經(jīng)典公司清算的稅務(wù)會計處理

PAGEPAGE11公司清算的稅務(wù)會計處理一、公司清算的概念公司清算是指公司解散后，為最終了結(jié)現(xiàn)存的資產(chǎn)和其他法律關(guān)系，依照法定程序，對公司的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，從而消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨立納稅人的所有稅務(wù)事項。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序。公司因下列原因解散：（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（二）股東會或者股東大會決議解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（五）公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。二、清算程序企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：1.在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請，并及時組織清算組進行清算。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。2.清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進行登記。在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人(含稅務(wù)機關(guān))進行清償。3.清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布終止時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)作為清算財產(chǎn)入賬：（1）隱匿私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（2）非正常壓價處理財產(chǎn)；（3）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；（4）對未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。4.資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價值確定轉(zhuǎn)讓價格。無法收回的應(yīng)收款項作壞賬處理。5.清償債務(wù)。由于清算企業(yè)有財產(chǎn)擔(dān)保的財產(chǎn)不屬于清算財產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財產(chǎn)不足以支付清算費用的情況下，也不得從擔(dān)保財產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔(dān)保財產(chǎn)的變現(xiàn)價值必須優(yōu)先用于償還擔(dān)保債務(wù)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：（1）支付清算費用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構(gòu)成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。清算過程中處置資產(chǎn)需要繳納各項稅費（含清算所得稅）也作為清算費用處理。（2）應(yīng)付未付的職工工資、社會保險費用、法定補償金等。（3）應(yīng)繳未繳的各項稅費，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交未交的各項稅費，清算過程的產(chǎn)生的稅費按清算費用處理。（4）尚未償付的債務(wù)。不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又欠交滯納金和罰款的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）明確規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先于罰款。6.剩余財產(chǎn)分配。有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進行分配。如果剩余財產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報告，申請注銷登記。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司稅務(wù)登記、工商登記，公告公司終止。三、計算清算所得稅的相關(guān)問題（一）需要進行清算所得稅處理的企業(yè)范圍根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：1.清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除公司合并或分立外，其他解散情形必須進行清算。2.視同清算。不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部稅務(wù)事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）關(guān)于清算所得的稅法表述企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，按年度計算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四十四條規(guī)定，清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。由于“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”，因此《企業(yè)所得稅法實施條例》對清算所得的計算方法與原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定實際是一致的，只是表述不同而已。不過新稅法表述更嚴(yán)謹(jǐn)，考慮了會計與稅法差異項目的納稅調(diào)整問題。其中的資產(chǎn)凈值不是指賬面價值而是指資產(chǎn)的計稅成本（計稅基礎(chǔ)凈值）。（三）清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務(wù)處理清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)計入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，資產(chǎn)損失必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計算清算所得時扣除。（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項是否并入所得征稅問題企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計入清算所得。（五）對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費用的處理應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項目（如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間預(yù)提的各項費用（不含遞延所得稅負債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等）按照剩余計稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，其計稅基礎(chǔ)為零。對于以收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費屬于與清算所得有關(guān)的費用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。（六）清算所得能否彌補以前年度虧損《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度（包括清算期間）的所得彌補。也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無需支付的負債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。因此，清算所得與經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補以前年度虧損。（七）清算所得的適用稅率清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過渡稅率等），一律適用基本稅率25%。（八）清算所得稅的計算公式應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%清算所得=資產(chǎn)（含盤盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入-清算費用（包括相關(guān)稅費）-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值±納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無需或無法支付的款項等。四、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：1.居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導(dǎo)致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以在計算應(yīng)納稅所得額時直接扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額-股息所得-投資計稅基礎(chǔ)投資計稅基礎(chǔ)是指為取得該項投資資產(chǎn)支付的對價，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、權(quán)益工具的公允價、承擔(dān)債務(wù)金額、相關(guān)稅費等。相關(guān)稅費是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售計算增值稅銷項稅額，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為對價，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時已獲得稅前扣除，因此不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，否則會導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時重復(fù)扣除。被投資方用資本溢價（或股本溢價）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本，視同追加投資，應(yīng)當(dāng)計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。國稅函[2010]79號規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。