借殼上市公司審計失敗案例分析-基于康華農(nóng)業(yè)的案例分析

借殼上市公司審計失敗案例分析-基于康華農(nóng)業(yè)的案例分析[摘要]相對于周期較長的首發(fā)上市（IPO），周期較短而且能救活老股的借殼上市仍然對企業(yè)具有其積極意義，康華農(nóng)業(yè)也是看重了這一點決定借殼步森股份，但最終康華農(nóng)業(yè)的借殼夢破滅了。本文首先通過分析康華農(nóng)業(yè)借殼上市的動因及財務舞弊手段，其次研究分析立信會計師事務所審計失敗的原因，最后綜合分析此次財務舞弊案暴露出種種問題，思考給企業(yè)和會計師事務所的教訓。新時代，會計師事務所如何提高審計水平，如何優(yōu)化與互聯(lián)網(wǎng)的深度融合并堅守自身獨立性；企業(yè)如何把握機遇，正確看待借殼潮流，從而在大數(shù)據(jù)時代以及全新商業(yè)模式下提升競爭力。本文借康華農(nóng)業(yè)借殼失敗為案例，在審計失敗及借殼上市相關原理的基礎上，以本例相關主體康華農(nóng)業(yè)、立信會計事務所為主體，建立分析框架，深入研究康華農(nóng)業(yè)的舞弊手法、借殼動因等因素，由此出發(fā)思考在當今時代企業(yè)和會計師事務所應如何應對挑戰(zhàn)。[關鍵詞]借殼上市審計失敗會計師事務所財務舞弊

Backdoorlistedcompanyauditfailurecaseanalysis-basedonthecaseanalysisofKangHuaagriculture[Abstract]Comparedwiththeinitialpublicoffering(IPO)withalongercycle,thebackdoorlistingwithashortercycleandtheabilitytosaveoldstocksstillhasitspositivesignificanceforenterprises.KangHuaagriculturealsoattachesimportancetothisanddecidestobackdoorbosenshares.However,thedreamofbackdoorlistingofKangHuaagriculturewasfinallyshattered.ThispaperfirstanalyzesthemotivationandfinancialfraudmeansofthebackdoorlistingofKangHuaagriculture,thenstudiesandanalyzesthereasonsfortheauditfailureoflixinaccountingfirm,andfinallycomprehensivelyanalyzestheproblemsexposedinthefinancialfraudcase,andthinksaboutthelessonsforenterprisesandaccountingfirms.Inthenewera,howtoimprovetheauditlevelofaccountingfirms,howtooptimizethein-depthintegrationwiththeInternetandadheretotheirindependence;Howtograsptheopportunityandviewthebackdoortrendcorrectly,soastoenhancecompetitivenessintheeraofbigdataandunderthenewbusinessmodel?Borrowguaranteeagriculturalbackdoorfailureasacase,thispaperintheauditfailureandbackdoorlistingrelatedprinciples,onthebasisofrelevanttothecasesubjectguaranteeagriculture,lixinaccountingfirmasthemainbody,establishinganalyticalframework,researchguaranteeagriculturetechniqueforfraud,thebackdoormotivationfactors,suchasthestartthinkingintoday'seraofenterpriseandcertifiedpublicaccountantsshouldbehowtodealwiththechallenge.[Keywords]BackdoorListing,AuditFailure,AccountingFirm,FinancialFraud

