政府與非營利組織會計(jì)課件

政府及非營利組織會計(jì)山東財(cái)政學(xué)院會計(jì)學(xué)院王敏第一篇政府及非營利組織會計(jì)原理第一章政府及非營利組織會計(jì)概述一、會計(jì)分支按報(bào)告對象：財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)按單位性質(zhì)：企業(yè)會計(jì)、非營利組織會計(jì)非營利組織會計(jì)：廣義（以上）與狹義廣義的非營利組織會計(jì)=政府會計(jì)+狹義的非營利組織會計(jì)政府會計(jì)：相當(dāng)于我國的預(yù)算會計(jì)，即各級政府、行政、事業(yè)會計(jì)政府會計(jì)的分類：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)+單位預(yù)算會計(jì)（行政單位會計(jì)+事業(yè)單位會計(jì)）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)：即各級政府財(cái)政部門，每一級政府總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

即財(cái)政部：中央級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；財(cái)政廳：省級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；財(cái)政局（地市）：地市級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；財(cái)政局(縣市)：縣市級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；財(cái)政所:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權(quán)利，受理國家事務(wù)的部門和單位；諸如國家權(quán)力機(jī)關(guān)（全國人大、地方人大）、行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院及各部委的地方人民政府的常設(shè)機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)）、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、各級黨政及人民團(tuán)體（黨派組織、人民團(tuán)體、部分協(xié)會，即該協(xié)會經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款）事業(yè)單位：以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)或生活性的服務(wù)單位。理論上，事業(yè)單位分為：公立事業(yè)單位+非公立事業(yè)單位我國：一般講的事業(yè)單位，是指公立事業(yè)單位。事業(yè)單位有兩大類：（1）科教文化事業(yè)：科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育；（2）公益事業(yè)：氣象、水利、環(huán)保、地震、計(jì)劃生育、社會福利。

非營利組織會計(jì)：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；包括：社會團(tuán)體、基金會、寺院、清真寺、教堂等。二、政府及非營利組織的重要性

政府及非營利組織之所以存在，是因?yàn)楣衩繒r每刻都在消費(fèi)各種各樣的物品和服務(wù)，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產(chǎn)品，政府及非營利組織之所以重要，是因?yàn)樗鼈兯峁┑墓伯a(chǎn)品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時，通常不考慮成本能否從其收費(fèi)中得到補(bǔ)償或費(fèi)用的支付者是否從中受益。三、我國預(yù)算會計(jì)的職能與特點(diǎn)1.預(yù)算會計(jì)的職能：反映、監(jiān)督、分析、調(diào)度。教材：P52.預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)：P5-6（1）核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制為主；（2）會計(jì)要素、會計(jì)等式與企業(yè)會計(jì)不同：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（3）資金使用無償，一般沒有成本核算；（4）宏觀管理職能四、我國預(yù)算會計(jì)的組成體系（P7-8）（一）預(yù)算組成體系1.國家預(yù)算組成體系：中央預(yù)算+各級總預(yù)算（地方預(yù)算。。。。）2.部門預(yù)算體系：各級部門預(yù)算=本部門預(yù)算+所屬單位預(yù)算（二）預(yù)算會計(jì)體系1.財(cái)政總預(yù)算會計(jì)2.行政單位會計(jì)3.事業(yè)單位會計(jì)五、我國預(yù)算會計(jì)的發(fā)展趨勢（P9-10）1.預(yù)算會計(jì)體系將變得更為合理：真正的：政府（財(cái)政總預(yù)算+行政單位）及非營利組織（事業(yè)單位）2.擴(kuò)大預(yù)算會計(jì)的核算范圍尤其缺乏或有負(fù)債；3.對固定資產(chǎn)核算更為合理計(jì)提折舊+健全固定資產(chǎn)的賬簿（明細(xì)賬）4.增加預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)的對比5.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)7.政府會計(jì)報(bào)告信息量提高：六、我國預(yù)算會計(jì)與國外政府及非營利組織會計(jì)的不同點(diǎn)1.會計(jì)主體不同：我國：單一會計(jì)主體國外：基金是小會計(jì)主體（若干基金構(gòu)成若干會計(jì)主體，若干個會計(jì)主體中，均有其獨(dú)立的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出及完整的一套會計(jì)報(bào)表）；每級政府是大會計(jì)主體

=====雙會計(jì)主體2.會計(jì)核算基礎(chǔ)不同：我國：收付實(shí)現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權(quán)責(zé)發(fā)生制）；

國外：權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；

3.會計(jì)規(guī)范的模式不同：我國：制度規(guī)范（政府制定制度）；國外：準(zhǔn)則規(guī)范（會計(jì)組織或權(quán)威的會計(jì)主管部門）；4.會計(jì)核算范圍不同：我國：太少、太窄；國外：很寬，如對預(yù)算、承諾都做出記錄，我國沒有。5.會計(jì)資本保全不同：期末凈資產(chǎn)應(yīng)大于或等于期初凈資產(chǎn)數(shù)額我國：不夠，如固定資產(chǎn)不提取折舊等。國外：重視資本保全。七、預(yù)算管理制度改革對預(yù)算會計(jì)的影響1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用；2.國庫集中收付制度的實(shí)行；3.政府采購制度的實(shí)行；第二章我國政府與非營利組織會計(jì)的基本理論第一節(jié)我國政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和記賬基礎(chǔ)一、會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度1.我國的預(yù)算會計(jì)制度：（1）總預(yù)算會計(jì)制度：《總預(yù)算會計(jì)制度》（1997年制定）+《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》（2001年）（2）行政單位會計(jì)制度：《行政單位會計(jì)制度》（1998年初執(zhí)行）+《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會計(jì)核算問題的通知》（2006年4月制定，2007年執(zhí)行）（3）事業(yè)單位會計(jì)制度：《事業(yè)單位會計(jì)制度》（1997年7月17日頒布）

