個人所得稅概念及稅制要素分析

第十六章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述一、問題的引出個人所得稅是目前世界各國所公認的最具公平性的稅種之一，表現(xiàn)在：1.個人所得稅體現(xiàn)量能課稅精神：僅對反映納稅人納稅能力的所得部分征稅；2.個稅輕課勤勞所得重課財產(chǎn)所得：對條件不同的人給予合理的差別待遇；3.通過累進稅率的設計，可以平抑貧富差距。07-Nov-23二、個人所得稅類型個人所得稅制可以分三種類型：綜合制分類制混合制07-Nov-23三、我國個人所得稅特點1.采取分類課征，分項扣費、分項定率、分別計征；2.征稅范圍采取正列舉方法，其中免稅項目規(guī)定較多；3.費用扣除采用分項扣除;4.分別采用累進稅率和比例稅率;5.計稅時間具有多樣性;6.采取源泉扣繳和自行申報相結合的征稅辦法。07-Nov-23四、個人所得稅的作用1.調節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平2.擴大聚財渠道，增加財政收入3.增強公平納稅意識，樹立法制觀念和義務觀念4.維護國家權益。07-Nov-23第二節(jié)個人所得稅的稅制要素一、納稅義務人二、應稅所得項目三、稅率四、應納稅所得額的規(guī)定五、應納稅額計算六、稅收優(yōu)惠七、境外所得的稅額扣除八、納稅申報及繳納07-Nov-23一、納稅義務人稅法規(guī)定，中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。07-Nov-23兩類納稅人

判定標準

居民納稅人

(無限納稅義務)只要具備一個條件即為居民納稅人：在中國境內有住所的個人;在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。類別：在中國境內居住的中國公民和外國僑民

非居民納稅人

（有限納稅義務）只要具備一個條件即為非居民納稅人：（1）在中國境內無住所且不居住的個人（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人

類別：在中國境內居住不滿一年、或沒有住所在中國境內居住但有境內所得的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。

07-Nov-23二、應稅所得項目1.工資、薪金所得。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)比照此稅目征稅。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。07-Nov-234.勞務報酬所得。指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所得，共29項。5.稿酬所得。個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6.特許權使用費所得。個人提供專利權等特許權的使用權取得的所得。7.利息、股息、紅利所得。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；儲蓄存款利息自1999年11月1日起取消免稅，恢復征稅。07-Nov-238.財產(chǎn)租賃所得。特別要注意個人出租房屋所得征稅的問題。9.財產(chǎn)轉讓所得。目前股票轉讓所得不征收個人所得稅。10.偶然所得。得獎、中獎、中彩所得。11.其他所得。07-Nov-23三、稅率稅率應稅項目九級超額累進稅率工資薪金所得五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、承包、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率2、承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率比例稅率20％（8個，有3個稅目有加征或減征）1、勞務報酬所得：有加成征收規(guī)定：一次性取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率為30％；50000元以上，稅率為40％2、稿酬所得：按應納稅額減征30％3、財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10％稅率07-Nov-23

勞務報酬所得加成征收的具體規(guī)定如下表：

級數(shù)每次應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)120000元以下（含20000元）20％0220000元~50000元（含50000元）（加五成）30％2000元350000元以上（加十成）40％7000元07-Nov-23四、應納稅所得額的規(guī)定（一）各項費用減除標準一般規(guī)定：

07-Nov-23應稅項目扣除時間扣除標準工資薪金所得按月月扣除1600元個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（即每月1600元，全年可減除19200元）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得按次均實行定額定率扣除：每次收入<4000元，定額扣800元每次收入>4000元，定率扣20％財產(chǎn)轉讓所得按次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關費用）。利息、股利、紅利所得，偶然所得和其他所得按次無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額07-Nov-23（二）每次收入的確定勞務報酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月取得的收入為一次

07-Nov-23稿酬所得

1.同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅2.同一作品先在報刊連載后出版（或相反），視為兩次稿酬所得征稅3.同一作品先在報刊連載取得的收入，以連載完所有收入合并為一次征稅；4.預付或分次支付稿酬，應合并計算為一次征稅5、同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應與以前出版發(fā)表時取得的稿酬合并為一次征稅07-Nov-23特許權使用費所得

以某項使用權的一次轉讓取得的收入為一次07-Nov-23財產(chǎn)租賃所得

一個月內取得的為一次07-Nov-23利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得

每次收入為一次07-Nov-23五、應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×稅率07-Nov-23應稅項目稅率費用扣除應納稅額計算工資薪金所得九級超額累進稅率月扣除1600元（4800元）（每月收入－1600或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本費用損失（全年收入－成本費用損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得1、承包、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率2、承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率全年收入扣除必要費用（每月1600元）（全年收入－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)07-Nov-23項目稅率費用扣除應納稅額計算勞務報酬所得20％的比例稅率；對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收1、每次收入<4000元的：定額扣除800元；2、每次收入>4000元：定率扣除收入的20％1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％3、每次收入>20000元：每次收入×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)稿酬所得20％的比例稅率，并按應納稅額減征30％1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％×（1－30％）2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％×（1－30％）特許權使用費所得20％的比例稅率1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％07-Nov-23應稅項目稅率費用扣除應納稅額計算財產(chǎn)租賃所得20％（個人房屋租賃按10％）1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅款2、修繕費用；3、800元或20%的固定費用1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％財產(chǎn)轉讓所得20％每次轉讓收入總額減除財產(chǎn)原值和合理費用（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％利息股息紅利偶然所得其他所得20％無費用扣除，收入即為應納稅所得額收入×20％07-Nov-23六、稅收優(yōu)惠（一）免納個人所得稅的項目有：1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒布的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（儲蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）3.按照國家同一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款。6.軍人的轉業(yè)費、復員費。07-Nov-237.按照國家同一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10.符合規(guī)定的見義勇為獎金。07-Nov-23（二）經(jīng)批準減征個人所得稅的項目有：1.殘疾、孤老人員和烈屬所得；2.因嚴重自然災害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的07-Nov-23七、境外所得的稅額扣除07-Nov-23扣除方法限額扣除限額計算方法（分國分項）1、納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應納稅額；2、同一國家或同一地區(qū)內不同應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。限額抵扣方法納稅人在境外實際已納稅款低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，可以在以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年境外已納稅款抵扣憑證境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件（復印件不行）居民納稅人境內外所得分別扣減費用，分別計算應納稅額07-Nov-23八、納稅申報及繳納（一）納稅辦法：自行申報和代扣代繳兩種。

07-Nov-231、自行申報（1）從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；（2）取得應稅所得，沒有扣繳義務人；（3）分筆取得屬于一次勞務