會計財務(wù)管理-中下企業(yè)內(nèi)部審計問題研究（無案列）

一、緒論 （一）研究背景內(nèi)部審計在西方國家已經(jīng)有一定的發(fā)展史，經(jīng)過經(jīng)驗的積累，內(nèi)部審計制度以及實施已經(jīng)較為成熟。與之相比較，國內(nèi)的內(nèi)部審計發(fā)展與他們還是有一定的差距，仍舊需要努力。但是，我國內(nèi)部審計在國家宏觀政策的支持、社會各層次的幫助和審計人員的不懈努力下呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢頭，取得了良好的成果。不過，社會和政府審計在法律層面、社會地位以及人員素質(zhì)方面都比內(nèi)部審計更為領(lǐng)先，內(nèi)部審計要想得到發(fā)展仍舊需要多努力。回首過去，內(nèi)部審計制度在我國已經(jīng)經(jīng)過30風(fēng)雨的考驗，內(nèi)部審計規(guī)范體系逐漸成熟，內(nèi)部審計制度在我國之所以能迅速發(fā)展，是因為它順應(yīng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革，同時市場經(jīng)濟(jì)也為內(nèi)部審計發(fā)展提供了方向。探討我國企業(yè)內(nèi)部審計的問題，能夠促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計體系更加完善和規(guī)范，同時為國內(nèi)其他企業(yè)開展內(nèi)部審計提供經(jīng)驗借鑒。從我國大型企業(yè)和西方先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗來看，在中小企業(yè)內(nèi)部發(fā)展內(nèi)部審計是必須的，也是緊迫的。在多年的內(nèi)部審計管理工作中，聯(lián)系或服務(wù)了一些不同的公司，其中大部分是中型的集團(tuán)或者企業(yè)，它們具有不同組織模式，不同所有權(quán)制度和不同程度的發(fā)展水平。這些企業(yè)都是很重視管理的，為了實現(xiàn)自我完善，對改變管理模式、變革制度都是積極的，但改變的結(jié)果卻經(jīng)常達(dá)不到預(yù)期。內(nèi)部審計在這些企業(yè)組織自我完善過程中發(fā)揮的作用還很不充分，是造成這一狀況的重要原因之一。（二）研究目的和意義在實踐過程中，內(nèi)部審計實施存在一些問題。企業(yè)內(nèi)部由于對內(nèi)部審計缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)部審計因素被錯誤的運用，另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計往往更注重技術(shù)發(fā)展，而忽視其為企業(yè)服務(wù)的本質(zhì)特性。當(dāng)企業(yè)發(fā)展處于中小階段時，資源就不夠充足。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難根據(jù)足夠的高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配置。與此同時，企業(yè)的總體管理水平有待提高，內(nèi)外矛盾也很多。但是，這并不能成為內(nèi)部審計停步于低價值階段的理由。在企業(yè)資源有限的現(xiàn)實中，內(nèi)部審計該如何發(fā)揮更大的作用，是本文想探討的主要內(nèi)容。在中國的中小企業(yè)中，內(nèi)部審計的最大價值不在于“檢查和糾正缺陷”或?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)某些方面的管理推向最高水平，而是找到最適合企業(yè)的資源和能力的根據(jù)實際情況進(jìn)行改進(jìn)，以達(dá)到公司在最短的時間內(nèi)的整體價值實現(xiàn)最大化。為此，內(nèi)部審計不僅要成為各種業(yè)務(wù)領(lǐng)域最佳實踐的倡導(dǎo)者，而更應(yīng)該成為企業(yè)最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)組合的發(fā)現(xiàn)者。這些需要內(nèi)部審計師審時度勢，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇最適宜的內(nèi)部審計組織和活動準(zhǔn)則。內(nèi)部審計要生存和發(fā)展，不能簡單地寄希望于企業(yè)外部監(jiān)督的強(qiáng)化，關(guān)鍵還是在于內(nèi)部審計必須找到與自身環(huán)境契合的價值創(chuàng)造之路。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀弗雷德里克·敏茨（1954）闡明了營運審計的定義、與傳統(tǒng)財務(wù)審計的不同之處以及營運審計運用的技術(shù)和方法。勞倫斯·索耶（1973）提出內(nèi)部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內(nèi)部審計人員所進(jìn)行的各種評價活動，內(nèi)審人員通過對相關(guān)工作的評估，來判斷其是否符合內(nèi)審相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及要求，并對之進(jìn)行矯正，已到達(dá)對資源和管理進(jìn)行整合的目的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001）指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀盛雯(2013)在總結(jié)中小企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計的模式。