2.我國民間非營利組織會計(jì)制度：《民間非營利組織會計(jì)制度》（2004年8月18日頒布，2005年初執(zhí)行）二、政府與非營利組織會計(jì)的記賬基礎(chǔ)理論上記賬基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國：預(yù)算會計(jì)：一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；民間非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制；國外：趨勢：權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；第二節(jié)我國政府與非營利組織會計(jì)的基本前提與會計(jì)原則一、基本前提：會計(jì)主體持續(xù)性會計(jì)分期貨幣計(jì)量持續(xù)性：如果不能持續(xù)下去，則需要改變會計(jì)核算原則和方法，并在報(bào)表中做出相關(guān)披露。二、會計(jì)一般原則1.真實(shí)性2.相關(guān)性（有用性）3.一貫性（縱向可比）4.可比性（橫）5.及時性6.?？顚Ｓ?/p>

7.實(shí)際成本（優(yōu)點(diǎn)：過去交易的客觀，缺點(diǎn)：不能體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)價值）8.重要性第三節(jié)我國政府與非營利組織會計(jì)的基本要素與會計(jì)等式

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）收入-支出=凈資產(chǎn)變動額第三節(jié)我國政府與非營利組織會計(jì)核算方法1.會計(jì)科目2.記賬方法（單+復(fù)）3.會計(jì)憑證（原始+記賬）4.會計(jì)帳簿（種類：總賬+明細(xì)賬+日記賬；錯賬更正方法：劃線更正法+紅字更正法）5.會計(jì)報(bào)表（種類：資產(chǎn)負(fù)債表+收入支出表+預(yù)算執(zhí)行情況表+財(cái)務(wù)狀況變動表；編制要求：數(shù)字真實(shí)完整+運(yùn)算準(zhǔn)確+報(bào)送及時）6.帳務(wù)處理程序：

第三章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念什么是？是一專業(yè)會計(jì)，會計(jì)主體：各級政府財(cái)政部門，核算監(jiān)督對象：財(cái)政性資金活動。組成體系：五級：財(cái)政部、財(cái)政廳、財(cái)政局、財(cái)政局、財(cái)政所體系依據(jù)：一級政府一級預(yù)算，《中華人民共和國預(yù)算法》的規(guī)定二、我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)特點(diǎn)1.與預(yù)算管理制度改革密切相關(guān)；2．核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實(shí)物資產(chǎn)方面的核算；3.以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個別有權(quán)責(zé)發(fā)生制。三、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與其他預(yù)算會計(jì)的關(guān)系1.與行政事業(yè)單位會計(jì)的關(guān)系聯(lián)系：財(cái)政對行政事業(yè)單位撥款，行政事業(yè)單位上繳各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)外收入；總預(yù)算會計(jì)要根據(jù)單位預(yù)算會計(jì)的報(bào)表加以匯總，以至于最終形成決算報(bào)表。區(qū)別：（1）會計(jì)主體不同：總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)主體是各級人民政府，單位會計(jì)的主體是相應(yīng)的行政事業(yè)單位；這些單位還有下級單位。（2）核算原則不同：總：收付實(shí)現(xiàn)制，單位：收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）核算對象不同：總：預(yù)算資金的集中、分配、執(zhí)行；單位：預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用、創(chuàng)收、預(yù)算執(zhí)行。（4）核算內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同：總：預(yù)算收入；單位：經(jīng)費(fèi)支出。

（5）核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)聯(lián)系不同：總：復(fù)雜（與本級、與國庫會計(jì)、與收入機(jī)關(guān)等）；單位：只是縱向的（上下級單位之間）2.與收入征解會計(jì)、國庫會計(jì)關(guān)系相同點(diǎn)：均是為了圓滿完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)；不同點(diǎn)：收入征解會計(jì)：反映政府預(yù)算資金的征收、繳納過程；

國庫會計(jì)：具體辦理預(yù)算收支的繳撥機(jī)構(gòu)（設(shè)在人民銀行）；

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)：反映預(yù)算資金的集中、分配，全面掌握本級財(cái)政預(yù)算收支情況。第二節(jié)我國預(yù)算會計(jì)的會計(jì)理論一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的一般原則1.客觀性2.相關(guān)性3.可比性（橫）4.全面性5.一致性（縱）6.及時性7.清晰性和重要性8.收付實(shí)現(xiàn)制9.?？顚Ｓ枚?、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制為主；個別事項(xiàng)按照規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制（P54-55）；三、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)要素和會計(jì)科目會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計(jì)科目：P57-58第四章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則什么是？財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金。原則：1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。集中資金：各項(xiàng)財(cái)政資金統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的存款帳戶核算；統(tǒng)一調(diào)度：財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要。2.嚴(yán)格控制存款戶。財(cái)政資金的存款戶，應(yīng)按照規(guī)定開立。縣級及縣級以上財(cái)政和已設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財(cái)政存款”戶。，未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因?yàn)樨?cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預(yù)算會計(jì)的管理范疇）（2）財(cái)政的收入和支出都通過國庫辦理，財(cái)政會計(jì)不另設(shè)出納；（3）財(cái)政庫款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意擴(kuò)大財(cái)政支出，以保證財(cái)政收支平衡，量入為出。二、科目設(shè)置1.國庫存款-----一般預(yù)算存款

