審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè) 遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司年度審計(jì)問(wèn)題研究

摘要伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，加劇了市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，在當(dāng)前的情況下，我國(guó)規(guī)模小的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要得到飛躍的發(fā)展，已經(jīng)成為需要迫切解決的一個(gè)問(wèn)題。相比較把規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做到專(zhuān)業(yè)的水準(zhǔn)對(duì)于目前我國(guó)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言顯得更有利。最近幾年里，我國(guó)為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向國(guó)際，開(kāi)始不斷對(duì)我國(guó)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加以援助。并且很多公司在選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)程中，更加樂(lè)于選擇大規(guī)模且專(zhuān)業(yè)水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而致使國(guó)內(nèi)一些規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難接到大批量業(yè)務(wù)。如今，國(guó)內(nèi)規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所整處于不前進(jìn)就要后退的處境。本人就在遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程中遇到的一系列問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)工作存在的問(wèn)題主要有承接業(yè)務(wù)過(guò)于盲目，質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行不到位，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，缺乏職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。并結(jié)合目前事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展形勢(shì)提出相應(yīng)的解決對(duì)策，如完善承接業(yè)務(wù)程序，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而提高公司經(jīng)濟(jì)效益,有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。此外，對(duì)其他同行業(yè)的公司的類(lèi)似問(wèn)題改善也具有借鑒和指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)控制

AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'smarketeconomy,themarketcompetitionisintensified.Underthecurrentsituation,itisurgenttosolvethequalityleapthatsomesmallaccountingfirmshopetoachieve.Comparedwithsmall-scaleaccountingfirms,itismoreadvantageousforsmall-scaleaccountingfirmsinChina.Inrecentyears,inordertointernationalizetheaccountingfirms,Chinahasbeguntoincreasethesupportforlargedomesticfirms.Atthesametime,whenenterpriseschooseaccountingfirms,mostofthempreferlarge-scaleandqualifiedones,whichmakesitmoredifficultforsmallaccountingfirmstoreceivelargebusiness.HehimselfconductedtheauditofLiaoningauditCourtonsomeissues,whichinvolvedinthein-depthstudyofbalancesheetcontrol,AccordingtotheannualauditworkofLiaoningZhongpingcertifiedpublicaccountantsarethattheyaretooblindtoundertakebusiness,thedevelopmentofsmall-scaleandlow-qualityenterprises.Thecurrentfirmsandcorrespondingresponsespeed,suchascompletingbusinessprocedures,strictlyimplementingthethree-levelsystem,improvingtheprofessionallevelandworkqualityofstatutoryauditors,expandingthesizeofthefirm,improvingthequalityofpractice,soastoimprovetheeconomicefficiencyofthecompany,whichisconducivetothesustainabledevelopmentofthecompany.Inaddition,theimprovementofsimilarproblemsinotherenterprisesinthesameindustrycanbeusedasareferenceandguide.Keywords:Annualaudit;auditrisk;firm;riskcontrol引言隨著我國(guó)在世貿(mào)中占據(jù)越來(lái)越多的話語(yǔ)權(quán)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，更多的企業(yè)越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部的運(yùn)作情況，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的需求越來(lái)越多，但在審計(jì)過(guò)程中，可能會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)的增加，它是事務(wù)所不可避免的存在。因此，審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，在審計(jì)過(guò)程中，事務(wù)所審計(jì)人員更加注重對(duì)企業(yè)審計(jì)的準(zhǔn)確性和正確性，不斷完善自身的審計(jì)機(jī)制和相關(guān)審計(jì)職責(zé)，更加的保證了出具的相關(guān)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的高度準(zhǔn)確和完整，一定程度上減少了審計(jì)帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)審計(jì)帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有高度重視，出現(xiàn)了相關(guān)審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的一些案例情況，這些案例，更好的讓會(huì)計(jì)以及審計(jì)行業(yè)重視防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，雖然不能完全避免，但是可以控制它的出現(xiàn)頻率，提高報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，重視對(duì)相關(guān)審計(jì)上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以制定一系列減少風(fēng)險(xiǎn)的措施，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這些審計(jì)上出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越引起同行業(yè)的關(guān)注度。