目錄錯誤的銀行函證寄給廣西桂林漓江銀行之后，廣西桂林漓江銀行對存在巨大錯誤金額的函證確認無誤，對此包含重大\o"會計百科:舞弊"舞弊\o"會計百科:風險"風險的事項，立信會計師事務的人卻稱親自去銀行打印銀行對賬單后確認康華農(nóng)業(yè)銀行存款金額無誤，但王云成、肖常和的\o"會計百科:詢問"詢問筆錄稱是從康華農(nóng)業(yè)處取得銀行對賬單，\o"會計百科:項目"項目現(xiàn)場負責人盧某立的詢問筆錄稱是券商提供的，證明了當事人并未親自去廣西桂林漓江銀行打印銀行對賬單?？等A農(nóng)業(yè)通過虛構銀行對賬單，虛構銀行回函的手段，實現(xiàn)虛增銀行存款的目的。表3廣西康華農(nóng)業(yè)關聯(lián)方情況關聯(lián)方名稱與本公司關系桂林東方萬象置業(yè)投資有限公司同一實際控制人桂林市常銘空間裝飾設計有限公司同一實際控制人廣西東方祥龍投資發(fā)展有限公司同一實際控制人桂林神龍現(xiàn)代農(nóng)業(yè)裝備有限公司杜志（杜常銘之弟）任法定代表人桂林華科生物科技有限公司監(jiān)事時煒之配偶任法定代表人廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行被投資方、李艷任董事晏支華、薛偉、錢兆華持股超過5%的主要股東資料來源：步森股份：廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司審計報告及財務報表（2）虛增資產(chǎn)-應收賬款企業(yè)應收賬款是屬于企業(yè)對外流通資金類別戴明瑞.銀行存款審計過程中應關注的幾個問題[J].財經(jīng)界(學術版),2014（14）.戴明瑞.銀行存款審計過程中應關注的幾個問題[J].財經(jīng)界(學術版),2014（14）.在實行應收款項函證審計程序的時候，立信所發(fā)現(xiàn)了康華農(nóng)業(yè)所給的萬里種業(yè)、金稻谷收件地址與事務所在網(wǎng)絡上查詢的這兩家公司的工商注冊登記地址有所不同，根據(jù)康華農(nóng)業(yè)向立信所提供的地址向這兩家公司寄送了詢證函，立信會計師事務所并在審計工作底稿寫到“詢證地址為該公司辦公地址，走訪時已核實，工商注冊地與其不一致”。既然確認了實際辦公地址與實際公司的地址不同，會計事務所對這兩家的交易并沒有產(chǎn)生懷疑。之后事務所稱收到萬里種業(yè)和金稻谷這兩家客戶確認康華農(nóng)業(yè)賬面應收賬款余額無誤的回函。然而事實就是，立信會計師事務所康華農(nóng)業(yè)審計項目人員未走訪過上述公司。下表是康華農(nóng)業(yè)三年又一期的財務報表里的每年的前五大客戶，從2011年至2014年，康華農(nóng)業(yè)的前五大客戶一共有9個，除了湛江大豐國際貿(mào)易有限公司未虛增應收賬款之外，其他8個客戶全部虛增了應收賬款。表4康華農(nóng)業(yè)五大客戶名單年份/客戶名稱第一大客戶第二大客戶第三大客戶第四大客戶第五大客戶2011中山市聚豐園廣東佛山有米源廣東佛山穗豐園桂林市綠之源米業(yè)桂林綠苑米業(yè)2012中山市聚豐園中山市穗浩園米業(yè)桂林綠之源米業(yè)湛江大豐國際貿(mào)易桂林綠苑米業(yè)2013中山市聚豐園湛江大豐國際貿(mào)易桂林綠之源米業(yè)中山市穗浩園米業(yè)桂林綠苑米業(yè)2014三亞金稻谷南繁種業(yè)廣西龍鋒種業(yè)廣西萬里種業(yè)江門市新會區(qū)司前中山市穗浩園米業(yè)康華農(nóng)業(yè)2011年度、2012年度、2013年度第五大客戶綠苑米業(yè)總經(jīng)理曹書明表示，公司在2011年之前與康華農(nóng)業(yè)有部分交易往來，但由于該公司大米太貴找不到銷路而放棄經(jīng)銷，2011年之后兩家公司就沒有任何往來，對于康華農(nóng)業(yè)財務報表中每年5000多萬元的交易額，綠苑米業(yè)總經(jīng)理曹書明予以了明確否認。不僅僅是綠苑米業(yè)，下表是康華農(nóng)業(yè)虛增應收賬款的企業(yè)名單，康華農(nóng)業(yè)一共虛構了八家公司的應收賬款，每年都虛增了上千萬的應收賬款，然而這些客戶對此并不知情，是康華農(nóng)業(yè)單方面的虛構應收賬款。