2.非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負責(zé)代扣代繳。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]001號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=股息所得×10%（公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配額-股息所得-投資計稅基礎(chǔ)）×適用稅率（公式二）公式一中的股息所得僅指外商投資企業(yè)2008年及以后年度實現(xiàn)的留存收益歸屬于外國投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外國投資者的部分。非居民納稅人應(yīng)納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負責(zé)代扣代繳。3.外籍個人。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）文件規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個人所得稅。4.境內(nèi)個人。自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算個人所得稅，允許扣除的計稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實收資本的金額。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評估前的價值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負責(zé)代扣代繳。五、其他稅收問題企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動合同而支付的一次性補償金應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得扣繳個人所得稅。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。其余部分在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。此外，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。六、案例分析紅谷保健品有限公司（以下簡稱紅谷公司）于2004年3月成立，注冊資本1000萬元（其中北旺集團出資600萬元，占60%；自然人張某出資400萬元，占40%），截至2009年9月30日，累計留存收益8000萬元。由于夸大宣傳，涉嫌違反廣告法，被媒體曝光，股東會于2009年9月30日決定解散并注銷紅谷公司。2009年9月30日，紅谷公司資產(chǎn)負債表如下：單位：萬元資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費150固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100負債總額600所有者權(quán)益實收資本1000留存收益8000資產(chǎn)總額9600負債及所有者權(quán)益9600公司于2009年10月8日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務(wù)機關(guān)書面報告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報表，補交所得稅20萬元。主管國、地稅分局于10月18日到紅谷公司進行稅務(wù)檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國稅查補稅款200萬元（其中偷稅額80萬元）、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元（其中偷稅額60萬元）、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。紅谷公司作如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤6200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2000000——應(yīng)交營業(yè)稅等3000000其他應(yīng)交款——滯納金、罰款1200000截至2009年11月21日，共申報債權(quán)1200萬元（600+260+360-20），其中新增稅款620萬元，應(yīng)付賬款20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。清算期間共發(fā)生清算費用（不含相關(guān)稅費）80萬元。資產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費如下表列示：單位：萬元資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)處置收入應(yīng)納稅費備注貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨260025903200598.4國稅544萬元，地稅54.4萬元。固定資產(chǎn)600059509000600國稅30萬元，地稅570萬元。合計96009510130501198.4注：表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項目。要求：（1）計算紅谷公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計算北旺集團應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計算張某應(yīng)納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報表；（5）出具清算報告審核確認(rèn)書。解答：（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產(chǎn)處置收入-清算費用-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)+其他納稅調(diào)整-彌補以前年度虧損=13050-（80+54.4+570）-9510+（20+100）-0=2955.6（萬元）清算所得稅=2955.6×25%=738.9（萬元）（2）清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=[13050-9600-（80+54.4+570）+20]-738.9=2026.7（萬元）累計留存收益=8000-620+2026.7=9406.7（萬元）按順序償債后，剩余財產(chǎn)=（13050+544+30）-（80+54.4+570+738.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10406.7（萬元）其中，北旺集團應(yīng)得清算分配額：10406.7×60%=6244.02(萬元)北旺集團應(yīng)確認(rèn)股息所得=9406.7×60%=5644.02（萬元）北旺集團應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6244.02-5644.02-600=0（萬元）（3）張某應(yīng)得清算分配額=10406.7×40%=4162.68（萬元）張某應(yīng)納個人所得稅=（4162.68-400）×20%=752.54（萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣代繳。張某實際收回投資應(yīng)得金額：4162.68-752.54=3410.14（萬元）（4）編制清算所得稅申報表中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間：2009年9月30日至2009年12月10日納稅人名稱：紅谷保健品有限公司納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：萬元類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）35402負債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）2955.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11×12）738.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所得稅額16境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17）738.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報日期：年月日代理申報中介機構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年月日主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期：年月日附表一：資產(chǎn)處置損益明細表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易價格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金55055055002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款*10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨26002590320061012待攤費用*13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#16持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)600059509000305022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計96009510130503540經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章：附表二：負債清償損益明細表填報時間：2009年12月25日金額單位：元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）負債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#5050507應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費*9應(yīng)交稅付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*13其他應(yīng)付款10010010014預(yù)提費用*15一年內(nèi)到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負債#22其他非流動負債23總計60060058020經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章：附表三：剩余財產(chǎn)計算和分配明細表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可