民營企業(yè)應收賬款內控風險防范研究

民營企業(yè)應收賬款內控風險防范研究摘要：民營企業(yè)應收賬款管理是其現(xiàn)金流管理中重要的組成部分，對民營企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定運轉起著至關重要的作用，強化應收賬款內控管理，有效防范應收賬款內控風險尤其必要性。文章圍繞這一問題，簡要介紹了應收賬款內部控制相關概念，并闡釋了其對民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義；進而結合民營企業(yè)發(fā)展實際，分析當前民營企業(yè)應收賬款內控風險產(chǎn)生的主要原因，針對風險點提出相應完善應收賬款內控風險管理的措施，以期為民營企業(yè)優(yōu)化財務管理架構，防范與處置相關風險隱患提供參考借鑒。關鍵詞：民營企業(yè)；應收賬款；內控風險由于當前市場競爭的日益多元化與復雜化，許多民營企業(yè)要想在市場競爭中提升自身競爭優(yōu)勢，獲取更多的銷售訂單，拓展更開闊的銷售市場，除了不斷提升自身產(chǎn)品質量滿足差異化客戶需求外，另一個有效措施就是對產(chǎn)品經(jīng)銷商采取賒銷制度。在賒銷的模式下，買方能通過分期支付貨款或延期支付貨款的形式，有效緩解其資金與存貨壓力，這是許多作為買方的產(chǎn)品經(jīng)銷商十分樂于接受的銷售模式。但是站在賣方角度來說，在此銷售策略下，隨著銷售規(guī)模的擴大其應收賬款規(guī)模也會同比增加，隨之也會存在產(chǎn)生呆賬壞賬的可能性。在企業(yè)會計處理中，應收賬款是流動性僅次于現(xiàn)金和銀行存款的流動資產(chǎn)，這就要求其有著較高的變現(xiàn)能力。然而在許多民營企業(yè)經(jīng)營實踐中，因為企業(yè)自身缺乏專門的應收賬款管理部門、財務管理部門與業(yè)務部門在應收賬款催收問題上相互推諉、缺乏對買方企業(yè)合理的信用評價、銷售部門過度賒銷等因素，往往使得民營企業(yè)自身應收賬款尾大不掉，經(jīng)常會出現(xiàn)大量應收賬款無法收回，導致企業(yè)資金鏈斷裂，進而導致企業(yè)破產(chǎn)或經(jīng)營大受打擊的情況。因此，以風險防范與化解為導向，強化對民營企業(yè)應收賬款內控風險的管理十分重要。從概念上來說,應收賬款內控風險管理，就是通過將戰(zhàn)略風險管理、財務風險管理、企業(yè)內部管理等相關理論與風險鑒別、風險評估、風險處置等具體手段相結合的企業(yè)應收賬款管理手段，從流程上來說，對民營企業(yè)應收賬款內控風險的管理，首先要對民營企業(yè)所處的內外部環(huán)境進行識別和分析,外部環(huán)境如企業(yè)所處于產(chǎn)業(yè)鏈的具體部位、行業(yè)議價權等，內部環(huán)境則是企業(yè)人員結構、管理水平等因素。其次，要對應收賬款管理流程中的關鍵風險點進行識別，如賒銷額度的設定、相關授信的宙批、支付方式的確認等。通過對各關鍵風險點的識別，來逐一分析每一筆應收賬款質量,并根據(jù)不同應收賬款質量進行分層管理。最后，也要基于自身戰(zhàn)略目標、現(xiàn)金流情況、市場大環(huán)境、客戶定位等因素，做好應收賬款的期間管理，制定適宜自身當前經(jīng)營狀況的賒銷與應收賬款收回政策，總的來說,應收賬款內控風險防范涉及因素多、范圍廣況予以動態(tài)改進與完善。一、