表5應收賬款虛構名單單位：萬元公司/年份2011201220132014綠苑米業(yè)4556121789245佛山穗豐園637793630/佛山有米源951212622112廣州穗港39011018263中山聚豐園9155781179/江門糧食700427502105三亞金稻谷176200//廣西萬里8877//資料來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書2、虛構營業(yè)收入立信會計事務所虛構核實函證對象收件地址的審計程序，導致了最終在審計意見中給出了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)在財務報告中的銷售收入造假，立信會計事務所在實施應收款項函證審計程序時，發(fā)現(xiàn)了康華農(nóng)業(yè)提供的萬里種業(yè)、金稻谷收件地址與立信會計事務所查詢的這兩家公司工商注冊登記地址不一致，立信會計事務所向康華農(nóng)業(yè)提供的地址向上述公司寄發(fā)詢證函，并在審計工作底稿記錄“詢證地址為該公司辦公地址，走訪時已核實，工商注冊地與其不一致”。針對工商地址的不一致，立信所對此并沒有保持高度的警惕，之后立信會計事務所收到上述客戶確認康華農(nóng)業(yè)銷售收入數(shù)額信息無誤的回函。然而事實就是立信會計事務所在康華農(nóng)業(yè)審計項目的人員并沒有實地訪問過上述公司。康華農(nóng)業(yè)2011年至2013年各期財務報告虛增營業(yè)收入都很高，甚至有點夸張，都在1.4億元以上，最高達2.3億元，虛構營業(yè)收入的客戶有綠苑米業(yè)、佛山有米源、廣州穗港、廣西萬里、江門糧食、佛山穗豐園、肇慶穗豐源這七家客戶。營業(yè)收入作為如此重要的審計科目，立信會計事務所僅根據(jù)前任注冊會計師（致同會計事務所）安排人員2012年實地訪談萬里種業(yè)、金稻谷。立信會計事務所是2014年6月才正式開始為康華農(nóng)業(yè)提供審計服務，與致同會計事務所注冊會計師的走訪時間相隔較長，而且之前的致同的注冊會計師所做工作不能完全替代當事人應該做的工作。不能為了節(jié)省成本和時間就對之前的走訪結果完全信賴，這有失注冊會計師的職業(yè)謹慎。表6營業(yè)收入虛增客戶名單單位：萬元公司/年份2011201220132014綠苑米業(yè)25234486571968佛山有米源3752130763076446廣州穗港308615433086702廣西萬里12071211220958江門糧食244638595546807佛山穗豐園356741473313/肇慶穗豐源///567資料來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書1.虛構土地流轉數(shù)我們知道我們康華農(nóng)業(yè)是一家位于我們廣西的北部的桂林市的公司，主要的業(yè)務也在桂林市的下轄縣開展。我們的新京報記者針對于這一點就下鄉(xiāng)進行了實際的調(diào)查。經(jīng)過記者的實際調(diào)查之后，我們發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)其實并沒有在桂林的下轄區(qū)縣進行承包十幾萬畝的土地，也就是說康華農(nóng)業(yè)造了假，它并沒有與農(nóng)民合作進行種植。在該企業(yè)的口吻之中，企業(yè)是與所有土地的農(nóng)民都合作并且簽訂了長達五年的合同進行租賃。并且，在每個村落都設立了賬戶，定期對于租賃的土地進行租金的支付。但是經(jīng)過實際的調(diào)查，我們康華農(nóng)業(yè)并沒有對土地進行租賃，而且開設的賬戶也純屬子虛烏有。而灌陽縣洞井瑤鄉(xiāng)一位退職村干部告訴新京報記者，這并不是表示康華農(nóng)業(yè)全部都在造假。在2009年度時我們康華農(nóng)業(yè)還是按照它所宣稱的與農(nóng)民在合作的，但是由于后面這樣的合作模式并沒有盈利的能力，康華農(nóng)業(yè)也就取消了這樣的合作方式。目前在該地區(qū)主要是由康華農(nóng)業(yè)提供種植的種子，然后由農(nóng)民進行耕種，最后收獲的作物由康華農(nóng)業(yè)進行收購。當然這樣的說法就與我們康華農(nóng)業(yè)的說法相悖了。2.機械化耕作成謎康華農(nóng)業(yè)公司稱其公司的在水稻種植生產(chǎn)基本實現(xiàn)了機械化耕作，只有在殺蟲、施肥和一些土地田塊移栽的時候才會用到人工，機械化種植水平很高，其中流轉土地是用來建設自有生產(chǎn)基地,從而達到一個標準化、規(guī)模化、生態(tài)化的種植水平,可以充分高效的利用各種資源,發(fā)揮各種資源的最大價值。全方位，多角度的合理分配利用人力資源、生產(chǎn)設施、土地資源等各種生產(chǎn)要素。然而農(nóng)戶卻表示，他們那里的村大都是丘陵，機械化耕作根本就是不切實際?？等A農(nóng)業(yè)所宣稱的機械化也只是一面之詞。3.