上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露問題研究

上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露問題研究

一、社會(huì)責(zé)任信息的范圍長期以來，該公司一直致力于實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，但也存在嚴(yán)重的社會(huì)問題，例如嚴(yán)重的環(huán)境破壞。這些問題的出現(xiàn),使得社會(huì)責(zé)任信息披露應(yīng)運(yùn)而生。上市公司作為公眾公司,有更多的義務(wù)向社會(huì)公眾公開披露公司的各種重要信息。所以本文圍繞我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)問題進(jìn)行探討。我國在企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露方面的研究文獻(xiàn)較少。葛家澎、林志軍(2001)認(rèn)為,企業(yè)除了經(jīng)營活動(dòng)報(bào)告之外,外界利益集團(tuán)、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾都需要會(huì)計(jì)人員提供有關(guān)企業(yè)“社會(huì)責(zé)任”的更多信息,諸如企業(yè)與環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇員培訓(xùn)、反種族歧視、醫(yī)療勞保、與社區(qū)之間的聯(lián)系或所作貢獻(xiàn)的信息資料。陽秋林(2005)認(rèn)為,我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容除了財(cái)政部公布的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)中的社會(huì)積累率和社會(huì)貢獻(xiàn)率外,還應(yīng)該包括改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、對社會(huì)福利的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)、誠實(shí)信用的商業(yè)道德、企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。李正(2006)則認(rèn)定以下六大類活動(dòng)屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任范疇:環(huán)境問題類、員工問題類、社區(qū)問題類、一般社會(huì)問題類、消費(fèi)者類、其他利益相關(guān)者類。馬連福、趙穎(2007)在前人研究基礎(chǔ)上,從產(chǎn)品、環(huán)境保護(hù)、慈善事業(yè)捐助、社區(qū)計(jì)劃、顧客滿意、員工保護(hù)六方面來衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露數(shù)量和質(zhì)量。綜上所述,雖然不同研究者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息所界定的范圍有所差異,但是歸納起來有以下幾方面:第一,人力資源。包括招募、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、職工福利改進(jìn)、勞動(dòng)條件的保護(hù)等方面。第二,社會(huì)福利和公益活動(dòng)。如為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、娛樂設(shè)施等方面提供人、財(cái)、物的支持;對文化、教育、體育及公益活動(dòng)的捐贈(zèng)。第三,自然資源和環(huán)境方面。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止廢水、廢氣、廢渣、噪聲、有毒物質(zhì)等對環(huán)境的污染,盡量減少能源消耗、減少稀有資源消費(fèi),以及對社會(huì)性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)。第四,產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況。即產(chǎn)品或服務(wù)所造成的社會(huì)影響,主要包括產(chǎn)品的安全性、社會(huì)咨詢服務(wù)、廣告的忠實(shí)程度等。第五,對政府履行的義務(wù)。如繳納的有關(guān)稅金、教育附加及有關(guān)費(fèi)用。第六,企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。第七,其他利益相關(guān)者。除此之外,還包括對債權(quán)人利息支出、專項(xiàng)儲(chǔ)備和安全防范措施等社會(huì)責(zé)任信息。