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，吳連生教授對(duì)其進(jìn)行了深刻的研究。他曾經(jīng)在他寫(xiě)過(guò)的《社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任關(guān)系》這本書(shū)中，就表達(dá)了自己的見(jiàn)解，在文中敘述了造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵因素，他指出，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素來(lái)源于審計(jì)環(huán)境方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有雙層次特點(diǎn)，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)，從根本上來(lái)講，主要原因在于審計(jì)人員及被審計(jì)公司和審計(jì)技能方面。在此分析上，闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。起初，審計(jì)工作人員依靠以往的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虿煊X(jué)到某個(gè)指定的交易或者財(cái)產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生很大的漏報(bào)問(wèn)題。在20世紀(jì)80年代時(shí)期，美國(guó)不斷呈現(xiàn)出審計(jì)訴訟案件，從而有許多的國(guó)外學(xué)者漸漸從審計(jì)環(huán)境方面出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討和深入的研究。國(guó)外學(xué)者Balachandran、Nagarajan(2018)和Nelson等(2016)分析了不一樣的法律職責(zé)設(shè)置對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員投入造成的影響。國(guó)外學(xué)者Schwartz(2019)對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任制度及審計(jì)質(zhì)量和社會(huì)最優(yōu)投資水平的聯(lián)系。D.H.Roberts(2016)早期的時(shí)候，構(gòu)建了審計(jì)最終的風(fēng)險(xiǎn)模型。社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所群體不斷壯大，而審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也成為現(xiàn)階段需要解決的一大難題。因此，本人就在遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，對(duì)于在年度審計(jì)過(guò)程中遇到的困難進(jìn)行查找原因并尋找相應(yīng)的解決措施，最終取得成果。本文的研究在完善了公司年度審計(jì)中涉及到的問(wèn)題的同時(shí)，還能有效防范公司在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。

1年度審計(jì)理論概述1.1年度審計(jì)的基本內(nèi)容年度審計(jì)的基本內(nèi)容是當(dāng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)年度接近尾聲的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位整年的一系列會(huì)計(jì)材料和反應(yīng)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)行的審計(jì)。年度結(jié)束時(shí)期也可以說(shuō)成是會(huì)計(jì)審核計(jì)算期終，所以，年度審計(jì)的內(nèi)容和期末審計(jì)是基本一樣的。1.2年度審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的規(guī)定，采取一系列的審計(jì)流程后出具的審計(jì)報(bào)告文件，出具的審計(jì)報(bào)告被用作對(duì)被審計(jì)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表提出審計(jì)見(jiàn)解。它是審計(jì)工作的終極結(jié)果，具有一定的法律成效。會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的審計(jì)報(bào)告具備鑒證和保護(hù)以及認(rèn)證三大功效。1.2.1鑒證作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核同意后簽字發(fā)出的審計(jì)報(bào)告，是作為第三方這樣的一個(gè)身份，對(duì)被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合法公平性及會(huì)計(jì)解決方式的一向性給出見(jiàn)解。這種見(jiàn)解，起到一定的鑒定證明作用，獲得了機(jī)關(guān)部門(mén)和社會(huì)的一致肯定。會(huì)計(jì)報(bào)表能否做到合法公平性，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告給出的判定。已經(jīng)上市企業(yè)的股東和潛伏的投資人員，一般都是按照會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，來(lái)推定上市企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有沒(méi)有公平客觀地呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及運(yùn)營(yíng)結(jié)果，來(lái)進(jìn)行投資決議等。1.2.2保護(hù)作用通過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位給出類(lèi)型和意見(jiàn)都不一樣的審計(jì)報(bào)告，以此使會(huì)計(jì)報(bào)表信息運(yùn)用人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴(lài)性產(chǎn)生變化，從而讓已經(jīng)給出的審計(jì)報(bào)告在最大程度上確保被審計(jì)公司的財(cái)產(chǎn)及債權(quán)人以及股東的權(quán)益和公司利害關(guān)系人的利益。投資以前，投資人員能夠利用查找閱覽投資公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的審計(jì)報(bào)告的方式，來(lái)掌握上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。1.2.3證明作用審計(jì)報(bào)告歸納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師各個(gè)工作環(huán)節(jié)的成效。能夠體現(xiàn)出審計(jì)工作質(zhì)量，能夠明確會(huì)計(jì)人員的審計(jì)職責(zé)。審計(jì)報(bào)告能夠呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員有沒(méi)有完成審計(jì)職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師對(duì)個(gè)人給予的審計(jì)報(bào)告，能夠確保其真實(shí)性。