-----基金預(yù)算存款國庫存款：在國庫的預(yù)算資金2.其他財(cái)政存款-----財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款

-----專用基金存款

-----預(yù)算資金存款

其他財(cái)政存款：未列入國庫存款反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款三、賬務(wù)處理

1.存款增加的會計(jì)憑證：“預(yù)算收入日報(bào)表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國庫存款、其他財(cái)政存款貸：一般預(yù)算收入、上解收入、專用基金收入、基金預(yù)算收入等存款增加的情形：國庫收入、下級分解來的收入、上級預(yù)算補(bǔ)助、從其他方面轉(zhuǎn)入等。

2.存款減少的會計(jì)憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等借：一般預(yù)算支出等貸；國庫存款、其他財(cái)政存款存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、購買有價證券等。3.舉例：【例1】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報(bào)來市級預(yù)算收入日報(bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：收到市級預(yù)算收入700000元借：國庫存款——一般預(yù)算存款700000

貸：一般預(yù)算收入700000

收到縣上解收入？某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)收到縣上解收入100000元借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000

貸：上解收入100000(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出450000

貸：國庫存款——般預(yù)算存款450000某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)(3)市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：與下級往來

100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款100000(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。編制的會計(jì)分錄如下：借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：調(diào)入資金200000某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)同時：借：調(diào)出資金200000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款200000(5)從上級財(cái)政部門取得專用基金收入500000元。會計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報(bào)來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)借：國庫存款——基金預(yù)算存款450000

貸：基金預(yù)算收入450000(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000同時？？某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金500000(8)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——G公司200000

貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000第二節(jié)在途款在途款產(chǎn)生原因：國庫款的報(bào)解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項(xiàng)已收納，但尚未轉(zhuǎn)到國庫，即形成在途款。科目：在途款一般賬務(wù)處理：年終庫款清理中，屬于本年度的國庫款：借：在途款貸：一般預(yù)算收入等到帳時：借：國庫存款貸：在途款【例2】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局在年終庫款清理中，收到國庫報(bào)來的上年預(yù)算收入90000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：在上年度的賬上應(yīng)記：借：在途款90000

貸：一般預(yù)算收入

90000在本年度的賬上應(yīng)記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款90000

貸：在途款90000(2)市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

在上年度的賬上應(yīng)記：借：在途款95000

貸：基金預(yù)算收入95000在本年度的賬上應(yīng)記：借：國庫存款——基金預(yù)算存款95000

貸：在途款95000第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當(dāng)期收入；視同貨幣妥善保管?；緯?jì)處理：購買時：借：有價證券貸：國庫存款兌付本息時，借：國庫存款貸：有價證券

一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入【例3】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購買有價證券100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：有價證券——一般預(yù)算結(jié)余購入100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

100000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購入有價證券80000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：有價證券——基金預(yù)算結(jié)余購入80000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款

80000(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：國庫存款——一般預(yù)算存款44000

貸：有價證券——一般預(yù)算結(jié)余購入40000

一般預(yù)算收入4000(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：國庫存款——基金預(yù)算存款99000

貸：有價證券——基金預(yù)算結(jié)余購入90000

基金預(yù)算收入9000第四節(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)一、暫付款什么是？各種應(yīng)收、暫付款的總稱。------債權(quán)，或轉(zhuǎn)為收回，或轉(zhuǎn)為支出。范圍：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的暫付款，僅限于部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。它不包括上下級往來款項(xiàng)和借入、借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?？颇浚簳焊犊?---及時清理結(jié)算，年末原則上無余額。一、暫付款一般會計(jì)處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項(xiàng)時：借：暫付款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作支出時：借：國庫存款、其他財(cái)政存款或有關(guān)支出貸：暫付款[例4]某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：暫付款——教育局340000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款340000(2)市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)200000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：暫付款——供電局200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款200000[例4]某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出340000

貸：暫付款——教育局340000(4)市供電局償還臨時借款200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：暫付款——供電局200000二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況１.由于財(cái)政資金的補(bǔ)助，上級結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)，應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)；２.上下級之間財(cái)政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)度的結(jié)果。預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財(cái)政總預(yù)算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級財(cái)政可以向上級財(cái)政申請短期借款，上級財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級財(cái)政借入款項(xiàng)。這些款項(xiàng)就是財(cái)政之間的往來款項(xiàng)。

二、與下級往來的核算特點(diǎn)：可能是債權(quán)，也可能是債務(wù)，如上級對下級的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)----債務(wù)；或下級應(yīng)對上級該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解----債權(quán)科目：與下級往來---實(shí)質(zhì)是雙重性質(zhì)賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產(chǎn)債權(quán)賬戶。一般會計(jì)處理：（1）上級借給下級款項(xiàng)時：借：與下級往來貸：國庫存款上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對其補(bǔ)助時：借：補(bǔ)助支出貸：與下級往來

如果下級歸還，則：借：國庫存款貸：與下級往來（2）下級欠上級應(yīng)上解之款項(xiàng)時：借：與下級往來貸：上解收入【例5】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金250000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：與下級往來——A縣250000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款250000(2)將借給所屬A縣的往來款項(xiàng)100000轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出——A縣100000

貸：與下級往來——A縣100000

【例5】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)【3】收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時借款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：國庫會計(jì)—一般預(yù)算存款50000

