《稅收籌劃理論與實務》 教案 第十章 國際稅收籌劃

稅收籌劃理論與實務教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實務授課專業(yè)財經類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學總學時數(shù)32學時學分數(shù)2學分教材名稱稅收籌劃理論與實務作者楊志銀出版社西安電子科技大學出版社書號978-7-5606-6767-6出版時間2023.02教學課題：第十章國際稅收籌劃學時2學時教學主要內容：第一節(jié)國際稅收籌劃的基本原理第二節(jié)國際稅收籌劃的基本方法學習目標：掌握國際稅收籌劃的基本理論教學重點、難點：1.熟悉國際稅收籌劃的基本原理；2.掌握國際稅收籌劃的基本方法。教學方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習拓展等課程內容：第一節(jié)國際稅收籌劃的基本原理稅收籌劃作為一種普遍而有趣的經濟現(xiàn)象，是由經濟活動主體(納稅人)利用稅法中對其經營活動有利的規(guī)定或某些漏洞而產生的。在跨國稅收領域，一方面，國際投資者在進行國際投資的可行性研究或選擇最優(yōu)投資方案時，總是要把有關國家政府稅負的大小作為確定其資本投向的一個重要因素；另一方面，對于國際投資者的跨國投資經營活動，各國政府也多半會給予某些特殊稅收優(yōu)惠待遇，因而各國在征稅范圍、稅率高低以及征管水平上的差異，就有可能為國際投資者進行國際性的稅收籌劃提供機會，進而使跨國納稅人擁有選擇納稅的條件和機會，從而實現(xiàn)跨國稅收籌劃利益。(一)各國稅制的差異一國稅收制度的構成和發(fā)展，通常要受該國社會經濟條件的制約。各國稅收制度的發(fā)展均經過了一個曲折、復雜而又漫長的過程。由于各國經濟發(fā)展水平的差異，各國稅制結構也有所差異。(二)各國稅基寬窄的差異稅基是指某一稅種的課稅依據。在所得稅中，稅基即為應稅所得。各國稅法對應稅所得計算的規(guī)定差異很大，比如對于什么項目的所得應列入應稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項目，各國的規(guī)定都有差異。一般來說，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小，反之，稅基就越大。在稅率確定的條件下，稅基的寬窄意味著稅負的輕重。因此各國的稅基寬窄的不同給納稅人帶來了國際稅收籌劃的條件。(三)各國稅率高低的差異從稅收角度看，各國的稅率差異是引起跨國企業(yè)經營活動的直接因素。由于經濟發(fā)展階段、國家治理水平及稅制結構的不同，各國稅率不可避免地存在差異。(四)避免雙重征稅方法的差異有許多國家為了避免雙重征稅，采取了一些方法，比如免稅法或者抵免法，還有的國家是在稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收饒讓，這些方法都給稅收籌劃帶來了條件。在各國的所得稅制度中，或多或少都會存在一些稅收優(yōu)惠的條款。從全球來看，這些優(yōu)惠政策的目的不一、內容豐富、形式各異，成為跨國稅收籌劃的主要工具和手段。(六)各國征管水平的差異稅收的征收工作最終還是交給執(zhí)法部門來進行執(zhí)行，執(zhí)行部門的人員的能力素質會很大程度決定稅收征管水平的好與壞，如果稅務機關的征稅人員對政策的理解不到位，那么對于稅款的足額征收會帶來問題。對稅收款項的征管程度低的話會給納稅人帶來籌劃的機會。第二節(jié)國際稅收籌劃的基本方法(一)國際稅收籌劃基本思路一般情況下，跨國企業(yè)集團在確定跨境所得的納稅義務時，首先需要明確稅收管轄權，即納稅人是否需要在某國納稅；其次需要確定在某國納稅的稅基與稅率，是否可以享受該國的稅收優(yōu)惠；最后需要確定納稅人是否可以按稅收協(xié)定享受優(yōu)惠待遇。因此，我們可以總結出影響跨境活動納稅義務的因素主要有四個方面，即稅收管轄權、稅基、稅率和稅收協(xié)定。