二、社會(huì)責(zé)任信息披露制度本文主要查閱了上海證券交易所2009年上市交易的25家采掘業(yè)公司2010年的年報(bào)(包括報(bào)表附注),將可以獲取的有關(guān)采掘業(yè)公司社會(huì)責(zé)任方面的信息進(jìn)行搜集整理,統(tǒng)計(jì)出采掘業(yè)公司社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容、披露模式、披露方法三個(gè)方面的企業(yè)數(shù)量分布情況,從而更直觀地分析披露現(xiàn)狀,提出改進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的構(gòu)想。另外,25家公司年報(bào)均來源于上海證券交易所官方網(wǎng)站上公布的信息。選擇采掘業(yè)上市公司作為研究樣本,是基于以下方面的考慮:我國采掘行業(yè)特別是采掘業(yè)中的煤炭企業(yè)近年來安全事故時(shí)有發(fā)生,安全事故總體形勢嚴(yán)峻,重特大事故造成嚴(yán)重社會(huì)危害,社會(huì)問題較為突出;采掘行業(yè)對環(huán)境影響較大,如造成地下水位下沉、對開采區(qū)的水資源污染等;開采的資源很多是不可再生資源,目前很多地方出現(xiàn)過度開采及由于設(shè)備落后造成資源浪費(fèi)等。(二)社會(huì)責(zé)任現(xiàn)在面臨的問題1.石油業(yè)、有色業(yè)入市的比重25家樣本公司中有13家發(fā)布獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,其中煤炭業(yè)7家(煤炭公司共有14家)、石油業(yè)3家(石油公司共有4家)、有色金屬業(yè)3家(有色金屬共有7家),分別在本行業(yè)中的比重為50%、75%、42.9%。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出,石油業(yè)上市公司發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告積極性更高,其次是煤炭業(yè)。2.信息披露內(nèi)容。在一般資料方面,公司通過各(1)自然資源和環(huán)境方面的統(tǒng)計(jì)(見表1)。結(jié)合各公司報(bào)表對表1補(bǔ)充說明如下:2010年,25家采掘業(yè)上市公司年報(bào)中披露有關(guān)自然資源和環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量較多,有18家。僅四川西部、安徽恒源等7家公司未予任何說明。中石化在上市公司年報(bào)“管理層討論與分析”中披露“環(huán)保支出38.80億元,2010年本公司的環(huán)保支出同比增加6.84億,增長21.4%”;云南馳宏在2010年財(cái)務(wù)報(bào)表附注營業(yè)外收入中披露“政府補(bǔ)助:環(huán)保節(jié)能工程排污補(bǔ)助專項(xiàng)資金1800000元”。此外,沒有一家公司披露企業(yè)行為對環(huán)境的影響、企業(yè)環(huán)境治理改善政策及預(yù)期效果以及企業(yè)在保護(hù)環(huán)境方面采取的積極措施。披露環(huán)境治理在建工程信息費(fèi)用的公司較少,只有8家,17家公司未作任何說明。(2)人力資源信息方面的統(tǒng)計(jì)(見表2)。在董事、監(jiān)事和高管人員的信息方面,25家采掘業(yè)上市公司全部披露了董事、監(jiān)事、高級管理人員的情況,包括高管人員報(bào)告期內(nèi)從公司領(lǐng)取的股份,董事、監(jiān)事和高管人員的姓名、年齡、近5年的主要工作經(jīng)歷、擔(dān)任的職務(wù)和任期、人員變動(dòng)情況。在披露董事、監(jiān)事、高級管理人員報(bào)酬情況時(shí),不僅說明了報(bào)酬的決策程序和確定依據(jù),也披露了相關(guān)高管人員的薪酬數(shù)額。在職工的福利方面,披露的信息主要包括:職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、醫(yī)療補(bǔ)助、住房福利及維修基金、應(yīng)付內(nèi)部職工股利等。25家公司分別不同程度地披露了以上幾個(gè)方面的信息。另外,在職工經(jīng)費(fèi)信息方面,披露也較全面。關(guān)于退休人員信息,共有16家采掘業(yè)上市公司披露了員工退休金和內(nèi)退人員養(yǎng)老金生活費(fèi)等信息。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),樣本公司對職工退休計(jì)劃及補(bǔ)充退休金計(jì)劃等政策方面的信息披露較少。(3)社會(huì)福利和公益活動(dòng)方面的統(tǒng)計(jì)(見表3)。需要指出的是,有16家企業(yè)披露了捐贈(zèng)支出信息有關(guān)費(fèi)用,但沒有將公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)分開披露。只有山西國陽在報(bào)表附注中明確說明公益性捐贈(zèng)233902.86元,非公益性捐贈(zèng)27967390元。此外,捐贈(zèng)支出只披露了數(shù)額,具體說明捐贈(zèng)給哪家基金會(huì)、哪個(gè)單位的幾乎沒有。贊助支出和參與社區(qū)活動(dòng)信息方面披露的公司很少且內(nèi)容簡單。例如,云南馳宏,營業(yè)外支出明細(xì)中披露贊助性支出1385178.00元。