企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

10/47會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、承受會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際狀況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。挨次號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中心銀行款項(xiàng)41011存放同業(yè)51012其他貨幣資金61021結(jié)算備付金71031存出保證金81101交易性金融資產(chǎn)91111買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)101121應(yīng)收票據(jù)111122應(yīng)收賬款121123預(yù)付賬款131131應(yīng)收股利141132應(yīng)收利息151201應(yīng)收代位追償款161211應(yīng)收分保賬款171212應(yīng)收分保合同預(yù)備金181221其他應(yīng)收款191231壞賬預(yù)備201301貼現(xiàn)資產(chǎn)211302拆出資金221303貸款231304貸款損失預(yù)備241311代理兌付證券251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)261401材料選購(gòu)271402在途物資281403原材料291404材料本錢(qián)差異301405庫(kù)存商品311406發(fā)出商品321407商品進(jìn)銷差價(jià)331408托付加工物資341411周轉(zhuǎn)材料351421消耗性生物資產(chǎn)361431貴金屬371441抵債資產(chǎn)381451損余物資391461融資租賃資產(chǎn)401471存貨跌價(jià)預(yù)備411501持有至到期投資421502持有至到期投資減值預(yù)備431503可供出售金融資產(chǎn)441511長(zhǎng)期股權(quán)投資451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備461521投資性房地產(chǎn)471531長(zhǎng)期應(yīng)收款481532未實(shí)現(xiàn)融資收益491541存出資本保證金501601固定資產(chǎn)511602累計(jì)折舊521603固定資產(chǎn)減值預(yù)備531604在建工程541605工程物資551606固定資產(chǎn)清理561611未擔(dān)保余值571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊591623公益性生物資產(chǎn)601631油氣資產(chǎn)611632累計(jì)折耗621701無(wú)形資產(chǎn)631702累計(jì)攤銷641703無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備651711商譽(yù)661801長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用671811遞延所得稅資產(chǎn)681821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類702023短期借款712023存入保證金722023拆入資金732023向中心銀行借款742023吸取存款752023同業(yè)存放762023貼現(xiàn)負(fù)債772101交易性金融負(fù)債782111賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款792201應(yīng)付票據(jù)802202應(yīng)付賬款812203預(yù)收賬款822211應(yīng)付職工薪酬832221應(yīng)交稅費(fèi)842231應(yīng)付利息852232應(yīng)付股利862241其他應(yīng)付款872251應(yīng)付保單紅利882261應(yīng)付分保賬款892311代理買(mǎi)賣(mài)證券款902312代理承銷證券款912313代理兌付證券款922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債932401遞延收益942501長(zhǎng)期借款952502應(yīng)付債券962601未到期責(zé)任預(yù)備金972602保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金982611保戶儲(chǔ)金992621獨(dú)立賬戶負(fù)債1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用1022711專項(xiàng)應(yīng)付款1032801估量負(fù)債1042901遞延所得稅負(fù)債三、共同類1053001清算資金往來(lái)1063002貨幣兌換1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期工程四、全部者權(quán)益類1104001實(shí)收資本1114002資本公積1124101盈余公積1134102一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備1144103本年利潤(rùn)1154104利潤(rùn)安排1164201庫(kù)存股五、本錢(qián)類1175001生產(chǎn)本錢(qián)1185101制造費(fèi)用1195201勞務(wù)本錢(qián)1205301研發(fā)支出1215401工程施工1225402工程結(jié)算1235403機(jī)械作業(yè)六、損益類1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1256011利息收入1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入1276031保費(fèi)收入1286041租賃收入1296051其他業(yè)務(wù)收入1306061匯兌損益1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益1326111投資收益1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金1346202攤回賠付支出1356203攤回分保費(fèi)用1366301營(yíng)業(yè)外收入1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)1386402其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加1406411利息支出1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出1426501提取未到期責(zé)任預(yù)備金1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金1446511賠付支出1456521保單紅利支出1466531退保金1476541分出保費(fèi)1486542分保費(fèi)用1496601銷售費(fèi)用1506602治理費(fèi)用1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1526604勘探費(fèi)用1536701資產(chǎn)減值損失1546711營(yíng)業(yè)外支出1556801所得稅費(fèi)用1566901以前年度損益調(diào)整二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；削減庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄?，F(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金錄。三、企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬生挨次逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1003 存放中心銀行款項(xiàng)一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕存放于中國(guó)人民銀行〔〕企業(yè)〔銀行〕按規(guī)定繳存的法定預(yù)備金和超額預(yù)備金存款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)展明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在中心銀行的存款，借記本科目，貸記“吸取存款的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)〔銀行〕存放在中心銀行的各種款項(xiàng)。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)〔銀行〕存放中心銀行的款項(xiàng)，在“存放中心銀行款項(xiàng)”科目核算。二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)展明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目；削減在同業(yè)的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)〔銀行〕存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；削減其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)〔證券〕為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)〔證券〕向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)〔證券〕因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目。二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄?！捕吵惺芸蛻敉懈叮I(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”等科目，貸記本科目〔客戶。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目〔自有承受客戶托付，賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目〔客戶按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目〔自有〔三〕在證券交易所進(jìn)展自營(yíng)證券交易的，應(yīng)在取得時(shí)依據(jù)持有證券的意圖等對(duì)其進(jìn)展分類，比照“交易性金四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)〔金融〕因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；削減或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)〔金融〕承受托付承受全額承購(gòu)包銷、余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)將其進(jìn)展分類。劃供出售金融資產(chǎn)”科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢(qián)三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目〔成本，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〔二〕交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目?！踩迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)〔四〕出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔金融〕依據(jù)返售協(xié)議商定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)展明細(xì)核算。