成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算

第三章本錢性態(tài)分析與

變動本錢計(jì)算1精品課件[本錢性態(tài)分析局部-學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定本錢、變動本錢的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型，重點(diǎn)掌握上下點(diǎn)法和回歸直線法的應(yīng)用技巧；熟悉本錢性態(tài)和相關(guān)范圍概念及其意義，明確本錢性態(tài)分析與本錢按性態(tài)分類的異同；了解本錢性態(tài)分析的程序、各種本錢性態(tài)分析的特征及其適用范圍。

2精品課件歷史本錢法根本做法：根據(jù)歷史的數(shù)據(jù)所反映的實(shí)際本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來推斷決策所需的未來本錢數(shù)據(jù)。根本原理：在既定的生產(chǎn)過程和工藝設(shè)計(jì)情況下，本錢與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定?；旌媳惧X的分解3精品課件某公司維修部門一定維修水平上的維修費(fèi)用資料如下：維修小時(shí)40000H60000H維修費(fèi)用72000元90000元其中，在40000個(gè)維修小時(shí)上的維修費(fèi)用可以分解如下：租金〔固定〕30000元維修材料，配件本錢〔變動〕12000元工資費(fèi)用〔混合〕30000元72000元4精品課件】

、、、、、、、、、、、、、、、、、、要求：1、計(jì)算60000個(gè)維修小時(shí)上的維修材料、配件本錢和工資費(fèi)用。2、計(jì)算維修部門的固定費(fèi)用總額。3、建立維修部門維修費(fèi)用的計(jì)算公式。4、估計(jì)維修部門50000個(gè)小時(shí)上的維修費(fèi)用。5精品課件賬戶分析法定義：賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)本錢、費(fèi)用賬戶〔包括明細(xì)賬戶〕的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其本錢性態(tài)的一種本錢分解方法。根本做法：根據(jù)各有關(guān)本錢賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定本錢，還是更接近于變動本錢，進(jìn)而直接將其確定為固定本錢或變動本錢。6精品課件例：假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象的某一月份的本錢數(shù)據(jù)如下所示：

賬戶總成本（元）性態(tài)生產(chǎn)成本-材料240000-工資30000制造費(fèi)用-燃料、動力12000-修理費(fèi)4000-工資8000-折舊費(fèi)20000√-辦公費(fèi)6000√合計(jì)3200007精品課件解：a=26000如果該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么：b=294000/1000=294〔元/件〕8精品課件優(yōu)點(diǎn)：最為簡便、應(yīng)用最為廣泛缺點(diǎn)：1、分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不可防止的帶有一定程度上的片面性和局限性。2、限于本錢性態(tài)相比照較典型的本錢工程。3、本錢數(shù)據(jù)只是某一次產(chǎn)量水平下的數(shù)據(jù)。9精品課件工程分析法定義：運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)本錢工程數(shù)額大小的各個(gè)因素，并在此根底上直接估算出固定本錢和單位變動本錢的一種本錢分解法。10精品課件根本步驟：1、確定研究的本錢工程；2、對導(dǎo)致本錢形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；3、確定生產(chǎn)過程的最正確操作方法；4、以最正確操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下本錢工程的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按照本錢性態(tài)分別確定為固定本錢和變動本錢。11精品課件例：設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果我們以電費(fèi)作為本錢研究對象，經(jīng)觀察，電費(fèi)本錢開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。按照最正確的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至到達(dá)可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦/時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦/時(shí)。每一工作日開工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦。12精品課件解：設(shè)每月電費(fèi)總本錢為y，每月固定電費(fèi)本錢為a，單位電費(fèi)本錢為b，x為燒結(jié)零件重量，那么有a=22*1500*0.7=23100元b=500*0.7=350元/千瓦時(shí)該車間電費(fèi)總本錢的分解的數(shù)學(xué)模型為y=23100+350x13精品課件優(yōu)點(diǎn):1、是一種獨(dú)立的分析方法，即使在缺乏歷史本錢數(shù)據(jù)的情況下也可以使用。2、雖然采用歷史本錢或賬戶分析法時(shí)，同樣必須排除那些發(fā)生在所分析期間的無效或者不正常的支出，否那么將直接影響估計(jì)本錢的準(zhǔn)確性。工程分析法由于是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，直接測定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該到達(dá)的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)，所以，不僅那些明顯無效或者不正常的支出會被排除，直觀上屬于正常支出中那些帶有隱蔽性的無效或者非正常的局部自然也就被排除了。14精品課件3、企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢和編制預(yù)算時(shí)，采用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。缺點(diǎn)：投入本錢高，消耗的人力物力時(shí)間較多，同時(shí)，對于那些不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的本錢，或者屬于不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的本錢，如各種間接本錢，就不能使用工程分析法。15精品課件[變動本錢法局部-學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別；了解變動本錢法的概念；一般了解變動本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)和該法在我國的應(yīng)用情況。16精品課件變動本錢法的產(chǎn)生20世紀(jì)50年代之前,本錢計(jì)算方法主要是全部本錢法,此法是將全部生產(chǎn)本錢都計(jì)入產(chǎn)品本錢,包括固定制造費(fèi)用。全部本錢法的得以推廣,主要是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。但自20世紀(jì)50年代以后,為了客觀、公正地反映營業(yè)利潤與銷售量之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,以促進(jìn)人們注重產(chǎn)品銷售,減少盲目生產(chǎn),變動本錢法便逐漸形成并開始受到重視。同時(shí),由于變動本錢法提供的本錢資料在企業(yè)內(nèi)部量本利分析、短期預(yù)測決策、本錢控制等方面也有一定的優(yōu)勢,到20世紀(jì)60年代,變動本錢計(jì)算法在歐美企業(yè)內(nèi)部迅速得以推廣運(yùn)用并傳遍世界。