趙平(2015)分析了在當(dāng)今的大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計工作面臨的挑戰(zhàn)，并指出了內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，最后針對內(nèi)部審計如何融入大數(shù)據(jù)提出了措施。韋小泉，李瓊（2015）認(rèn)為風(fēng)險評估內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計人員識別風(fēng)險時可以采用訪談、檢查、調(diào)查問卷等方式，還可采用SWOT,PEST分析法分析，識別出的風(fēng)險要根據(jù)重要性和可能性衡量標(biāo)準(zhǔn)表格進(jìn)行量化評估，然后根據(jù)風(fēng)險的大小來制定審計計劃、分配審計資源，風(fēng)險高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于風(fēng)險低的領(lǐng)域。周杰(2016)表示：“中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體系中的地位越來越重要”，內(nèi)部控制管理混亂將使中小企業(yè)難以發(fā)展。針對這一現(xiàn)狀，他提出了健全內(nèi)部控制環(huán)境、設(shè)置風(fēng)險評估機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等手段等建議，進(jìn)而提升企業(yè)自身的競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。王健棟(2017)針對我國中小企業(yè)中普遍存在的內(nèi)控缺陷進(jìn)行了詳細(xì)的描述與研究，歸納總結(jié)了一些容易被人忽略的中小企業(yè)內(nèi)部問題，從中小企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷的有效識別的角度進(jìn)行分析，說明公司內(nèi)部控制管理的重要性。3.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較在國外特別是在一些發(fā)達(dá)國家中，內(nèi)部審計已發(fā)展成為一個專業(yè)職業(yè)，具有較強(qiáng)的獨立性和較高的社會地位。在我國，內(nèi)部審計出現(xiàn)和發(fā)展較晚，與西方國家的內(nèi)部審計之間還存在較大差距。內(nèi)部審計，尤其是民營企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀還不容樂觀。在現(xiàn)如今這樣一個口新月異的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、競爭激烈的時代，進(jìn)一步發(fā)展我國的內(nèi)部審計迫在眉睫。發(fā)展內(nèi)部審計必然是適應(yīng)時代發(fā)展的要求和不斷滿足企業(yè)經(jīng)營的需要。對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，借鑒西方內(nèi)部審計有益的啟發(fā)首先，內(nèi)部審計應(yīng)盡快由財務(wù)審計向決策審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要從事財務(wù)審計，其審計目標(biāo)是糾錯防病和評價各所屬單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。為適應(yīng)時代的發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計目標(biāo)從原來的“檢查和評估”重新定位為“增值和改進(jìn)”，指出內(nèi)部審計是管理的一項服務(wù)，它是對組織內(nèi)部活動的內(nèi)部審計的獨立評估，以及組織改進(jìn)運營的建議。首先，企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主改單純財務(wù)審計為全方位管理審計。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，在內(nèi)部審計內(nèi)容上不斷取得突破。內(nèi)部審計不但要在審計觀念上取得突破，更要在實施具體審計工作上取得突破。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營模式和運行機(jī)制與過去計劃經(jīng)濟(jì)完全不同。（四）研究思路和方法研究工作針對中小企業(yè)內(nèi)部審計的背景意義入手，通過搜集和閱讀相關(guān)的書籍和期刊等，在對研究的課題有一定的了解和掌握的基礎(chǔ)上，在了解和掌握相關(guān)的理論和方法后，對中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題作針對性思考，然后探索出一個能問題的方法和制度。研究工作的基本過程如下：首先，收集中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的已有的研究文獻(xiàn)，解讀與分析資料。其次，分類進(jìn)行歸納總結(jié)。分別對中小企業(yè)內(nèi)部審計的作用、存在的主要問題、目前所有的解決對策進(jìn)行歸納總結(jié)，便于提煉出一套完善合理又中小企業(yè)的解決辦法。