【企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及優(yōu)化建議分析8100字（論文）】

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及完善對策研究TOC\o"1-2"\h\u14295一、引言 117230二、內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論簡述 111590（一）內(nèi)部控制及控制環(huán)境的定義 120979（二）研究企業(yè)控制環(huán)境的重要性 225885三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素 227969（一）內(nèi)部控制意識 297（二）經(jīng)營者的理念和經(jīng)營風(fēng)格 313067（三）員工的綜合素質(zhì) 319161（四）企業(yè)文化 422591四、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題 417682（一）對內(nèi)部控制環(huán)境重視不足 417720（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理 48151（三）人力資源管理機(jī)制不健全 512785（四）缺乏企業(yè)文化的建設(shè) 515407五、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議 610372（一）提高內(nèi)部控制意識 67243（二）改善治理結(jié)構(gòu)，完善組織框架 618640（三）構(gòu)建以人為本的人力資源管理制度 721791（四）營造優(yōu)秀的企業(yè)文化 815946結(jié)論 919825參考文獻(xiàn)： 10一、引言隨著我國資本市場發(fā)展的步伐逐步加快，企業(yè)的數(shù)量也在逐年遞增。作為我國市場經(jīng)濟(jì)主體中重要的組成部分，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展對于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著促進(jìn)功效。具體來看，內(nèi)部控制水平對于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用，特別是內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣對企業(yè)影響程度巨大，一方面對企業(yè)在市場中的競爭力有所影響，另一方面也成為企業(yè)逐步提升、完善自己的關(guān)鍵性因素。影響內(nèi)部控制的因素主要有五個，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，其中以控制環(huán)境不完善為主因?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基石，控制環(huán)境出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制制度將會是無效的，實(shí)際上形同虛設(shè)，無法得到真正執(zhí)行。財政部于2月19日發(fā)布了由財政部和證監(jiān)會工作組共同分析完成的《企業(yè)2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》，主要對上海、深圳市場里總共3794家企業(yè)公開披露的2019年度內(nèi)部控制報告進(jìn)行了系統(tǒng)分析?！端{(lán)皮書》中指出，2019年度對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行了披露的企業(yè)，披露占比95.99%，其中內(nèi)部評價結(jié)果為“整體有效”的，占比96.46%。同時，74.51%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制審計報告，審計意見為“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的占比94.69%。由此可見企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的總體實(shí)施情況還是較為良好的。但是，在具體的實(shí)踐中，由于我國資本市場發(fā)展時間較短，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境治理程度并沒有達(dá)到預(yù)期效果，仍然存在許多不足之處?！端{(lán)皮書》也指出，部分企業(yè)仍然存在披露內(nèi)容要素不完整，披露信息不一致，內(nèi)部控制缺陷整改不到位，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)缺失或不恰當(dāng)?shù)葐栴}。隨著市場競爭的愈發(fā)激烈以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定的愈發(fā)細(xì)致化、嚴(yán)格化，企業(yè)為了追求高利益，勢必要通過合理化、科學(xué)化的內(nèi)部控制環(huán)境予以提升，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險防范能力。因此，分析企業(yè)影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素，探究企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及重大缺陷，再有針對性地提出一些切實(shí)可行的建議，對于完善我國內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)和提高內(nèi)部控制的有效性具有十分重要的意義。