土壤技術名存實亡康華農(nóng)業(yè)的水稻種植不僅有好的機械化水平，還稱自己擁有良好的土壤技術，康華農(nóng)業(yè)的優(yōu)質(zhì)稻種植和銷售大部分是通過土壤改良（種植環(huán)境）及三品一標（種植過程）路徑實現(xiàn)高的銷售收入，而不是優(yōu)良種子技術，康華農(nóng)業(yè)提倡的是“生態(tài)高值”農(nóng)業(yè)理念。土壤加上好的栽培技術雙管齊下。可是我們發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)核心技術除了中科院南京土壤研究所的土壤改良技術之外，其對優(yōu)質(zhì)稻最需要的那些選種、育種、制種、栽培技術都沒有在報告中提及，康華農(nóng)業(yè)所謂的好土壤技術是名存實亡。不過是為了掩飾虛假的利潤而做出的幌子。圖1康華農(nóng)業(yè)流轉土地數(shù)資料來源：步森股份：廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司審計報告及財務報表立信所審計未發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)三年又一期財務報表錯報總體情況?？等A農(nóng)業(yè)土地流轉畝數(shù)虛報，機械化耕作更是不切實際，好土壤技術根本無法支撐自己的說辭，這一系列的行為都是為了虛增經(jīng)營面積和夸大生產(chǎn)能力，達到增加稻子的產(chǎn)量的目的，虛增營業(yè)收入。康華農(nóng)業(yè)也是利用了農(nóng)業(yè)公司的行業(yè)特性，因利用其獨特的生產(chǎn)方式，稻谷的生產(chǎn)由天氣和地域等多種因素控制，國家對農(nóng)業(yè)的稅收性優(yōu)惠，國家對農(nóng)業(yè)實行了稅收優(yōu)惠，企業(yè)購買糧食，沒有標準的交易程序，造成信息不對稱。生物資產(chǎn)的獨特性，糧食的種植手天氣和其他不確定性因素影響較大。康華農(nóng)業(yè)利用了其獨特的行業(yè)特性，鉆了行業(yè)的漏洞，欺騙了企業(yè)。圖2康華農(nóng)業(yè)凈利潤率圖3種植行業(yè)凈利潤率三年又一期的財務報告里康華農(nóng)業(yè)的營業(yè)收入主要是由普優(yōu)稻、特優(yōu)稻、種用稻以及馬鈴薯四種產(chǎn)品構成。農(nóng)產(chǎn)品的凈利潤不高，但是康華農(nóng)業(yè)說自己種的優(yōu)質(zhì)水稻，與市場上一般的水稻品質(zhì)不一樣。其高額的凈利潤也不符合行業(yè)規(guī)律，由下圖可知康華農(nóng)業(yè)2014年前四月銷售凈利率高達53.69%，2013年、2012年、2011年銷售凈利率分別為43.28%、43.42%、38.13%，但是如圖3所示種植業(yè)的行業(yè)（雪榕生物、北大荒、蘇墾農(nóng)發(fā)、豐樂種業(yè)、隆平高科、登海種業(yè)、荃銀高科、神農(nóng)基因、敦煌種業(yè)、、萬向德農(nóng)）平均凈利潤率為11.6%，如此高的凈利潤率顯然存在疑點，而且這都是上市的種植公司，按照其公司經(jīng)營的規(guī)模和效益康華農(nóng)業(yè)都不能與之媲美。但是康華農(nóng)業(yè)的數(shù)據(jù)顯示出了其驚人的盈利能力。立信會計師事務所審計失敗的原因首先，康華農(nóng)業(yè)造假手法的方式就兩種，一個是虛增銀行存款且虛增應收賬款，另一個就是虛增主營業(yè)務收入。這兩個造假手法我們可以看出來，其實是相對應的，企業(yè)為了虛增主營業(yè)務收入同時對于銀行存款進行了處理。為什么要虛增主營業(yè)務收入呢，首先康華農(nóng)業(yè)是不可能用現(xiàn)金來直接收購殼公司的，但是它可以采取另一種就是股權置換的方式。所以該企業(yè)虛增主營業(yè)務收入從而達到虛增資產(chǎn)的目的，只有欲上市方的企業(yè)擁有相當優(yōu)良的財務狀況才有可能說服被借殼公司的股東，從而完成股權置換的目的，使得廣西康華農(nóng)業(yè)并不用付出任何代價來完成這個蛇吞象的壯舉。1、事務所未審出康華農(nóng)業(yè)大量的虛增銀行存款的行為在這一步驟，正常情況下是無法造假的，因為對銀行的函證上，正常的企業(yè)是無法在這一步驟大量的造假的。函證到不到位并不是立信會計師事務所審計失敗的原因，因為事務所審計人員有理由相信函證的公正性。所以關聯(lián)方的審查是會計師事務所審計失敗的原因，因為康華農(nóng)業(yè)的基本開戶行是廣西桂林農(nóng)村合作銀行，而公司股東又是該銀行的董事，那么公司股東通過自己控股的銀行來造假也就合乎情理了。