再次，對各類歸納總結(jié)出的內(nèi)容對比、分析，篩選，然后進(jìn)行合理的整合。最后，進(jìn)行修改完善和補(bǔ)充，得出真正適合問題實際的解決對策。本文的研究思路基本上是按照發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題的邏輯進(jìn)行的，采用的研究方法主要有文獻(xiàn)法。通過萬方、知網(wǎng)等數(shù)據(jù)庫，查閱有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計研究理論的文獻(xiàn)，整理已有研究結(jié)論，結(jié)合當(dāng)下背景，進(jìn)行創(chuàng)新研究。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計概述（一）內(nèi)部審計的內(nèi)涵內(nèi)部審計概念有以下幾層意義：第一，內(nèi)部審計的基本目的；第二，開展內(nèi)審的各項活動的決定因素；第三，內(nèi)審與組織內(nèi)部其他職能的關(guān)系，內(nèi)審應(yīng)同時具備這三層意義的活動及服務(wù)才稱為內(nèi)部審計。由不同實體進(jìn)行的內(nèi)部審計有不同的目的。但不論是哪種主體主導(dǎo)的內(nèi)部審計，其執(zhí)行者都需要具有相應(yīng)的資質(zhì)，以專門的審計機(jī)構(gòu)為了，其最初成立的目的，是通過專職的內(nèi)部審計人員，來補(bǔ)充企業(yè)中沒有足夠?qū)I(yè)人員進(jìn)行日常的內(nèi)部審計的現(xiàn)象，這也是獨立審計技術(shù)的發(fā)展起源，直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計逐漸發(fā)展起來，企業(yè)相關(guān)人才也越來越多，但從根本上來看，內(nèi)部審計的技術(shù)是在獨立審計技術(shù)上發(fā)展起來的。政府審計直接影響了管理導(dǎo)向內(nèi)審范圍的擴(kuò)大，不同的是，內(nèi)審的定位決定了它與政府審計和注冊會計師審計的不同。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立、監(jiān)督、評估和服務(wù)的活動。它適當(dāng)、有效的檢查商業(yè)活動，旨在為管理者提供有針對性的建議，以達(dá)到改善企業(yè)營銷的效率，提高企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。（二）內(nèi)部審計的內(nèi)容在內(nèi)部審計實務(wù)中，內(nèi)部審計人員通過交叉運用這幾項內(nèi)部審計內(nèi)容來發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。（1）財務(wù)收支審計是指對被審計單位的財務(wù)收入和支出等經(jīng)濟(jì)活動，以及內(nèi)部審計部門對會計信息和其他相關(guān)材料的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和評估的審計。財務(wù)收支審計包括兩方面的審計，形式上的審計是檢查被審計單位會計處理方面的查錯，實質(zhì)上審計是對被審計單位委托代理行為的檢測。財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，它最主要的目的是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否真實合法進(jìn)行驗證，因為只有真實合法的經(jīng)濟(jì)活動才能給企業(yè)帶來足夠的經(jīng)濟(jì)效益，所以應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督作用。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行審查評價，從而促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益的審計對象是經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和效果審計，是對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的審計。經(jīng)濟(jì)效益審計可以綜合考核和評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并且對相關(guān)問題提出有針對性的審計意見，這有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，提升社會經(jīng)濟(jì)水平。（3）對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和完整性進(jìn)行測評是內(nèi)部控制審計的主要工作方向，其主要目標(biāo)是為企業(yè)避免經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制審計是在其基礎(chǔ)上的延伸，因此企業(yè)內(nèi)部審計的工作的一項重要內(nèi)容就是部控制審計，可以借助內(nèi)部控制審計來改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計監(jiān)督職能。（4）對被審計單位市場營銷各個方面的進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)市場營銷方面的弊端就是市場營銷審計。