二、內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論簡述（一）內(nèi)部控制及控制環(huán)境的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。影響內(nèi)部控制的因素主要有五個，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。在很多情況下，控制環(huán)境是由內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境共同構(gòu)成的，但由于外部環(huán)境存在諸多不可控因素，所以通常不將其納入內(nèi)部控制體系，因此控制環(huán)境也常常被直接稱為內(nèi)部環(huán)境，它具體包括了內(nèi)控意識、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策及實(shí)務(wù)、企業(yè)文化、員工的工作能力、內(nèi)部審計等。（二）研究企業(yè)控制環(huán)境的重要性控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時最基礎(chǔ)的一個部分，也是前提條件，它不僅提供了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響著企業(yè)員工的控制意識，還囊括了所有建立、強(qiáng)化或削減內(nèi)部政策的影響因素。當(dāng)控制環(huán)境失效或者沒有發(fā)揮到它實(shí)際應(yīng)有的作用時，無論其他的內(nèi)部控制要素的質(zhì)量如何，都可能會被牽連，導(dǎo)致它們的任務(wù)也無法正常執(zhí)行，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)無法良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最終仍然無法形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果，還會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險大大提升，而企業(yè)預(yù)判、抵抗和解決未知風(fēng)險的能力也會由此變?nèi)?。因此，在?jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)就顯得尤其關(guān)鍵，特別是對于我國的企業(yè)而言，因為一旦內(nèi)部控制失效，一系列造假案、財務(wù)丑聞都會隨之而來，例如美國著名的安然和世通公司等，而這對于一個行業(yè)的興衰、一個國家甚至全球的經(jīng)濟(jì)都有著舉重若輕的影響。千里之堤潰于蟻穴，只有基礎(chǔ)穩(wěn)定、夯實(shí)了，企業(yè)才能朝著制度化、合理化、全面化的發(fā)展穩(wěn)步邁進(jìn)，提高財務(wù)水平和信息披露質(zhì)量，行使其社會責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，最終形成良性循環(huán)和競爭，帶動我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步騰飛。三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素（一）內(nèi)部控制意識良好的內(nèi)部控制意識應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在整個企業(yè)自上而下、方方面面對內(nèi)部控制的高度重視和積極態(tài)度上，尤其是企業(yè)高層，例如股東大會、董事會和管理層，要對內(nèi)部控制工作有清晰的認(rèn)知程度，對一些相關(guān)的法規(guī)政策也要有較好的掌握程度，更要有預(yù)判企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及一些未知風(fēng)險的敏感性和能力，這就要求企業(yè)高層同時具備專業(yè)性、基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的眼光和策略，而企業(yè)所有者也需要從旁對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和制約，企業(yè)經(jīng)營者再在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中對基層員工進(jìn)行培訓(xùn)，貫徹內(nèi)部控制意識。一旦企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)出現(xiàn)了較大偏差，那么就需要企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行及時的干預(yù)和調(diào)整，重新回到正確的航道。因此，良好的內(nèi)部控制意識能夠支配企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行，換句話說，在當(dāng)下企業(yè)愈演愈烈的競爭中，企業(yè)的內(nèi)部控制意識越強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境水平就越高，內(nèi)部控制系統(tǒng)越能良好運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，提高企業(yè)在同行業(yè)內(nèi)的競爭力。