17精品課件變動本錢法的內(nèi)涵完全本錢法：產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工+全部制造費(fèi)用變動本錢法：產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用中的變動局部18精品課件變動本錢計(jì)算法的主要特點(diǎn)1、變動本錢計(jì)算法以本錢性態(tài)分析為根底2、在變動本錢計(jì)算法下，企業(yè)利潤由奉獻(xiàn)式收益表來確定。為了便于取得奉獻(xiàn)毛益信息，變動本錢計(jì)算法把企業(yè)利潤改由奉獻(xiàn)式收益表確定，分兩步計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

19精品課件銷售收入減：銷售產(chǎn)品變動本錢奉獻(xiàn)毛益再減：固定本錢稅前利潤3、變動本錢計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。20精品課件變動本錢法與完全本錢法的比較〔一〕產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同〔二)存貨估價(jià)不同〔三〕分期損益不同21精品課件例：某企業(yè)每件產(chǎn)品的變動本錢直接材料，直接人工，變動性制造費(fèi)用〕為3元，每月固定制造費(fèi)用1800元，售價(jià)10元，不考慮其他銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用

22精品課件

1月2月3月4月項(xiàng)目變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法月初庫存產(chǎn)成品（件）0000350350150150產(chǎn)量（件）300300600600150150300300銷量（件）300300250250350350250250月末庫存產(chǎn)成品（件）

0

0

350

350

150

150

200

200當(dāng)期生產(chǎn)的總變動成本

900

90018001800450450900900總固定性制造費(fèi)用18001800180018001800180018001800當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本

90027001800360045022509002700單位產(chǎn)品成本

3936315

39銷售收入30003000250025003500350025002500銷售成本

90027007501500105021007503150稅前利潤

300300-5010006501400-50-65023精品課件變動本錢計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)1、有利于正確的進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制。2、能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售、防止盲目生產(chǎn)。3、便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績評價(jià)。4、簡化本錢計(jì)算，防止固定本錢分?jǐn)偟碾S意性。24精品課件變動本錢計(jì)算法的局限性1、變動本錢法不符合“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么〞對外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。2、變動本錢計(jì)算法不能適應(yīng)長期決策的需要。3、企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變,減弱了變動本錢法提供的損益在內(nèi)部管理方面的優(yōu)勢。4、企業(yè)本錢結(jié)構(gòu)的變化,導(dǎo)致變動本錢法提供的本錢資料失去利用價(jià)值。5、不利于正確的提供制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。25精品課件某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：期初存貨：0生產(chǎn)量：6000銷售量:4000期末存貨：2000單位變動成本：直接材料：2直接人工：1變動性制造費(fèi)用：1單位變動