有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析授權(quán)批準(zhǔn)在層次上應(yīng)當(dāng)考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，避免出現(xiàn)真空地帶。當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)允許根據(jù)具體情況的變化，不斷對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修正。每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級(jí)審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。例如，采購業(yè)務(wù)，只能憑據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批后的采購單或者合同進(jìn)行采購（縱向），采購的內(nèi)容必須經(jīng)過驗(yàn)收（橫向）后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。

即使這樣內(nèi)部控制也容易發(fā)生問題，因?yàn)閮?nèi)部控制是有局限性的，所以需要不斷的評(píng)價(jià)、完善。合理保證而非絕對(duì)保證?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的流程開始梳理業(yè)務(wù)流程找出關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)價(jià)影響確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略結(jié)束方法流程開始第一步：分層次培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)與方法第二步：成立以一把手為核心的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)與具體工作組織第三步：執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)為核心，“流程”為內(nèi)容的建設(shè)工作第四步：測(cè)試與優(yōu)化結(jié)束組織流程可惜規(guī)范并沒有補(bǔ)充組織流程，只是從方法進(jìn)行了敘述。例如，第三步驟，本人進(jìn)行了補(bǔ)充。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析組織1.誰牽頭建設(shè)內(nèi)部控制制度體系？2.誰參與內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)？3.誰監(jiān)督制度的執(zhí)行落實(shí)？第二步：明確誰做這些事情？《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第三步：方法流程的本質(zhì)核心是兩項(xiàng)工作：“流程梳理”與“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”為核心。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理

1.工作小組通過訪談、審閱文檔或問卷調(diào)查等方式梳理流程，明確大流程下對(duì)應(yīng)的子流程，根據(jù)統(tǒng)一的模板編制業(yè)務(wù)流程圖。2.在流程梳理過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并記錄有遺漏、雜亂、不符合相關(guān)法律、不相容職務(wù)未分離或權(quán)限設(shè)置不合理等內(nèi)控缺失的工作流程。3.采取相應(yīng)的措施規(guī)范操作流程，避免內(nèi)部舞弊等重大風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，提高工作效率。1.結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》（試行）所列示的風(fēng)險(xiǎn)、審核要求、內(nèi)審報(bào)告、提案改善、質(zhì)量事故等初始資料。2.從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)子流程中涉及到的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，識(shí)別其固有風(fēng)險(xiǎn)。1.根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)其影響，確認(rèn)其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，形成風(fēng)險(xiǎn)清單。2.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，識(shí)別流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），并在流程圖中進(jìn)行編號(hào)。3.編制流程描述、風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣等內(nèi)控文檔，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行記錄描述?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法論所謂風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析987654321123456789高需要行動(dòng)低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法論《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析依據(jù)單位能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)損失與承受能力的比值）確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析第四步：測(cè)試與優(yōu)化1.將單位現(xiàn)有制度和控制措施與風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行比對(duì)，通過穿行測(cè)試、控制測(cè)試等手段，獲取關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)，查找內(nèi)控缺陷，形成《內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》和《內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)診斷和評(píng)價(jià)報(bào)告》。2.對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時(shí)報(bào)告內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)及時(shí)制定內(nèi)控缺陷整改方案，形成內(nèi)部控制管理優(yōu)化建議書?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

第三章單位層面內(nèi)部控制

第十三條單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第十四條單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。

單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

-----議事規(guī)則---會(huì)議紀(jì)要

第二部分單位層面的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施要點(diǎn)解析《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十五條單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

