項(xiàng)目七、八 成本分析、成本考核

成本核算與管理01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容引例2015年5月，暉騰公司總經(jīng)理在閱讀4月份該公司的報(bào)表時(shí)，對(duì)利潤(rùn)表中的銷售收入和銷售成本的變動(dòng)產(chǎn)生了興趣，于是他向財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問(wèn)關(guān)于上個(gè)月公司的生產(chǎn)及銷售成本的詳細(xì)資料。為了及時(shí)地向總經(jīng)理提供相應(yīng)的信息，財(cái)務(wù)經(jīng)理要求財(cái)務(wù)人員對(duì)4月份的生產(chǎn)數(shù)量、品種、單位成本和總成本、各種類產(chǎn)品的銷售數(shù)量及價(jià)格等信息進(jìn)行匯總和編制報(bào)表，并要求提供3月份相同的信息。試問(wèn)運(yùn)用以上信息對(duì)于成本管理有什么作用？成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報(bào)表的作用一、（1）企業(yè)職工通過(guò)成本報(bào)表提供的資料，可以了解自己為完成成本計(jì)劃、為企業(yè)增產(chǎn)節(jié)支做了多少貢獻(xiàn)，以利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力做到增產(chǎn)節(jié)支，為降低產(chǎn)品成本和提供更多的積累做出新的貢獻(xiàn)。（2）企業(yè)各級(jí)管理部門通過(guò)成本報(bào)表提供的資料，可以了解各成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況、成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及成本降低任務(wù)的完成情況等，發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題，以便及時(shí)采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用成本報(bào)表提供的資料，可以了解企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，以及企業(yè)執(zhí)行成本計(jì)劃的情況，并以此作為評(píng)定企業(yè)工作成績(jī)、考核各部門工作質(zhì)量的一種依據(jù)。（4）企業(yè)上級(jí)主管部門利用成本報(bào)表提供的資料，可以了解并監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)方針、政策及法規(guī)的執(zhí)行情況；還可以組織企業(yè)間的交流，促進(jìn)和提高各企業(yè)的成本管理工作；對(duì)所屬非獨(dú)立核算單位，可將其成本報(bào)表資料和其他報(bào)表資料等結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報(bào)表的分類二、（1）按行業(yè)不同，成本報(bào)表可以分為工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表、施工企業(yè)成本報(bào)表、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本報(bào)表等。（2）按成本計(jì)算的方式不同，成本報(bào)表可分為完全成本報(bào)表、作業(yè)成本報(bào)表和變動(dòng)成本報(bào)表等。（3）按編制的時(shí)間不同，成本報(bào)表可分為日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。計(jì)算機(jī)在成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，為及時(shí)編制日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)提供了一種便利條件。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報(bào)表的編制要求三、計(jì)算正確

突出重點(diǎn)

內(nèi)容完整

編報(bào)及時(shí)

數(shù)字真實(shí)(1)(2)(3)（4）（5）成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本分析的任務(wù)和原則一、（一）成本分析的任務(wù)（4）挖掘降低成本的潛力，尋找進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。（3）揭示導(dǎo)致成本升降和產(chǎn)生成本差異的原因，掌握成本變動(dòng)的規(guī)律。（2）評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況，考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)。（1）為成本決策提供依據(jù)，為成本計(jì)劃和成本預(yù)算提供資料。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（二）成本分析的原則（7）（6）（5）經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合。（4）縱向分析與橫向分析相結(jié)合。（3）事后分析與事前、事中分析相結(jié)合。（2）數(shù)據(jù)分析與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。（1）定期分析與不定期分析相結(jié)合。全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合。專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一影響產(chǎn)品成本的因素二、（一）成本分析的任務(wù)企業(yè)產(chǎn)品成本的上升或下降，通常是來(lái)自各方面因素共同影響、綜合作用的結(jié)果。各種影響因素歸納起來(lái)可分為兩大類：企業(yè)內(nèi)部影響因素和企業(yè)外部影響因素。企業(yè)內(nèi)部影響因素包括企業(yè)創(chuàng)立時(shí)形成的對(duì)成本產(chǎn)生影響的固有因素和企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中材料消耗、勞動(dòng)生產(chǎn)水平、產(chǎn)品生產(chǎn)工作質(zhì)量等對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的微觀因素。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一企業(yè)外部影響因素是從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)考察的宏觀因素，具體包括國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策（產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策、金融政策、外匯匯率等）的調(diào)整、生產(chǎn)資料市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、市場(chǎng)需求與消費(fèi)者消費(fèi)傾向的變動(dòng)、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、企業(yè)的專業(yè)化水平與協(xié)作條件等。