(4)對政府履行的義務(wù)方面的統(tǒng)計(jì)(見表4)。25家公司都公開了2010年度向政府交納的稅金的數(shù)額。開灤能源2010年年報(bào)中列示:“2010年,公司上繳國家稅收1106016069.49元,向銀行等債權(quán)人給付的借款利息合計(jì)274656883.22元,公司每股社會(huì)貢獻(xiàn)值(加權(quán)平均)2.56元。為國家財(cái)政和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)”。這方面披露內(nèi)容較全面。僅有7家采掘業(yè)上市公司披露了地方教育費(fèi)附加方面的信息。如海洋石油2010年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“應(yīng)交稅費(fèi)”中披露“地方教育費(fèi)附加1716404.20元?！?5)產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)方面的統(tǒng)計(jì)。18家公司在2010年的年報(bào)中公布了公司有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)的信息,安徽恒源、貴州盤江、山西蘭花等7家未作說明。共有13家公司在2010年年報(bào)中披露了咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)。13家公司披露了產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)方面的信息。3家企業(yè)采用描述性的語言對產(chǎn)品質(zhì)量的可靠性及消費(fèi)者滿意程度進(jìn)行了相關(guān)內(nèi)容的披露。如內(nèi)蒙古伊泰在“2010年社會(huì)責(zé)任報(bào)告”中披露公司堅(jiān)持“產(chǎn)品零缺陷,滿意百分百”,“以客戶價(jià)值和戰(zhàn)略協(xié)同價(jià)值為基礎(chǔ),創(chuàng)造公司價(jià)值最大化”的經(jīng)營理念,誠信經(jīng)營,狠抓質(zhì)量管理和合同兌現(xiàn),努力提高售后服務(wù)水平,在客戶中樹立良好的口碑。但是大部分企業(yè)并未對此有足夠的重視。(6)企業(yè)收益。25家公司均在2010年年報(bào)中披露了利益所得———凈利。如山西國陽在2010年年報(bào)“合并利潤表”中披露了“凈利潤249413萬元”。(7)其他。對于“其他”這一項(xiàng),主要是其他利益相關(guān)者及采掘業(yè)行業(yè)特有的信息等。比如,對債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任,每份企業(yè)年報(bào)中都通過“利息支出”這一項(xiàng)來披露;專項(xiàng)儲(chǔ)備(包括維簡費(fèi)、生產(chǎn)安全費(fèi)及礦山轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金)在資產(chǎn)負(fù)債表及后面的附注中均有披露。安全防范措施,采掘業(yè)行業(yè)的特殊性要求采掘業(yè)上市公司向政府機(jī)關(guān)和公眾提供該行業(yè)特有的信息,以便加強(qiáng)對企業(yè)的評價(jià)和監(jiān)管,包括公司經(jīng)營對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的影響,為所在地區(qū)提供就業(yè)機(jī)會(huì)的情況,對居民居住環(huán)境和社會(huì)穩(wěn)定的影響及措施等。三、研究樣本的選取和信息披露模式根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)分析,所有樣本公司都詳細(xì)披露了稅收繳納、職工薪酬、企業(yè)收益的信息,其次是社會(huì)福利和公益活動(dòng)的信息,有18家公司還對產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)類的信息進(jìn)行了較為詳細(xì)的披露。但在具體披露內(nèi)容方面詳略有差異,例如對政府履行義務(wù)披露較全,尤其是繳納的稅金。產(chǎn)品質(zhì)量的可靠性及消費(fèi)者滿意程度,沒有足夠的重視,披露此內(nèi)容的公司數(shù)量較少。研究得出:1.樣本公司對環(huán)境資源類的信息披露比較缺乏;2.上市公司只傾向于選擇對企業(yè)利潤產(chǎn)生正面影響作用的信息披露。采掘業(yè)是對員工、生態(tài)資源、安全風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境影響較大的行業(yè)。本文所選的研究樣本在國內(nèi)都有一定的市場競爭力,也擁有一定的社會(huì)地位。但令人遺憾的是還有部分公司未對此類信息進(jìn)行披露,一些公司即使提到也只是流于形式,缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。上市公司通常在公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、利潤表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露社會(huì)責(zé)任信息。