（二）經(jīng)營者的理念和經(jīng)營風(fēng)格經(jīng)營者管理企業(yè)的理念和經(jīng)營風(fēng)格在一定程度上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行起著決定性的作用，經(jīng)營者與經(jīng)營者之間不同的價值觀、處事方式、品格行為、作風(fēng)習(xí)慣和經(jīng)營理念模式下形成的內(nèi)部控制體制，往往是有很大差別的。例如如何設(shè)計和設(shè)計適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，設(shè)計了之后如何良好推進(jìn)和加以改善，執(zhí)行過程中員工出現(xiàn)違反制度的情況應(yīng)當(dāng)如何處罰，如何獎勵遵循規(guī)章制度的員工，如何對整一套內(nèi)部控制體系和流程進(jìn)行監(jiān)督與管理，這些都是經(jīng)營者或者說管理當(dāng)局需要琢磨與考量的事務(wù)。一般情況下，越民主的企業(yè)經(jīng)營者所設(shè)計和推行的內(nèi)部控制制度運(yùn)轉(zhuǎn)的會更加良好，內(nèi)部控制越有效。如果管理層無法在控制環(huán)境中起到這些關(guān)鍵性的作用，其過時的理念和經(jīng)營風(fēng)格加上長期缺乏監(jiān)督和約束，將會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制最終流于形式，名存實(shí)亡。（三）員工的綜合素質(zhì)現(xiàn)如今我國有較為完善的的內(nèi)部控制指引，因此對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，根據(jù)國家發(fā)布的指引設(shè)計和制定一套完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)是不存在任何問題的。然而，企業(yè)能否有效執(zhí)行這一套內(nèi)部控制制度則取決于其企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，因為企業(yè)員工才是內(nèi)部控制制度最終的執(zhí)行者，若上行而不能下效，那么內(nèi)部控制制度只是虛有其名徒有其表的空架子。如果是綜合素質(zhì)較高的員工，具有著良好的溝通理解能力、優(yōu)秀的專業(yè)能力、優(yōu)良的道德品質(zhì)和較高的政治覺悟力，對待工作能夠兢兢業(yè)業(yè)，那么這些員工不僅能將內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行下去，甚至能夠發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和不足，幫助進(jìn)行查漏補(bǔ)缺的完善工作，提高內(nèi)部控制發(fā)揮的作用。而若是綜合素質(zhì)較差的員工，很有可能自己的業(yè)務(wù)能力都欠佳，對待工作比較輕慢，因此不僅很難以有效執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，反而很有可能鉆漏洞，利用其中并不完善的規(guī)則做出一些違反企業(yè)利益而自己能從中獲益的事情，使得內(nèi)部控制制度在施行時受到阻礙，為企業(yè)帶來未知的風(fēng)險。（四）企業(yè)文化企業(yè)文化是一個企業(yè)內(nèi)在的、無形的價值與財產(chǎn)，優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)競爭力的源泉以及發(fā)展的精神支柱，它不僅影響著企業(yè)的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營管理理念，還影響著企業(yè)中每一位員工的日常為人處事與工作態(tài)度，能夠做到持續(xù)激勵與鞭策著員工，使員工在每一個崗位上都能盡忠職守，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。因此，良好的企業(yè)文化能夠使所有員工自然地去自覺遵守內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制意識，使員工有意識地提升自我綜合素質(zhì)和進(jìn)行自我約束，也能使管理層不斷自我反思與監(jiān)督，最終使得內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。四、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題（一）對內(nèi)部控制環(huán)境重視不足企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱已經(jīng)成為控制環(huán)境存在的普遍問題，盡管大多數(shù)企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，但是仍然有一些企業(yè)的模式是“重發(fā)展，輕控制”，甚至?xí)e誤地認(rèn)為內(nèi)部控制制度是與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展處在對立面，過細(xì)的規(guī)定會牽絆住員工手腳，導(dǎo)致其工作熱情低下，阻礙企業(yè)發(fā)展。