貸：與下級往來---C縣50000【例5】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：(4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：補(bǔ)助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣450000(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)一、概念什么是？按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款。發(fā)生預(yù)撥的原因：（1）交通不便；為了不影響單位正常使用；（2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。要求：按實(shí)際撥款數(shù)入賬。二、科目設(shè)置及其一般會計(jì)處理1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：核算尚未列入本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)一般會計(jì)處理：

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款—一般預(yù)算存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項(xiàng)時：借：一般預(yù)算支出、國庫存款--一般預(yù)存貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)2.基建撥款：用來核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。一般會計(jì)處理：撥付款項(xiàng)時：借：基建撥款貸：國庫存款—一般預(yù)算存款收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)以及繳回財(cái)政數(shù)時：借：一般預(yù)算支出、國庫存款—一般預(yù)存等貸：基建撥款【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)500000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，會計(jì)處理：【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——水利局500000

貸：國庫存款--一般預(yù)算存款500000(2)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——教育局200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款200000【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出200000

國庫存款——一般預(yù)算存款100000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——衛(wèi)生局300000(4)市財(cái)政局撥存建行3000000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：基建撥款——建設(shè)銀行3000000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款3000000【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日報(bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2000000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出2000000

貸：基建撥款——建設(shè)銀行2000000(6)市財(cái)政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款7450000【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)

(7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出450000

貸：基建撥款——某基建管理部門450000(8)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出50000

貸：國庫存款--般預(yù)算存50000第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放借的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款什么是？直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金?？颇?？財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸出時收回或壞賬余額：對用款單位放款數(shù)【例7】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000

貸：其他財(cái)政存款100000(2)市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款50000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——水利局50000借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金二、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金什么是？是指上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。科目：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級下級財(cái)政部門財(cái)政部門歸還時余：尚未收回【例8】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣1200000

貸：其他財(cái)政存款1200000(2)市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款560000

貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000三、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金什么是？財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?？颇吭O(shè)置：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批轉(zhuǎn)入時按規(guī)定報(bào)批核銷時余：尚待核銷【例9】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金１00000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司100000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000(2)A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司100000【例9】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(3)市財(cái)政局貸給B公司的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——B公司50000(4)B公司的呆賬經(jīng)過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款25000

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金25000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000第五章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的負(fù)債什么是？是一級政府財(cái)政所承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。內(nèi)容:發(fā)行公債＼向上級借用調(diào)度資金＼向上級借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金＼其他暫存款等一、借入款什么是？按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央及地方，國內(nèi)或國外債務(wù)科目設(shè)置借入款到期償還時發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還

二、與上級往來什么是？反映上下級之間的無息債務(wù)關(guān)系（見：與下級往來）科目設(shè)置：與上級往來還款或發(fā)生向上級借款上級欠撥補(bǔ)助時余：蘭（尚未歸還上級）或紅（上級欠撥本級）三、暫存款什么是？臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確認(rèn)，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其有債務(wù)性質(zhì)?？颇吭O(shè)置：暫存款：貸方？收到之款項(xiàng)借方？沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)；余額？尚未結(jié)清的暫存款四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（對方？出）什么是？

借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級財(cái)政向上級財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級財(cái)政間的融通。各級財(cái)政不得向社會上融通資金；同時，也要把預(yù)算資金的“與上級往來”與“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”嚴(yán)格區(qū)分開來?？颇吭O(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目用來核算地方財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?！敖枞胴?cái)政周轉(zhuǎn)金”是一種債務(wù)，在總賬上設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目，借入時，債務(wù)發(fā)生，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。借方余額反映尚未歸還的借入周轉(zhuǎn)金。根據(jù)實(shí)際需要，本科目可按債權(quán)單位及資金用途分類，設(shè)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金明細(xì)賬。核算舉例

【例1】中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券50000萬元，期限1年，年利息率7％。記：借：國庫存款500000000

貸：借入款500000000【例2】中央財(cái)政清償去年發(fā)行的1年期國庫券50000萬元，年利息率7％。記：借：借入款500000000

一般預(yù)算支出——利息支出35000000

貸：國庫存款535000000核算舉例

【例3】某市收到省財(cái)政撥付的預(yù)算調(diào)度2000萬元，收到時，記：借：國庫存款20000000

貸：與上級往來20000000【例4】年終結(jié)算，該市各項(xiàng)補(bǔ)助合計(jì)270萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，該市記：借：與上級往來2700000

貸：補(bǔ)助收入2700000核算舉例

【例5】該市將欠款430萬元?dú)w還省財(cái)政，記借：與上級往來4300000

貸：國庫存款4300000【例6】某市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款20萬元。記：借：國庫存款200000

貸：暫存款200000【例7】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記借：暫存款200000

貸：一般預(yù)算收入140000

國庫存款60000核算舉例【例8】某市財(cái)政局向上級財(cái)政部門申請借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬元，期限為1年，記：借：其他財(cái)政存款1000000

貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000【例9】承上例，上述有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本金和資金占用費(fèi)5萬元。記：借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000

財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出50000

貸：其他財(cái)政存款1050000第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的凈資產(chǎn)一、結(jié)余各項(xiàng)結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金預(yù)算結(jié)余等。

各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。為了反映和核算各項(xiàng)結(jié)余，必須設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”三個科目。預(yù)算結(jié)余