根據(jù)對樣本公司2010年年報(bào)的統(tǒng)計(jì)分析,總結(jié)我國采掘業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的模式,大體包括以下幾點(diǎn):1.補(bǔ)充報(bào)表內(nèi)容與文字?jǐn)⑹鱿嘟Y(jié)合。對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目加以適當(dāng)補(bǔ)充,在現(xiàn)有報(bào)表中添加一些項(xiàng)目,披露一些可計(jì)量的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,如人力資源方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。與社會(huì)責(zé)任相關(guān)且不能貨幣量化的其他事項(xiàng)用文字方式進(jìn)行描述,如產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)方面的信息。2.編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。研究得出,采掘業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露模式存在以下不足:1.社會(huì)責(zé)任信息雖在所有樣本公司的利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中均有披露,但這些信息本身屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的信息,通過會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)可以很容易核算。而其他方面的信息都見于董事會(huì)報(bào)告中,并且披露的信息比較零星、簡單,信息使用者不易直接得出結(jié)論,也不能完整地反映社會(huì)責(zé)任的全部內(nèi)容。2.在年報(bào)中,部分上市公司雖然披露了社會(huì)責(zé)任信息,但都是簡單的文字?jǐn)⑹?流于形式;單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)披露社會(huì)責(zé)任信息的僅有13家上市公司。目前我國采取的信息披露的方法是自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合、自愿披露為主的政策。強(qiáng)制披露的信息主要是企業(yè)收益這一項(xiàng)目。2006年9月,深交所發(fā)布的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》就規(guī)定公司積極履行社會(huì)責(zé)任,定期評估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況,自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告。在2009、2010年年報(bào)中,大多數(shù)采掘業(yè)上市公司自愿和非自愿地以年報(bào)附注的形式披露了相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息。披露具有較強(qiáng)的隨意性,且披露內(nèi)容差異較大。四、沒有列示負(fù)面信息的社會(huì)責(zé)任信息采掘業(yè)開采的資源很多是不可再生資源,目前很多地方出現(xiàn)過度開采及由于設(shè)備落后造成資源浪費(fèi)等,企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對環(huán)境污染嚴(yán)重。因此,采掘業(yè)行業(yè)的特殊性,要求公司應(yīng)該更加重視環(huán)境資源類信息的披露。為了更全面、真實(shí)地披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任,不僅列示對企業(yè)利潤產(chǎn)生正面影響作用的信息,也應(yīng)列示不利影響的信息。樣本選取的公司均沒有列示負(fù)面信息,這顯然不利于社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的全面性和真實(shí)性。通過實(shí)際查閱報(bào)表發(fā)現(xiàn),25家采掘業(yè)公司對有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容零散,隨意性強(qiáng),內(nèi)容差異大。這不便于社會(huì)公眾直接獲取信息,做出正確的比較判斷。可取的措施包括:明確規(guī)定在報(bào)表什么部分披露,披露什么內(nèi)容,如何披露。對確實(shí)有困難計(jì)量的內(nèi)容可采取文字?jǐn)⑹雠c量化相結(jié)合的方式。如中國石油,中國神華,山西潞安等13家上市公司都單獨(dú)編制了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。采掘業(yè)行業(yè)的特殊性要求采掘業(yè)上市公司向政府機(jī)關(guān)和公眾提供該行業(yè)特有的信息,