通過市場營銷審計可以對市場營銷的效果進(jìn)行評價，改善市場營銷方案，提升市場營銷效果，從而完善市場營銷管理。在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的新常態(tài)下，我國企業(yè)關(guān)注的焦點是做好市場營銷，提高企業(yè)競爭力，而內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的監(jiān)督機(jī)制，市場營銷審計必然要列入內(nèi)部審計內(nèi)容當(dāng)中。市場營銷審計包括營銷環(huán)境、營銷戰(zhàn)略、營銷組織、營銷系統(tǒng)、營銷效率和營銷職能等方面的審計。（三）內(nèi)部審計的影響因素1.企業(yè)內(nèi)部審計獨立性內(nèi)部審計人員只有具備獨立性，才能做出符合實情的評價。從現(xiàn)實情況來看，絕大多數(shù)人員在評價自己工作的時候都無法給予一個客觀的評語，同理，如果要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，就必須以旁觀者的姿態(tài)去開展內(nèi)部審計工作，這就要求企業(yè)要從組織上、工作上和經(jīng)濟(jì)上三方面確保內(nèi)部審計的獨立性。2.內(nèi)部審計方法為了實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)過程中所采用各種手段、技術(shù)和方法被稱為內(nèi)部審計方法。整個審計活動中都貫穿這內(nèi)部審計方法，它對內(nèi)部審計每個環(huán)節(jié)的工作開展都具有一定的指導(dǎo)性。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求也隨之增高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求。因此，審計職能必須隨之轉(zhuǎn)變，審計理念也要隨之改變?，F(xiàn)代企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計工作新的內(nèi)涵，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法要以企業(yè)經(jīng)營管理為出發(fā)點，借鑒國外先進(jìn)技術(shù)手段，綜合考慮風(fēng)險因素。3.企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)許多現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員直接從財務(wù)等其他部門轉(zhuǎn)移而來，并沒有接受過專業(yè)的審計知識和技能的培訓(xùn)，并且缺乏后續(xù)繼續(xù)教育，導(dǎo)致內(nèi)部審計團(tuán)隊的整體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計工作的范圍和深度也受到影響，內(nèi)部審計的質(zhì)量難以得到有效保障。（四）中小企業(yè)內(nèi)部審計的職能國外權(quán)威方面專家進(jìn)一步確定了內(nèi)部審計的職能，他們將企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)控、審計和評估視為重要職能。隨著人們認(rèn)識事物及接觸實踐內(nèi)部審計的職能的發(fā)展是不斷深人而創(chuàng)立的。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，對其職能的認(rèn)識也經(jīng)歷了多個階段的變化，如在最初階段，學(xué)者們傾向于將內(nèi)部審計的職能定義為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即“單職能論”；在此后，即第二個階段，雖然對內(nèi)部審計的職能進(jìn)行了拓展，但仍只局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，即“雙只能論”；內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)在，其職能被更加廣泛的擴(kuò)展，包括檢查、監(jiān)督、評價等多個方面，即“多職能論”。

三、內(nèi)部審計在促進(jìn)中小企業(yè)成長中的作用（一）促進(jìn)企業(yè)在高速擴(kuò)張中及時完善組織和制度進(jìn)入21世紀(jì)之后，隨著資本、原材料、市場和人才的國際化程度不斷提高，我國的許多中小企業(yè)將面臨前所未有的激烈競爭，這將使中國的中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸期提前出現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展的速度將顯著下降，企業(yè)發(fā)展相對困難。向廣泛的地域、領(lǐng)域擴(kuò)張，是中小企業(yè)突破發(fā)展瓶頸的重要方法。我國向西方國家一些優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，引入了大量的管理知識和豐富的實業(yè)經(jīng)驗，極大地提高了中國企業(yè)的整體管理水平。這種情況下，在我國中小企業(yè)內(nèi)部發(fā)展內(nèi)部審計就成了當(dāng)務(wù)之急。我國企業(yè)的發(fā)展過程，實際上也是企業(yè)組織改造變化地過程。在這個過程中，公司必須一次又一次地在管理模式和管理方法上做出選擇。