第十六條內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析

規(guī)范要求1.單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

這么多涉及的組織，他們?cè)谶@其中都起到什么作用，怎么樣協(xié)調(diào)彼此的關(guān)系呢？內(nèi)部控制工作的開展可以單獨(dú)設(shè)置也可以委派會(huì)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)部門牽頭開展內(nèi)部控制建設(shè)工作。政府采購、基建、資產(chǎn)管理是控制的執(zhí)行者與建設(shè)者，是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財(cái)會(huì)部門是建設(shè)者，同時(shí)也是信息生成的反映和監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察是對(duì)財(cái)會(huì)部門信息的確認(rèn)與所有控制環(huán)節(jié)執(zhí)行有效與設(shè)計(jì)有效的再監(jiān)督、評(píng)價(jià)者。那么他們兩者的關(guān)系又如何協(xié)調(diào)呢？現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)是有沖突的?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門側(cè)重于對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督，尤其是對(duì)于事權(quán)的監(jiān)督，即所謂流程執(zhí)行情況與完善提出建議，但是內(nèi)部審計(jì)缺乏處理權(quán)，只有建議權(quán)，通常在事前事中，而不僅僅是事后。紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于人的監(jiān)督，有利于解決內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的線索，提供給內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)。紀(jì)檢監(jiān)察應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于督促管理者完善內(nèi)部控制，擁有利用內(nèi)部審計(jì)的決策信息的處理權(quán)。這樣二者形成互動(dòng)，將事前、事中、事后的監(jiān)督體系完善化。但是，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于紀(jì)檢監(jiān)察，但同時(shí)還要努力構(gòu)建紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)的聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，形成溝通、分享的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以豐富紀(jì)檢監(jiān)察的方法。二者的協(xié)調(diào)配合，有利于推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè),有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)。為此，在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)該重點(diǎn)明確內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的職能區(qū)別，注意避免重復(fù)監(jiān)督，尤其注意內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的區(qū)別。會(huì)計(jì)部門的控制與政府采購、資產(chǎn)管理、基建工程中的涉及到的監(jiān)督、反映關(guān)系?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析2.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析集體決策制度1.目的是為了解決權(quán)力的壟斷與集中問題，這一點(diǎn)在行政事業(yè)單位極為突出。應(yīng)該解決決策、執(zhí)行和監(jiān)督相重合的問題。2.集體決策制度關(guān)鍵要解決的是制度建設(shè)問題。3.應(yīng)該明確、細(xì)化相關(guān)制度，例如，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍。什么情況下進(jìn)行專家論證，什么情況加進(jìn)行技術(shù)咨詢。4.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：例如，10萬元以上大型會(huì)議支出、大型修繕支出、大型設(shè)備購買支出、工資福利方面的改善支出。5.集體決策的原則：例如，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體討論決定后報(bào)批，反對(duì)專權(quán)。對(duì)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的重大事項(xiàng)，必須進(jìn)行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評(píng)估。涉及集體的事項(xiàng)應(yīng)注意必要的政務(wù)公開制度。廣泛聽取群眾意見?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3.單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括1預(yù)算業(yè)務(wù)管理、2收支業(yè)務(wù)管理、3政府采購業(yè)務(wù)管理、4資產(chǎn)管理、5建設(shè)項(xiàng)目管理、6合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析分離、制約和監(jiān)督的金科玉律1.橫向：完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明。2.縱向：完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使其下級(jí)受到上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受到下級(jí)牽制?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析關(guān)鍵崗位輪崗制度輪崗制度的實(shí)施能制約腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。內(nèi)部某崗位人才呆得時(shí)間過長，會(huì)熟悉并且繞過相應(yīng)的控制流程，加之人際關(guān)系復(fù)雜，有效地克服"關(guān)系網(wǎng)"、"人情網(wǎng)"，難免會(huì)滋生腐敗。實(shí)施輪崗制度則有助于制約腐敗產(chǎn)生，打破壟斷專權(quán)的現(xiàn)象。輪崗制度有利于拓展職位的寬度發(fā)展，激勵(lì)培養(yǎng)人才。起到激勵(lì)作用。關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。輪崗制度的補(bǔ)充制度是專項(xiàng)審計(jì)制度。目前有的單位還會(huì)開展強(qiáng)制休假制度，作為輪崗制度的補(bǔ)充制度實(shí)施。執(zhí)行的難度在于：剛性和崗位范圍和層次的界定。在制定內(nèi)部控制時(shí)容易出現(xiàn)故意繞開這一制度的問題。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析4.內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。5.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。6.單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析大部制改革問題所謂大部門體制或叫“大部制”，就是在政府的部門設(shè)置中，將那些職能相近、業(yè)務(wù)范圍趨同的事項(xiàng)相對(duì)集中，由一個(gè)部門統(tǒng)一管理，最大限度地避免政府職能交叉、政出多門、多頭管理，從而提高行政效率，降低行政成本目的：大部制改革的核心是轉(zhuǎn)變政府職能，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、社會(huì)服務(wù)與管理為主。大部制改革是要解決政府部門機(jī)構(gòu)重疊、職權(quán)交叉、政出多門的矛盾，以提高行政效率為目的。工作重點(diǎn)：一是加大行政部門的整合，構(gòu)建“大農(nóng)業(yè)”“大交通”“大能源”工作格局。通過整合資源、完善職能，進(jìn)一步落實(shí)部門工作責(zé)任、提高辦事效率。二是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和調(diào)整職能，優(yōu)化職能布局，調(diào)整發(fā)展改革、優(yōu)化人民銀行、財(cái)政、商務(wù)流通等部門的職能職責(zé)，突出重點(diǎn)、提升行政管理水平。三是實(shí)行決策、執(zhí)行與監(jiān)督“三權(quán)”分離。將國家規(guī)劃、政策、標(biāo)準(zhǔn)制定和部門協(xié)調(diào)職責(zé)劃入部委，將部委行業(yè)監(jiān)管職責(zé)劃入管理國家局，形成科學(xué)完整的職能體系。例如，