“預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果的。該科目貸方登記年終從“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記從“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)(含有價證券)。根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)(提取)周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。．基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。該科目貸方登記年終從“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記年終從“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)。專用基金結(jié)余“專用基金結(jié)余”科目用來核算總預(yù)算會計(jì)管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。該科目貸方登記從“專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記年終及‘專用基金支出”科目轉(zhuǎn)人的數(shù)額；余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結(jié)余數(shù)。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)金。預(yù)算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。這是因?yàn)椋阂皇鞘杖牒椭С龅募竟?jié)性是不同的，而且往往年初收入較少而支出較大；二是收入逐日收取的，支出則是月初就要撥付的；三是征收、報(bào)解、轉(zhuǎn)撥的途中，各級國庫之間、國庫與單位的開戶行之間的運(yùn)行也需要一定時日。所以，為了平衡季節(jié)性收支，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，但新辦單位在沒有財(cái)力的情況下一般由上級財(cái)政部門撥入。根據(jù)預(yù)算法實(shí)施條例，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級財(cái)政總支出的4％設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。為了核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金，設(shè)置了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目?！邦A(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目用來核算各級財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》的要求設(shè)置，并不得隨意減少。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級地方財(cái)政金規(guī)模。地方財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來源，一是按國家制度規(guī)定，由本級財(cái)政預(yù)算安排的有償使用，在列報(bào)預(yù)算支出的同時轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入(占用費(fèi)收入和利息收入)減周轉(zhuǎn)金支出(資金占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi))后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按《地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法》辦理。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目?！柏?cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目用來核算各級財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。該科目貸方登記預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額；借方登記贖回或核銷的無法收回的數(shù)額；余額在貸方，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年。該科目可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。核算舉例【例10】年終，某省各項(xiàng)收入余額如下：一般預(yù)算收人10000萬元基金預(yù)算收入200萬元專用基金收入67萬元補(bǔ)助收入500萬元一般預(yù)算補(bǔ)助270萬元基金預(yù)算補(bǔ)助230萬元上解收入40萬元調(diào)入資金23萬元核算舉例(1)將有關(guān)一般預(yù)算收入的項(xiàng)目轉(zhuǎn)人結(jié)余時，原列貸方的各項(xiàng)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入借方，結(jié)余則列為貸方：借：一般預(yù)算收入100000000

補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助5000000

上解收入400000

調(diào)入資金230000

貸：預(yù)算結(jié)余15630000核算舉例(2)將基金收入余額轉(zhuǎn)入結(jié)余時，原列貸方的有關(guān)基金預(yù)算收入余額轉(zhuǎn)入借方，基金結(jié)余列為貸方：借：基金預(yù)算收入2000000

補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助2300000

貸：基金預(yù)算結(jié)余4300000(3)將專用基金收入轉(zhuǎn)入結(jié)余時，原列貸方的專用基金收人余額轉(zhuǎn)入借方，專用基金結(jié)余列貸方。借：專用基金收入670000

貸：專用基金結(jié)余670000核算舉例

【例11】年終，某省各項(xiàng)支出余額如下：一般預(yù)算支出12000萬元基金預(yù)算支出200萬元專用基金支出76萬元補(bǔ)助支出312萬元一般預(yù)算補(bǔ)助290萬元基金預(yù)算補(bǔ)助22萬元上解支出100萬元調(diào)出資金18萬元核算舉例（1）將各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時，原列借方的各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入貸方，各項(xiàng)結(jié)余則列入借方：借：預(yù)算結(jié)余123900000

貸：一般預(yù)算支出120000000

補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助2900000

上解支出1000000

核算舉例(2)將基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時，原列有關(guān)基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，基金預(yù)算結(jié)余列為借方：借：基金預(yù)算結(jié)余2400000

貸：基金預(yù)算支出2000000

補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助220000

調(diào)出資金180000核算舉例(3)將專用基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時，原列基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，專用基金結(jié)余列為借方。借：專用基金結(jié)余760000

貸：專用基金支出760000【例12】．某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金60萬元。借：預(yù)算結(jié)余600000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金600000核算舉例【例13】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政開始設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，收到縣財(cái)政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000元，借：國庫存款20000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000【例14】某縣經(jīng)批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余的890000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，記：借：預(yù)算結(jié)余890000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金890000核算舉例【15】某市財(cái)政局用預(yù)算資金570000元(其中一般預(yù)算支出260000元，基金預(yù)算支出310000元)，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。記：借：一般預(yù)算支出260000

基金預(yù)算支出310000

貸：國庫存款570000

借：其他財(cái)政存款570000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金570000財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入和支出第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入一、一般預(yù)算收入涉及的機(jī)構(gòu)（1）征收機(jī)構(gòu)：財(cái)政部門、海關(guān)、稅務(wù)部門、其他（公安、法院、檢察院）；（2）出納機(jī)構(gòu)：國家金庫一般預(yù)算收入的繳款憑證：繳款書，它是國庫辦理預(yù)算收入收納的惟一合法原始憑證財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入和支出一般預(yù)算收入劃分：（1）中央預(yù)算的固定收入：關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上繳利潤等。一般預(yù)算收入

②地方預(yù)算的固定收入屬于地方預(yù)算固定收入的主要有：營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅)，地方企業(yè)上繳利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分)，房產(chǎn)稅，車船使用和牌照稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。一般預(yù)算收入