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是給出的審計(jì)報(bào)告需要能夠真實(shí)地呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類(lèi)和依據(jù)、實(shí)行的審計(jì)程序和審計(jì)觀察能力。審計(jì)報(bào)告的正當(dāng)性與編制和頒發(fā)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定與獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相吻合。1.3年度審計(jì)工作的重要性原則審計(jì)的重要性是指被審計(jì)公司的賬務(wù)報(bào)表內(nèi)，或許留存的且不影響對(duì)賬務(wù)報(bào)表應(yīng)用人員給出經(jīng)濟(jì)決定策略及推斷的漏報(bào)的巨大金額。按照相關(guān)法規(guī)。如果一些特別的或連帶其它的不真實(shí)敘述的在一定程度上會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用人員在賬務(wù)報(bào)表根本上給出的經(jīng)濟(jì)決定策略造成影響，那么這樣的不真實(shí)的敘述具有非常重要的意義。重要性在實(shí)際上重申的是一個(gè)度。審計(jì)報(bào)告中，準(zhǔn)許在一定程度的不準(zhǔn)確的存在，但是應(yīng)通過(guò)這個(gè)度為界限。在審計(jì)工作中貫徹重要性原則具有重要意義。有助于防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重要性的適當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確保審計(jì)質(zhì)量具有重要的輔助作用。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)沒(méi)有審計(jì)的方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)和重要性級(jí)別的設(shè)置、重要性的估計(jì)有關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性越高，風(fēng)險(xiǎn)越低。有助于提高審計(jì)效率。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展在不斷變化，被審計(jì)公司的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越來(lái)越多，因此對(duì)審計(jì)也有越來(lái)越多的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣的次數(shù)也越來(lái)越多，各種業(yè)務(wù)交易、賬戶(hù)余額和報(bào)告水平的重要性可以包容誤報(bào)，在審計(jì)樣本中明確樣本大小，評(píng)估抽樣結(jié)論非常重要。重要性概念對(duì)處理審計(jì)人員的抽樣決策問(wèn)題有很大幫助，在一定程度上提高了審計(jì)效率。第三，有助于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用和時(shí)間計(jì)算考慮因素，審計(jì)人員必須平衡成本和收益。正確應(yīng)用重要性策略可以減少審計(jì)過(guò)程和縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員可以重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表用戶(hù)決策的幾個(gè)方面。

2遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)現(xiàn)狀2.1企業(yè)簡(jiǎn)介遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在2004年成立，它是一家集會(huì)計(jì)審計(jì)、咨詢(xún)服務(wù)、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)司法鑒定等為一體的綜合性經(jīng)濟(jì)擔(dān)保中介集團(tuán)，各項(xiàng)資質(zhì)注冊(cè)資本總額600萬(wàn)元；公司目前有員工40多人，集團(tuán)一致秉承著人才交流、資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的原則，承接了很多大型企業(yè)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等項(xiàng)目。當(dāng)前主要項(xiàng)目是對(duì)全省地方政府和大型企業(yè)發(fā)行債券前進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。2009年被遼寧省中小企業(yè)廳授予“遼寧省首批中小企業(yè)管理咨詢(xún)備選單位”。2010年被沈陽(yáng)市人民政府授予“沈陽(yáng)市中小企業(yè)示范服務(wù)組織”。2.2年度審計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告及報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)證資金、出具驗(yàn)資報(bào)告，處理企業(yè)合并、分立、清算等相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告，出具年度財(cái)務(wù)報(bào)表。代理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、法律法規(guī)規(guī)定的其他工作的主要審計(jì)流程如下:第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃明確的審計(jì)事項(xiàng)構(gòu)成審計(jì)小組。而且，在實(shí)施審計(jì)前三天，為了了解被審計(jì)的公司和公司的審計(jì)環(huán)境，要向被審計(jì)的公司傳達(dá)審計(jì)通知，并對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和論證，包含違規(guī)作弊風(fēng)險(xiǎn)，掌握被審計(jì)公司業(yè)務(wù)本質(zhì)、經(jīng)營(yíng)大小與所屬行業(yè)的大致?tīng)顩r以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)及公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，關(guān)聯(lián)方及業(yè)務(wù)來(lái)往，在以往年度被審計(jì)公司接受審計(jì)的狀況等。第二，業(yè)務(wù)承接是開(kāi)辦創(chuàng)業(yè)前一階段的活動(dòng)，編寫(xiě)制作創(chuàng)業(yè)評(píng)估表。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，與每個(gè)顧客之間關(guān)系不一樣，從而需要對(duì)每個(gè)客戶(hù)不同對(duì)待。針對(duì)一些老客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，基本上是根據(jù)往年給出的審計(jì)報(bào)告作為憑據(jù)。針對(duì)被審計(jì)公司最近經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變和它面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有做詳細(xì)的調(diào)查。針對(duì)于新客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最先要做的就是對(duì)被審計(jì)公司管理端的真誠(chéng)及名聲進(jìn)行評(píng)估，然后要對(duì)被審計(jì)公司賬務(wù)報(bào)表的制作有沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)編制進(jìn)行評(píng)估，有沒(méi)有確定被審計(jì)公司的內(nèi)外部賬務(wù)情況，最后要以認(rèn)真負(fù)責(zé)的姿態(tài)實(shí)行審計(jì)準(zhǔn)備后，保證審計(jì)工作完全吻合審計(jì)質(zhì)量控制流程，簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，與被審計(jì)單位協(xié)商好相關(guān)的服務(wù)內(nèi)容。