如果事務所發(fā)現(xiàn)這一點的話，就可以合理的推斷回函存在造假的可能性。按道理來說，立信會計師事務所應該保持合理懷疑的，因為很少有企業(yè)把所有的資金放在一家地方的小銀行里，那這時我們就應該保持謹慎性的原則，對于這家銀行進行適當?shù)膶彶椋瓣P聯(lián)方的審查。但是立信會計師事務所很明顯的沒有做到這一點。這也就是立信會計師事務所審計失敗的原因。2、企業(yè)通過虛增產(chǎn)量及售價以及畝數(shù)來放大主營業(yè)務收入的行為我們可以知道，康華農(nóng)業(yè)首先是虛報了企業(yè)自身的種植畝數(shù)，在這一點上我們要調(diào)查其實很簡單，我們知道企業(yè)種植水稻并不可能擁有土地，一般來說都是向農(nóng)民承包土地或者是由農(nóng)民代替企業(yè)耕種土地。康華農(nóng)業(yè)宣稱是由農(nóng)民與企業(yè)一起種植最后由企業(yè)出售的這樣的經(jīng)營模式，但實際上是由農(nóng)民自己耕種的。（這一點造假的根源是只有企業(yè)保證使用自己的技術進行耕種才有高價出售的合理性）在這時我們了解企業(yè)有沒有造假，應該是去查詢企業(yè)與農(nóng)民簽訂的合同即可發(fā)現(xiàn)問題。當然，如果說與自然人簽訂的合同有可能造假的話，那事務所是應該實地的調(diào)查企業(yè)是否與農(nóng)民簽訂合同雇傭農(nóng)民幫助企業(yè)耕種。但是企業(yè)在實際工作之中并沒有采取措施去確認，在這里就有一種玩忽職守的意思。第二點，企業(yè)是虛增了產(chǎn)量以及售價。而事務所沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的虛增產(chǎn)量以及售價的原因是事務所在風險評估階段應該了解企業(yè)的相關行業(yè)狀況的。如果事務所了解了企業(yè)的相關的行業(yè)狀況，企業(yè)就無法通過虛增每畝產(chǎn)量及售價來變相增加企業(yè)的收入。這里說明事務所在預備去審計的階段確實沒有了解企業(yè)的行業(yè)的背景。3、企業(yè)審計存在一定的局限性首先，農(nóng)業(yè)公司的審計存在一定的局限性。在今年最出名的“獐子島”公司審計之中，就發(fā)生了扇貝游走了這一笑話。從獐子島事件以及以前綠大地等一系列農(nóng)業(yè)公司造假情況來看，事務所對于農(nóng)業(yè)企業(yè)審計存在一定的局限性。在獐子島事件之中，我們的事務所的審計就沒辦法下海去檢查扇貝，企業(yè)就可以任意的夸大自己的養(yǎng)殖數(shù)量。在我們的康華農(nóng)業(yè)之中也是，由于審計存在一定的局限性，事務所人員沒辦法實地去對于上千上萬畝的農(nóng)田進行拍照或者實際的探訪。這樣就給康華農(nóng)業(yè)公司留下了作假的空間。當然，在實際情況之中確實也沒有辦法去實地的解決這些局限。綜上所述，我們的立信會計師事務所審計失敗，是由于自身沒有盡到勤勉盡責的義務，還有在對于農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計之中存在一定的局限性。由于這兩個原因導致審計失敗。（三）審計失敗的結果在康華農(nóng)業(yè)借殼上市失敗此案中，涉及關聯(lián)方包括廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司、立信會計事務所、愛建證券有限責任公司、浙江步森服飾股份有限公司，他們都收到了中國證監(jiān)會的行政處罰書以及警示告誡。廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司：在2016年02月14日中國證監(jiān)會的《中國證監(jiān)會行政處罰決定書（廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司、李艷、章楠等15名責任人員）》中，對廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司的眾多違反事實進行了披露，康華農(nóng)業(yè)被責令改正，罰款60萬元；相關當事人造假行為惡劣、情節(jié)嚴重、金額龐大。其中直接負責的主管人員董事長兼總經(jīng)理李艷、副總經(jīng)理兼財務總監(jiān)章楠、分管銷售的副總經(jīng)理蔣燕、重要自然人股東杜常銘各處以30萬元的罰款。其余人員分別處以10萬元、8萬元、5萬元不等的罰款。審計失敗認定后，康華農(nóng)業(yè)因此大整改，企業(yè)岌岌可危。