應收賬款內控風險產(chǎn)生的原因前文已對應收賬款內控風險管理的主要內容進行了主要概述，那么在民營企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應收賬款的內控風險是如何產(chǎn)生的？應收賬款的主要風險點存在哪些階段？文章在此進行了進一步的探討。（一）來自外界市場因素影響近年來，隨著我國人口紅利逐漸減弱，經(jīng)濟增速放緩，國內市場競爭加劇，許多民營企業(yè)也同樣面臨著自身發(fā)展的瓶頸。在此背景下，民營企業(yè)為了保持自身市場競爭能力，維持自身市場地位，采取了許多除價格外的手段以維持客戶基礎。針對客戶采取賒銷的形式銷售商品是許多民營企業(yè)的常用方式，這一方面有助于讓自身產(chǎn)品更多的流向市場，另一方面也是對客戶的一種讓利，可以讓客戶緩解自身資金壓力的同時享受到資金留置收益。但是，許多企業(yè)在銷售過程中，為了搶占市場和客戶，存在惡競爭的情況，不斷延長其應收賬款的回收期，不斷擴大賒銷規(guī)模。這就容易出現(xiàn)應收賬款大量積壓，又難以在短期內收回的情況，不僅大量擠占了企業(yè)流動資產(chǎn)，也極易影響企業(yè)資金流的穩(wěn)定運行，進而產(chǎn)生應收賬款內控風險。（二）應收賬款風險管控意識薄弱民營企業(yè)應收賬款內控風險產(chǎn)生的一個重要原因就是，民營企業(yè)自身自上而下對應收賬款風險管控沒有充分地認識，一方面體現(xiàn)在管理層在對企業(yè)進行管理的過程中，過度追求銷售規(guī)模，認為只要產(chǎn)品賣得出去企業(yè)經(jīng)營就不存在問題，從而忽視了對應收賬款的管控，沒有對應收賬款規(guī)模與收回期限作出明確界定，往往過度關注企業(yè)賬面收益，對企業(yè)實際收益關注不足，忽視了許多銷售收入是以應收賬款的形式存在，在短期內無法有效兌現(xiàn)；另一方面體現(xiàn)在下屬業(yè)務部門中，缺乏明確的應收賬款管控意識，都認為應收賬款不應是自身責任，在業(yè)務拓展時也較少關注應收賬款的后續(xù)管理，對賒銷對象的信用評估不足，也容易造成應收賬款內控風險的產(chǎn)生。（三）應收賬款內控管理制度缺失內部控制管理制度的建設是完善企業(yè)治理體系的重要一環(huán),在對應收賬款的管理中,民營企業(yè)往往沒有建立與之相匹配的內部控制管理制度，導致了應收賬款內控風險的產(chǎn)生。如在業(yè)務環(huán)節(jié)，許多民營企業(yè)為了自身產(chǎn)品更容易獲取客戶與市場，提手交易效率,給予了銷售人員較大的自主決策權,使得許多賒銷行為受個人主觀意識影響較大，而缺乏對賒銷行為較為規(guī)范的內部授權宙核制度流程，導致在銷售環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生內控風險，在后續(xù)應收賬款的管理環(huán)節(jié)，許多企業(yè)也沒有制定對應收賬款定期核對與催收的具體制度,使得許多應收賬款長期被忽視沒有適時進行催收,逐漸形成呆賬壞賬，給企業(yè)帶來了不利影響。(四)應收賬款內控規(guī)范流程缺失由于當前對民營企業(yè)來說，尚還缺乏一個對應收賬款內控管理的規(guī)范流程，正是大為許多流程的缺失或不到位,導致了應收賬款內控風險的產(chǎn)生，具體到應收賬款內控管理的各環(huán)節(jié)，主要在以下幾個方面存在一定的流程缺失與不足，一是內外部環(huán)境識別的缺失。有效地識別民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內外部環(huán)境可以說是防范應收賬款內控風險的第一層防線。但是許多民營企業(yè)疏于對相關內外部環(huán)境進行調研分析沒有在應收賬款產(chǎn)生前就構建相關應收賬款的管理結構與規(guī)范架構，沒有結合企業(yè)實際對應收賬款金額、規(guī)模、對象進行合理規(guī)劃,導致應收賬款存在盲目非理性擴張的情況，應收賬款管理主觀性、隨意性較強,乃至后期對應收賬款的收回大多也并非基于市場定位、行業(yè)價權、自身應收賬款期限結構、戰(zhàn)略導向等因素來綜合確定的,更多只是單純根據(jù)自身對賒銷企業(yè)的了解，按收回難易來確定。二是應收賬款風險識別過程的缺失。