被審計(jì)單位不符合審計(jì)準(zhǔn)則的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能受理。在實(shí)踐過(guò)程中逐漸了解到，由于省內(nèi)審計(jì)工作的大量開(kāi)展，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人基本上都是“來(lái)者不拒”。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往只注重建立客戶(hù)關(guān)系，沒(méi)有在開(kāi)展業(yè)務(wù)前嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審批流程。第三，部門(mén)經(jīng)理全面考慮委托項(xiàng)目的規(guī)模及重要性和潛在風(fēng)險(xiǎn)及任期等元素，任命項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體項(xiàng)目的性質(zhì)，任命項(xiàng)目組其他人員，結(jié)合公司的人力資源和員工的經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)他們的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，從而確保業(yè)務(wù)分配給有經(jīng)驗(yàn)的人員，從而使項(xiàng)目能夠有效地執(zhí)行。第四，進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的關(guān)鍵是檢驗(yàn)工作底稿是否完整正確，主要復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的金額和特征方面的重大項(xiàng)目、一部分特別的交易和重要事項(xiàng)的審計(jì)流程的執(zhí)行狀況。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要應(yīng)用三級(jí)審核制度。先是項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目組成員編寫(xiě)的底稿一個(gè)一個(gè)的進(jìn)行復(fù)核。如果在復(fù)核的過(guò)程中找到遺漏，會(huì)讓審計(jì)部所有成員進(jìn)行修改，簽字后作為一級(jí)審核結(jié)果。一級(jí)審核完事之后，相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)二級(jí)審核工作底稿逐個(gè)進(jìn)行認(rèn)真審核，主要審核程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況以及審核工作底稿中審核結(jié)果的記錄，及時(shí)補(bǔ)充項(xiàng)目組的未盡事宜，簽字形成二級(jí)審核檢查結(jié)果。之后，總會(huì)計(jì)師對(duì)重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行三級(jí)審核。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照實(shí)務(wù)指南相關(guān)規(guī)定制定了一系列上述程序及質(zhì)量管理政策和程序，但每年外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)都會(huì)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查。身為行業(yè)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制相對(duì)來(lái)說(shuō)很健全的首領(lǐng)，能夠看出其公司的審計(jì)狀況依舊不怎么樂(lè)觀。在審計(jì)流程方面，審計(jì)工作前后順序的實(shí)行是確保審計(jì)質(zhì)量的主要部分。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)特別忙的時(shí)候，常常會(huì)招很多的大學(xué)實(shí)習(xí)生來(lái)，讓他們加入到審計(jì)工作中，大學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審查環(huán)節(jié)來(lái)檢驗(yàn)一些非專(zhuān)業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中存在的質(zhì)量問(wèn)題。但是實(shí)際上是因?yàn)槿鄙賴(lài)?yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部質(zhì)量管理，事務(wù)所對(duì)這些大學(xué)實(shí)習(xí)生并未進(jìn)行統(tǒng)一專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，也未對(duì)大學(xué)實(shí)習(xí)生的審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)嚴(yán)格的檢查。在這樣的情形下，公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)運(yùn)用低級(jí)審計(jì)員建立的工作文檔，并且不會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。但一些沒(méi)有非專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的工作質(zhì)量就沒(méi)有辦法得到保障，在一定程度上會(huì)對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大的損害。第六，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該明確指明以下內(nèi)容：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定策劃和實(shí)行審計(jì)，明確會(huì)計(jì)報(bào)表中有沒(méi)有出現(xiàn)很?chē)?yán)重的錯(cuò)誤報(bào)告，其次是證實(shí)支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的依據(jù)，評(píng)估在編寫(xiě)制作會(huì)計(jì)報(bào)表和實(shí)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，公司管理層使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的所有反響。最后，審計(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)給出了依據(jù)。審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)部分應(yīng)該充分表明會(huì)計(jì)報(bào)表是否與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)定相吻合，能否從各個(gè)方面公平公正地呈現(xiàn)出被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)情況及運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上面簽自己的名字并蓋上公章。審計(jì)報(bào)告中需要寫(xiě)清楚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詳細(xì)名字與地址，并在上面蓋上會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。審計(jì)報(bào)告時(shí)間是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做完審計(jì)的時(shí)間。