2、立信會計事務所：在康華農(nóng)業(yè)造假事件被曝光之后，除了對康華農(nóng)業(yè)進行行政處罰和責任追究外，立信會計事務所也受到了質(zhì)疑。在為步森服飾和康華農(nóng)業(yè)借殼資產(chǎn)重組的審計過程中未能勤勉盡職，保持應有的審慎和獨立，對2011年、2012年、2013年、2014年三年一期的財務報表中未能及時發(fā)現(xiàn)重大會計錯報項目，未能發(fā)現(xiàn)造假事實，從而出具了錯誤的審計意見。中國證監(jiān)會沒收立信所在康華農(nóng)業(yè)三年一期審計業(yè)務的相關收入，并罰款45萬元，對主要涉案注冊會計師分別罰款6萬元，并給予警告。3、愛建證券有限公司作為步森股份和康華農(nóng)業(yè)資產(chǎn)重組過程中的獨立的財務顧問中介機構，愛建證券有限公司卻未能保持職業(yè)準則和獨立性原則，未勤勉盡職，未能審慎核查康華農(nóng)業(yè)的銀行存款、營業(yè)收入和應收賬款等情況，中國證監(jiān)會對其罰款30萬元，并責令改正，相關當事人分別罰款10萬元。浙江步森服飾股份有限公司浙江步森股份有限公司披露信息存在虛假報告，相關獨立董事在資產(chǎn)重組中未能勤勉盡責，過分依賴中介機構，未能認真審核相關資產(chǎn)材料并發(fā)表獨立態(tài)度。中國證監(jiān)會對步森股份有限公司罰款30萬元，相關當事人分別罰款5萬元、3萬元不等，并給予警告。四、啟示在上市過程中，審計失敗的結果，無論是對審計主體或是審計客體，都會產(chǎn)生嚴重的后果，打擊投資者的自信心和投資行為，帶來巨大的損失。進而影響投資者甚至是資本市場的穩(wěn)定。因此，無論是企業(yè)還是審計單位，都應該提高警惕，做好防范措施，減少審計失敗的發(fā)生。上文中，以康華農(nóng)業(yè)借殼上市失敗的背景為基礎，對康華農(nóng)業(yè)的一系列舞弊手法逐個分析，探討會計事務所審計失敗的原因，我們得出來這次審計失敗的案例對于眾多企業(yè)上市失敗以及事務所審計失敗的啟示。并且我們希望通過以下對于企業(yè)以及事務所的建議為以后的審計工作以及公司的經(jīng)營提供一點幫助。對企業(yè)的啟示1、對被借殼方的建議就借殼上市這一并購重組方式而言，雖然借殼方能在短期內(nèi)獲得較高的價值創(chuàng)造效應，但是在長期內(nèi)是否具有可持續(xù)性，尚不得而知。就資本市場的歷史經(jīng)驗來看，借殼上市這個模式不一定都會給雙方帶來正的經(jīng)濟效益，在本案例中。雙方都因為這次借殼上市的審計失敗而遭受到了一定程度的懲罰?？等A農(nóng)業(yè)的違法行為嚴重侵害了步森股份投資者的合法權益，違反了資本市場“公平、公開、公正”的原則，損害了資本市場的誠信基礎，對本次的被借殼方造成了巨大的損失，所以作為被借殼方，要對借殼方進行深入的了解及調(diào)查，對借殼方的行業(yè)進行評估，對借殼方的盈利能力以及營運能力真實度進行綜合分析，不能為了及時脫手而忽視借殼方的存在的問題，這是對自身和投資者的一種傷害，結果也會得不償失。2、對農(nóng)業(yè)企業(yè)的建議農(nóng)業(yè)企業(yè)主要從事種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)，共同特點是以土地作為基本的生產(chǎn)要素，而土地是有限的，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模會被受到限制，無法向工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴張，相較于工業(yè)企業(yè)，農(nóng)業(yè)的發(fā)展技術含量相對較低，單位農(nóng)產(chǎn)品價格不高，導致農(nóng)業(yè)銷售收入的絕對量和增長速度都十分有限，雖然存在極少數(shù)農(nóng)產(chǎn)品價格較高，但都是因為數(shù)量稀少，如名貴的藥材，所以農(nóng)業(yè)類產(chǎn)品實現(xiàn)高的凈利率是很困難的?？等A農(nóng)業(yè)宣稱的機械化耕作和土壤種植技術都想證明自己的農(nóng)產(chǎn)品高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)，但是事實證明都是為了虛增營業(yè)收入而打下的鋪墊，與事實是不符的。康華農(nóng)業(yè)因其行業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游供應者多數(shù)為小農(nóng)戶，交易結算的方式中很大一部分為現(xiàn)金，利用自己的行業(yè)特性生物資產(chǎn)入賬的不可控性而進行財務舞弊，從而達到欺瞞證監(jiān)會實現(xiàn)借殼上市的目的。