項(xiàng)目十三 成本性態(tài)分析

第五篇

決策篇《財務(wù)基礎(chǔ)》教材項(xiàng)目二：成本性態(tài)分析目錄CONTENTS管理會計中的成本概念01成本的“習(xí)性”02知識目標(biāo)1.了解管理會計中的成本概念；2.理解成本性態(tài)的含義和分類；3.掌握成本性態(tài)分析的基本方法。01能力目標(biāo)1.能夠運(yùn)用成本性態(tài)分析的方法解決企業(yè)實(shí)際的成本問題；2.能夠?qū)Τ杀景凑招詰B(tài)進(jìn)行分類。02素質(zhì)目標(biāo)1.樹立新的成本觀念；2.參與企業(yè)的經(jīng)營決策。03管理會計中的成本01案例導(dǎo)入

玉英原是一家國有大型企業(yè)的工人,20世紀(jì)90年代末在企業(yè)進(jìn)行的“減員增效”改革中不幸下崗,在家待業(yè)。眼看著重新上崗的日子遙遙無期,玉英開始自己尋找其他出路。她發(fā)現(xiàn)周邊有不少外來打工人員,其孩子的“入托”問題難以得到解決,小孩子沒有托兒所(幼兒園)上,被家長帶在身邊或是鎖在家中。原因是:國營幼兒園價格偏高,外來打工人員難以承受;國營幼兒園有固定的開閉園時間,而外來打工人員多為自己經(jīng)營小買賣,早出晚歸,國營幼兒園難以滿足其需要。由此,玉英萌生了在家中開辦一家家庭托兒所的想法,以較低的價格和彈性的開閉園時間來吸引家長。經(jīng)過調(diào)查,她發(fā)現(xiàn)開辦家庭托兒所要在以下幾方面做好準(zhǔn)備。案例導(dǎo)入

(1)開辦費(fèi)用。主要是辦理營業(yè)執(zhí)照及接受健康檢查。此方面不存在障礙,只需繳納相關(guān)費(fèi)用和接受檢查即可。(2)聘請老師。家長對孩子是否能夠接受學(xué)前教育較為關(guān)注,擁有專職老師的話,會提高托兒所吸引力。對此,玉英決定聘請有經(jīng)驗(yàn)的小學(xué)退休老師。(3)場地。包括教室和室外活動場地。玉英將家庭托兒所的規(guī)模初步定為20-30人。她原有一間房對外出租,每月獲得租金300元,玉英打算將其收回,作為教室;玉英家對面恰好有一片空地,經(jīng)過玉英的積極爭取,街道及相關(guān)部門批準(zhǔn)讓其無償使用。案例導(dǎo)入想一想：根據(jù)本章所學(xué)知識，思考管理會計中有哪些成本與決策是息息相關(guān)的？

(4)基本設(shè)施。包括黑板、桌椅和室外設(shè)施等。黑板和桌椅較好解決,可找木工打造；但是室外游樂設(shè)施(滑梯、秋千等)向廠家購買新的十分昂貴。正當(dāng)玉英一籌莫展之時,朋友告訴地附近的國營幼兒園恰好要淘汰一批室外設(shè)施,將其作為廢品賣掉。(5)伙食。家庭托兒所對兒童提供一頓午餐,并對其進(jìn)行額外的收費(fèi)。玉英自己就可以勝任買菜、做飯等工作。以上要做的準(zhǔn)備工作都是與各種各樣的“成本”相聯(lián)系,從不同的角度來認(rèn)識、分析成本,將有助于作出正確的決策。管理會計的“成本世界”成本預(yù)測123成本分析成本控制一、固定成本和變動成本混合成本固定成本變動成本按成本的習(xí)性劃分：成本習(xí)性材料費(fèi)人工費(fèi)管理人員工資設(shè)備折舊廣告費(fèi)二、機(jī)會成本選擇某種方案，放棄另一種方案而放棄的潛在收益。對于企業(yè)來講,其擁有和控制的資源是有限的,一種方案的執(zhí)行往往意味著另一個方案的放棄,企業(yè)決策時要將機(jī)會成本納入考慮范圍,才會作出合理的決策。三、沉沒成本已經(jīng)發(fā)生、無法挽回的成本；因?yàn)槌翛]成本不可能通過現(xiàn)在或者未來的行動改變，因此決策時不需要考慮沉沒成本。三、沉沒成本2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯蒂格利茨教授說：“如果一項(xiàng)開支已經(jīng)付出并且不管作出何種選擇都不能收回，一個理性的人就會忽略它。這類支出稱為沉沒成本（SunkCost）。”三、沉沒成本

霍·阿可斯（HalArkes），俄亥俄大學(xué)的心理學(xué)家，向61名大學(xué)生提問，假定他們誤買了同一周末的兩趟滑雪旅行的票，分別是$50和$100。他們只能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50的旅行實(shí)際上更有趣。大多數(shù)學(xué)生回答去不太開心的$100的旅行。比起更有趣來，學(xué)生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉沒成本在決策時完全不相關(guān)。不管選中哪趟旅行，實(shí)際總成本都是$150——兩份票款。既然對不同選擇而言成本并沒有不同，就應(yīng)該忽略不計。和這些學(xué)生一樣，大多數(shù)人在決策時都很難忽略沉沒成本。四、差異成本