審計(jì)報(bào)告日期不可以比審計(jì)單位管理層簽訂會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間早。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程圖如圖2.1所示。職責(zé)分工進(jìn)行復(fù)核出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)承接職責(zé)分工進(jìn)行復(fù)核出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)承接圖2.1遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程圖2.3年度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素2.3.1公司規(guī)模方面的影響遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有16年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，積攢了多年的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但整體仍然還是屬于發(fā)展的初級(jí)階段。公司目前存在很多問(wèn)題，例如規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)等一系列問(wèn)題。企業(yè)規(guī)模小，必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，很難承受的住太大的風(fēng)險(xiǎn)。但公司為了能夠持續(xù)得以生存與發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用降低價(jià)格的方式進(jìn)行不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)，與被審計(jì)單位聯(lián)合作出違規(guī)作弊的事項(xiàng)，在一定程度上攪亂了審計(jì)市場(chǎng)的有序執(zhí)行，也危害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)范圍小。為了能夠全面利用大量潛在市場(chǎng)，經(jīng)過(guò)開(kāi)展審計(jì)、驗(yàn)資或評(píng)估業(yè)務(wù)獲得的客戶(hù)很少。公司缺乏對(duì)大企業(yè)的審計(jì)能力，不能承接大業(yè)務(wù)。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)量逐年增加，業(yè)務(wù)總收入不斷增加。2019年年?duì)I業(yè)收入情況見(jiàn)表2.1。

總之，由于遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上增加了。公司沒(méi)有獨(dú)立的質(zhì)量管理部門(mén)。在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量審核過(guò)程中，未嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)質(zhì)量審核制度。在經(jīng)營(yíng)方面，它只追求眼前利益，不做長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，首要考慮的是創(chuàng)業(yè)。至于“我們能不能做？”不考慮。隨著客戶(hù)需求越來(lái)越多元化的發(fā)展趨勢(shì)，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，員工能力不足，無(wú)法真正從客戶(hù)的角度考慮，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。表2.12019年遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)（單位：元）資產(chǎn)總額4,503,507.20其中固定資產(chǎn)359,062.72流動(dòng)資產(chǎn)4,137,497.33負(fù)債總額3,437,156.17其中長(zhǎng)期負(fù)債0.00流動(dòng)負(fù)債1,472,707.23年平均營(yíng)業(yè)收入4,736,902.972.3.2執(zhí)業(yè)人員方面的影響從圖2.2和圖2.3可以看出，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)水平是有限的。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)及工作經(jīng)驗(yàn)等專(zhuān)業(yè)判定能力是限制檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。除了合伙人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師大致上都是僅有幾年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師，還有很多是專(zhuān)業(yè)能力不足的大學(xué)實(shí)習(xí)生，缺少職業(yè)素質(zhì)和真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。他們掌握審計(jì)對(duì)象和發(fā)掘問(wèn)題的能力很差，發(fā)現(xiàn)假報(bào)信息的能力越低，反映的檢查風(fēng)險(xiǎn)概率越高。同時(shí)，專(zhuān)業(yè)人才稀少，審計(jì)方法存在弊端。首先，從圖2.3可以看出，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)師并不多，專(zhuān)業(yè)人才匱乏，人員結(jié)構(gòu)老化，現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡。為了保持應(yīng)有的收益，降低成本，節(jié)省接受更多業(yè)務(wù)量的時(shí)間，審計(jì)人員把重點(diǎn)放在了審計(jì)的重要組成部分上。根據(jù)抽樣理論，他們會(huì)隨意放棄一些不必要的審計(jì)程序，但不管是使用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，因?yàn)槌闃恿亢苌?，審?jì)人員的判斷力具有很大的誤差，而且容易漏掉重要業(yè)務(wù)，增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。總之，在審計(jì)過(guò)程中，由于缺乏勝任力和職業(yè)道德，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)量的逐年增加，風(fēng)險(xiǎn)也在逐年增加，因此有必要對(duì)審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。圖2.2遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司從業(yè)年齡（人數(shù)）圖2.3遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司基本信息表（按學(xué)歷或職稱(chēng)）3遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)存在的問(wèn)題根據(jù)在遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司實(shí)習(xí)的經(jīng)歷，我發(fā)現(xiàn)，在事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)工作的過(guò)程中在各個(gè)階段都會(huì)出現(xiàn)不同程度的問(wèn)題。其中最嚴(yán)重的問(wèn)題則出現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)處理階段。相對(duì)應(yīng)問(wèn)題如下：3.1企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模很小，所以導(dǎo)致其執(zhí)行質(zhì)量很低。