三、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)依據(jù)返售協(xié)議買(mǎi)入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)計(jì)算確定的買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目?！踩撤凳廴?，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)賬面余額，貸記本科目四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買(mǎi)入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余本錢(qián)。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、供給勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)因銷售商品、供給勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理?！捕?即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目?！踩硨⒊钟械纳虡I(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢(qián)的金額，借記“材料選購(gòu)”或“原及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理?！菜摹成虡I(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。退票狀況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、供給勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)〔保險(xiǎn)〕依據(jù)原保險(xiǎn)合同商定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122應(yīng)收保費(fèi)”科目，并依據(jù)投保人進(jìn)展明細(xì)核算。企業(yè)〔金融〕應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1124應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并依據(jù)債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。因銷售商品、供給勞務(wù)等，承受遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)展債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)展處理?！惨弧呈盏絺鶆?wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)展處理?！捕吵惺軅鶆?wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。〔三〕將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！菜摹骋孕薷钠渌麄鶆?wù)條件進(jìn)展清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)展在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。企業(yè)〔保險(xiǎn)〕從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠付款”科目，并依據(jù)保險(xiǎn)人或受益人進(jìn)展明細(xì)核算。二、本科目可按供貨單位進(jìn)展明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢(qián)的金額，借記“材料選購(gòu)”或“原材料的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理?！捕称髽I(yè)進(jìn)展在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，〔三〕企業(yè)〔保險(xiǎn)〕預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位安排的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——本錢(qián)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。〔二〕取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〔本錢(qián)法〔權(quán)益法。被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的安排額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)”等科目。〔三〕取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。〔四〕實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中心銀行款項(xiàng)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——本錢(qián)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〔二〕取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——本錢(qián)”科目，按支付的價(jià)款中包算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目?！踩橙〉玫目晒┏鍪蹅顿Y，比照〔二〕的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理?！菜摹嘲l(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理?！参灏促J款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目?！擦硲?yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1201 應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)〔保險(xiǎn)〕依據(jù)原保險(xiǎn)合同商定擔(dān)當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。二、本科目可按被追償單位〔或個(gè)人〕進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)擔(dān)當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目?！捕呈栈貞?yīng)收代位追償款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計(jì)提壞賬預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)壞賬預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回的代位追償款。1211 應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)〔保險(xiǎn)〕從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)承受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)展明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。〔一〕用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目?！捕吃诖_定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長(zhǎng)期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)承受人攤回的賠付本錢(qián)金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目?！踩吃谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付本錢(qián)的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目?！菜摹秤?jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)承受人收取純益手續(xù)費(fèi)的，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目?！参濉吃谠ｋU(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。〔六〕對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)承受人攤回的賠付本錢(qián)時(shí)，按攤回的賠付本錢(qián)金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險(xiǎn)承受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目?！捕呈盏椒直I(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整削減額做相反的會(huì)計(jì)分錄。依據(jù)賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。〔三〕計(jì)算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)承受人結(jié)算分保賬款時(shí)，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。1212 應(yīng)收分保合同預(yù)備金一、本科目核算企業(yè)〔再保險(xiǎn)分出人〕從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)承受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金。企業(yè)〔再保險(xiǎn)分出人〕可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金二、本科目可按再保險(xiǎn)承受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同預(yù)備金的主要賬務(wù)處理?！惨弧橙晤A(yù)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目。預(yù)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。〔二〕在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長(zhǎng)期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)承受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目?！踩吃诖_定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長(zhǎng)期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目?！菜摹吃趯?duì)原保險(xiǎn)合同未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長(zhǎng)期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金進(jìn)展充分性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目?！