此外，無論是企業(yè)高層還是普通員工，都在根本上就對內(nèi)部控制和控制環(huán)境的認(rèn)知嚴(yán)重不足，認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)僅僅是財務(wù)部門的事務(wù)，當(dāng)成是對財產(chǎn)、成本一類的控制或是對財務(wù)人員的內(nèi)部牽制，而不是需要所有員工都參與到其中的事，由于不了解其多元性的特點(diǎn)，那么企業(yè)上下就無法在內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)方面齊心協(xié)力，再加上企業(yè)高層可能也甚少考慮過在控制環(huán)境方面深入研究和探析，特別是未把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)的基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的高度來考慮，結(jié)果自然是內(nèi)部控制制度不能得到有效執(zhí)行。（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理大多數(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)未形成權(quán)力制衡之勢，表面上遵循了《公司法》所規(guī)定的“三會四權(quán)”，具有股東大會、董事會、監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)和股東大會的決策權(quán)、董事會的執(zhí)行權(quán)、監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)、經(jīng)理層的管理權(quán)。但事實(shí)上在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中，情況完全不同。首先，股東大會形同虛設(shè)、運(yùn)作不規(guī)范，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，“一股獨(dú)大”的情況也并不罕見，因此股東大會更像是不得不走的一個流程，決策權(quán)也只掌握在大股東手中。其次，具有重要管理職能的董事會作用也沒有真正到位，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，通常，獨(dú)立董事也并不“獨(dú)立”，多來自于內(nèi)部人的推薦，中小股東在其中很難有存在感和話語權(quán)，中小股東的權(quán)益和想法就容易被大股東忽視。在這種情況下，就更別提隸屬于董事會的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)了，更加流于形式，獨(dú)立性更差。即使能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，最后也大概率會礙于人際交往和人情關(guān)系而不了了之。最后，監(jiān)事會的存在絕大多數(shù)名存實(shí)亡或者職責(zé)劃分并不明確，且監(jiān)事會并不能起到監(jiān)督董事的作用，多由股東或者職位較高的員工兼任，因此個別執(zhí)行董事的日常業(yè)務(wù)行為難以得到控制，相反還可能鉆規(guī)則漏洞，沆瀣一氣，相互串通。在這樣的治理結(jié)構(gòu)下，“三會四權(quán)”無法發(fā)揮其真正作用，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，不依據(jù)規(guī)章制度辦事，內(nèi)部人控制現(xiàn)象則會愈發(fā)嚴(yán)重，很多財務(wù)造假由此而生，逆向選擇和道德風(fēng)險大大提高，內(nèi)部控制環(huán)境可以說是較為混亂的，因此內(nèi)部控制規(guī)章制度的實(shí)施效果就不言而喻了。（三）人力資源管理機(jī)制不健全員工的綜合素質(zhì)是內(nèi)部控制制度能否被有效執(zhí)行的關(guān)鍵，但是中國的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)員工的綜合素質(zhì)參差不齊，且低學(xué)歷低素質(zhì)的員工數(shù)量較為龐大。這些員工并沒有較好的專業(yè)能力和核心技術(shù)，職業(yè)道德修養(yǎng)也并不高，法律意識、風(fēng)險觀念也較為欠缺，除此之外，內(nèi)部控制意識淡薄，也沒有良好的敬業(yè)精神。因此，企業(yè)很難從根本上提升人力資源價值，組建一支高素質(zhì)的人才隊伍。由此可見，企業(yè)人力資源管理機(jī)制缺乏“以人為本”的根本理念，受制于傳統(tǒng)過時的思想與理念，停留于員工招聘、離職、考勤等日常傳統(tǒng)人事工作的處理，而并沒有員工的長期培養(yǎng)計劃，無法做到吸引人才、重視人才、培養(yǎng)人才和留住人才，企業(yè)制定的人才培養(yǎng)方案和獎罰機(jī)制也不健全或者并未嚴(yán)格按照制度來執(zhí)行，嚴(yán)重影響了員工的積極性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致員工尤其是優(yōu)秀員工的流動性極大?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)不僅僅是市場份額與核心技術(shù)的競爭，更重要的是人才的競爭，企業(yè)的人力資源管理機(jī)制不健全，對企業(yè)可能存在風(fēng)險的預(yù)判也在人力資源管理問題增加了不確定因素，對內(nèi)部控制制度的施行和內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也是大大的不利。（四）缺乏企業(yè)文化的建設(shè)盡管企業(yè)文化的作用在內(nèi)部控制及控制環(huán)境的建設(shè)方面大家有目共睹，但大多數(shù)企業(yè)并不真正理解企業(yè)文化的內(nèi)涵和文化建設(shè)的意義，更多時候是出于一種盲目跟風(fēng)的心理去追從其他大企業(yè)的企業(yè)文化，照搬照抄、生搬硬套，在企業(yè)的宣傳手冊和官方網(wǎng)頁上寫上這么幾句口號，顯示出企業(yè)是有文化底蘊(yùn)的，但具體做不做，如何做，怎么樣改善，之后并沒有下文。