這些選擇過程迫使公司面臨更大的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要來自于，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化后，代理人快速增加，其中大量從企業(yè)外部聘用或者從基層崗位大幅提拔，考察時間不足，道德風(fēng)險相對高;企業(yè)信息環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)部業(yè)務(wù)關(guān)系持續(xù)改變，原來環(huán)境中有效的管控流程可能出現(xiàn)新的盲點;企業(yè)可能介入到以往不熟悉的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，設(shè)計的流程可能并不完善;新并購來的企業(yè)，原有的行為習(xí)慣和管理規(guī)則，與企業(yè)推行規(guī)則沖突，管控執(zhí)行可能不力。不論企業(yè)選擇以何種方式擴(kuò)張，企業(yè)管理系統(tǒng)的復(fù)雜程度，都隨著企業(yè)擴(kuò)張日益加劇，風(fēng)險節(jié)點也隨之增加。這里形成了一個矛盾，企業(yè)只有擴(kuò)張才能獲得競爭優(yōu)勢，而擴(kuò)張本身又同時要面臨新的管理風(fēng)險。這使得企業(yè)管理者被迫面臨新的管理情況，過去的管理經(jīng)驗應(yīng)該能夠隨時修改甚至放棄。業(yè)務(wù)系統(tǒng)的管理者專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，大量精力被業(yè)務(wù)活動占據(jù)的情況下，企業(yè)迫切地需要內(nèi)部在業(yè)務(wù)系統(tǒng)之外，有這樣一種職能，能夠在業(yè)務(wù)擴(kuò)展、變更或管理變更過程中深入了解舊管理方法中不受歡迎的部分，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，可以跟蹤這些變更是否有效以及是否引入新風(fēng)險。（二）保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展任何企業(yè)的發(fā)展，都必須保持在社會法律的框架內(nèi)，不能損害社會的共同價值，否則，企業(yè)生存都是難以為繼的。我國市場經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展以來，有很多快速發(fā)展的中小企業(yè)因為違反法律，如曇花一現(xiàn)般地消失。而我國中小企業(yè)，處于擺脫生存壓力，渴求增長和積累的階段，決策過于短視的問題普遍存在。而隨著企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)將日益受到社會關(guān)注，同時，企業(yè)違法成本也在不斷提高，這些“原罪”就會使企業(yè)陷入極大的危機(jī)中。所以我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)展初期或中期就應(yīng)該充分重視從企業(yè)內(nèi)部對可能面臨的法規(guī)法律風(fēng)險進(jìn)行控制。而在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)的內(nèi)部審計，常態(tài)化地作重大風(fēng)險的評估和控制改進(jìn)，則是制度設(shè)計上最優(yōu)化的方法。（三）增進(jìn)企業(yè)利益相關(guān)者互信在我國中小企業(yè)的發(fā)展過程中，資本積累是發(fā)展的基礎(chǔ)，吸納更多外部資本才是中小企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大助力。這一點已經(jīng)廣泛被我國企業(yè)家認(rèn)同。然而，一直以來，無論國有的還是民營的，資本金不充足都是困擾我國中小企業(yè)發(fā)展最主要的問題之一。為了解決這個問題，我國企業(yè)開始向國外企業(yè)學(xué)習(xí)，在自身積累之外吸納社會資金發(fā)展自己，引入了債權(quán)人和投資人。沒有企業(yè)能做到同時滿足企業(yè)內(nèi)所有人員的利益訴求，它只能在合法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行權(quán)衡，實現(xiàn)公司利益最大化。但是，由于不同立場，大量公司管理人員或控股股東對其他關(guān)聯(lián)方的影響，公司很難簡單地解釋或提供擔(dān)保。為了避免對管理者的決策產(chǎn)生誤解以及股東控股權(quán)力過大，公司需要向各方提供更加客觀、系統(tǒng)的信息，包括確認(rèn)公司的整體安全性，確認(rèn)股東正確使用權(quán)力和管理者完全履行了職位職責(zé)。企業(yè)必須通過科學(xué)和系統(tǒng)的評估程序在內(nèi)部完成對外的一些書面文件，內(nèi)部審計作為唯一具有“獨立性”和“客觀性”的內(nèi)部評估部門，無疑是利用自己的專業(yè)工具，向各方提供的系統(tǒng)分析和報告，其為公司提供更加具有平衡性和可操作性的改進(jìn)意見，也更易被各方采納。所以說，內(nèi)部審計是利益相關(guān)者之間，建立理性爭議基礎(chǔ)，增進(jìn)各利益方互信最優(yōu)地中介選擇。（四）推動企業(yè)利潤從資本驅(qū)動轉(zhuǎn)變到生產(chǎn)率驅(qū)動企業(yè)要提升生產(chǎn)率，流程和產(chǎn)品就必須持續(xù)改進(jìn)。針對流程改進(jìn)，企業(yè)只能優(yōu)化選擇，選取相對溫和、頻繁、有針對性的流程改進(jìn)方法，以確保內(nèi)部責(zé)任，權(quán)利和利潤分配公平，在相對穩(wěn)定的情況下，逐步完善流程。