而導(dǎo)致遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量不高的主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量程度不相上下，通過(guò)相互比較發(fā)現(xiàn)并不能大量吸引客戶(hù)，這樣一來(lái)，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了持續(xù)增加大量業(yè)務(wù)而獲得的收益，以及獲得更多的客戶(hù)資源，常常會(huì)利用降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段來(lái)減少審計(jì)成本，進(jìn)而滿(mǎn)足客戶(hù)需求。目前遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并不大，從而限制了事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)范圍，很難招到具備高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)人才。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平還需要進(jìn)一步完善，事務(wù)所迫切需要改進(jìn)會(huì)計(jì)立法和規(guī)章制度，有關(guān)的法律和規(guī)章制度不足，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不健全，導(dǎo)致不受管制的商業(yè)慣例數(shù)量增加。違法行為增多，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所單方面尋求經(jīng)濟(jì)利益，忽視了職業(yè)道德和公共利益，他們的做法嚴(yán)重違反了法律規(guī)定。特別是近年來(lái)在證券市場(chǎng)上發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中的不合規(guī)定之處，并公布了虛假的審計(jì)報(bào)告。這嚴(yán)重?fù)p害了公共利益，嚴(yán)重?fù)p害了公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任。3.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，缺乏職業(yè)素質(zhì)據(jù)知，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前雇用約40人，其中8人年齡在45歲以上。他們一般擁有本科學(xué)位和文憑。但還存在著一些問(wèn)題，比如平均年齡太高，教育水平低和結(jié)構(gòu)性矛盾，審計(jì)個(gè)人政治素質(zhì)和職業(yè)道德等非商業(yè)因素也是如此。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源在實(shí)踐中，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)考慮到自身的經(jīng)濟(jì)利益，力求選擇低風(fēng)險(xiǎn)、低成本的交易，以放松警惕，增加風(fēng)險(xiǎn)。此外不同的教育和家庭環(huán)境可能導(dǎo)致不同的人的素質(zhì)。一些審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，影響了審計(jì)工作的評(píng)估和確定性，并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為遼寧中平會(huì)計(jì)師，在就業(yè)和家庭壓力下，審計(jì)人員基本上利用審計(jì)作為謀生手段，甚至從審計(jì)單位收取賄賂。這導(dǎo)致了專(zhuān)業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感的喪失，在審計(jì)單位遇到財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，審計(jì)框架特許會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)程序被告知，但為了某些目的，特許會(huì)計(jì)師可編寫(xiě)假設(shè)的審計(jì)報(bào)告，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并加劇了被審計(jì)單位缺乏專(zhuān)業(yè)精神和法律意識(shí)的現(xiàn)象。總之，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著職工平均年齡偏大、學(xué)歷不高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的職工與學(xué)歷較高的新職工之間存在結(jié)構(gòu)性矛盾等問(wèn)題。審計(jì)人員素質(zhì)低下直接制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，也影響著審計(jì)質(zhì)量。3.3質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行不到位在審計(jì)方面，許多審計(jì)方案純粹都是形式上的，并在審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)報(bào)告的格式方面存在缺陷，以及執(zhí)行程序方面的缺陷。審計(jì)人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中常常會(huì)粗心大意，導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)很多低級(jí)的錯(cuò)誤，如表達(dá)模糊、詞語(yǔ)不完整、格式錯(cuò)誤等。在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，審計(jì)人員常常會(huì)存在刪減審計(jì)程序的狀況，這也體現(xiàn)出遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)工作的過(guò)程中并沒(méi)有對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行充分的執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員執(zhí)行不當(dāng)會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)時(shí)的情況下，可能加快了審計(jì)工作的速度，但也可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，事務(wù)所面臨被起訴的風(fēng)險(xiǎn)。這是對(duì)法律的無(wú)知的一種表現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免地影響審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量管理不善，審計(jì)質(zhì)量、審查制度正在接受審查。執(zhí)行第二和第三級(jí)審計(jì)形式存在困難，加上缺乏有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制和資源分配制度，可能導(dǎo)致松懈警惕，轉(zhuǎn)移注意力。審計(jì)意見(jiàn)例子作為中等收入國(guó)家會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施的一部分，實(shí)施了三級(jí)審計(jì)制度?？紤]到遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)特組織結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)部主任均為會(huì)計(jì)師。不能保證審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性。3.4承接業(yè)務(wù)過(guò)于盲目據(jù)調(diào)查，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于老客戶(hù)的承接，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，只是根據(jù)其以往的審計(jì)報(bào)告了解被審計(jì)單位，這不僅增加了遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還降低了審計(jì)質(zhì)量。