另一方面，文化建設(shè)淪為了企業(yè)的“面子”工程，在服裝、形象上大做文章，舉辦一些文體活動和聯(lián)誼會，其實(shí)反而變相增加了員工的工作負(fù)擔(dān)，對企業(yè)多了埋怨，而忽視了真正應(yīng)該培養(yǎng)的道德感、精神內(nèi)核和凝聚力等等，上至董事會、管理層，下至基層員工，如果不能通過企業(yè)文化使得大家齊心協(xié)力，勁往一處使，而是分崩離析，個人打個人的小算盤，那么企業(yè)文化建設(shè)便是失敗的，反而會加速企業(yè)的分崩離析，企業(yè)的發(fā)展并不會穩(wěn)定而長遠(yuǎn)，無法對內(nèi)部控制意識形成統(tǒng)一認(rèn)識，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行和控制環(huán)境的建設(shè)就更無從談起了。五、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議（一）提高內(nèi)部控制意識要想提高企業(yè)與員工的內(nèi)部控制意識，使所有員工積極主動地參與到內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)中來，首先要做的是內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)提高到戰(zhàn)略層面來考慮，這就要求企業(yè)高層必須及時調(diào)整原有的、落伍的、與現(xiàn)代企業(yè)治理相違背的觀念，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制方法與理念，從而認(rèn)識到內(nèi)部控制是所有人的事，而不僅僅是少數(shù)部門和少數(shù)員工的事。與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對無論是管理層還是基層員工關(guān)于內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，讓所有人了解、認(rèn)識到其重要性，重要的原因，只有理解了來龍去脈，才能意識到控制環(huán)境建設(shè)出現(xiàn)問題而帶來的潛在風(fēng)險性是與每一個人息息相關(guān)的，才能把內(nèi)部控制意識融入到每位員工的實(shí)際工作中。此外，管理層的責(zé)任更加重大，不僅要改善內(nèi)部控制制度，調(diào)動員工的主觀能動性，更要以身作則，自己作為表率首先遵守關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度，才能上下一致，形成統(tǒng)一認(rèn)識，健全與完善內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，真正發(fā)揮出內(nèi)部控制意識的基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性作用。（二）改善治理結(jié)構(gòu)，完善組織框架良好的治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)有利于內(nèi)部控制實(shí)施和控制環(huán)境的建設(shè)。改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使之與現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)接軌，將“三會四權(quán)”落到實(shí)處，權(quán)力與責(zé)任分工明確，相互獨(dú)立，形成權(quán)力制衡之勢。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會不能變作大股東的“一言堂”，要確保中小股東的權(quán)益得到保障而不被侵害，股東大會的做出的決策應(yīng)當(dāng)具有民主性和科學(xué)性。其次，董事會在內(nèi)部控制中的核心地位需要加強(qiáng)，確保其運(yùn)作時的獨(dú)立性，注意避免董事會成員與經(jīng)理層的權(quán)利與職務(wù)的重復(fù)，防止權(quán)力過于集中，完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會的有效性。可以在董事會下另設(shè)風(fēng)險管理會與戰(zhàn)略發(fā)展委員會，細(xì)化部門分工，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，有效預(yù)防和管理風(fēng)險。最后，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮其對于企業(yè)日?；顒拥谋O(jiān)督作用。調(diào)整監(jiān)事會人員安排，職責(zé)劃分要明確，防止監(jiān)事會成員互相推諉責(zé)任和受到到企業(yè)管理層控制，保證監(jiān)事會的獨(dú)立性?？紤]到對董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層還要進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督時，企業(yè)可以考慮分別在其下設(shè)置或完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計功能，多重保障和領(lǐng)導(dǎo)，充分實(shí)現(xiàn)各個組織的獨(dú)立性，最終目標(biāo)都是使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠得到有效循環(huán)和執(zhí)行，而不是內(nèi)部牽制在起到一點(diǎn)微弱的作用。