目前，鐵道部將納入大部制改革，以政企分開原則啟動(dòng)鐵路改革。實(shí)現(xiàn)政企分開，不僅有利于鐵路的運(yùn)營體制改革，也有利于投融資體制改革，解決鐵路投資與運(yùn)營的嚴(yán)重低效、相關(guān)投資人和債權(quán)人的權(quán)益保障等問題。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容體系3.1預(yù)算業(yè)務(wù)控制3.2收支業(yè)務(wù)控制3.3政府采購業(yè)務(wù)控制3.4資產(chǎn)控制3.6合同控制第三部分業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施要點(diǎn)解析3.5建設(shè)項(xiàng)目控制《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3.1預(yù)算業(yè)務(wù)控制規(guī)范要求：1.單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。解釋：1.凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算控制作為一種約束機(jī)制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮著事前、事中、事后的全過程控制作用，有利于保證預(yù)算單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此成為一種廣泛應(yīng)用的控制措施，企業(yè)也是如此。2.預(yù)算內(nèi)容涉及收入預(yù)算與支出預(yù)算。凡支出內(nèi)容、款項(xiàng)與預(yù)算不符者不予支付，嚴(yán)格按預(yù)算制度辦事，從而硬化了預(yù)算約束。3.環(huán)節(jié)涉及編制、審批、執(zhí)行、決算與分析、評(píng)價(jià)與考核等重要環(huán)節(jié)。4.應(yīng)注意編制與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與評(píng)價(jià)進(jìn)行不相容崗位設(shè)置，明確相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。5.本環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)是不相容崗位相互融合，造成控制失效?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：2.單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。單位應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。解釋：1.預(yù)算編制是起點(diǎn)，其編制的準(zhǔn)確性與可行性將影響到后面的執(zhí)行與考核。2.預(yù)算編制的程序規(guī)范，至少要求明確以下幾點(diǎn)：（1）預(yù)算準(zhǔn)備。分析上年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，考慮單位定員、定額標(biāo)準(zhǔn)，明確本年度工作重點(diǎn)。（2）各部門上報(bào)年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算草案。

（3）預(yù)算決策組織對(duì)草案分析審議、審批，然后報(bào)主管部門審核，審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，再修訂，再上報(bào)、確定。（4）預(yù)算編制中應(yīng)該注意與資產(chǎn)管理、基建、人事、預(yù)算執(zhí)行部門、編制部門的之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，保證信息對(duì)稱。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析突出問題預(yù)算意識(shí)不強(qiáng),預(yù)算管理作用未充分發(fā)揮。預(yù)算管理涉及行政事業(yè)單位日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)活動(dòng),每個(gè)部門和人員都是預(yù)算的提供者和執(zhí)行者。但是,目前我國部分行政事業(yè)單位的人員對(duì)于預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠,普遍認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事,缺乏應(yīng)有的參與意識(shí),更多關(guān)注編制的預(yù)算能否為本單位獲得更大的利益?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析預(yù)算編制與單位發(fā)展戰(zhàn)略不匹配、不銜接。這種不匹配、不銜接既表現(xiàn)在部門預(yù)算與部門發(fā)展戰(zhàn)略方面，也表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算與國家與單位發(fā)展戰(zhàn)略方面；既表現(xiàn)在時(shí)間跨度上，也表現(xiàn)在預(yù)算程序上。目前，一些部門雖然也制定本部門若干年的工作規(guī)劃，有行業(yè)管理職能的還要制定若干年行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，但一年一編的部門預(yù)算缺乏前瞻性，不能充分反映預(yù)算安排與發(fā)展規(guī)劃之間的有機(jī)聯(lián)系，使預(yù)算與規(guī)劃之問成為“兩張皮”。預(yù)算安排缺少方向，發(fā)展規(guī)劃缺乏規(guī)范，大大削弱了預(yù)算支出本應(yīng)發(fā)揮的效益?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析解釋：3.編制方法何謂科學(xué)？過去存在“基數(shù)加增長”的做法，結(jié)果就是預(yù)算支出總是不斷增加，為了保證基數(shù)不被減少，未花完的預(yù)算到年底突擊花錢，形成惡性循環(huán)。為此，行政事業(yè)單位的預(yù)算適合于“零基預(yù)算”和“綜合預(yù)算”相結(jié)合的方法。也就是說，既要考慮上年度預(yù)算執(zhí)行情況，又要科學(xué)的測(cè)定預(yù)算年度內(nèi)各項(xiàng)工作對(duì)本單位的影響程度，統(tǒng)籌預(yù)算內(nèi)外財(cái)力，根據(jù)實(shí)際需求，編制年度收支預(yù)算。這里可能有人會(huì)說，還是不準(zhǔn)確，其實(shí)正是信息不對(duì)稱造成的，所以需要各個(gè)部門的溝通、協(xié)調(diào)，注意預(yù)算還是一種管理機(jī)制。量入為出，不得編制赤字預(yù)算。保證剛性支出，保證重點(diǎn)、兼顧一般、先急后緩、先重后輕。關(guān)鍵是要充分考慮變化的因素。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析解釋：4.預(yù)算細(xì)化不夠，及時(shí)性不夠。項(xiàng)目預(yù)算有業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱，但是無相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)列支內(nèi)容。執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的依據(jù)。甚至造成一些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成了預(yù)算單位調(diào)控預(yù)算經(jīng)費(fèi)的“蓄水池”。