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本分析的基本方法三、（一）指標(biāo)對(duì)比分析法（1）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)對(duì)比。這可以分析計(jì)劃指標(biāo)的完成情況。（2）本期實(shí)際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比，這可以考察企業(yè)成本的變動(dòng)趨勢(shì)。（3）本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展同先進(jìn)車間、班組或個(gè)人的指標(biāo)相比較。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（二）比率分析法1.連環(huán)替代法連環(huán)替代法是因素分析法的基本形式，是將某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，然后順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)來(lái)替換基數(shù)，計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。2.趨勢(shì)比率分析法趨勢(shì)比率分析法是將幾個(gè)時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，求出比率，分析該指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，并從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面所取得的成果和不足的分析方法。3.構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法是通過(guò)計(jì)算某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比率，來(lái)觀察它的結(jié)構(gòu)及其變化的分析方法。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（三）因素分析法連環(huán)替代法1（1）根據(jù)影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)（如計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)等）和實(shí)際數(shù)分解成兩個(gè)指標(biāo)體系。（2）以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ)，用實(shí)際數(shù)指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)去逐項(xiàng)順序地替換其基數(shù)，有幾個(gè)因素就替換幾次；每次替換后，實(shí)際數(shù)就被保留下來(lái)，并計(jì)算出由于該因素變動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（3）將每次替換所得的結(jié)果與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額就是這一因素對(duì)指標(biāo)差異的影響程度。（4）將各個(gè)因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一差額分析法2首先，確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。其次，以各因素的差額乘以計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可以求得各因素的影響值。最后，將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符。成本報(bào)表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（一）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析四、1.按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況2.按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響1成本降低計(jì)劃是根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量制訂的，實(shí)際降低額和實(shí)際降低率都是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，因此產(chǎn)量的增減變動(dòng)必然會(huì)影響到可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。但是，產(chǎn)量變動(dòng)的影響有其特殊性：如果其他條件不變，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)量變動(dòng)只會(huì)影響成本降低額，而不會(huì)影響成本降低率。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響2由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，有的大，有的小，有的節(jié)約，有的超支，當(dāng)本年度實(shí)際品種結(jié)構(gòu)與計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)不同時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致全部可比產(chǎn)品成本降低額和成本降低率發(fā)生變動(dòng)。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響3可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額是以本年度計(jì)劃單位成本與上年度實(shí)際單位成本相比較來(lái)確定的，而實(shí)際降低額是以本年度實(shí)際單位成本與上年度實(shí)際單位成本相比較來(lái)確定的，因此當(dāng)本年度實(shí)際單位成本比本年度計(jì)劃單位成本升高或降低時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致成本降低額和成本降低率發(fā)生變化。當(dāng)單位成本發(fā)生變化時(shí)，根據(jù)連環(huán)替代原理，此時(shí)的成本降低額和成本降低率分別為實(shí)際成本降低額和實(shí)際成本降低率，將此降低額和降低率與前一次替代的結(jié)果進(jìn)行比較，就是產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（三）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析例7-61.