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然有明確的新客戶(hù)受理制度，但由于人員數(shù)量的限制，在實(shí)際執(zhí)行中，特別是在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期，并沒(méi)有完全符合這一標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門(mén)不能?chē)?yán)格控制接受新客戶(hù)的過(guò)程，以承接業(yè)務(wù)為眼前利益的訂單。這些準(zhǔn)則的失效將導(dǎo)致審計(jì)單位無(wú)法按照正常的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。4遼寧中平師事務(wù)所年度審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)對(duì)策4.1擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)人員的整體職業(yè)素質(zhì)，所具備得專(zhuān)業(yè)水平確立自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展目標(biāo)趨向。首先，應(yīng)該將主營(yíng)業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，從里到外，一步一步的實(shí)現(xiàn)捆綁經(jīng)營(yíng)。同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)，引導(dǎo)客戶(hù)咨詢(xún)需求，憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐厚的財(cái)務(wù)知識(shí)，積極開(kāi)辦財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。然后要選取合適的服務(wù)對(duì)象，從頭開(kāi)始發(fā)展，協(xié)助企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)之間一起成長(zhǎng)。再次，要穩(wěn)固主要的客戶(hù)群體，漸漸地?cái)U(kuò)大客戶(hù)群，并將客戶(hù)群作為核心部分，形成獨(dú)特的且具備專(zhuān)業(yè)服務(wù)的企業(yè)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵，只有會(huì)計(jì)師具有高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平，才能取得客戶(hù)的信賴(lài)，保持公允誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立預(yù)警機(jī)制。建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量管理機(jī)制，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)本組織的所有業(yè)務(wù)部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)和成員進(jìn)行質(zhì)量控制，并通過(guò)教育、機(jī)構(gòu)調(diào)整加以糾正，以降低在工作場(chǎng)所的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，為了減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，及執(zhí)業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)估不同執(zhí)業(yè)人員的資格和技能，并減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)質(zhì)量，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該具備執(zhí)業(yè)素質(zhì)高的專(zhuān)業(yè)人才，這是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷招進(jìn)經(jīng)驗(yàn)多且信譽(yù)高的專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師，將其納入自己的審計(jì)組織里。引進(jìn)大批精通審計(jì)和法律知識(shí)的優(yōu)秀人才，長(zhǎng)期以來(lái)為了滿(mǎn)足越來(lái)越繁雜的審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，要不斷對(duì)審計(jì)人員的綜合職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，要使審計(jì)人員一直誠(chéng)信公正，嚴(yán)格要求自己，避免違規(guī)作弊的行為發(fā)生。當(dāng)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)得以提高，才可以確保審計(jì)業(yè)務(wù)程序的正常實(shí)行。首先，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任心，只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，審計(jì)人員才會(huì)認(rèn)真做好審計(jì)工作。然后，還要加強(qiáng)審計(jì)人員工作能力，審計(jì)人員只有具備了良好的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)的職業(yè)技能，才可以更好的完成審計(jì)工作。最后，要提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，掌握與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)的一系列法律知識(shí)，并在審計(jì)工作的過(guò)程中能夠遵守法律。在實(shí)行階段，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)及工作質(zhì)量的好壞直接影響著整個(gè)審計(jì)工作的成效。所以，審計(jì)人員應(yīng)該在詳細(xì)調(diào)查研究的同時(shí)，調(diào)整和被審計(jì)公司的工作關(guān)系，盡最大力量獲得對(duì)方的權(quán)力支持和配合。審計(jì)人員還應(yīng)該通過(guò)不斷的實(shí)踐，進(jìn)行調(diào)查研究，保證其真實(shí)性。4.3嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度因?yàn)閷徲?jì)工作底稿的編制人員在相關(guān)資料的運(yùn)用、相關(guān)事項(xiàng)的判斷、會(huì)計(jì)資料的核實(shí)等方面可能存在錯(cuò)誤，應(yīng)建立審計(jì)工作底稿三級(jí)審核制度。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審核制度，表面上無(wú)法梳理。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)審核制度的具體要求，使之真正落到實(shí)處，而不是一種形式。企業(yè)實(shí)行三級(jí)審核制度的關(guān)鍵在于企業(yè)的人事安排、審計(jì)管理人員數(shù)量的提高、一級(jí)審核和二級(jí)審核的獨(dú)立實(shí)施。副總會(huì)計(jì)師進(jìn)行一級(jí)審核后，副總會(huì)計(jì)師不能擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，審計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)二級(jí)審核的實(shí)施并完成相關(guān)業(yè)務(wù)安排，并由不同人員進(jìn)行評(píng)審，以提高審核質(zhì)量。