稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

增值稅是指單位和個(gè)人在銷(xiāo)售、加工、維修、運(yùn)輸和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的流扣稅。計(jì)算并扣除從屬稅的流扣稅。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和企業(yè)現(xiàn)狀,可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。一、確定納稅人身份的個(gè)人所得稅計(jì)劃(一)般納稅人資格及其應(yīng)納稅額的規(guī)定增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定:“凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用專(zhuān)用發(fā)票”。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),并健全會(huì)計(jì)核算,提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。(二)可保持小核算單位的稅收權(quán)限和增值稅率增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行納稅籌出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù),在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如,增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人條件,適用17%的增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元[300萬(wàn)元×17%-(300萬(wàn)元×17%)×10%]。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位,一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元,那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用6%的征收率。在這種情況下,只要分別繳納增值稅9.6萬(wàn)元(160萬(wàn)元×6%)和8.4萬(wàn)元(140萬(wàn)元×6%)。顯然,劃分為小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。這樣,企業(yè)在設(shè)立時(shí),納稅人便可通過(guò)納稅籌劃,根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件,才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。二、地方增值稅征管方案根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售舊貨,無(wú)論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的游艇、摩托車(chē)和機(jī)動(dòng)車(chē),售價(jià)超過(guò)原值的,按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅?；诒緱l規(guī)定,可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。例如,某企業(yè)因臨時(shí)資金緊張,欲出售一輛使用過(guò)的進(jìn)口小汽車(chē)(屬消費(fèi)稅征收范圍),該小汽車(chē)賬面原值是80萬(wàn)元,估計(jì)現(xiàn)在市價(jià)為81萬(wàn)元。針對(duì)小汽車(chē)的出售,有以下兩種方案可供選擇:方案1:以81萬(wàn)元價(jià)格出售。由于81萬(wàn)元超過(guò)其賬面原值,因而需要繳納增值稅。應(yīng)納稅額=81×4%×50%=1.62(萬(wàn)元)因而其實(shí)際回收的現(xiàn)金是:81-1.62=79.38(萬(wàn)元)方案2:以79.9萬(wàn)元價(jià)格出售。由于79.9萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)其賬面原值,因而不用繳納增值稅。該方案的實(shí)際回收的現(xiàn)金為79.9萬(wàn)元。由此可見(jiàn),方案2雖然售價(jià)較低,但扣除納稅因素后,對(duì)企業(yè)更為有利。在本例中,由于某企業(yè)的小汽車(chē)市面價(jià)值高于賬面原值,因而存在決策的問(wèn)題。如果銷(xiāo)售的價(jià)款比原值多不了多少,倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售,這樣可避免價(jià)格超過(guò)賬面原值使得應(yīng)納增值稅比增加的售價(jià)高,以防止得不償失。三、實(shí)行委托銷(xiāo)貨結(jié)合制度,以緩解我國(guó)企業(yè)無(wú)稅委托代銷(xiāo)商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開(kāi)具銷(xiāo)貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)這一定義,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式處理銷(xiāo)售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。例如,某造紙廠1999年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷(xiāo)售白版紙117萬(wàn)元,貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?此筆業(yè)務(wù),由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷(xiāo)售后付款的結(jié)算方式。因此,可選擇委托代銷(xiāo)貨物的形式,按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如按委托代銷(xiāo)處理,5月份可不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷(xiāo)單位索取銷(xiāo)貨清單并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬(wàn)元)對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如不按委托代銷(xiāo)處理,則應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬(wàn)元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。四、關(guān)于實(shí)物扣款的增值稅實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如,企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi)10件送1件,50件以上每10件送2件等,即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生,因此,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可,不需另作賬務(wù)處理?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定,是從價(jià)格折扣的角度來(lái)考慮的,沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式,其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的,均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō),一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷(xiāo)售貨物,折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理,均應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。但是,如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣,則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如,某客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)10件商品,應(yīng)給1件的折扣,在開(kāi)具發(fā)票時(shí),按銷(xiāo)售11件開(kāi)具銷(xiāo)售數(shù)量和金額,然后在同一張發(fā)票上的