產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的一般分析根據(jù)某企業(yè)本年產(chǎn)品單位成本表和其他有關(guān)資料，運(yùn)用比較分析法的原理，編制產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析表，如表7-9所示。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-6根據(jù)表7-9的計(jì)算結(jié)果，可以對(duì)該廠產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)：與上年實(shí)際相比，某企業(yè)甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本都有所降低，降低額分別為42元和18元，降低率分別為3.5%和1.8%；但兩種產(chǎn)品的直接人工都有所增加，影響了產(chǎn)品單位成本的降低幅度。與本年計(jì)劃相比，甲產(chǎn)品單位成本降低了6元，降低率為0.52%；乙產(chǎn)品單位成本超支2元，超支率為0.2%。甲產(chǎn)品單位成本超額完成計(jì)劃，主要是直接人工和制造費(fèi)用計(jì)劃完成得較好，成本降低額分別為3元和9元；但直接材料較計(jì)劃超支6元，超支率為1.37%，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析原因。乙產(chǎn)品雖然直接材料超額完成計(jì)劃，比計(jì)劃降低了13.6元，降低率為3.53%；但直接人工和制造費(fèi)用分別超過(guò)了3元和12.6元，超支率分別為1.18%和3.71%，使乙產(chǎn)品沒(méi)有完成單位成本計(jì)劃，后續(xù)應(yīng)重點(diǎn)分析乙產(chǎn)品直接人工和制造費(fèi)用超出計(jì)劃的原因。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的因素分析2（1）直接材料成本項(xiàng)目的分析。降低材料成本是降低產(chǎn)品成本的重要途徑，特別是直接材料占產(chǎn)品成本比重較大的產(chǎn)品，直接材料成本項(xiàng)目更應(yīng)作為產(chǎn)品單位成本分析的重點(diǎn)。影響產(chǎn)品單位成本中的直接材料成本變動(dòng)的因素主要是單位產(chǎn)品材料消耗量（用量）和原材料價(jià)格兩個(gè)因素。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-7根據(jù)表7-9提供的資料，某企業(yè)本年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品與計(jì)劃比較，直接材料費(fèi)用超支6元，超支率為1.37%。假設(shè)甲產(chǎn)品消耗A、B、C、D四種材料，根據(jù)各種材料耗用量和價(jià)格資料編制直接材料成本分析表，如表7-10所示。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-7成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（2）直接人工成本項(xiàng)目的分析。產(chǎn)品單位成本中的直接人工成本受工人勞動(dòng)生產(chǎn)率和工人平均工資兩個(gè)因素的影響。這兩個(gè)因素可以用單位產(chǎn)品工時(shí)消耗和小時(shí)工資率來(lái)表示。根據(jù)連環(huán)替代法的原理，分析單位產(chǎn)品工時(shí)消耗和小時(shí)工資率變動(dòng)對(duì)成本的影響，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)消耗變動(dòng)的影響＝（實(shí)際工時(shí)－計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)工資率小時(shí)工資率變動(dòng)的影響＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)工資率－計(jì)劃小時(shí)工資率）成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（3）制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的分析。制造費(fèi)用是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各種間接費(fèi)用，通常應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配到該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本之中。根據(jù)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式，分析各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的影響時(shí)，可以分析產(chǎn)品產(chǎn)量與制造費(fèi)用總額兩個(gè)因素，也可以分析單位產(chǎn)品工時(shí)消耗和小時(shí)費(fèi)用率兩個(gè)因素。按照連環(huán)替代法的原理，分析單位產(chǎn)品工時(shí)消耗和小時(shí)費(fèi)用率兩個(gè)因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的影響，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)消耗變動(dòng)的影響＝（實(shí)際工時(shí)-計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)的影響＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率-計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率）成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-9根據(jù)表7-9提供的資料，某企業(yè)本年生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支了12.6元，超支率為3.71%。表7-11提供的乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)消耗本年實(shí)際為86小時(shí)，本年計(jì)劃為88小時(shí)。根據(jù)制造費(fèi)用相關(guān)資料，乙產(chǎn)品小時(shí)制造費(fèi)用分配率本年實(shí)際為4.1元/小時(shí)，本年計(jì)劃為3.864元/小時(shí)。要求：分析乙產(chǎn)品單位成本中的制造費(fèi)用超12.6元的原因。計(jì)算過(guò)程如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)消耗變動(dòng)的影響：（86-88）×3.864=-7.7（元）小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)的影響：86×(4.1-3.864)=20.3（元）成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-9上述計(jì)算結(jié)果表明，某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支了12.6元，主要是小時(shí)制造費(fèi)用分配率超計(jì)劃所造成的。由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率實(shí)際比計(jì)劃超支了0.236（4.1-3.864）元，使乙產(chǎn)品的單位成本超支了20.3元。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（四）制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析（4）分析費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成比例。（3）分析重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目。（2）分別對(duì)固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行分析。（1）運(yùn)用比較分析法進(jìn)行分析。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二