4.4完善承接業(yè)務(wù)程序保證審計(jì)質(zhì)量的首要任務(wù)是改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行程序。老客戶(hù)審計(jì)這一項(xiàng)目是會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目資源，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立客戶(hù)質(zhì)量數(shù)據(jù)庫(kù)，定期跟蹤和回訪客戶(hù)，在第一時(shí)間掌握被審計(jì)單位的變化，為客戶(hù)提供更好的審計(jì)相關(guān)服務(wù)。此外，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)制度，避免審計(jì)部門(mén)經(jīng)理與被審計(jì)單位之間的密切關(guān)系，如派出專(zhuān)人檢查與老客戶(hù)有關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期合作的客戶(hù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。對(duì)于新客戶(hù)，在開(kāi)展業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解業(yè)務(wù)情況、行業(yè)情況、客戶(hù)單位內(nèi)部情況及交易等可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響的相關(guān)信息，并進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？紤]到公司的人員配備和運(yùn)營(yíng)時(shí)間，最終決定是否承擔(dān)客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

結(jié)論伴隨著社會(huì)環(huán)境及公司經(jīng)營(yíng)背景的改變，公司規(guī)模也在不斷的擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依附水平也在不斷的增大，審計(jì)在當(dāng)前公司管理中的作用越來(lái)越顯著。伴隨著審計(jì)變得越來(lái)越重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在日益加大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件不斷的產(chǎn)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已漸漸變?yōu)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)者不得不注意和探討的一個(gè)問(wèn)題。遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的可持續(xù)發(fā)展對(duì)加強(qiáng)中介服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)、增進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、整治市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度有著非常重要的作用。所以，需要增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)力度，進(jìn)一步擴(kuò)張市場(chǎng)的規(guī)模，不斷引進(jìn)優(yōu)秀的人才，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度?？傊?，只有采取多種措施，綜合運(yùn)用才能取得成效，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能更加持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。本文分析發(fā)現(xiàn)，遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的年度審計(jì)工作存在許多問(wèn)題，也是大多數(shù)中小企業(yè)面臨的問(wèn)題。然后針對(duì)公司存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決方案，通過(guò)提高公司準(zhǔn)入門(mén)檻、員工職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)、提高監(jiān)管效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方法來(lái)提高效率以及審計(jì)工作的質(zhì)量。有效防范公司審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]張玉瑩.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(20)：147-150[2]趙霖昊.會(huì)計(jì)事務(wù)所行政處罰機(jī)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響綜述[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(21)：178-179[3]曹詩(shī)萌.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題研究[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(21)：172-173[4]王思源.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（信息版），2019(06)：156[5]張紅英、陳東.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則--闡釋與應(yīng)用[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版2018，(12)：56-70.[6]王學(xué)龍.審計(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社:北京,2018[7]王曉杰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019(18)：57-58[8]高鋒.針對(duì)中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施的研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（信息版）2019(06)：36[9]葉楚豪.淺析內(nèi)部控制、公司治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng).2018(08)[10]佘曉燕,白瑾瑜.內(nèi)部控制缺陷披露會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加嗎?[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào).2019(04)[11]陳建鋒.淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì).2018(24)：84-85.[12]吳慧玲.淺談內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響[J].河北企業(yè).2017(04)[13]張復(fù)贊.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則文獻(xiàn)綜述[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2019(02)：93-96.[14]張呈,陳麗紅,張龍平.我國(guó)上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及改進(jìn)[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào).201