例題4輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法

例題：4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法【多選題】甲公司有供電、燃?xì)鈨蓚€(gè)輔助生產(chǎn)車間，公司采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本。本月供電車間供電20萬度，成本費(fèi)用為10萬元，其中燃?xì)廛囬g耗用1萬度電；燃?xì)廛囬g供氣10萬噸，成本費(fèi)用為20萬元，其中供電車間耗用0.5萬噸燃?xì)?。下列?jì)算中，正確的有（

）。A.供電車間分配給燃?xì)廛囬g的成本費(fèi)用為0.5萬元B.燃?xì)廛囬g分配給供電車間的成本費(fèi)用為1萬元C.供電車間對外分配的成本費(fèi)用為9.5萬D.燃?xì)廛囬g對外分配的成本費(fèi)用為19.5萬元交互分配法特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配：首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配;其次將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。答案：ABD解析：本題考查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。計(jì)算輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配和對外分配的費(fèi)用。供電車間分配給燃?xì)廛囬g的費(fèi)用=10/20×1=0.5(萬元)，故選項(xiàng)A正確；燃?xì)廛囬g分配給供電車間的費(fèi)用=20/10×0.5=1(萬元)，故選項(xiàng)B正確;供電車間對外分配的成本費(fèi)用=10+1-0.5=10.5(萬元)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;燃?xì)廛囬g對外分配費(fèi)用=20+0.5-1=19.5(萬元)，故選項(xiàng)D正確。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用，分別根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”“工資及其他職工薪酬分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)人“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配歸集在“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序及方法也不一樣。制造工具、模具、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模具、備件等產(chǎn)品的成本。完工時(shí)，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時(shí)，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀尽Ｌ峁┧?、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，大多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)科目。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。由此，為了計(jì)算供氣成本，就要確定供電成本；為了計(jì)算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個(gè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法和交互分配法等。無論采用何種分配方法，本質(zhì)上都屬于比例分配法。1.直接分配法直接分配法是直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品，即不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配。直接分配法下的計(jì)算公式如下:公式中的“輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品(或勞務(wù))總量”包括輔助生產(chǎn)各車間相互提供的產(chǎn)品(或勞務(wù))。【例13-4】某企業(yè)設(shè)有供電和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89,000元，鍋爐車間21,000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362,000度電，其中鍋爐車間耗電6,000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5,370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如表13-4所示。根據(jù)表13-4，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下:借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品67,000

--乙產(chǎn)品41,300

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間1,170

管理費(fèi)用

530

貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間89,000

--鍋爐車間

21,000

在各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對外分配的情況下，采用直接分配法的計(jì)算簡便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，如果使用直接分配法，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。因此，直接分配法具適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。2.交互分配法交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配的方法。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用)，再按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費(fèi)用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行一次對外分配?！纠?3-5】

沿用[例13-4]資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表13-5所示。根據(jù)表13-5編制以下分錄:(1)交互分配。借:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間

469.27

--鍋爐車間1,475.4

貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--鍋爐車間469.27

--供電車間1,475.4

(2)對外分配。借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品66,958.8

--乙產(chǎn)品41,357.52

制造費(fèi)用--基本車間

1,163.99

管理費(fèi)用

519.69

貸:生產(chǎn)成本--輔助