引例解析財(cái)務(wù)經(jīng)理要求財(cái)務(wù)人員列表呈現(xiàn)4月份生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、數(shù)量和成本信息，實(shí)際上這些信息可形成最簡(jiǎn)單的成本報(bào)表。如果該報(bào)表里將4月份新生產(chǎn)的產(chǎn)品與3月份生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本信息分類陳列，就是按照可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別列示的成本報(bào)表。如果在此基礎(chǔ)上再按3月份的實(shí)際單位成本信息等加以計(jì)算總成本，則對(duì)4月份的成本變動(dòng)情況就展示得更為清楚。成本報(bào)表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二THANKS感謝聆聽(tīng)成本核算與管理01成本計(jì)劃認(rèn)知教學(xué)內(nèi)容02成本決策方法02成本決策方法的應(yīng)用變動(dòng)性生產(chǎn)成本差異的分析一、變動(dòng)性生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，這三項(xiàng)成本均和本期的生產(chǎn)量成正比，且其均可表示為單耗和單價(jià)的乘積。因此，我們可以借助圖13-2中所示的中間變量進(jìn)行差異的分析。圖13-2總差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一通過(guò)對(duì)圖13-2的分析，我們可以進(jìn)一步得到圖13-3。圖13-3進(jìn)一步分解總差異成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一（一）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異的分解如圖13-4所示。圖13-4直接材料成本差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一直接材料價(jià)格差異往往是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其做出說(shuō)明。直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一（二）直接人工成本差異直接人工成本差異的分解如圖13-6所示。接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門負(fù)責(zé)，但是也不絕對(duì)。圖13-6直接人工成本差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分解如圖13-8所示。圖13-8變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一固定性生產(chǎn)成本差異的分析二、兩差異法1兩差異法是把固定性制造費(fèi)用差異分為固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異和固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異兩部分進(jìn)行分析的方法。其分解圖如圖13-11所示。圖13-11固定性制造費(fèi)用兩差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一三差異法2三差異法是把固定性制造費(fèi)用成本差異分為三個(gè)部分：固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異、固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和固定性制造費(fèi)用效率差異。其與兩差異法的不同之處在于，三差異法中把兩差異法下的固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異分解為固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和固定性制造費(fèi)用效率差異，如圖13-13所示。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一圖13-13固定性制造費(fèi)用三差異的分解成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-9承【例13-8】，要求利用三差異法計(jì)算本期固定性制造費(fèi)用差異。SS集團(tuán)固定性制造費(fèi)用三差異的分解如圖所示。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-9由圖13-14可知，可供利用的生產(chǎn)能力為100000（900000÷9）小時(shí)，實(shí)際的生產(chǎn)工時(shí)是76000小時(shí)，由可供利用的生產(chǎn)工時(shí)24000小時(shí)產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用216000（24000×9）元就是生產(chǎn)能力的利用差異。如果利用24000小時(shí)生產(chǎn)6000（24000÷4）件產(chǎn)品，可分?jǐn)?16000（6000×4×9）元的固定制造費(fèi)用。正常生產(chǎn)能力為100000小時(shí)，預(yù)算產(chǎn)量為25000件，由于24000小時(shí)未利用而少生產(chǎn)6000件產(chǎn)品，則已被利用的76000小時(shí)應(yīng)生產(chǎn)19000件，而事實(shí)上生產(chǎn)了20000件，比標(biāo)準(zhǔn)多生產(chǎn)了1000件，從而形成36000（1000×4×9）元的有利差異。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一賬戶的開(kāi)設(shè)一、在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，需要設(shè)置不同的賬戶來(lái)反映成本核算，因?yàn)樵诤怂氵^(guò)程中需要反映實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異。