安永的報告《勢在必行:提高中國生產(chǎn)率》指出，中國企業(yè)應(yīng)該關(guān)注“短平快”的績效改善措施，以增加和確保生產(chǎn)力的增長，目標(biāo)是實現(xiàn)同比的生產(chǎn)力增長。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須在自己的組織內(nèi)建立一個自我評估部門，以滿足這些頻繁和深入的改進(jìn)需求。執(zhí)行工作的部門不得處于業(yè)務(wù)流程中，且必須相當(dāng)獨立、客觀、公正。縱觀所有學(xué)科，只有內(nèi)部審計在法定地位和專業(yè)能力上能夠達(dá)到這樣的要求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的主要問題（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)二十世紀(jì)八十年代中期，在政府的推動下，我國內(nèi)部審計工作逐步開展起來。由于其過度的行政性質(zhì)，審計工作者和被審計部門因各種利益的糾紛，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員不能獨立自主的開展工作，審計處理決策也不能很好地執(zhí)行。一方面，國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)審，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；在其它方面，單位行政領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，工資福利由本單位解決。日常業(yè)務(wù)的“外向型”與工資待遇的“內(nèi)靠型”，內(nèi)部審計人員難以正常工作，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計將失去其權(quán)威。獨立性是審計工作的靈魂。若不能確保獨立審計機(jī)構(gòu)和人員在組織和運作中的自主權(quán)和權(quán)威性，則無法保證審計質(zhì)量，也無法有效避免審計風(fēng)險。按照中國現(xiàn)在的實際狀況來說，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很多都是設(shè)立于管理層下面，于高管的授權(quán)范疇之中對于工作進(jìn)行展開，給管理運行人服務(wù)，并且造成這個內(nèi)部審計的客觀以獨立性都不是很大，并且對于發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計造成了影響。（二）忽視事前和事中審計中小企業(yè)內(nèi)部審計組織的組織模式是任意的。審計部門不是具有獨立審計權(quán)限的單獨特別部門，相反，它隸屬于財會部門，審計辦公室的負(fù)責(zé)人主要由財務(wù)總監(jiān)控制，這會造成制約中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性和內(nèi)部審計結(jié)論落實的客觀性和權(quán)威性的因素大大減少；此外，由于部門關(guān)系上存在一定程度的隸屬性。使得內(nèi)部審計部門在人員配置以及財務(wù)核算、資金的使用等方面有著很大的被動型；由于內(nèi)部審計人員對很多公司內(nèi)部的違章行為“睜一只眼閉一只眼”的不作為，以及各種外部因素的誘導(dǎo)，無法做出客觀公正的判斷，使得審計的可信度較低，造成內(nèi)部審計存在價值極低。（三）內(nèi)部審計方式落后根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定》內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計范圍為：（1）財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的決算和執(zhí)行；（2）財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動；（3）經(jīng)濟(jì)效益；（4）內(nèi)部控制制度；（5）經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（6）建設(shè)項目預(yù)算、決算；（7）國家財經(jīng)法規(guī)和部門，單位規(guī)章制度的執(zhí)行；（8）其他審計事項。從當(dāng)前內(nèi)部審計工作的實踐來看，審計的范圍僅限于財務(wù)和財務(wù)收支，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。范圍的局限導(dǎo)致內(nèi)部審計只起到簡單檢測和預(yù)防欺詐的作用，內(nèi)部審判工作的效果不夠明顯。這種簡單的會計審計無法徹底解決問題，治標(biāo)不治本。相較于國際上的“提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督”的審計模式還有很大的差距。自中國加入WTO以來，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，基于會計審計的審核未能促使企業(yè)降低成本，提高產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，發(fā)揮評價作用和咨詢作用。