電子商務稅收問題研究

電子商務稅收問題研究

一、我國電子商務發(fā)展概況在今天的電子商務中，如沃爾瑪、電子商務、網(wǎng)絡郵件等，以數(shù)十億美元以上。根據(jù)CNNIC《第27次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示,截至2010年12月,網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達到1.61億,使用率提升至35.1%,上浮了7個百分點。2010年用戶年增長48.6%,增幅在各類應用中居于首位。網(wǎng)絡購物群體的迅速增長,顯示出我國電子商務正快速發(fā)展。對電子商務征稅問題置之不理,會使得國家稅收減少。然而,電子商務具有不同于傳統(tǒng)商業(yè)的特征,征稅難度較大。我國作為發(fā)展中國家,又是世界最大的加工和出口國,電子商務對于新時期的國家戰(zhàn)略相當重要。面對電子商務征稅問題,各國都有不同的規(guī)定和辦法,但始終尋找不到有效的方案防止稅收漏洞。本文就這個問題展開了探討,希望對電子商務征稅難題提供一些對策和建議。二、相關的稅收制度近年來,國內學者在電子商務征稅問題上,做了大量研究。如徐瑞娥(2003)和廖家勤、柯永果(2001)的研究都表明現(xiàn)有的稅法制度和稅務機關不適應網(wǎng)絡環(huán)境下的征稅工作。本文對電子商務征稅的幾大主要困難進行了歸納總結。1、稅收征管中的制度沖突電子商務是網(wǎng)絡時代的產(chǎn)物,其網(wǎng)上交易的特點導致了與傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅方式和稅負水平不同,對稅收的公平性和中性原則造成了沖突。另外,電子商務拉近了消費者和生產(chǎn)者的距離,減少了大量的中間交易環(huán)節(jié),使得原有的一些征稅依據(jù)和標準缺失,影響稅收的效率原則。2、稅務機關無法確定相關內容,形成以數(shù)字化形式的網(wǎng)絡傳遞網(wǎng)絡的匿名交易方式使得納稅主體變得模糊不清,甚至難以確認。而傳統(tǒng)的征稅對象,如商品、勞務和特許權等等,都是以數(shù)字化形式在網(wǎng)絡傳遞,稅務機關很難確定其性質。同時,電子商務利用虛擬的網(wǎng)絡空間進行交易,傳統(tǒng)征稅地點概念并不適用,征稅失去了可靠證據(jù)。3、降低中間成本及費用電子商務將大量有形產(chǎn)品轉為無形產(chǎn)品,減少中間環(huán)節(jié),降低中間成本和費用,使得一些原有稅種失去了征稅基礎。另外,隨著電子商務興起,新的貨物種類不斷產(chǎn)生,超出了現(xiàn)行稅收制度框架的范圍,使得稅源流失嚴重。4、憑證的高值化電子貨幣和電子銀行的使用極大方便了人們的網(wǎng)上交易活動,實現(xiàn)了交易憑證、發(fā)票和賬簿的無紙化。但是,這些以電子形式存在的憑證易被修改,使得稅務部門無賬可查。另一方面,電子商務大多都是匿名交易的,其隱蔽性使得稅務部門難以追蹤供貨途徑和貨款來源。三、與電子商務稅方案的比較1、網(wǎng)絡內容的方案設計從90年代開始,人們對于電子商務的征稅方案設計和構思就從未停息。因為電子商務既有技術方面的考慮,也有跨國跨時空的特性,所以方案設計上顯得相對困難。針對電子商務征稅主要難題的解決,周仕雅(2002)總結出主流的方案有比特稅、托賓稅、虛擬常設機構、直接稅和流轉稅等五種,它們對應著不同的網(wǎng)絡環(huán)境和地區(qū)因素。本文通過文獻歸納相關方案研究,列舉了當前主流電子商務征稅方案(見表1)。2、不符合網(wǎng)絡高速發(fā)展要求的預提稅方案或方案(1)比特稅和托賓稅操作上存在困難。這兩項稅收方案都是從計算機技術的角度考慮的,但是要統(tǒng)計所有網(wǎng)絡流量絕非易事。加之,網(wǎng)絡中的很多信息屬于隱私范疇,單純地截獲所有來至于用戶的數(shù)據(jù)并進行計稅處理,侵犯了個人隱私?，F(xiàn)今的計算機科技高度發(fā)展,電子貨幣的匿名性和轉賬速度大大提高。托賓稅要求每一個國家的稅務機關記錄下每一筆電子貨幣交易也是不現(xiàn)實的。因此,這兩種方案并不適應網(wǎng)絡高速發(fā)展時代的需求。(2)預提稅有利有弊。采用預期稅種能避免因企業(yè)通過電子商務獲取經(jīng)營收益,無法定義經(jīng)營場所的問題。這樣,所得來源國就不用擔心非居民不在本國設立常設機構而無法征稅,也不用對不同情形的電子商務收益進行所得性質劃分。