③共享收入共享收入是指上下級財(cái)政之問共同參與分享的預(yù)算收入。我國現(xiàn)行的共享收入主要有：增值稅，資源稅，企業(yè)所得稅和證券交易印花稅。其中增值稅中央分享75％，地方分享25％，資源稅按資源品種劃分中央預(yù)算與地方預(yù)算的分享份額。至于一般預(yù)算收入在地方各級財(cái)政之間的劃分，則由上一級財(cái)政制定本級與下級財(cái)政之間的財(cái)政管理體制，按照規(guī)定的方法劃分執(zhí)行。因?yàn)楦鞯胤降那闆r不同，其劃分的方法也不盡相同。一般預(yù)算收入的會計(jì)處理【例1】某市財(cái)政收到國庫報(bào)送的一般預(yù)算收入日報(bào)表，某市一般預(yù)算收入日報(bào)表

×年x月x日單位：元

預(yù)算科目本日收入營業(yè)稅170000

個人所得稅73000

城市維護(hù)建設(shè)稅16000

屠宰稅8000

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10000

契稅60000

合計(jì)337000應(yīng)該編制分錄：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款337000

貸：一般預(yù)算收入337000然后再按照一般預(yù)算收入日報(bào)表中所列的各項(xiàng)收入登記一般預(yù)算收入的明細(xì)賬：

——營業(yè)稅170000——個人所得稅73000——城市維護(hù)建設(shè)稅16000——屠宰稅8000——農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10000——契稅60000一般預(yù)算收入【例2】某市財(cái)政收到國庫報(bào)送的一般預(yù)算收入日報(bào)表某市一般預(yù)算收入日報(bào)×年×月×日單位：元預(yù)算科目本日收入個人所得稅73000城市維護(hù)建設(shè)稅16000國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼一120000

合計(jì)一31000一般預(yù)算收入應(yīng)該編制分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款(31000)

貸：一般預(yù)算收入(31000)然后再按照一般預(yù)算收入日報(bào)表中所列的各項(xiàng)收入登記一般預(yù)算收入的明細(xì)賬：

——個人所得稅73000——城市維護(hù)建設(shè)稅16000——國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼一120000一般預(yù)算收入【例3】某縣財(cái)政按照財(cái)政體制結(jié)算向所屬某個未設(shè)國庫的鎮(zhèn)財(cái)政撥付一般預(yù)算收入資金74000元。該縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該作如下會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入74000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款74000而該鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該作如下會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款——預(yù)算資金存款74000

貸：一般預(yù)算收入74000一般預(yù)算收入【例4】某市財(cái)政年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額3590000元全部結(jié)轉(zhuǎn)，那么財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入3590000

貸：預(yù)算結(jié)余3590000

二、基金預(yù)算收入

基金預(yù)算收入是指按國家有關(guān)規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，納入財(cái)政預(yù)算管理，具有指定用途的政府性基金。

(一)基金預(yù)算收入的內(nèi)容、劃分和管理基金預(yù)算收入的分類與政府預(yù)算收支科目中的基金預(yù)算收入科目(除基金預(yù)算調(diào)撥收入科目外)相一致。根據(jù)2002年《政府預(yù)算收支科目》，基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容包括：

1．工業(yè)交通部門基金預(yù)算收入類。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)收入、鐵路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加費(fèi)收人、港口建設(shè)費(fèi)收入、市話初裝基金收入、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入等。

二、基金預(yù)算收入

2．商貿(mào)部門基金收入類。包括國家蠶絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入和外貿(mào)發(fā)展基金收入。

3．文教部門基金收入類。包括農(nóng)村教育附加費(fèi)收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入。

4．社會保險(xiǎn)基金收入類。包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收人、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收人。

5．農(nóng)業(yè)部門基金收入類。包括新菜地開發(fā)基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入、中央水利建設(shè)基金收入、地方水利建設(shè)基金收入、庫區(qū)維護(hù)建設(shè)基金收入。

二、基金預(yù)算收入

6．土地有償使用收人類。包括國有土地使用權(quán)有償使用收入和新增建設(shè)用土地有償使用費(fèi)收入。

7．政府住房基金收入類。包括上繳管理費(fèi)用、住房金融利潤和其他收入。

8．其他部門基金收入類。包括旅游發(fā)展基金收入、援外合資合作基金收入和對外工程保函基金收入。

9．地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入類。包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。

二、基金預(yù)算收入與一般預(yù)算收入相似，基金預(yù)算收入也是按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則，根據(jù)一定的方法在中央與地方以及地方各級之間進(jìn)行劃分。其中，中央的基金預(yù)算收入包括：三峽工程建設(shè)基金收入、鐵路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、港口建設(shè)基金收入、市話初裝費(fèi)基金收入、煙草商業(yè)專營利潤收入、碘鹽基金收入、財(cái)政補(bǔ)貼專項(xiàng)資金收入、煤代油基金收入、商貿(mào)部門基金收入等。

二、基金預(yù)算收入

地方基金預(yù)算收入包括：養(yǎng)路費(fèi)收入、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、散裝水泥專項(xiàng)資金收入、農(nóng)村教育費(fèi)附加收入、墻體材料專項(xiàng)基金收入、鐵路建設(shè)附加費(fèi)收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等。中央與地方共享的基金收入包括：電力建設(shè)基金收入、郵電附加費(fèi)收入、貼費(fèi)收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入等。

二、基金預(yù)算收入

基金預(yù)算收入在繳庫、退庫、錯誤更正方法和管理要求等方面，與一般預(yù)算收入基本相似。除了農(nóng)村教育費(fèi)附加收入由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門征收，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收之外，其余各項(xiàng)基金預(yù)算收入均由財(cái)政部派駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)會同財(cái)政部門或經(jīng)財(cái)政部門委托的部門負(fù)責(zé)征收管理。