（三）構(gòu)建以人為本的人力資源管理制度良好的人力資源管理制度和實(shí)務(wù)有助于內(nèi)部控制的順利實(shí)施和控制環(huán)境的建設(shè)，也直接或間接影響著企業(yè)員工的工作態(tài)度、績效考勤和綜合素質(zhì)。因此企業(yè)要摒棄過時的人事政策，完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的新型人力資源管理制度，建議可以從以下三個方面入手：1.堅持以人為本，以員工為中心，尊重每一位員工，為員工排憂解難，保證員工能夠心無旁騖地對待工作，提高對工作的投入度和熱情度。完善員工的人才培養(yǎng)方案，可以組織培訓(xùn)活動、支持員工在學(xué)歷和專業(yè)上進(jìn)修，還要從人才戰(zhàn)略出發(fā)，對員工施行激勵機(jī)制，鼓勵他們不斷進(jìn)步、終身學(xué)習(xí)，提升個人綜合素質(zhì)。2.對一些關(guān)鍵崗位進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化和管理，例如財務(wù)人員、內(nèi)審人員，可以實(shí)行輪崗制度或者競爭上崗的應(yīng)聘原則，盡量選取一些綜合素質(zhì)較高，尤其是職業(yè)道德水平和專業(yè)實(shí)力較高的員工，由他們來擔(dān)任這些關(guān)鍵崗位，能夠營造有效的控制環(huán)境從而輻射到其他部門，有效降低內(nèi)部控制成本，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險能力加強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度有序?qū)嵤?.建立更加公平、合理、科學(xué)的人力資源考核機(jī)制，完善招聘、選拔、晉升、懲罰激勵、薪酬福利、離職退出等制度與程序，規(guī)范人力資源的業(yè)務(wù)流程，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，可以將其與個人績效、綜合表現(xiàn)結(jié)合，與薪酬福利制度、懲罰激勵制度掛鉤，激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性。通過以上三個方面來完善人力資源政策，構(gòu)建以人為本的人力資源管理制度，從而更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度和建設(shè)控制環(huán)境。（四）營造優(yōu)秀的企業(yè)文化健康而優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)核心競爭發(fā)展源源不斷的動力，更是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基石，對內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有著舉重若輕的作用。因此，我們要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，就要將其與企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合，使它們相互影響，相互支持。具體可以從以下方面來完善：在企業(yè)文化的建設(shè)中，注意著重培育企業(yè)統(tǒng)一的核心價值觀，使這個價值觀深入人心，企業(yè)上下所有員工都能夠認(rèn)可并領(lǐng)悟，便能將其融入自己的日常工作中，積年累月下來，促使員工的行事作風(fēng)、工作態(tài)度都朝著相同的方向變化，從獨(dú)立的企業(yè)價值觀轉(zhuǎn)換為個人價值觀，最后又轉(zhuǎn)換為和企業(yè)事務(wù)相融合的企業(yè)價值觀，最終不斷壯大企業(yè)的凝聚力。使企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)其他制度相融合。文化建設(shè)能否真正融入企業(yè)，實(shí)現(xiàn)其價值，關(guān)鍵在于能否影響和適應(yīng)企業(yè)的其他制度管理，使制度變成制度文化，文化變成文化制度。因此，在文化建設(shè)的設(shè)計中，要注意加強(qiáng)其可實(shí)踐性、可規(guī)范性、可推行性，文化建設(shè)不應(yīng)是空中樓閣，而應(yīng)該要接地氣。。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要在文化建設(shè)中作表率作用，樹立起良好模范形象，認(rèn)真對待企業(yè)文化建設(shè)的設(shè)計、完善和施行，使之與企業(yè)的經(jīng)營和管理理念相適應(yīng)。發(fā)揮好龍頭作用，員工才能自發(fā)地遵循企業(yè)的規(guī)章制度，積極參與到企業(yè)的文化建設(shè)中來。只有將企業(yè)文化建設(shè)常態(tài)化、制度化，才能打好控制環(huán)境的基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制制度能夠有效施行和運(yùn)轉(zhuǎn)。

結(jié)論我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并不僅僅涉及內(nèi)控意識、治理結(jié)構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化，還有許多其他外界因素和內(nèi)部因素介入在其中不斷產(chǎn)生影響。實(shí)際上，許多企業(yè)的內(nèi)控缺陷從企業(yè)建立以來就已經(jīng)存在，在不斷發(fā)展壯大之中，僅通過細(xì)微的調(diào)整很難根除其不良影響，