参濉吃谠ｋU(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。任預(yù)備金余額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同預(yù)備金余額。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同預(yù)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)展明細(xì)核算。三、承受售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價(jià)格與原購(gòu)置價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同商定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231 壞賬預(yù)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)展明細(xì)核算。三、壞賬預(yù)備的主要賬務(wù)處理?！惨弧迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期〔二〕對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)〔三〕已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)〔銀行〕買(mǎi)入的即期外幣票據(jù)，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)展明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目〔按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)“吸取存款”等科目，按其差額，貸記本科目〔利息調(diào)整?！捕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目〔利息調(diào)整，貸記“利息收入”科目。〔三〕貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)額，貸記本科目〔面值，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1302 拆出資金一、本科目核算企業(yè)〔金融〕拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)展明細(xì)核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1303 貸款一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)〔銀行〕按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款企業(yè)〔保險(xiǎn)〕的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)〔典當(dāng)〕的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“13031305抵押貸款”科目。企業(yè)托付銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303托付貸款”科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金三、貸款的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目〔本金〔整。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以承受合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸取存款貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目〔本金，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)?！捕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)〔〕〔已減值〔已減值〔本金、利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸取存款余額，借記“貸款損失預(yù)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目〔已減值，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目〔已減值。按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，削減表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目〔已減值科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸取存款目〔已減值，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余本錢(qián)。1304 貸款損失預(yù)備一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕貸款的減值預(yù)備。計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)〔保險(xiǎn)〕的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值預(yù)備，也在本科目核算。企業(yè)〔典當(dāng)〕的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值預(yù)備，也在本科目核算。1304托付貸款損失預(yù)備”科目。二、本科目可按計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)類別進(jìn)展明細(xì)核算。三、貸款損失預(yù)備的主要賬務(wù)處理?！惨弧迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目?！捕硨?duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款“貼現(xiàn)資〔三借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)〔證券、銀行等〕承受托付代理兌付到期的證券。二、本科目可按托付單位和證券種類進(jìn)展明細(xì)核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。〔一〕托付單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來(lái)的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！捕呈盏娇蛻艚粊?lái)的無(wú)記名證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金托付單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到托付單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)展的證券投資和受托貸款等。企業(yè)承受收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品”科目。二、本科目可按托付單位、資產(chǎn)治理類別〔如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)治理業(yè)務(wù)、貸款對(duì)象，分別“本錢(qián)三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目?！捕骋源順I(yè)務(wù)資金購(gòu)置證券等，借記本科目〔本錢(qián)“吸取存款”等科目。將購(gòu)置的證券售出，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)科目，按賣(mài)出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢(qián)，貸記本科目〔本錢(qián)，按其差額，借記或貸記本科目〔已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益。定期或在合同到期與托付客戶進(jìn)展結(jié)算，按合同商定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目〔已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益〔托付客戶的收益〔本企業(yè)的收益〕等科目。〔三〕發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目〔本金〔本金貸記本科目〔已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益〕等。定期或在合同到期與托付單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目〔已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〔托付客戶的收益〔本企業(yè)的收益〕等科目〔四〕收到受托代銷的商品，按商定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)清代銷商品款時(shí)，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401 材料選購(gòu)一、本科目核算企業(yè)承受打算本錢(qián)進(jìn)展材料日常核算而購(gòu)入材料的選購(gòu)本錢(qián)。承受實(shí)際本錢(qián)進(jìn)展材料日常核算的，購(gòu)入材料的選購(gòu)本錢(qián)，在“在途物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工本錢(qián)，在“托付加工物資”科目核算。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、本科目可按供給單位和材料品種進(jìn)展明細(xì)核算。三、材料選購(gòu)的主要賬務(wù)處理。〔一貸記“銀行存款稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理?！捕称谀?，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別以下不同狀況進(jìn)展處理：對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)和打算本錢(qián)分別匯總，按打算本錢(qián)，借記本科目；實(shí)際本錢(qián)小于打算本錢(qián)的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的選購(gòu)本錢(qián)。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)承受實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕進(jìn)展材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的選購(gòu)本錢(qián)。二、本科目可按供給單位和物資品種進(jìn)展明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品選購(gòu)本錢(qián)的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，〔二〕所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料庫(kù)存商品承受售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的選購(gòu)本錢(qián)。1403 原材料(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)展登記。