(二)基金預(yù)算收入的核算由于基金是專用性較強(qiáng)的資金，所以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在管理和核算基金預(yù)算收入時應(yīng)該遵循先收后支、自求平衡和?？顚Ｓ?、分項(xiàng)核算兩條原則。

二、基金預(yù)算收入

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“基金預(yù)算收入”總賬科目，用以對基金預(yù)算收入業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。該科目的貸方記錄取得的基金預(yù)算收入和基金預(yù)算收入在銀行中的存款利息收入，并且應(yīng)該按照《政府預(yù)算收支科目》中的基金預(yù)算收入科目設(shè)置明細(xì)賬。該科目平時是貸方余額，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。到年終轉(zhuǎn)賬的時候，則應(yīng)該將該科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目中，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。

二、基金預(yù)算收入【例5】某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”及其附件，列示收到養(yǎng)路費(fèi)收入43000元，根據(jù)有關(guān)的憑證，應(yīng)該編制如下的分錄：借：國庫存款——基金預(yù)算存款43000

貸：基金預(yù)算收入…養(yǎng)路費(fèi)收入43000【例6】某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到基金預(yù)算收入在銀行的存款利息5000元，根據(jù)有關(guān)的憑證應(yīng)該編制如下分錄：借：其他財(cái)政存款5000

貸：基金預(yù)算收入5000

二、基金預(yù)算收入【例7】某市財(cái)政年終將“基金預(yù)算收人”科目的貸方結(jié)余970000轉(zhuǎn)人“基金預(yù)算結(jié)余”科目，應(yīng)該編制如下分錄：借：基金預(yù)算收入970000

貸：基金預(yù)算結(jié)余970000三、專用基金收入

專用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會計(jì)管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，例如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入。它是由財(cái)政部門按照規(guī)定設(shè)置的或由上級財(cái)政部門撥人的具有專門用途的基金構(gòu)成的。與基金預(yù)算收入相似，專用基金在管理上同樣要求?？顚Ｓ?，不得隨意改變用途，同時也要做到先收后支，量人為出。與基金預(yù)算收入不同的是，專用基金收入是在基金預(yù)算收入之外單獨(dú)管理的資金，并不要求繳入國庫，而是應(yīng)該在專業(yè)銀行設(shè)立專戶。專用基金收入

為了核算專用基金收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“專用基金收人”科目。當(dāng)從上級財(cái)政部門或本級預(yù)算支出安排中取得專用基金收入的時候，借記“其他財(cái)政存款”，貸記“專用基金收入”；退回專用基金時借記“專用基金收入”，貸記“其他財(cái)政存款”。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)該將該科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”。轉(zhuǎn)賬之后，“專用基金收入”余額為零。

【例8】某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000元，應(yīng)該編制會計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款200000

貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000專用基金收入

【例9】某市財(cái)政通過本級預(yù)算支出安排“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”的配套資金360000元，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出360000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款360000

借：其他財(cái)政存款——專用基金存款360000

貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險(xiǎn)基金360000[例lO]某市財(cái)政年終將“專用基金收入”的貸方余額670000轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：資金調(diào)撥收入

借：專用基金收入670000

貸：專用基金結(jié)余670000四、資金調(diào)撥收入

(一)資金調(diào)撥收入的內(nèi)容所謂資金調(diào)撥，是指根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制規(guī)定，在中央與地方、地方各級財(cái)政之間，因共享收入的分配、體制結(jié)算和轉(zhuǎn)移支付等原因而產(chǎn)生的上下級財(cái)政資金調(diào)撥，以及同級財(cái)政因平衡預(yù)算收支而發(fā)生的資金調(diào)撥事項(xiàng)。這是合理分配財(cái)力、健全財(cái)政職能、嚴(yán)格按財(cái)政體制辦事、保證預(yù)算實(shí)現(xiàn)的必要手段。資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥主要有兩種情況：一是通過補(bǔ)助、上解和預(yù)算指標(biāo)追加、追減等方式將資金在不同級次的財(cái)政之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移；二是在本級財(cái)政不同性質(zhì)的資金之間進(jìn)行相互的調(diào)撥行為。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財(cái)政因資金調(diào)撥形成的收入稱為資金調(diào)撥收入，它主要包括“補(bǔ)助收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”等。

補(bǔ)助收入是下級財(cái)政收到的，由上級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助的款項(xiàng)，主要有稅收返還收入、體制補(bǔ)助收入、專項(xiàng)撥款補(bǔ)助收入等。其中稅收返還收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由上級財(cái)政從預(yù)算收入中返還給本級財(cái)政的款項(xiàng)；體制補(bǔ)助收入是指預(yù)算支出大于預(yù)算收入的地區(qū)，由上級財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定補(bǔ)助給本級財(cái)政的款項(xiàng)；專項(xiàng)撥款補(bǔ)助是指沒有納入預(yù)算包干體制，按照規(guī)定年終單獨(dú)結(jié)算，由上級財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的款項(xiàng)，以及一些臨時性的特殊單項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。如因?yàn)樽匀粸?zāi)害、價格調(diào)整、企業(yè)上劃等影響造成下級財(cái)政減收增支的，可由上級給予專項(xiàng)撥款補(bǔ)助。上解收入是上級財(cái)政收到下級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定解繳的款項(xiàng)。按照具體內(nèi)容又可以分成體制上解和專項(xiàng)上解兩類。其中體制上解是由各級國庫按照體制的規(guī)定，并根據(jù)預(yù)算收入的入庫情況，將一部分款項(xiàng)從下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政。專項(xiàng)上解是下級財(cái)政部門按照規(guī)定要求專項(xiàng)上解的款項(xiàng)和其他一次性、臨時性的上解款項(xiàng)。調(diào)入資金是指為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入一般預(yù)算的資金，以及按照規(guī)定從其他途徑調(diào)入的資金。