兩種可供選擇的行為之間成本的差異。在比較兩種行為或兩個方案時，僅僅考慮成本間的差異就可以，沒必要分別考慮兩個方案的總成本，可以減少收集、處理信息的成本，簡化決策過程。五、付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個方案時需要立即支付現(xiàn)金或者需要在短時間內(nèi)支付現(xiàn)金的一種成本。企業(yè)往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案取代總成本最小的方案。思政園地人們往往會犯這方面的錯誤,被沉沒成本所影響。你是否會為自己付出很多努力準(zhǔn)備高考,卻發(fā)揮失常與理想學(xué)校失之交臂而懊悔不已?你是否因?yàn)樽约夯ㄙM(fèi)昂貴學(xué)費(fèi)就讀的大學(xué)不是名?；蛘邔I(yè)前景不好而灰心喪氣,從而不思進(jìn)取?現(xiàn)在你應(yīng)該理解那些努力和金錢都已是沉沒成本,由過去的行為所造成,而且你難以改變它。忘記這些沉沒成本,以自己的理想和明天作為考慮的因素,這才是你決策的正確方法。成本的“習(xí)性”02案例導(dǎo)入想一想：張亮應(yīng)該如何對咖啡館的成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，從而幫助決策呢？

張亮在市中心經(jīng)營一家書吧咖啡館,在經(jīng)營的前幾年,由于在該市獨(dú)此一家,憑借著獨(dú)特的服務(wù),經(jīng)營狀況非常理想。但從第四年開始,情況就發(fā)生了變化,該市陸續(xù)增加了幾家類似的咖啡館,咖啡館的經(jīng)營出現(xiàn)了較大的困難,客流量逐步下降,經(jīng)營陷入困境。張亮對競爭對手與自己的咖啡館的經(jīng)營狀況做了仔細(xì)調(diào)查,得出結(jié)論;要想獲得競爭優(yōu)勢,贏得更多的客流量以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,咖啡館必須在價格和服務(wù)質(zhì)量上有質(zhì)的提高。于是張亮召集咖啡館的管理人員一起討論籌劃改革方案。張亮注意到,價格上還有一定的下降空間,但由于咖啡館初始投資大,固定成本較高，價格空間的大小主要取決于咖啡館的變動成本水平;在提高服務(wù)質(zhì)量方面,需要增加設(shè)施和服務(wù)的品種，還要購買新的書籍,這種投入增加的多少也取決于價格與變動成本之間的差額。因此,張亮決定安排咖啡館的會計人員進(jìn)行詳細(xì)的成本分析,以深入了解公司當(dāng)期的成本結(jié)構(gòu)。成本習(xí)性成本習(xí)性（costbehavior）指成本如何對業(yè)務(wù)水平的變化作出反應(yīng)。一、固定成本

1.固定成本的定義固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響的固定不變的成本。比如：管理人員的工資、按直線法計提的折舊、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、租金等。-÷×+2.固定成本的特點(diǎn)總額的不變性1單位固定成本的反方向變動性22.固定成本的特點(diǎn)練習(xí)題：（單選題）下列成本項(xiàng)目中不屬于固定成本的是（）A.廣告費(fèi)B.管理人員工資C.計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資D.房屋租賃費(fèi)2.固定成本的特點(diǎn)例：某企業(yè)生產(chǎn)時用一臺設(shè)備，年最高生產(chǎn)能力為4000件產(chǎn)品，按直線計提折舊，每年折舊額為1000元，折舊額與產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖所示。

表2-1年產(chǎn)量與年總成本資料表

年生產(chǎn)量/件

年總成本/折舊費(fèi)：元

單位成本/元50010002100010001200010000.53.固定成本的分類（1）約束性固定成本企業(yè)在編制成本預(yù)算時，其支出數(shù)額不受管理層決策行動影響的固定成本。

e.g.房屋或設(shè)備租金、廠房和設(shè)備按直線法計提的折舊、保險費(fèi)、管理人員工資等這些都是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本。3.固定成本的分類（2）酌量性固定成本企業(yè)在編制成本預(yù)算時，通過管理層的決策行動能夠改變其數(shù)額的固定成本。e.g.研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。這類成本支出，企業(yè)的管理者可以根據(jù)預(yù)算期間的具體情況和財務(wù)能力酌情予以調(diào)整。二、變動成本

1.變動成本的定義在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動量變動而成正比例變動的成本項(xiàng)目。

比如:直接材料、直接人工、按銷售量提成的銷售傭金等等。-÷×+3.變動成本的特點(diǎn)2總額的正比例變動性1單位變動成本的不變性2變動成本路可克探險公司是一家提供北喀斯喀特山脈泛舟游覽河流服務(wù)的小公司。公司提供所有必要的設(shè)備和經(jīng)驗(yàn)豐富的導(dǎo)游，以及美食。公司為全天旅行按30美元/人的標(biāo)準(zhǔn)向餐飲承辦商購買餐食。該變動成本以單位成本和成本總額為基礎(chǔ)。游客人數(shù)

游客的餐食成本（美元/人）餐食總成本（美元）2503075005003015000750302250010003030000變動成本怎樣降低單位變動成本呢？合理途徑：（1）找到替代材料

（2）提高勞動生產(chǎn)率不合理途徑：

‘偷工減料’混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯N：①半變動成本②半固定成本③延期變動成本混合成本半變動成本可以用下面的模型來表示y=a+bx其特征是通常有個基數(shù)部分，體現(xiàn)固定成本性態(tài)但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動成本。1.半變動成本混合成本1.半變動成本------------------------------------------------------------------------------------------變動成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）