在民營企業(yè)進行賒銷時，往往缺乏商業(yè)銀行等金融機構完善的信用風險識別體系與流程，對客戶企業(yè)歷史信用、財務狀況、擔?？煽啃缘纫蛩厝狈θ媪私猓瑢Υ祟愶L識別不足。同時，對自身內部人員是否會存在道德風險或與其他企業(yè)串通導致的內控風險也難以有效判斷。因此，較難以有效識別與把控應收賬款在上述節(jié)點存在的風險。三是應收賬款風險化解與處置流程缺失。許多企業(yè)由于缺乏對應收賬款后續(xù)管理，往往在相關賒銷企業(yè)出現(xiàn)財務困境或可能影響正常支付款項的情況時，并不能及時獲取相關信息并采取有效的應對措施，如及時進行催收或通過法律手段對企業(yè)財產(chǎn)進行清算以彌補自身損失。（五）應收賬款內控風險監(jiān)督考核機制不完善在許多民營企業(yè)中，對員工銷售激勵機制建立的相對完善與成熟，但是在應收賬款內控風險的監(jiān)督考核上還較為不完善。一是只將業(yè)務人員收入同銷售情況掛鉤，而沒有同其帶來的應收賬款情況掛鉤，使得后續(xù)因應收賬款難以收回產(chǎn)生的壞賬風險責任沒有明確的責任人，無法得到落實。二是缺乏對財會人員在應收賬款風險化解上的激勵措施，許多企業(yè)認為化解應收賬款或有效收回應收賬款是財務人員本職，對處理了大量呆賬壞賬的財務管理人員缺乏有效激勵，容易導致員工積極性喪失，缺乏處理呆賬壞賬的主動性與積極性。三是對應收賬款考核缺乏細化，許多民營企業(yè)在設置相關應收賬款考核標準時，只考慮整體收回比例，缺乏細化到各業(yè)務條線，造成難以體現(xiàn)不同業(yè)務條線在應收賬款內控風險管理上的水平差距。二、完善企業(yè)應收賬款內控風險管理的主要對策針對上述風險點文章總結了強化應收賬款全流程控制、規(guī)范應收賬款內控監(jiān)督考核、實行具有針對性的應收賬款風險防范策略三方面對策，以完善民營企業(yè)應收賬款內控風險管理體系。（一）強化對應收賬款的全流程控制對應收賬款采取全流程控制是防范其內控風險最有效的手段之一。民營企業(yè)應從賒銷業(yè)務產(chǎn)生開始，到銷售合同確立、企業(yè)授信審批，進而到對應收賬款的動態(tài)追蹤與收回管理，最后還會涉及對應收賬款管理的評價與考核。通過全流程管理，對整個環(huán)節(jié)進行全方位的掌握，才能及時準確的發(fā)現(xiàn)風險并完成對風險的化解。對應收賬款的全流程控制主要可以從日常應收賬款的管理與呆賬壞賬管理兩種情況來分別進行。對日常應收賬款的管理，首先民營企業(yè)應根據(jù)自身應收賬款業(yè)務規(guī)模等具體情況，設置專門的應收賬款管理部門或崗位，主要負責對銷售過程中各類賒銷行為的審核評估以及判斷對客戶企業(yè)的授信規(guī)模、期限等，從業(yè)務源頭減少應收賬款相關風險。如應收賬款管理部門可要求賒銷企業(yè)提供其企業(yè)信用報告等征信信息，并提供其近段時間現(xiàn)金流或經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，以判斷賒銷企業(yè)是否具有償付賒銷款項的信用與能力?；谏鲜鲂畔?，再進一步確定對客戶企業(yè)的賒銷規(guī)模、期限等，對可能存在潛在風險隱患，但又屬于企業(yè)目標客戶的企業(yè)，可以要求其提供一定擔保再進行賒銷。除了從業(yè)務源頭加強對日常應收賬款的管理外，應收賬款管理部門或相應崗位人員也應根據(jù)應收賬款存在期限，合理的規(guī)劃應收賬款回收計劃，針對不同客戶企業(yè)的狀況制定不同的應收賬款收回方案。如對與企業(yè)有長期且頻繁業(yè)務往來的賒銷客戶，可控制其應收賬款維持在一定規(guī)模即可，根據(jù)前期償還情況確定本次賒銷規(guī)模，避免在同一企業(yè)產(chǎn)生大量應收賬款沉積。對經(jīng)營狀況可能出現(xiàn)一定波動的企業(yè)，要盡早收回應收賬款，此類企業(yè)經(jīng)營狀況進一步惡化，增加應收賬款收回難度。