二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)展明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理?！惨煌疚镔Y”科目，按打算本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異”科目?！捕匙灾撇⒁羊?yàn)收入庫(kù)的材料，按打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，借記本科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)”科目，按打算本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異”科目。托付外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，借記本科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記“托付加工物資”科目，按打算本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異”科目?！踩成a(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢(qián)出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記本科目。發(fā)出托付外單位加工的材料，借記“托付加工物資”科目，貸記本科目。承受打算本錢(qián)進(jìn)展材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異，將發(fā)出材料的打算本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。承受實(shí)際本錢(qián)進(jìn)展材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)，可以承受先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)。1404 材料本錢(qián)差異一、本科目核算企業(yè)承受打算本錢(qián)進(jìn)展日常核算的材料打算本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差額。企業(yè)也可以在“原材料二、本科目可以分別“原材料三、材料本錢(qián)差異的主要賬務(wù)處理?！惨弧橙霂?kù)材料發(fā)生的材料本錢(qián)差異，實(shí)際本錢(qián)大于打算本錢(qián)的差異，借記本科目，貸記“材料選購(gòu)”科目；實(shí)際本錢(qián)小于打算本錢(qián)的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的打算本錢(qián)應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際本錢(qián)。除特別狀況外，打算本錢(qián)在年度內(nèi)不得任憑變更?！捕l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異應(yīng)當(dāng)按期〔月〕分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異，除委不大的，也可按期初本錢(qián)差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任憑變更。材料本錢(qián)差異率的計(jì)算公式如下：本期材料本錢(qián)差異率=〔期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異〕÷〔期初結(jié)存材料的打算本錢(qián)+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的打算本錢(qián)〕×100%期初材料本錢(qián)差異率=期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異÷期初結(jié)存材料的打算本錢(qián)×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異=發(fā)出材料的打算本錢(qián)×材料本錢(qián)差異率四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢(qián)大于打算本錢(qián)的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢(qián)小于打算本錢(qián)的差異。1405 庫(kù)存商品或進(jìn)價(jià)或打算本錢(qián)〔或售價(jià)在門(mén)市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。承受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)〔房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)〕的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。二、本科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)展明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，尋常只記數(shù)量不記金額，期〔月〕末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際本錢(qián)。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際本錢(qián)，借記本科目本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按打算本錢(qián)進(jìn)展日常核算，其實(shí)際本錢(qián)與打算本錢(qián)的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢(qián)差異”科目，比照“材料本錢(qián)差異”科目核算。承受實(shí)際本錢(qián)進(jìn)展產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際本錢(qián)，可以承受先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品〔包括承受分期收款方式銷售產(chǎn)成品科目。承受打算本錢(qián)核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢(qián)差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的打算本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)?！捕迟?gòu)入商品承受進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款“在途物資”等科目。托付外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“托付加工物資”科目。購(gòu)入商品承受售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。托付外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按托付加工商品的賬面余額，貸記“托付加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。對(duì)外銷售商品〔包括承受分期收款方式銷售商品承受進(jìn)價(jià)進(jìn)展商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)，可以承受先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。〔三〕企業(yè)〔房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)本錢(qián)”科目。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。套設(shè)施的實(shí)際本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際本錢(qián)(或進(jìn)價(jià))或打算本錢(qián)(或售價(jià))。1406 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或打算本錢(qián)〔或售價(jià)。承受二、本科目可按購(gòu)貨單位、商品類別和品種進(jìn)展明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理?！惨弧硨?duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或打算本錢(qián)〔或售價(jià)本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或打算本錢(qián)〔或售價(jià)記本科目?！捕嘲l(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢(qián)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記本科目。承受打算成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品本錢(qián)差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或打算本錢(qián)〔或售價(jià)。1407 商品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算企業(yè)承受售價(jià)進(jìn)展日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目可按商品類別或?qū)嵨镏卫碡?fù)責(zé)人進(jìn)展明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，〔二〕期〔月〕末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額〕×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)展核實(shí)調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。1408 托付加工物資一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢(qián)。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)展明細(xì)核算。三、托付加工物資的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際本錢(qián)，借記本科目，貸記“原材料本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異或商品進(jìn)銷差價(jià)?！捕持Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目〔收回后用于直接銷售的〕或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目〔收回后用于繼續(xù)加工的〔三〕加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際本錢(qián)和剩余物資的實(shí)際本錢(qián)，借記“原材承受打算本錢(qián)或售價(jià)核算的，按打算本錢(qián)或售價(jià)，借記“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記本科目，按實(shí)際本錢(qián)與打算本錢(qián)或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料本錢(qián)差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)托付外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢(qián)。