如果幻想著企業(yè)借殼上市后可以通過增發(fā)新股和配股從證券市場獲得大量的資金，還是應當打造自身的核心競爭力，結合企業(yè)的的運營模式和發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)利潤增長和規(guī)模擴張，提升企業(yè)的盈利能力和管理水平，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，從根本上達到上市公司的要求，從而實現(xiàn)自身業(yè)務的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)的凈利率本來就不高，要想真正的做到大規(guī)模的盈利只能腳踏實地的運營，誠信經(jīng)營。不能對財務報表進行粉飾，弄虛作假，借機圈錢。（二）對立信會計師事務所的啟示在立信會計師事務所決定承接該業(yè)務到出具審計報告的過程之中，發(fā)生了很多問題，主要有對于公司內(nèi)部控制的不了解、沒有了解該公司的行業(yè)狀況、審計人員沒有對于出現(xiàn)錯誤的函證進行追究等一系列問題。所以，我們在探尋事務所審計失敗的原因的時候也在從中思考給事務所帶來的啟示。1、增強責任意識，完善審計程序在業(yè)務承接與保持階段，注冊會計師應該重視風險評估程序，對潛在客戶的財務狀況、經(jīng)營環(huán)境等情況進行分析性程序。我們可以看出康華農(nóng)業(yè)利用它的董事控股的銀行來做手腳虛增企業(yè)的銀行存款。在風險評估時我們應該通過詢問、觀察、檢查等審計程序，對于企業(yè)可能存在的重大錯報風險進行辨別。在面對風險重大的企業(yè)時應該采取更嚴謹?shù)拇胧?。在針對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行審計時，針對目前出現(xiàn)的審計問題我們可以觀察到主要是生物性資產(chǎn)的判定的問題。針對這一問題，我們需要完善的審計程序，比如說針對康華農(nóng)業(yè)這樣的種植企業(yè)在函證的過程之中對于企業(yè)生產(chǎn)過程之中產(chǎn)生的記錄以及文件進行檢查，對于涉及的農(nóng)民以及合作商進行詢問，通過這幾個辦法從而解決企業(yè)有可能對于生物性資產(chǎn)進行造假的可能。在這次審計失敗的案例之中事務所就在這幾個環(huán)節(jié)上存在一定的失誤，導致自身審計失敗。2、了解行業(yè)特點，警惕風險科目康華農(nóng)業(yè)所處的行業(yè)很特殊，因此事務所需要對收入是否滿足收入確認條件進行判斷，防止被審計單位虛增收入，還要了解不同的農(nóng)業(yè)行業(yè)收入確認的方法?？等A農(nóng)業(yè)除了對于銀行存款進行造假之外，主營業(yè)務收入也進行了造假，就是通過虛增企業(yè)的耕種產(chǎn)量以及虛增企業(yè)的耕種畝數(shù)以及產(chǎn)品的售價來虛增企業(yè)的主營業(yè)務收入，這邊的隱蔽性是在于這些虛增之處全部是由企業(yè)自己完成的只要是函證不出來就可以存在一定的安全性。如果我們注意到了這一點，那么我們審計人員在企業(yè)的風險評估階段應該加深對于企業(yè)的行業(yè)環(huán)境的了解，應該了解企業(yè)的主要競爭對手，應該了解企業(yè)的主營業(yè)務產(chǎn)品的銷售狀況，甚至應該了解企業(yè)的行業(yè)發(fā)展狀況。從而在對企業(yè)進行審計的時候可以更了解企業(yè)的情況，不會忽視企業(yè)容易財務造假的地方。這樣做不僅可以提高審計服務的質(zhì)量，還能夠降低訴訟風險，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表中的重大錯報，防范審計失敗。3、提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)且減少惡性競爭從源頭來說，事務所的審計人員沒有履行勤勉盡責的義務。針對這一問題我覺得給予企業(yè)的啟示應該是提高事務所人員素質(zhì)，從源頭解決問題。而且現(xiàn)在，很多事務所在爭取國內(nèi)審計業(yè)務時，以降低價格來競標。從而產(chǎn)生了一定的惡性競爭，由于價格下降那必然使得分到審計人員手中的錢減少，那必將導致審計人員對于審計工作不認真。而且，有時候盡管審計人員認真，但是有時候審計人員會要負責數(shù)個項目由于這樣的原因那必然會導致有所疏漏，甚至某些所里面存在底稿一直質(zhì)量不過關的原因無法歸檔的事情。