在企業(yè)發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品使用標(biāo)準(zhǔn)成本核算。標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以設(shè)置一個(gè)成本差異總賬，設(shè)置若干個(gè)差異的二級(jí)科目。在發(fā)生各種成本差異時(shí)，對(duì)于超支差異，應(yīng)借記各個(gè)成本差異賬戶，貸記相關(guān)科目；對(duì)于節(jié)約差異，應(yīng)借記相關(guān)科目，貸記各個(gè)成本差異賬戶。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一成本差異的處理方法二、成本差異作為期間費(fèi)用1成本差異作為期間費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。該方法的理論依據(jù)是，有利差異是由本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率比預(yù)算的情況好造成的，不利差異是由本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非效率性造成的，因此差異本身應(yīng)該影響到當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一成本差異計(jì)入產(chǎn)成品成本2成本差異可以計(jì)入產(chǎn)成品成本。該方法是由全部的產(chǎn)成品來(lái)承擔(dān)成本差異，但由于產(chǎn)成品本期可能不會(huì)全部出售，所以在這種方法中，只有當(dāng)期出售部分的產(chǎn)成品的成本差異才會(huì)影響到當(dāng)期損益。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一成本差異計(jì)入產(chǎn)成品和在產(chǎn)品3成本差異可以分配給當(dāng)期的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，這種方法可以體現(xiàn)出本期實(shí)際生產(chǎn)效率對(duì)本期生產(chǎn)所有產(chǎn)品的影響，無(wú)論該產(chǎn)品本期末是否完工，但由于在本期進(jìn)行了加工，除了承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)成本以外，還應(yīng)該考慮當(dāng)期效率和非效率性對(duì)成本的影響。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一賬務(wù)處理的流程三、例13-10承【例13-9】，SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品的財(cái)務(wù)處理流程如下：（1）材料購(gòu)進(jìn)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料80000直接材料價(jià)格差異2000貸：應(yīng)付賬款82000（2）材料耗用，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本60000直接材料數(shù)量差異20000貸：原材料80000（3）生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-10借：生產(chǎn)成本800000直接人工工資率差異38000貸：應(yīng)付職工薪酬798000直接人工效率差異40000（4）費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：變動(dòng)性制造費(fèi)用152000固定性制造費(fèi)用960000貸：銀行存款1112000（5）結(jié)轉(zhuǎn)“變動(dòng)性制造費(fèi)用”賬戶以及記錄其差異，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本120000變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異38000成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-10貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用152000變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異6000（6）結(jié)轉(zhuǎn)“固定性制造費(fèi)用”賬戶以及記錄其差異，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本720000固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異60000固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異216000貸：固定性制造費(fèi)用960000固定性制造費(fèi)用效率差異36000（7）產(chǎn)品完工入庫(kù)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品1700000貸：生產(chǎn)成本1700000成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-10（8）產(chǎn)品銷售與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)（假設(shè)該產(chǎn)品的當(dāng)期銷量為20000件，每件100元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1700000貸：庫(kù)存商品1700000（9）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)（假設(shè)成本差異計(jì)入當(dāng)期損益），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本292000直接人工效率差異40000成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一例13-10變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異6000固定性制造費(fèi)用效率差異36000貸：直接材料價(jià)格差異2000直接材料數(shù)量差異20000直接人工工資率差異38000變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異38000固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異60000固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異216000成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一