存在項(xiàng)目預(yù)算擠占，補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況。編制時(shí)，缺乏全面的預(yù)測(cè)和詳細(xì)的規(guī)劃，編制預(yù)算先天不足，加上年度中間開展計(jì)劃外的工作或上新項(xiàng)目時(shí)不考慮年初預(yù)算經(jīng)費(fèi)，使得年初預(yù)算缺乏應(yīng)有的約束力，年度中間頻繁追加，使得單位面臨資金壓力。及時(shí)性是指沒有設(shè)置充足的時(shí)間編制預(yù)算，到了年底一個(gè)月匆忙編制，導(dǎo)致質(zhì)量不高，甚至年初沒有可執(zhí)行的預(yù)算，比照上年度執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)得不到充分論證，預(yù)算資金與事業(yè)發(fā)展不同步?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析預(yù)算編制時(shí)間短,方法簡(jiǎn)單，編制粗糙。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,而預(yù)算編制作為整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn),是其中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。然而,目前行政事業(yè)單位預(yù)算編制基本上是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),編制時(shí)間不足2個(gè)月,時(shí)間緊,工作量大,財(cái)務(wù)人員無法調(diào)動(dòng)各部門的參與積極性,對(duì)編制預(yù)算缺乏必要的調(diào)查研究和認(rèn)證,閉門造車,編制的預(yù)算比較籠統(tǒng),預(yù)算質(zhì)量不高。其次,預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單,質(zhì)量粗糙。盡管零基預(yù)算法編制預(yù)算已推行多年,即取消往年的基數(shù),按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度,結(jié)合財(cái)力可能,重新測(cè)算安排本單位和部門的預(yù)算。但是從目前的實(shí)際情況來看,零基預(yù)算仍難以落到實(shí)處。很多行政事業(yè)單位還習(xí)慣于“上年基數(shù)+本年調(diào)整”的老方法,不以單位或部門的實(shí)際情況為基礎(chǔ)來確定安排預(yù)算,憑既往經(jīng)驗(yàn)和主觀理解來進(jìn)行編制,結(jié)果與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn),難以將預(yù)算分解到各部門執(zhí)行,導(dǎo)致執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象,影響預(yù)算執(zhí)行必要的剛性。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。解釋：行政事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整應(yīng)該遵循一定的流程，不得隨意調(diào)整，否則將失去預(yù)算的管控作用。調(diào)整一定要注意遵循固定的流程，層層審批，最重要的是要對(duì)預(yù)算調(diào)整的問題進(jìn)行分析，預(yù)算調(diào)整必須符合客觀實(shí)際，預(yù)算重點(diǎn)應(yīng)該放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要或者非正常關(guān)鍵差異方面。預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)客觀、合理。調(diào)整前后最重要的是要注意分析，并注意區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，分出重大的調(diào)整與一般調(diào)整，而不要無論什么調(diào)整都走同樣的流程，這樣容易大大降低效率。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：4.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。解釋：1.預(yù)算執(zhí)行分析是執(zhí)行預(yù)算管理和進(jìn)行預(yù)算過程控制的重要手段。各個(gè)部門負(fù)責(zé)本部門的執(zhí)行分析，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本單位的總體預(yù)算執(zhí)行分析。2.預(yù)算執(zhí)行分析的內(nèi)容包括：收支完成情況及其原因；在預(yù)算執(zhí)行過程中，貫徹國家方針、政策、重大經(jīng)濟(jì)措施情況及其對(duì)預(yù)算收支的影響；單位發(fā)展計(jì)劃主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響；項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用的效果情況及其使用效益?？傮w可以概括為：差異性分析、規(guī)范性分析、時(shí)間性分析、支出結(jié)構(gòu)和效益分析、完成下期預(yù)算的主要措施。3.預(yù)算執(zhí)行的分析方式，包括：定期分析、專題分析、典型調(diào)查?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：5.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。解釋：1.決算是預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，通過決算工作可以對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析，促進(jìn)預(yù)算的合理編制，從而提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效益。2.現(xiàn)實(shí)中，對(duì)決算的認(rèn)識(shí)只停留在一個(gè)年度終結(jié)后整體決算的層次，片面地認(rèn)為決算只是對(duì)財(cái)務(wù)狀況和資金使用的事后匯總，沒有太大的意義。至于決算著重反映什么內(nèi)容、怎么反映并不重要，因此決算編報(bào)流于形式，編報(bào)工作往往敷衍了事，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也大打折扣。3.部門決算一直存在著“重?cái)?shù)據(jù)、輕分析、重算賬、輕管理”的問題。如果要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了要做好決算的編制工作外，更重要的著眼點(diǎn)還在于如何利用現(xiàn)成的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析單位的財(cái)務(wù)收支狀況和資金使用情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)真歸納和總結(jié)，不斷探索，為來年預(yù)算的編制與執(zhí)行，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供必要數(shù)據(jù)支撐和前提保障。4.重要還是過程控制，加強(qiáng)前面的環(huán)節(jié)，才能保證前后的一致性?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析突出問題決算報(bào)表信息失真