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建筑承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫(kù)三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)購(gòu)入、自制、托付外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理?！捕吵惺芤淮无D(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“治理費(fèi)用等科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“治理費(fèi)用〔三〕承受其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目〔在用，貸記本科目〔在庫(kù)額，借記“治理費(fèi)用〔攤銷。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“治理費(fèi)用目〔攤銷；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“治理費(fèi)用〔攤銷，貸記本科目〔在用?！菜摹持苻D(zhuǎn)材料承受打算本錢(qián)進(jìn)展日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X(qián)差異。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的打算本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421 消耗性生物資產(chǎn)〔農(nóng)業(yè)耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備”科目，比照“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目進(jìn)展處理。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)展明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一“應(yīng)付票據(jù)”等科目。〔二〕自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行生殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。〔三〕取得自然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！菜摹钞a(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備?！参濉硴穹ァ㈤g伐或撫育更性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)到達(dá)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！擦侈r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)安排的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)”科目。〔七〕消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。〔八〕出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。1431 貴金屬一、本科目核算企業(yè)〔金融〕持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的本錢(qián)。企業(yè)〔金融〕為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)展處理。二、本科目可按貴金屬的類別進(jìn)展明細(xì)核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)購(gòu)置的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目?！捕吵鍪鄣馁F金屬，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的本錢(qián)。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔金融〕依法取得并預(yù)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的本錢(qián)。企業(yè)〔金融〕依法取得并預(yù)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)〔不含股權(quán)投資二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)展明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備”科目，比照“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目進(jìn)展處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“貸款相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！捕车謧Y產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金放中心銀行款項(xiàng)”等科目?！踩程幹玫謧Y產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備?！菜摹橙〉玫謧Y產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的本錢(qián)。1451 損余物資一、本科目核算企業(yè)〔保險(xiǎn)〕依據(jù)原保險(xiǎn)合同商定擔(dān)當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資本錢(qián)。二、本科目可按損余物資種類進(jìn)展明細(xì)核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“損余物資跌價(jià)預(yù)備”科目，比照“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目進(jìn)展處理。三、損余物資的主要賬務(wù)處理?！惨毁J記“賠付支出”科目?！捕衬?，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)擔(dān)當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資本錢(qián)。1461 融資租賃資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔租賃〕為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的本錢(qián)。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類別和工程進(jìn)展明細(xì)核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！捕吃谧赓U期開(kāi)頭日，按租賃開(kāi)頭日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〔最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的本錢(qián)。1471 存貨跌價(jià)預(yù)備一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)預(yù)備。二、本科目可按存貨工程或類別進(jìn)展明細(xì)核算。三、存貨跌價(jià)預(yù)備的主要賬務(wù)處理?！惨弧迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)預(yù)備的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〔二〕企業(yè)〔建筑承包商〕建筑合同執(zhí)行中估量總本錢(qián)超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)預(yù)備。1501 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢(qián)。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢(qián)三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目〔本錢(qián)期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。目〔應(yīng)計(jì)利息，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定?！踩颇?，按其賬面余額，貸記本科目〔本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。〔四〕出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按其賬面余額，貸記本科目〔本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢(qián)。1502 持有至到期投資減值預(yù)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值預(yù)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)展明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值預(yù)備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢(qián)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目〔本錢(qián)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款“存放中心銀企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目〔本錢(qián)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款“存放中心銀行款項(xiàng)“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整?！捕栌洝皯?yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整?！矐?yīng)計(jì)利息記或貸記本科目〔利息調(diào)整?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定?！踩迟Y產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)〕的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的〔不含在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。〔四〕將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備?！参濉吵鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款賬面余額，貸記本科目〔本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息，按應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的承受本錢(qián)法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資承受權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“本錢(qián)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。