(二)國際稅收籌劃的主要模式按照以上思路，目前流行的國際稅收籌劃模式主要有：第一，改變稅收管轄和納稅人身份的籌劃模式。利用稅收管轄權的差異避稅，比如通過人員流動或公司遷移改變居民身份，改變納稅人的總部、實際經營管理地等多種措施和手段，改變納稅人的稅收居民身份，將某一國的居民納稅人改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，或者反過來，達到降低稅負的目的，甚至可以達到零稅負。通過交易流程與交易模式的安排改變所得的來源地，避免在任何一個國家或地區(qū)納稅，或在稅負較低的國家或地區(qū)納稅。第二，縮減稅基和降低稅率的籌劃模式。通過跨國企業(yè)集團內部的關聯(lián)交易對商品、服務、技術、融資等進行內部定價，將利潤從高稅負國家轉移到低稅負國家，達成國際稅負最低的目標。第三，利用稅收協(xié)定的籌劃模式。在此模式下，跨國企業(yè)集團往往搭建多層次的、高度復雜的公司投資設置架構，在特定國家(或地區(qū))設立殼公司或導管公司，利用稅收協(xié)定的漏洞、空白或不足，享受優(yōu)惠待遇。第四，利用各國國內稅法之間、國內稅法與國際稅制規(guī)則之間不匹配的籌劃模式。被利用的不匹配稱為混合錯配，達到納稅人降低稅負的目的。以上四種國際稅收籌劃模式，不是獨立運行的，而是互相融通，相輔相成的。納稅人需要總體把握，結合企業(yè)的客觀實際情況和需求綜合運用，合理運用。既要做好稅收籌劃，又要合理管理和控制稅收風險。(三)國際稅收籌劃的主要方法1.轉讓定價籌劃轉讓定價是企業(yè)進行跨國稅收籌劃的基本手段。一般來說，轉讓定價是跨國企業(yè)內部各公司之間通過提供產品、勞務、資金或財產等形式而進行的收入與費用的分配。從本質來看，跨國企業(yè)的轉讓定價是利潤在其位于不同國家的公司之間的轉移過程，因而也成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。2.國際避稅地籌劃國際避稅地，又稱避稅天堂、避稅港、離岸中心等，一般是指那些稅負非常低的國家或地區(qū)，由于其極低的稅收，因此往往是跨國公司進行避稅活動的主要途徑。3.利用避免重復征稅的方法所謂國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的國家對同一跨國納稅人或不同納稅人的同一課稅對象(或稅源)課征的相同或相似的稅收。國際重復征稅問題產生的根源是稅收管轄權的劃分，可分為經濟重復征稅和法律重復征稅。(1)經濟重復征稅屬廣義的國際重復征稅，是指兩個或兩個以上國家對于不同納稅人的同一課稅對象或同一稅源(即經濟來源相同的所得)征收性質相同或相似的稅收。(2)法律重復征稅屬于狹義的國際重復征稅，是指兩個或兩個以上國家對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內課征相同或相似的稅收。構成法律重復征稅的條件主要包括：①存在至少兩個征稅主體；②存在同一納稅人對兩個(及以上)國家負有納稅義務；③存在課稅對象的同一性；④存在同一課稅期間(在同一納稅期間內發(fā)生的征稅事項)；⑤存在課征相同或相似性質的稅收。顯而易見，國際重復征稅對企業(yè)是不公平的，對征稅的國家而言也沒有達到效率，如果任由國際重復征稅惡性發(fā)展，將會嚴重影響到企業(yè)對外投資的回報率和投資積極性，也不符合稅收中性原則。(1)免稅法，是指實行居民管轄權的國家，對本國居民來源于國外的所得免稅，只對其來源于國內的所得征稅。免稅法的指導原則是：承認非居住國地域管轄權優(yōu)先執(zhí)行的地位，對本國居民來源于國外并已在國外納稅的那部分所得，在一定條件下放棄行使居民管轄權，以避免國際雙重征稅。免稅法又分為全額免稅法和累進免稅法兩種。(2)扣除法，扣除法是指實行居民管轄權的國家，對本國居民已經繳納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內的應稅總所得中作為費用扣除。扣除法的指導原則是：對本國居民有限度地放棄居民管轄權。(3)抵免法，是目前國際上普遍采用的避免納稅人國際雙重納稅的方法。抵免法是