原因一：各級(jí)財(cái)政部門要求預(yù)算單位必須量入為出，所有支出項(xiàng)目均有相對(duì)應(yīng)的資金來源，做到?jīng)Q算平衡。而當(dāng)實(shí)際支出大于收入時(shí)，預(yù)算單位一是對(duì)當(dāng)年形成的支出年終不予結(jié)賬，轉(zhuǎn)接到下一會(huì)計(jì)年度，將支出項(xiàng)目采取隱瞞超支、延期結(jié)算支出等的辦法處理；二是采取虛增應(yīng)收、暫付往來，同時(shí)虛增收入的辦法人為平衡收支。原因二：為了達(dá)到規(guī)范要求標(biāo)準(zhǔn)，支出項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)定額填報(bào)，這樣根本不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的實(shí)際支出情況，導(dǎo)致信息失真。

原因三：轉(zhuǎn)嫁支出到關(guān)聯(lián)單位導(dǎo)致信息失真。部分行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級(jí)主管部門或職能部門的檢查，壓縮有關(guān)項(xiàng)目支出，將本單位發(fā)生的公用支出發(fā)票直接轉(zhuǎn)嫁到不實(shí)行部門預(yù)決算的二級(jí)單位或者能夠自己控制的企業(yè)單位。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：6.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。解釋：全過程的績效管理要求真正將激勵(lì)與約束并行起來來發(fā)揮對(duì)于預(yù)算的控制作用，否則預(yù)算容易流于形式。預(yù)算績效管理不僅僅局限于某個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)，也有別于預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行，它涵蓋了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督全過程。首先在預(yù)算編制時(shí)要有績效目標(biāo)，說明申請(qǐng)資金要達(dá)到目的，按照量化的指標(biāo)體系進(jìn)行考核。在預(yù)算執(zhí)行中要加強(qiáng)績效目標(biāo)的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)修正目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行完畢后要進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)主體包括財(cái)政部門、主管部門，還可以探索第三方評(píng)價(jià)?？冃繕?biāo)設(shè)立、執(zhí)行監(jiān)控、績效評(píng)價(jià)、信息反饋以及結(jié)果應(yīng)用，五個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程績效管理模式。現(xiàn)實(shí)中，由于很多單位未實(shí)行預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制,沒有將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的績效掛鉤,預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力,預(yù)算執(zhí)行過程中隨意改變資金用途,資金使用效益降低,浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然有些單位也具備相應(yīng)的考核體系,但缺乏科學(xué)性與規(guī)范性,大多只是走走形式,對(duì)預(yù)算執(zhí)行未能形成真正的約束力。為此，預(yù)算下達(dá)之后,應(yīng)該層層細(xì)化分解,落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位,推行崗位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制和跟蹤考核評(píng)價(jià)機(jī)制,明確責(zé)任中心,并將預(yù)算執(zhí)行情況與其業(yè)績進(jìn)行掛鉤,形成全面的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系,確保預(yù)算能夠被很好執(zhí)行?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析

第二節(jié)收支業(yè)務(wù)控制

第二十五條單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十六條單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。

業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

第二十七條有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

第二十八條單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)臵票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記3.2收支業(yè)務(wù)控制《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配臵單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

第二十九條單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第三十條單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析（二）加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。

支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

（三）加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析（四）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第三十一條根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3.3政府采購控制政府采購就是指國家各級(jí)政府為從事日常的政務(wù)活動(dòng)或?yàn)榱藵M足公共服務(wù)的目的，利用國家財(cái)政性資金和政府借款購買貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購不僅是指具體的采購過程，而且是采購政策、采購程序、采購過程及采購管理的總稱，是一種對(duì)公共采購管理的制度。相對(duì)于私人采購而言，政府采購具有如下特點(diǎn)：資金來源的公共性非盈利性采購對(duì)象的廣泛性和復(fù)雜性規(guī)范性政策性公開性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購的組織形式國外政府采購一般有三種模式：集中采購模式，即由一個(gè)專門的政府采購機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級(jí)政府的全部采購任務(wù)；分散采購模式，即由各支出采購單位自行采購；半集中半分散采購模式，即由專門的政府采購機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)部分項(xiàng)目的采購，而其他的則由各單位自行采購。中國的政府采購中集中采購占了很大的比重，列入集中采購目錄和達(dá)到一定采購金額以上的項(xiàng)目必須進(jìn)行集中采購?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購中的主要控制問題審批、招標(biāo)、公告環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，控制不嚴(yán)