對新建立客戶關系且綜合實力較強，具有較大合作潛力的企業(yè)，則可以適度提升賒銷規(guī)模與期限。但是，通過分類與差異化的應收賬款收回規(guī)劃，使得對日常應收賬款管理更加科學合理，有效降低相關應收賬款內控風險。對呆賬壞賬的管理，民營企業(yè)財務管理部門要嚴格遵守謹慎性原則，將其從企業(yè)收益中扣除，不能再將其歸于所有者權益或經(jīng)營收益以夸大企業(yè)盈利。同時，對應收賬款的壞賬也要做好壞賬的核銷工作。一般從內控風險防范的角度來考慮，壞賬的核銷應注意從兩個方面防范相關風險。一方面應多次確認，相關應收賬款確實已成為壞賬，只能進行核銷。這是為了防止企業(yè)內部人員與賒銷企業(yè)產(chǎn)生勾連，有意申報壞賬而圖謀私利。另一方面，若壞賬經(jīng)過努力成功收回的，也應再次按要求進行相應會計處理核定，確保流程完整。（二）規(guī)范應收賬款內控監(jiān)督考核應收賬款內部控制監(jiān)督考核制度是降低相關內控風險重要前提，通過強化監(jiān)督職能明確權責，激勵與懲罰并重，創(chuàng)造更加規(guī)范合理的應收賬款內控環(huán)境。具體可以從以下幾點著手。一是建立銷售合同責任制，對銷售人員的考核并不再僅限于銷售業(yè)績考核，而是銷售人員必須對自身所負責的每一單業(yè)務全流程進行負責。其績效收入不僅考核其銷售情況，也會綜合考慮其應收賬款的回款率。對銷量與應收賬款回款率雙高的銷售人員予以重點獎勵。通過這一手段，更加明確了銷售責任，使得每一筆應收賬款能落實到人，有效規(guī)避了銷售人員道德風險，使得銷售人員在擴大銷量的同時，對賒銷制度的使用更為謹慎，對應收賬款相關風險更加重視。二是對財務人員增強應收賬款回款激勵。若財務人員能對部分呆賬、壞賬通過合理的財務規(guī)劃與催收手段，盤活呆賬壞賬并帶來回款的，可按回款金額一定比例給予財務人員激勵，這樣不僅有助于充分調動財務人員解決呆賬、壞賬積極性，也有助于企業(yè)化解應收賬款存量風險。三是嚴格對賒銷行為及授信過程的監(jiān)督，民營企業(yè)應建立逐級授權審批制度，明確各級別人員所掌握的賒銷額度，不能將過大的自主權授予一線銷售人員。同時，對超過一定金額的賒銷業(yè)務，應由兩名或以上具有授權條件的管理層進行授權審批，一方面多人審批能強化制衡與相互監(jiān)督，另一方面也有助于對人員內部風險的防范。（三）實行具有針對性的應收賬款風險防范策略民營企業(yè)應根據(jù)市場環(huán)境、行業(yè)周期、賒銷企業(yè)特點實行具有針對性的應收賬款風險防范策略，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供支持。一是在市場低迷、行業(yè)屬于低潮期時，應采用風險回避的應收賬款內控風險防范策略，即銷售過程中盡量減少應收賬款的產(chǎn)生，降低賒銷業(yè)務的比例，選擇錢貨兩清的交易模式。即使采用賒銷模式進行，也盡量選擇部分賒銷或提供單位的形式進行。因為在整體市場行情不佳時，相對銷售業(yè)務擴張，企業(yè)更重要的是保障自身現(xiàn)金流的充足以應對各類風險，因此采用風險回避策略進行應收賬款內控風險的防范是較為合適的。二是在市場高漲、行業(yè)順周期時，應采用風險補償?shù)膽召~款內控風險防范策略。即積極拓展銷售，在采用賒銷業(yè)務的同時，除了做好前述應收賬款的風險管理外，通過法律等其他手段，來做好相應風險的補償。如更規(guī)范化的銷售合同，明確對方企業(yè)責任與義務，以及要求相應擔保或保證金措施。同時，對出現(xiàn)財務危機或有明顯債務違約的客戶，要及時采取訴訟手段，以彌補自身可能產(chǎn)生的損失。三是在市場較為平穩(wěn)、行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展時期，應采用風險分散的應收賬款內控風險防范策略，即對不同企業(yè)采取差異化的賒銷策略，優(yōu)質且實力