〔一〕初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕缺乏沖減的，借記“盈余公積“利潤(rùn)安排——未安排利潤(rùn)”科目?！膊缓瑧?yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非同一把握下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢(qián)。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式〔非企業(yè)合并〕形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一把握下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目?！捕吵惺鼙惧X(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資承受本錢(qián)法核算的，應(yīng)按被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的局部，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的安排額，應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目?！踩吵惺軝?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目〔本錢(qián)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。依據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目〔損益調(diào)整，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需擔(dān)當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除依據(jù)以上步驟已確認(rèn)的損失外，依據(jù)投資合同或協(xié)議商定將擔(dān)當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為估量負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的挨次進(jìn)展處理。被投資單位以后宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目〔損益調(diào)整。收到被投資單位宣揭露放的股票股利，不進(jìn)展賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。在持股比例不變的狀況下，被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目〔其他權(quán)益變動(dòng)，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！菜摹抽L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換資本錢(qián)，初始投資本錢(qián)小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目〔本錢(qián)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。價(jià)值作為本錢(qián)法核算的初始投資本錢(qián)。〔五〕處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。承受權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備一、本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值預(yù)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)承受本錢(qián)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的本錢(qián)。企業(yè)承受公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。承受本錢(qián)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)展處理。承受本錢(qián)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”等科目進(jìn)展處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和工程進(jìn)展明細(xì)核算。承受公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“本錢(qián)”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)展明細(xì)核算。三、承受本錢(qián)模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕企業(yè)外購(gòu)、自行建筑等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)本錢(qián)的金額，借記本科目，貸記“銀〔二等科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值預(yù)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〔三〕按期〔月〕對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！菜摹参濉程幹猛顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、承受公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)外購(gòu)、自行建筑等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)本錢(qián)的金額，借記本科目〔本錢(qián)〔二〕將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目〔本錢(qián)其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目〔本錢(qián)舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備?！踩补蕛r(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！菜摹硨⑼顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目〔本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益”科目?！参濉程幹猛顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記本科目〔本錢(qián)、貸記或借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng)；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)他業(yè)務(wù)收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目核算相關(guān)的損益。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承受本錢(qián)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)本錢(qián)。企業(yè)承受公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、承受遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和供給勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！惨唤栌洷究颇?，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〔最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?！捕吵惺苓f延方式分期收款銷售商品或供給勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值〔折現(xiàn)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。〔三〕如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)木植?，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后，還需擔(dān)當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益局部賬面價(jià)值減記至零為限，連續(xù)確認(rèn)投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中商定仍應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為估量負(fù)債。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益一、本科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。二、本科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益工程進(jìn)展明細(xì)核算。三、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理?！惨弧吵鲎馊巳谫Y租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)頭日，應(yīng)按租賃開(kāi)頭日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〔最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。承受實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目?！捕吵惺苓f延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或供給勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。承受實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。1541 存出資本保證金一、本科目核算企業(yè)〔保險(xiǎn)〕按規(guī)定比例繳存的資本保證金。二、企業(yè)存出的資本保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)繳存的資本保證金。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建筑承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和工程進(jìn)展明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！捕匙孕薪ㄖ竭_(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估量?jī)r(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢(qián)后再進(jìn)展調(diào)整?！踩橙谫Y租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)頭日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額〔租賃開(kāi)頭日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！菜摹晨颇?。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“估量負(fù)債”科目?！参濉程幹霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的