在“審批環(huán)節(jié)”中，一些職能部門“既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”。角色上的交叉使得能否有效地履行監(jiān)督職能遭到質(zhì)疑。在“招投標(biāo)環(huán)節(jié)”中，一些地方只是走個(gè)程序，一些地方政府采購人提前透露標(biāo)底給“自己人”，合伙商量“圍標(biāo)”、“陪標(biāo)”等早已不是秘密，一些地方甚至出現(xiàn)幾家企業(yè)長期壟斷政府采購的局面。政府采購的最后一個(gè)流程是“公告關(guān)”，本意是公開讓社會(huì)審核。而有些“高價(jià)”采購，只簡(jiǎn)單公布招投標(biāo)結(jié)果，不公開事前、事中情況，公眾很難發(fā)現(xiàn)個(gè)中“道道”，監(jiān)督也就無從談起?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析未編制合理的政府采購預(yù)算目前，有些單位無部門采購預(yù)算，而是由有采購項(xiàng)目的單位根據(jù)需要臨時(shí)申報(bào)采購計(jì)劃并提出項(xiàng)目資金預(yù)算，采購單位提出的資金預(yù)算往往未經(jīng)認(rèn)真審核即被定為招標(biāo)控制價(jià)，增大了財(cái)政資金用于政府采購的隨意性，臨時(shí)采購、即審即購的行為給采購工作帶來了一定的盲目性和被動(dòng)性?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購驗(yàn)收不到位政府采購履約驗(yàn)收的責(zé)任主體是采購單位，而部分采購單位職責(zé)缺失，存在重采購結(jié)果輕履約驗(yàn)收的現(xiàn)象，一些供應(yīng)商為降低供貨成本以次充好，采購單位在驗(yàn)收時(shí)未嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，不但浪費(fèi)采購資金，也損害了政府采購聲譽(yù)。政府采購資金管理存在預(yù)算約束力不強(qiáng)，財(cái)政監(jiān)督失控，支出單位自主支出權(quán)限過大，資金使用效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重。政府采購程序不夠規(guī)范，表現(xiàn)在政府采購信息發(fā)布不規(guī)范、供應(yīng)商資質(zhì)審核不規(guī)范以及具體評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序不規(guī)范?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購人員的素質(zhì)和能力有待提高。政府采購不同于一般的交易行為，采購人員不僅要懂得財(cái)經(jīng)方面的知識(shí)，還應(yīng)掌握招投標(biāo)、合同管理等多方面的知識(shí)和技能。隨著我國政府采購工作的不斷推進(jìn)，我國政府采購需要一支龐大的專業(yè)知識(shí)過硬的隊(duì)伍，否則必將影響我國政府采購的效率和運(yùn)作質(zhì)量。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析個(gè)別單位化整為零，逃避政府采購。當(dāng)前仍有一些單位以種種借口對(duì)于列入政府采購目錄的項(xiàng)目，在年初不編制預(yù)算，而在采購時(shí)把超出政府采購目錄中規(guī)定數(shù)量、金額標(biāo)準(zhǔn)的部分，分次采購，化整為零、化批次為單項(xiàng)從而規(guī)避政府采購。政府采購內(nèi)控制度未有效運(yùn)行目前，我國政府采購預(yù)算與部門預(yù)算脫節(jié)，編制籠統(tǒng)、粗糙，公用支出項(xiàng)目未細(xì)化到政府采購目標(biāo)，財(cái)政部門很難把握政府采購資金額度。而一些政府采購程序繁鎖復(fù)雜，導(dǎo)致整個(gè)政府采購效率低下，特別是采購資金的申請(qǐng)、批復(fù)、撥付環(huán)節(jié)的時(shí)間周期長，影響了采購項(xiàng)目的執(zhí)行效率。另外，財(cái)政部門重分配、輕管理，缺乏使用過程中的監(jiān)督機(jī)制，忽視了采購項(xiàng)目的使用效益，浪費(fèi)了資金?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析成本仍然偏高一是采購的商品成本偏高。政府采購一般選擇一些較高信譽(yù)的廠家和較高質(zhì)量的商品，有的甚至超出采購單位的實(shí)際需要。再者，對(duì)于分散、零星、緊急的商品采購以及一些人為的因素，也使采購商品的成本偏高。二是政府采購管理成本偏高。政府采購不同于一般的采購業(yè)務(wù)，要求采購人員不僅僅在招投標(biāo)、合同、商業(yè)洽談等知識(shí)的掌握，還要求對(duì)市場(chǎng)調(diào)查分析、法律、工程、機(jī)電設(shè)備等知識(shí)有足夠的了解。而我國的政府采購人員目前主要來自財(cái)政部門，由于他們知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性，相當(dāng)?shù)恼少徎顒?dòng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從而增加了采購成本。三是政府采購信息不通暢，縮小了采購渠道。我國大部分地區(qū)政府采購項(xiàng)目未公開發(fā)布信息，或只是在較小的區(qū)域內(nèi)發(fā)布信息，以及信息發(fā)布的媒體選擇不科學(xué)，使政府采購信息溝通不暢，增加了供應(yīng)商了解政府采購信息的困難。也使對(duì)供應(yīng)商的選擇局限在很小的范圍，極易形成壟斷。不利于通過競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制節(jié)約政府采購資金，違背了實(shí)行政府采購的初衷，同時(shí)也影響了采購項(xiàng)目的質(zhì)量和增加了成本。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析總結(jié)問題的原因從運(yùn)行體制看,缺乏統(tǒng)一的政府采購組織管理模式和統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程,政府集中采購機(jī)構(gòu)職責(zé)不統(tǒng)一,在程序制定上地方特色濃、隨意性很大,很難保證政府采購運(yùn)作的獨(dú)立性,也不能形成合力,不利于政府采購長遠(yuǎn)發(fā)展。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范解讀規(guī)范要求：1.單位應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。解釋：一個(gè)完整的政府采購環(huán)節(jié)主要包括：預(yù)算與計(jì)劃、實(shí)施采購、驗(yàn)收入庫，這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)該建立有相應(yīng)的制度，沒有的應(yīng)該補(bǔ)充，已經(jīng)具備的，應(yīng)該落實(shí)完善。政府采購程序是一個(gè)較為完整的流程，包括確定采購需求、選擇和執(zhí)行采購方式、簽訂與履行采購合同、采購項(xiàng)目驗(yàn)收、采購資金支付、采購資料存檔與信息反饋等六大步驟這里省略了一個(gè)環(huán)節(jié)是付款控制，這個(gè)應(yīng)該在貨幣資金控制中進(jìn)行講解。其運(yùn)行的控制載體為：采購立項(xiàng)、招標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)算憑證、入庫單據(jù)。政府采購控制加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的控制目的是：規(guī)范行為，促進(jìn)廉政建設(shè)，保證采購的質(zhì)量，最大化利用財(cái)政資金的效益性?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范要求：2.單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。解釋：體現(xiàn)政府采購中的不相容職務(wù)分離制度?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范要求：3.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃的管理。建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計(jì)劃。解釋：1.應(yīng)該從屬于預(yù)算與計(jì)劃環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容。目的是為了從源頭上預(yù)防治理腐敗，從源頭上控制盲目采購、重復(fù)采購等問題。的發(fā)生。應(yīng)依據(jù)政府采購法、本單位實(shí)際情況制定相關(guān)內(nèi)容。2.采購預(yù)算的編制內(nèi)容包括采購項(xiàng)目、實(shí)施采購的時(shí)間、采購的名稱、數(shù)量金額、資金來源。3.采購預(yù)算不能編制無資金來源的采購預(yù)算，不得超過規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)編制采購預(yù)算。4.應(yīng)補(bǔ)充制定預(yù)算追加調(diào)整的制度。應(yīng)注意協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的建立，保證預(yù)算編制計(jì)劃的準(zhǔn)確性。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范要求：4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購活動(dòng)的管理。對(duì)政府采購活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購活動(dòng)中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購申請(qǐng)的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對(duì)政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。解釋：政府采購可以采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購、詢價(jià)、國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。一旦確定了采購方式，就必須嚴(yán)格按照已定采購方式的程序和要求操作，采購實(shí)體不得在執(zhí)行過程中自行改變采購方式。如果確有必要改變采購方式，必須報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同時(shí)告訴供應(yīng)商。