但是,預提稅方案受到國內外學者批評的問題就在于違背了稅收的中性原則。它將許多不是同一類的產(chǎn)品歸到同類所得并對其進行相同稅收處理,這種做法造成產(chǎn)品在電子商務中與傳統(tǒng)商務中可能受到不同的稅收處理,違背了稅收中性原則。(3)現(xiàn)有支付系統(tǒng)適合征收流轉稅。征流轉稅方案闡述了如何征收增值稅、消費稅等流轉稅的問題,該方案不但分析了電子商務涉及的納稅人和納稅環(huán)節(jié),還提出了加強電子商務稅收征管的具體方式和可行措施,即從支付系統(tǒng)入手掌握征收電子商務稅收所需的相關信息,進而加強對電子商務的稅收控管?？v觀現(xiàn)有的大型支付系統(tǒng),如各大銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)和支付寶、財付通等都有完整的用戶記錄,便于稅務部門核查賬目和扣稅。在技術層面,我們可以在每一筆交易的過程當中,在網(wǎng)頁上即時計算應扣的稅費,由支付系統(tǒng)統(tǒng)一代扣。這樣的操作過程簡單、快速,保證了征稅過程的順利。四、電子商務稅的對策和建議電子商務征稅問題是和國家的定位及時代的發(fā)展息息相關的。本文提出了應對電子商務征稅的一些對策和建議,希望能引發(fā)人們的思考和探討。1、大力發(fā)展電子商務的前期和期國際上對于電子商務的免稅派與征稅派之間爭論體現(xiàn)了不同國情、不同發(fā)展階段的要求差異。具體分析,我們可以根據(jù)電子商務的發(fā)展程度分為初期和成熟期兩個階段進行研究。在電子商務發(fā)展的初期階段,網(wǎng)上貿(mào)易的份額占總體的比例不大,即使少收稅款,也不會帶來較大的影響。在這個時期,優(yōu)先考慮發(fā)展國家自身的互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢,把網(wǎng)上貿(mào)易設為“免稅區(qū)”,鼓勵實體經(jīng)濟大力發(fā)展電子商務。當該國的電子商務發(fā)展成熟,形成較大規(guī)模之后,政府應該依靠高科技手段,不斷完整支付系統(tǒng)和提高稅務征收能力,確保電子商務征稅水平適合本國經(jīng)濟發(fā)展。2、要對現(xiàn)行的稅收規(guī)則進行補充修訂在網(wǎng)絡化的今天,電子商務的出現(xiàn)使得交易者、交易時間、交易地點以及交易的流程都模糊不清了,更難以考察。我們應該與時俱進,把新的內容加進法規(guī)內,改變人們舊有的理念,才能適應社會的發(fā)展。我們可以從以下幾個方面進行改變。(1)在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下,重新界定“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”等和電子商務相關的稅收概念的內涵與外延,明確網(wǎng)絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等。(2)對現(xiàn)行稅法進行補充修訂,在確保電子商務發(fā)展的基礎上,針對新出現(xiàn)的網(wǎng)絡偷稅漏稅現(xiàn)象,完善我國的各項稅收標準和規(guī)定,防止出現(xiàn)稅收漏洞。(3)完善關于電子貨幣、電子報賬和相關的網(wǎng)絡會計法律法規(guī),使得關于電子商務的征稅過程形成一套完整的交易、記錄、監(jiān)督和核查體系。3、開發(fā)基于個人計算機的稅收征管系統(tǒng)新時期的稅務部門應該積極進行現(xiàn)代化改造,以適應電子商務的要求。首先,在國家稅務網(wǎng)站系統(tǒng)上開放網(wǎng)上報稅和網(wǎng)銀繳稅等相關的惠民服務,并考慮開發(fā)基于個人計算機的稅收報賬系統(tǒng),為人們利用電子政務功能提供方便。接著,迅速提高稅務信息化水平,與政府各相關職能部門、各大企業(yè)財務系統(tǒng)、金融機構及銀行支付系統(tǒng)掛鉤,形成稅務聯(lián)合體系,及時更新相關的稅務信息。最后,培訓和強化稅務人員的網(wǎng)絡意識,提高他們在執(zhí)行稅收任務時的業(yè)務水平。4、建立長期的國際稅收協(xié)調與合作機制電子商務全球化的特征要求稅收的國際合作和交流。由于電子商務的高流動性和隱匿性,削弱了各國稅務系統(tǒng)獲取交易信息的能力,在國際交易中容易引發(fā)多國稅收和管轄問題。因此,建立長期性的國際稅收協(xié)調與合作機制顯得非常重要。除此以外,這種機制還發(fā)揮著消除歧視