引例解析瑪麗發(fā)現(xiàn)上海分廠確實(shí)使用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，日常核算也采用了標(biāo)準(zhǔn)成本，在期末進(jìn)行了差異的調(diào)整，還設(shè)置了各項(xiàng)差異賬戶。但其最大的發(fā)現(xiàn)是，分廠里無(wú)論是生產(chǎn)人員還是人力資源部門都并不知道這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本和他們工作之間的關(guān)系，生產(chǎn)人員認(rèn)為這和他們并無(wú)關(guān)系，人力資源部門認(rèn)為這是會(huì)計(jì)部門的小把戲。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)可知，事實(shí)上標(biāo)準(zhǔn)成本法的功能不僅在于成本的核算，更在于成本的控制，并且這個(gè)控制是需要通過(guò)相關(guān)的參與者如生產(chǎn)人員等在生產(chǎn)過(guò)程中把生產(chǎn)的實(shí)踐和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，以標(biāo)準(zhǔn)作為目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，在期末考核相關(guān)績(jī)效時(shí)，要考慮實(shí)際結(jié)果和目標(biāo)之間的差異，并體現(xiàn)在其最終得到的報(bào)酬中。因此，蘇珊的標(biāo)準(zhǔn)成本法并不完全，并沒(méi)有體現(xiàn)出其控制的“靈魂”。成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析模塊二?任務(wù)一THANKS感謝聆聽(tīng)成本核算與管理01成本計(jì)劃認(rèn)知教學(xué)內(nèi)容02成本決策方法02成本決策方法的應(yīng)用引例2014年1月28日，蘋果公司發(fā)布截至2013年12月28日的2014財(cái)年第一季度業(yè)績(jī)。雖然主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)良好，主營(yíng)產(chǎn)品iPhone和iPad的出售量也都創(chuàng)下了新的歷史紀(jì)錄，但是這些仍然未能滿足投資者的高預(yù)期，導(dǎo)致股價(jià)下跌。上市公司的投資者需要關(guān)注什么？除了良好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)外，還需要關(guān)注什么？成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一責(zé)任中心的分類一、1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指投入量同產(chǎn)出量之間密切聯(lián)系的成本中心。在這類成本中心里，每單位產(chǎn)品所需要的投入量是已知的，生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅十分明確，而且可以度量。例如，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的直接材料和直接人工費(fèi)等，同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)出量之間有密切的關(guān)系。（一）成本中心成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一2.費(fèi)用中心費(fèi)用中心適用于投入同產(chǎn)出之間沒(méi)有直接聯(lián)系，或者產(chǎn)出不能以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量的單位。例如，企業(yè)內(nèi)部的行政管理部門、研究開(kāi)發(fā)部門及某些銷售部門等可視為費(fèi)用中心。對(duì)于費(fèi)用中心來(lái)說(shuō)，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，卻無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出，因此，有人稱之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一收入中心是指對(duì)收入負(fù)責(zé)而對(duì)發(fā)生的成本、費(fèi)用不負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于收入中心發(fā)生的成本、費(fèi)用較少，因此，其對(duì)收入的產(chǎn)生負(fù)責(zé)。但在實(shí)際管理中，收入中心較為少見(jiàn)，通常是指從生產(chǎn)部門取得產(chǎn)成品并負(fù)責(zé)銷售和分配的部門，如公司所屬的銷售分公司或銷售部。由于收入中心比較少見(jiàn)，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)類似于成本中心，所以本書主要介紹其他三種責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題。（二）收入中心成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一自然利潤(rùn)中心既能向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)獲取結(jié)算收入，又能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)來(lái)獲得實(shí)際收入而賺取利潤(rùn)，類似于獨(dú)立企業(yè)。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)，像獨(dú)立企業(yè)一樣，獲得收入并賺取利潤(rùn)。（三）利潤(rùn)中心自然利潤(rùn)中心1成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一管理當(dāng)局為了充分發(fā)揮利潤(rùn)中心的激勵(lì)優(yōu)勢(shì)，通常借助制定科學(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，將那些不能把自身產(chǎn)品或勞務(wù)直接投入外部市場(chǎng)的成本中心改成人為利潤(rùn)中心進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。人為利潤(rùn)中心是指以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供全部或大部分產(chǎn)品或勞務(wù)而取得內(nèi)部銷售收入的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心只有少量產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)外銷售，或者全部由專門的銷售部門對(duì)外出售。人為利潤(rùn)中心2成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一（四）投資中心投資中心是既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心經(jīng)理不僅擁有制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，還擁有購(gòu)置和處置固定資產(chǎn)、改變生產(chǎn)規(guī)模和投資類型等長(zhǎng)期投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。成本考核認(rèn)知模塊一?