(二)資金調(diào)撥收入的核算

為了核算上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目。當(dāng)財(cái)政部門收到上級撥入的補(bǔ)助款的時候，應(yīng)該借記“國庫存款”，貸記“補(bǔ)助收入”；當(dāng)財(cái)政部門與上級往來款中的一部分轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收人的時候，應(yīng)該借記“與上級往來”，貸記“補(bǔ)助收入”；退還上級補(bǔ)助的時候，應(yīng)該借記“補(bǔ)助收入”，貸記“國庫存款”?！把a(bǔ)助收入”平時一般是貸方余額，用以表示上級補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終時“補(bǔ)助收入”全部的貸方余額必須轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，此時借記“補(bǔ)助收入”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。該科目應(yīng)該按照補(bǔ)助資金的性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，如一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助。

(二)資金調(diào)撥收入的核算當(dāng)財(cái)政部門收到下級上解款的時候，應(yīng)該借記“國庫存款”，貸記“上解收入”；如果退還上解收入，則應(yīng)該借記“上解收入”，貸記“國庫存款”。該科目一般是貸方余額，用以表示下級上解給本級的收入的累計(jì)數(shù)。年終的時候應(yīng)該將“上解收入”全部的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。相應(yīng)地，明細(xì)賬應(yīng)該按照上解地區(qū)和資金的性質(zhì)設(shè)置。當(dāng)財(cái)政部門調(diào)入資金的時候，應(yīng)該借記“國庫存款”，貸記“調(diào)入資金”。年終的時候應(yīng)該將該科目的余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，借記“調(diào)入資金”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。

(二)資金調(diào)撥收入的核算【例11】某市財(cái)政收到省級財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助160000元，基金預(yù)算補(bǔ)助220000元，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款160000——基金預(yù)算存款220000

貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助160000——基金預(yù)算補(bǔ)助220000【例12】某省財(cái)政通知某市財(cái)政將原來借給市財(cái)政的150000元轉(zhuǎn)作對市財(cái)政的一般預(yù)算補(bǔ)助款，則市財(cái)政應(yīng)該編制如下分錄：

(二)資金調(diào)撥收入的核算

借：與上級往來150000

貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助150000[13]某市財(cái)政年終將補(bǔ)助收入貸方余額470000元(其中一般預(yù)算補(bǔ)助310000元，基金預(yù)算補(bǔ)助160000元)轉(zhuǎn)入結(jié)余。應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助310000——基金預(yù)算補(bǔ)助160000

貸：預(yù)算結(jié)余310000

基金預(yù)算結(jié)余160000【14】某市收到甲縣上解的一般預(yù)算款390OOO元，應(yīng)該編制如下的會計(jì)分錄：

(二)資金調(diào)撥收入的核算

借：國庫存款——一般預(yù)算存款390000

貸：上解收入——甲縣390000【例15】某市財(cái)政年終將“上解收入”980000全部轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：上解收入980000

貸：預(yù)算結(jié)余980000【例16】某市財(cái)政為了平衡一般預(yù)算，從預(yù)算外資金節(jié)余中調(diào)入資金170000元，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款170000

貸：調(diào)入資金170000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入【例17】某市財(cái)政在年終的時候?qū)ⅰ罢{(diào)入資金”貸方余額330000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：調(diào)入資金330000

貸：預(yù)算結(jié)余330000

五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入。

財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入這里值得一提的是，財(cái)政周轉(zhuǎn)金并不是以增值為目的，因此財(cái)政部門向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)一般會低于銀行貸款的利息。之所以要收取資金占用費(fèi)，主要是為了使資金的使用單位具有責(zé)任感以使用好資金，同時也可以適當(dāng)彌補(bǔ)可能的損失，減少周轉(zhuǎn)金的貶值。財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入

為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目。該科目下再設(shè)立“利息收入”和“占用費(fèi)收入”兩個明細(xì)賬。在取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的時候，應(yīng)該借記“其他財(cái)政存款”，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—利息收入”；在取得占用費(fèi)收入的時候，應(yīng)該借記“其他財(cái)政存款”，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入”財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入年終結(jié)賬的時候，首先應(yīng)該通過借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”來將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”的科目；然后將當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支的結(jié)余數(shù)全部轉(zhuǎn)人“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”。

【例18】某市財(cái)政局收到財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用單位交來的資金占用費(fèi)9000元，還有銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款利息34000元，應(yīng)該編制如下的會計(jì)分錄：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入借：其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款43000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入9000

財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——利息收入34000【例19】某市財(cái)政年終結(jié)賬時將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”貸方余額110000元轉(zhuǎn)出，應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入110000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金110000第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的支出各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的財(cái)政支出的內(nèi)容包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出。一、一般預(yù)算支出(一)一般預(yù)算支出的概念和內(nèi)容一般預(yù)算支出是指各級政府對集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地進(jìn)行分配和使用而安排的各項(xiàng)支出。預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算支出科目》辦理。一般預(yù)算支出