提示：采購活動(dòng)應(yīng)該經(jīng)過的控制環(huán)節(jié)包括：政府采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位，應(yīng)該明確他們?cè)诳刂浦凶⒁獾目刂苾?nèi)容及目的，避免多重控制造成的效率低下與形式化。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范要求：5.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢?duì)所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。解釋：采購一般項(xiàng)目會(huì)設(shè)定采購驗(yàn)收組織，一般會(huì)由資產(chǎn)管理部門成立三人以上的驗(yàn)收小組。專項(xiàng)采購項(xiàng)目則應(yīng)由單位辦公室、資產(chǎn)管理處、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、使用部門等專家共同參與，根據(jù)采購合同、檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收。重大采購項(xiàng)目的驗(yàn)收可委托專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收事項(xiàng)。制定該制度時(shí)應(yīng)該注意對(duì)于驗(yàn)收結(jié)果的處理制度，應(yīng)該要明晰出來，即合格與不合格的都應(yīng)該如何處理?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析政府采購控制規(guī)范要求：6.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。7.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對(duì)政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。8.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購項(xiàng)目安全保密的管理。對(duì)于涉密政府采購項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。解讀：1.現(xiàn)實(shí)中，政府采購資料管理混亂。部分單位政府采購資料的管理比較混亂，缺乏統(tǒng)一的保管要求，造成采購資料缺失。一旦發(fā)生糾紛，單位將處于被動(dòng)局面。第七條解決了這一問題。2.履行安全保密審查程序。各單位應(yīng)當(dāng)在采購前對(duì)采購項(xiàng)目是否屬于涉密采購進(jìn)行論證。一般涉密采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由本單位安全保密管理工作小組進(jìn)行安全保密審查，重大涉密采購項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審查。各單位自行組織采購的，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款；委托采購中心采購的，應(yīng)當(dāng)與采購中心簽訂保密協(xié)議或者在委托協(xié)議書中設(shè)定保密條款。各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)保密協(xié)議和保密條款的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析控制的關(guān)鍵方法在于管采分離推行政府采購制度其基本要求應(yīng)該是“管采分離”，監(jiān)督權(quán)、使用權(quán)、采購權(quán)等三權(quán)相互制約、相互監(jiān)督，監(jiān)督管理職能與具體操作職能相分離，具體就是要形成“裁判員是裁判員、運(yùn)動(dòng)員是運(yùn)動(dòng)員”的運(yùn)行機(jī)制，以避免權(quán)利過于集中而滋生腐敗行為。但仍然有一些部門和單位認(rèn)為，政府采購就是簡(jiǎn)單的招標(biāo)投標(biāo)工作，只要實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)就行了，使一些采購資金和采購項(xiàng)目至今沒有按規(guī)范的要求、程序?qū)嵤┎少??！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析編制、細(xì)化采購預(yù)算是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)正是由于采購人在上一年度沒有做好預(yù)算，因此采購人只能在采購年度臨時(shí)提出采購計(jì)劃，臨時(shí)進(jìn)行商品市場(chǎng)調(diào)查、臨時(shí)申請(qǐng)采購預(yù)算、臨時(shí)申報(bào)采購計(jì)劃，再經(jīng)過制作招標(biāo)文件、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、公告中標(biāo)結(jié)果、簽訂政府采購合同、供應(yīng)商備貨、供貨、安裝、組織驗(yàn)收、支付貨款等等一系列的政府采購程序和環(huán)節(jié)后，“政府采購效率低”的問題也就隨之出現(xiàn)了。正是因?yàn)闆]有編制細(xì)化的政府采購預(yù)算，采購代理機(jī)構(gòu)無法對(duì)同一品目的采購項(xiàng)目進(jìn)行整合、打包，也就無法發(fā)揮集中采購的規(guī)模效益，一單一采的“零購模式”肯定沒有批量采購的“批夠模式”效益高?？梢哉f沒有編制科學(xué)細(xì)化的政府采購預(yù)算，是政府采購效率低問題、價(jià)格高問題的根源所在?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析3.4建設(shè)項(xiàng)目控制規(guī)范要求：1.單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。2.單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。3.單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析解釋：1.由于工程項(xiàng)目涉及資金巨大，控制漏洞較多，固有風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重。因此，針對(duì)這一項(xiàng)目的控制要求極為嚴(yán)格，也是比較其他相對(duì)來說最容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方。2.以上核心內(nèi)容要求行政事業(yè)單位應(yīng)該建立崗位職責(zé)分工制度、集體議事決策制度、審核制度。3.最大的風(fēng)險(xiǎn)在于事前的可行性研究，立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。集體決策要求避免一人說的算，審核制度要求注意外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的可行性審核?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：4.單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。解釋：最大的風(fēng)險(xiǎn)和突出問題在于：項(xiàng)目招標(biāo)過程中暗箱操作，存在商業(yè)賄賂。部分行政事業(yè)單位在招投標(biāo)過程中，未能嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度和儀器設(shè)備集中采購制度。按照《招投標(biāo)法》和當(dāng)?shù)卣募笳袠?biāo)的工程項(xiàng)目，建設(shè)單位要么規(guī)避招標(biāo)而不招標(biāo)，要么虛假招標(biāo)。將建設(shè)項(xiàng)目整體或部分拆分為單位工程、單項(xiàng)工程甚至到分項(xiàng)工程，使標(biāo)的金額降至《招投標(biāo)》法規(guī)定的限額以下，以此規(guī)避招標(biāo)；或是存在“壟斷”現(xiàn)象，有的建設(shè)單位本系統(tǒng)內(nèi)有建筑公司，組織系統(tǒng)內(nèi)基建項(xiàng)目施工招標(biāo)時(shí)，只有本系統(tǒng)內(nèi)的公司能中標(biāo)，存在暗箱操作的可能性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與招投標(biāo)和合同簽訂工作，從財(cái)務(wù)角度對(duì)招標(biāo)文件和合同進(jìn)行審查，如簽訂的合同條款是否與招標(biāo)文件一致，合同條款是否可行、有效等；對(duì)招標(biāo)文件和合同中約定不清的條款提出相應(yīng)的建議，以降低工程風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制項(xiàng)目投資的目的。將招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)納入財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行事前事中控制，是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金安全運(yùn)行的重要手段?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析建設(shè)項(xiàng)目控制規(guī)范要求：5.單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國庫集中支付的建設(shè)項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。解釋：這部分內(nèi)容實(shí)際上還是要求財(cái)務(wù)部門在資金的使用上應(yīng)該注意?？顚Ｓ?，加強(qiáng)支付審核?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析建設(shè)項(xiàng)目控制規(guī)范要求：6.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。7.經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。解釋：經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得突破，單位應(yīng)當(dāng)杜絕超規(guī)模、超概預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。