內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則、工作流程等規(guī)范尚未建立完善，缺乏評價內(nèi)審工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)；不能科學(xué)的組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計制度建立較晚造成了各單位在借鑒國外的經(jīng)驗方面不盡相同，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置存在各種各樣的模式。總體來看，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立隨意性較強(qiáng)，審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)模式，這是董事會和總經(jīng)理的是一部分，也監(jiān)事會的組成部分，還有與紀(jì)檢，監(jiān)察，會計部門，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的構(gòu)成的，這些都不適應(yīng)新形勢的發(fā)展。（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)低內(nèi)部審計人員是不是合格的，一個關(guān)鍵的前提就是內(nèi)部審計人員是不是存在充足的專業(yè)知識以及技能還有審判的水平，是不是對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動熟悉，是不是對于市場的運行以及有關(guān)的規(guī)定進(jìn)行了解，是不是可以有效和他人交流等等，在中國的中小企業(yè)內(nèi)，這個內(nèi)部審計人員主要有這些問題：（1）內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低。很大一部分內(nèi)審人員來自于財務(wù)部門，其中不少沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，由于缺乏足夠的生產(chǎn)和經(jīng)營管理經(jīng)驗，也有相當(dāng)一部分人員不具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，了解本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，改善或保持其專業(yè)能力難以實現(xiàn)。（2）很少有內(nèi)部審計人員有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱，公司內(nèi)許多專業(yè)人員的比例過低甚至為零，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的有效性和權(quán)威性。從上可以看出，這種情況下，在反過來內(nèi)部審計人員的影響的地位，收入，并在企業(yè)內(nèi)部審計人員的晉升，造成的損失在高質(zhì)量的審計人員，這是很難形成一個穩(wěn)定的高品質(zhì)的內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部審計的人員現(xiàn)象局勢進(jìn)一步加劇。內(nèi)部審計單位的地位太低，有可能造成內(nèi)部審計人員對自己的工作缺乏熱情，加上內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計人員通?？梢院苋菀妆蝗苏`解，導(dǎo)致緊張局勢關(guān)系中，核數(shù)師不順心的狀態(tài)，這使得審計工作的開展更加困難。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的對策（一）提高審計的獨立性我國在對內(nèi)部審計管理制度進(jìn)行改革時，一定要轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，明確隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計職能的科學(xué)定位，提高審計的獨立性。隨著當(dāng)前社會現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和逐漸提升的企業(yè)管理水平，內(nèi)部審計應(yīng)該突破約束作用，促進(jìn)改善管理和提高盈利能力。要提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。要清晰認(rèn)識到內(nèi)部審計對于公司發(fā)展的促進(jìn)作用，內(nèi)部審計工作不僅能夠及時準(zhǔn)確地報告各種措施和資產(chǎn)保護(hù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也有利于提高內(nèi)部控制制度，還要對管理和控制上的缺陷，要提供建設(shè)性的意見和改進(jìn)方法，以幫助管理者更有效地管理和控制，我們要對資源進(jìn)行合理的運用，從而來提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，減少經(jīng)營上的風(fēng)險。（二）注重事前和事中的審計我們國家的內(nèi)部審計工作的重點在于時間上的把握，應(yīng)該要從事后的那種審計逐漸的轉(zhuǎn)變成事前和事中的審計。就我們國家當(dāng)前的都是事情發(fā)生之后才會開始審計工作，起到的作用也就只是一個“查錯防弊”，隨著我們國家的企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計的作用也不能再只是一個事后的監(jiān)督作用，還要起到一個事前預(yù)防事中控制的作用，還要對企業(yè)的內(nèi)部控制做出一個全面的，詳細(xì)的監(jiān)督和評估。