所以，要解決這樣的問題就一定要，提高審計人員素質(zhì)，同時要減少惡性競爭的事件。在人員素質(zhì)提高的同時，審計人員又能認真的對待審計工作。4、區(qū)別對待借殼上市企業(yè)在事務所面對借殼上市企業(yè)時我們應該對于企業(yè)選擇借殼上市這樣的方法進行上市的初衷進行分析。但是分析之中我們應該注意到，是存在例如圓通這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)是急需資金擴大自己所占據(jù)的市場份額，改進自己的服務質(zhì)量的。但是，是否有企業(yè)是像康華農(nóng)業(yè)這樣因為上市長期不通過，然后妄想通過借殼上市曲線救國來上市進行詐騙的企業(yè)，事務所在承接業(yè)務時也需要判斷的。當然，判斷依據(jù)也可以是該企業(yè)在行業(yè)之中的地位以及知名度等。通過對于借殼上市企業(yè)的初步判斷從而達到降低風險的目的，以及對于可能含有重大風險的公司進行嚴苛的審計。結論康華農(nóng)業(yè)的僥幸上市心理最終受到了證監(jiān)會的披露。每個公司都想要抓住一展鴻鵠的機會，間接上市就如一個機會，但大多公司卻將它視為一個“歪門邪道”。從此文看，康華農(nóng)業(yè)為了上市而大量造假，為了贏得投資者的認同而刻意塑造企業(yè)強大、經(jīng)營非凡的形象。而一紙證監(jiān)會的處決書赤裸裸的揭露了虛假的外殼在大數(shù)據(jù)時代是靠不住的，究其本質(zhì)，康華公司更應該獨善其身，不受社會投機心理影響，在混亂的時代中堅守已念?？等A公司從其落后的雇農(nóng)生產(chǎn)方式、單一的銷售模式、腐朽的經(jīng)營管理方法就可以看出其失敗的必然，其唯一的出路應先審視公司的弊端，優(yōu)化公司的經(jīng)營管理結構，塑造以高質(zhì)量人才為中心的核心競爭力，改變公司的商業(yè)模式，為公司的進一步發(fā)展做基礎的鋪墊，從而更應以社會公德職業(yè)道德等為標準，約束公司內(nèi)部滋生的腐敗貪婪；以公司的目標為奮斗宗旨，培養(yǎng)公司整體價值觀的獨立性，更好的參與發(fā)展決策。立信會計師事務是步森服飾和康華農(nóng)業(yè)審計過程中的中介機構，立信會計師事務所及其注冊會計師不僅未能勤勉盡職，在對銀行的回函以及審查過程中沒有發(fā)現(xiàn)大量差異的虛假財務和不到位的企業(yè)風險評估，對康華農(nóng)業(yè)關聯(lián)方存在的問題，也沒能足夠關注。在康華農(nóng)業(yè)審計失敗一案中，立信所在審計過程中不可避免的存在客觀原因和主觀原因所導致的審計失敗，對此，立信所應進一步提高審計風險意識，實行規(guī)避審計失敗的措施，包括慎重選擇客戶，優(yōu)先選擇誠信道德財務良好的客戶；保持應有的獨立性和職業(yè)謹慎原則，會計師應具有高度的責任感和獨立處理審計任務的能力；深入了解客戶情況，包括內(nèi)部控制外部環(huán)境，從而正確的進行風險評估；建立嚴謹、科學的內(nèi)部控制制度，嚴格規(guī)范會計師的行為，保證事務所的高質(zhì)量水平；創(chuàng)新審計方式，以現(xiàn)代高科技為輔，合理利用互聯(lián)網(wǎng)信息量，優(yōu)化審計的效率和效果。致謝大學生涯時光飛逝，轉眼已畢業(yè)臨近，回想選題定題，研究落實，成果總結，我們都感受頗深。其中每走一步，對我們來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，同時也是對大學學習生涯的最好的回歸與總結。在這段時間里，我們不斷查閱相關知識，一步步將畢業(yè)論文完善。想到最初，一直覺得時間很多，做事效率也不高，但是好在畢業(yè)設計指導老師，認真負責，以學生之事為己任，多次給了我們關于論文的指導性意見與建議。同時，在論文撰寫過程中及時為我們遇到的困難和疑惑給予悉心指點，老師提出了許多有益的改善性意見。在此，我們由衷的向老師表達鄭重的敬意與誠摯的感謝！作為本科生，我們的論文還有很多不足之處，但是這次做畢設的經(jīng)歷卻使我終身受益。我感受到做學問不是靠一腔熱血、不是靠天賦，而是要用一顆真正的、持之以恒的心去做的一件事情，將己學投入實踐，經(jīng)實踐的考驗才能出真知，才能進步。正所謂活到老學到老，我們的學習路程還長遠，學習態(tài)度還有待提高，習近平曾提到做研究需要“工匠精神”，寫論文也是，應要有一顆鉆研的心，要善于挖掘背后的真相，調(diào)動自己的所學，不放棄不喊累，才能寫出有價值的論文。除此之外，還要誠摯的感謝參考文獻的作者們，因為你們的貢獻和見解，讓我們發(fā)散思維，透過現(xiàn)象看到了本質(zhì)，對我們的課題研究有了很大的幫助。最后