任務(wù)一成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二、（一）責(zé)任成本（1）從成本發(fā)生的空間范圍來(lái)看，某一責(zé)任中心通常只能夠控制本部分發(fā)生的成本，而對(duì)于其他責(zé)任中心發(fā)生的成本則不能夠控制。（2）從成本發(fā)生的時(shí)間范圍來(lái)看，某一時(shí)間范圍內(nèi)的可控成本在其他時(shí)間范圍內(nèi)可能是不可控成本。（3）從成本控制主體來(lái)看，對(duì)于某個(gè)責(zé)任中心可以控制的成本，對(duì)于其他責(zé)任中心可能是不可控的。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一（二）成本中心績(jī)效報(bào)告企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次都應(yīng)該定期編制績(jī)效報(bào)告，成本中心負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)成本中心成本差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的分析和說(shuō)明，幫助各成本中心積極有效地采取措施、糾正缺點(diǎn)，使其可控成本不斷降低。成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告的基本格式如表14-1所示。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三、（一）可控利潤(rùn)根據(jù)可控性原則，利潤(rùn)中心應(yīng)以其可控利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)。凡屬于某利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)的成本和收益，即使由別的責(zé)任中心支付和取得，也應(yīng)轉(zhuǎn)入該利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)。凡不屬于某利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)的成本和收益，即使已由該利潤(rùn)中心支付或取得，還是應(yīng)從該中心的可控利潤(rùn)中剔除，將其轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)任中心。評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)包括邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和部門稅前利潤(rùn)。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一例14-1某公司下屬的一個(gè)生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)利潤(rùn)數(shù)據(jù)如表14-2所示。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一例14-1該生產(chǎn)部門價(jià)以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)是不夠全面的。因?yàn)樵撋a(chǎn)部門還能夠?qū)δ承┕潭ǔ杀居枰钥刂?。以邊際貢獻(xiàn)為評(píng)價(jià)依據(jù)，可能導(dǎo)致部門盡可能多地支出固定成本并減少變動(dòng)成本的支出，以提高邊際貢獻(xiàn)。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以部門可控邊際貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)?？煽剡呺H貢獻(xiàn)能夠反映部門在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力，但這一指標(biāo)的主要問(wèn)題是可控固定成本和不可控固定成本的劃分可能存在困難。例如，如果部門有權(quán)決定某固定資產(chǎn)的使用和處置，則該固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)是該部門的可控成本；反之，則是不可控成本。再如，公司分配給各利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的公司管理費(fèi)用，如果該部門確實(shí)使用了公司相關(guān)的管理服務(wù)，則應(yīng)將其作為部門可控固定成本，否則應(yīng)視為部門不可控固定成本。同理，以部門稅前利潤(rùn)為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通常也是不合適的。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一（二）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告企業(yè)內(nèi)各層次的利潤(rùn)中心都應(yīng)定期編制績(jī)效報(bào)告，包括績(jī)效報(bào)表及差異分析等?？?jī)效報(bào)表要反映銷售收入、可控固定成本、不可控固定成本等各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)、預(yù)算數(shù)及相應(yīng)差異，如表14-3所示。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四、（一）投資報(bào)酬率1.投資額的確定（1）計(jì)算口徑。投資額的計(jì)算通常有四種口徑：部門總資產(chǎn)、部門可用總資產(chǎn)、部門經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)及所有者權(quán)益。（2）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果以賬面凈值計(jì)量投資額，隨著固定資產(chǎn)的使用和折舊的計(jì)提，投資中心賬面資產(chǎn)總額會(huì)逐年下降。（3）計(jì)量屬性。在存在通貨膨脹的情況下，比較不同年份投資的投資中心的投資報(bào)酬率，會(huì)由于歷史成本計(jì)量的投資額的巨大波動(dòng)，使得投資報(bào)酬率不具有可比性。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定為保持計(jì)算口徑一致，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)為投資中心經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，即部門可控邊際貢獻(xiàn)。對(duì)于企業(yè)整體的評(píng)價(jià)則通常使用息稅前利潤(rùn)。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊二?任務(wù)一（二）剩余收益為了削除部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，可以考慮采用企業(yè)整體投資成本要求的指標(biāo)，最常見(jiàn)的為剩余收益。剩余收益（residualincome，RI）是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其投資額