當(dāng)前，我國許多民營企業(yè)由于內(nèi)審可以監(jiān)督和評估企業(yè)內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用這一目的建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)工作錯誤和防止欺詐和其他行為方面發(fā)揮著更為被動的作用。并不能達(dá)到主動提高組織的價值以及加快組織的運作效率的效果，企業(yè)內(nèi)部審計人員僅僅作為企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督者，這使得內(nèi)部審計工作的執(zhí)行過程中企業(yè)其他相關(guān)部門并不會全力合作甚至?xí)a(chǎn)生排斥現(xiàn)象。因此，未來我國中小型民營企業(yè)應(yīng)該將關(guān)注點更多的轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計對于提高組織的價值以及加快組織的運作效率的發(fā)揮中，將企業(yè)內(nèi)部審計從過去的監(jiān)督內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向服務(wù)內(nèi)部審計，這要求企業(yè)內(nèi)部審計人員從過去企業(yè)活動的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)各項活動的參與者。在企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)驗對企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等部門提出改進(jìn)意見，積極的提供合理改進(jìn)建議，從而提高企業(yè)的價值。（三）提高內(nèi)部審計的方式近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息化技術(shù)對于審計工作的影響也逐漸加強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部審計尤其是中小型民營企業(yè)可以在過去手工審計的基礎(chǔ)上通過引進(jìn)專業(yè)的數(shù)據(jù)處理軟件等對于企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與甄別，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各項活動中存在的問題。使用專業(yè)化數(shù)據(jù)處理軟件也可以大幅度降低內(nèi)部審計人員的工作強(qiáng)度，降低企業(yè)內(nèi)部審計成本，從而提高內(nèi)部審計的效率。另外，中小型民營企業(yè)也應(yīng)建立和完善企業(yè)內(nèi)部工作網(wǎng)上流程制度，使得企業(yè)內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)各種活動進(jìn)行第一時間的監(jiān)督并且進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，有利于保證了內(nèi)部審計的及時性與有效性。（四）努力提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)主要從以下三個層面入手。首先，要根據(jù)中小企業(yè)的實際情況，制定健全的內(nèi)部審計管理工作方法和機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計自我管理和監(jiān)督，努力解決內(nèi)部審計人員關(guān)注的核心問題，如工作效益問題，從而最大限度地發(fā)揮員工的積極性；其次，要嚴(yán)格控制中小企業(yè)內(nèi)部審計工作部門的準(zhǔn)入門檻，堅決避免專業(yè)水平低、職業(yè)素養(yǎng)低的人進(jìn)入公司內(nèi)部審計部門，盡量提高企業(yè)管理水平；最后，有必要投入一定的資金和企業(yè)資源，加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德的培訓(xùn)，特別注重加強(qiáng)對這些員工的入職培訓(xùn)，以有效提高他們的整體素養(yǎng)。

結(jié)論隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)活動越加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化。經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，審計就越重要。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的一個重要組成部分，在后危機(jī)時代如何參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，以確保企業(yè)內(nèi)部持續(xù)有效運。內(nèi)部審計是一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè)，無論是在哪個國家或者哪個企業(yè)，都十分強(qiáng)調(diào)其工作的獨立性、客觀性和公正性，內(nèi)部審審計是落實企業(yè)內(nèi)部控制最后也是最關(guān)鍵的一環(huán)。

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