企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表

房地產(chǎn)企業(yè)如何填報(bào)新申報(bào)表

房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊申報(bào)政策，一直是年度申報(bào)中較難的填報(bào)項(xiàng)目。新申報(bào)表將其與視同銷售單獨(dú)列表——A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，相比原申報(bào)表更加詳細(xì)。應(yīng)如何理解及填報(bào)，筆者舉例說明。

例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2012年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。2013年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)毛利率15%。

一、會計(jì)處理：

2012年度企業(yè)取得的預(yù)售收入不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)售賬款，成本、營業(yè)稅金及附加不結(jié)轉(zhuǎn)。利潤表如下：

項(xiàng)

目行次本期金額一、營業(yè)收入10

減：營業(yè)成本20

營業(yè)稅金及附加30

銷售費(fèi)用4200

管理費(fèi)用5200

財(cái)務(wù)費(fèi)用6100

……三、利潤總額（10＋11－12）15－5002013年度完工，將預(yù)售收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（完工收入），結(jié)轉(zhuǎn)成本、營業(yè)稅金及附加。利潤表如下：

項(xiàng)

目行次本期金額一、營業(yè)收入110000

減：營業(yè)成本26000

營業(yè)稅金及附加3250＋500＝750

銷售費(fèi)用4100

管理費(fèi)用5100

財(cái)務(wù)費(fèi)用650

……三、利潤總額（10＋11－12）153000二、老申報(bào)表填報(bào)方法（單位：萬元）

（一）2012年預(yù)售

1、預(yù)售收入在會計(jì)上計(jì)入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但按照填報(bào)規(guī)則，應(yīng)將預(yù)售收入10000萬元填入附表一《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”。

行次項(xiàng)

目金

額1一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)（2＋13）100002

（一）營業(yè)收入合計(jì)（3＋8）100003

1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7）100004

（1）銷售貨物100005

……2、再將預(yù)售收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”第4列“調(diào)減金額”；將營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第4列“調(diào)減金額”；預(yù)計(jì)毛利額10000×15%＝1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第3列“調(diào)增金額”。

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目××10500……1918.其他10500……52五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤××1500……55合計(jì)××1500105003、過渡到主表

行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填附表一）100002減：營業(yè)成本（填附表二）03

營業(yè)稅金及附加04

銷售費(fèi)用（填附表二）2005

管理費(fèi)用（填附表二）2006

財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二）100

……13三、利潤總額（10＋11－12）950014加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）150015減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）10500……25應(yīng)納稅所得額（23－24）50026稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（25×26）125……

2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。

（二）2013年完工

1、會計(jì)上已將預(yù)售收入10000萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（完工收入），但按照填報(bào)規(guī)則，附表一《收入明細(xì)表》中不包括該完工收入。

行次項(xiàng)

目金

額1一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)（2＋13）02

（一）營業(yè)收入合計(jì)（3＋8）03

1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7）04

（1）銷售貨物05

……2、將完工收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”；將去年調(diào)減的營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”；預(yù)計(jì)毛利額1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第4列“調(diào)減金額”。

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目××10500……1918.其他10500……52五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤××1500……55合計(jì)××1050015003、過渡到主表

行次項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填附表一）02減：營業(yè)成本（填附表二）60003

營業(yè)稅金及附加250＋500＝7504

銷售費(fèi)用（填附表二）1005

管理費(fèi)用（填附表二）1006

財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二）50^

……13三、利潤總額（10＋11－12）－750014加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）1050015減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）1500……25應(yīng)納稅所得額（23－24）200026稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（25×26）500……2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。

三、新申報(bào)表填報(bào)方法（單位：萬元）：

例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)毛利率15%。

（一）2014年預(yù)售

1、將預(yù)售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計(jì)毛利額10000×15%＝1500萬元填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。

行次項(xiàng)

目稅收金額納稅調(diào)整金額12……21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）22

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）1000100023

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入10000×24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1500150025

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅50050026

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）00……2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

行次項(xiàng)

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234……39

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×10001000……43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××10003、過渡到主表

行次項(xiàng)

目金

額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）2

減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）3

營業(yè)稅金及附加4

銷售費(fèi)用（填寫A104000）2005

管理費(fèi)用（填寫A104000）2006

財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）100

……13三、利潤總額（10＋11－12）－500

……15

加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）1000

……23五、應(yīng)納稅所得額（19－20－21－22）50024

稅率（25%）25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）12526……

2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。

（二）2015年完工

將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計(jì)毛利額1500萬元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。

行次項(xiàng)

目稅收金額納稅調(diào)整金額12……21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）－1000－100022

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）00……26

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）1000100027

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入10000×28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1500150029

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅500500

2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

行次項(xiàng)

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234……39

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×－10001000……43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××1000

3、過渡到主表

行次項(xiàng)

目金

額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）100002

減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）60003

營業(yè)稅金及附加250＋500＝7504

銷售費(fèi)用（填寫A104000）1005

管理費(fèi)用（填寫A104000）1006

財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）50

……13三、利潤總額（10＋11－12）3000

……16

減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）1000

……23五、應(yīng)納稅所得額（19－20－21－22）200024

稅率（25%）25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）500……2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。

（三）既有預(yù)售收入又有完工收入

例3：2015年又有預(yù)售收入8000萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元（會計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用180萬元，銷售費(fèi)用180萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元。其他情況同例2

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》行次項(xiàng)

目稅收金額納稅調(diào)整金額12……21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22－26）－200－20022

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24－25）80080023

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入8000×24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1200120025

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅40040026

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28－29）1000100027

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入10000×28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額1500150029

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅500500

2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

行次項(xiàng)

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234……39

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）×－200200……43合計(jì)（1＋12＋30＋35＋41＋42）××200

3、過渡到主表

行次項(xiàng)

目金

額1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）100002

減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）60003

營業(yè)稅金及附加250＋500＝7504

銷售費(fèi)用（填寫A104000）100＋180＝2805

管理費(fèi)用（填寫A104000）100＋180＝2806

財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）50＋120＝170

……13三、利潤總額（10＋11－12）2520

……16