工程概算也是進(jìn)行工程項(xiàng)目控制的重要依據(jù)，細(xì)化概預(yù)算管理，控制資金使用，實(shí)行?？顚Ｓ?，是資金管理的重要內(nèi)容。概算控制，一是控制工程經(jīng)費(fèi)不得用于工程項(xiàng)目外支出；二是做好工程項(xiàng)目各分項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的控制?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析建設(shè)項(xiàng)目控制規(guī)范要求：8.建設(shè)項(xiàng)目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。解釋：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作。未經(jīng)竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，不得辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交手續(xù)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析五、評(píng)價(jià)與監(jiān)督《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析規(guī)范要求：1.單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。2.內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。4.單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。解釋：1.這是一種內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度。2.發(fā)揮作用最大的應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門3.一般應(yīng)該至少一年評(píng)價(jià)一次。出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。4.但是，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)實(shí)和能力還有待于提升、改進(jìn)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析單位類別中央政府部門、機(jī)構(gòu)和單位設(shè)置總數(shù)被調(diào)查部門、機(jī)構(gòu)和單位數(shù)（被調(diào)查網(wǎng)站總數(shù)）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況1設(shè)置有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2隸屬于財(cái)務(wù)司或者其他部門，具備內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，并且3沒有任何部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，或者沒有設(shè)置相關(guān)職責(zé)或者因網(wǎng)站信息過于簡(jiǎn)單而無法判斷有無有專門處室無專門處室國務(wù)院部委27[1]2522156國務(wù)院特設(shè)機(jī)構(gòu)111國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)16163535國務(wù)院辦事機(jī)構(gòu)444國務(wù)院直屬事業(yè)單位17172069部委管理的國家局221730311合計(jì)878010(12%)7(9%)27(34%)37(45%)

[1]2007年為28家，后監(jiān)察部與中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)機(jī)關(guān)合署辦公，機(jī)構(gòu)列入國務(wù)院序列，編制列入中共中央直屬機(jī)構(gòu)。變?yōu)?7家。2011年的中央政府部門內(nèi)部審計(jì)設(shè)置情況統(tǒng)計(jì)表《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制完善與否的晴雨表，內(nèi)審有利于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，實(shí)時(shí)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)更是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證問題：獨(dú)立性不足，層次不高，人員素質(zhì)不高，人員隊(duì)伍老的老，少的少，與紀(jì)檢監(jiān)察部門存在職能沖突，大多歸于紀(jì)檢監(jiān)察難于發(fā)揮作用，溝通能力不足，常常得不到理解?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施要點(diǎn)解析完善對(duì)策行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