審計案例研究(趙保卿主編)-4生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例

同步配套課件金融市場學(xué)

王兆星主編2教學(xué)課時安排章節(jié)名稱課時章節(jié)名稱課時1審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例17損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例32銷售與收款循環(huán)審計案例28期初余額、其后事項審計與審計報告案例33購貨與付款循環(huán)審計案例39驗資和經(jīng)濟責任審計案例34生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例110審計法律責任與審計質(zhì)量控制案例5籌資與投資循環(huán)審計案例26貨幣資金審計案例3合計30第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例案例一：康泰公司存貨審計案例；案例二：永晟公司生產(chǎn)本錢審計案例。案例一：康泰公司存貨審計案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P79 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)工程中占有較大的比重，故存貨工程的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨工程的公允性。 因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P79 本案例將重點研究存貨的控制測試程序，存貨核算中的主要會計舞弊形式、審核方法與審計調(diào)整，存貨審計工作所形成的主要審計工作底稿等。

了解存貨業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程，明確該也區(qū)存在的主要會計舞弊形式，掌握審計程序與方法，審計調(diào)整的過程及結(jié)果。一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P79本案例的特點〔1〕本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從本錢和費用的角度進行研究?！?〕監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。本案例的學(xué)習重點學(xué)習本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。85.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)的特征及內(nèi)部控制

存貨循環(huán)環(huán)節(jié)存貨的保管加工生產(chǎn)驗收入庫本錢計算存貨的分發(fā)會計記錄存貨循環(huán)所涉及的賬戶物資采購原材料生產(chǎn)本錢制造費用管理費用周轉(zhuǎn)材料庫存商品委托加工商品委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價準備分期收款發(fā)出商品材料本錢差異資產(chǎn)減值損失10本錢會計制度的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般授權(quán)：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準（3）工薪的授權(quán)批準。檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批。記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整。11內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬。檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表編號是否完整。成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查。選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理。12內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試對存貨實施保護措施、保管人員與記錄、批準人員相互獨立（完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離。詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序。賬面存貨與實際存貨定期核對相符（存在、完整性、計價和分攤）定期進行存貨盤點。詢問和觀察存貨盤點程序。提示：審計人員在對本錢內(nèi)部控制的了解中，可以形成以下工作底稿：〔1〕了解內(nèi)部控制設(shè)計——控制流程；〔2〕評價內(nèi)部控制——設(shè)計及執(zhí)行情況；〔3〕穿行測試表。具體格式參見“采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制〞13生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試實施生產(chǎn)與存貨交易的控制測試時應(yīng)當注意的問題：1.注冊會計師應(yīng)當通過控制測試獲取支持被審計單位的控制風險評價為中或低的證據(jù)。2.對于方案和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)方案書中的內(nèi)容一致。143.直接材料本錢控制測試。根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的標準本錢與本錢計算單中的直接材料本錢核對是否相符；直接材料本錢差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接材料的標準本錢在當年度內(nèi)有無重大變更。4.直接人工本錢控制測試。獲取產(chǎn)量、工時、單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工薪匯總表資料。直接人工本錢計算。155.制造費用控制測試。獲取樣本的制造費用分配匯總表、按工程分列的制造費用明細賬、與制造費用分配有關(guān)的統(tǒng)計報告及相關(guān)原始記錄，檢查：樣本分擔的制造費用與本錢計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中選擇的分配標準〔機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等〕與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評估。166.生產(chǎn)本錢在當期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的控制測試。檢查本錢計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理；計算復(fù)核樣本的總本錢和單位本錢，最終對當年采用的本錢會計制度作出評估。二、案例背景、過程與分析：P79〔一〕案例背景：P791．審計人 ——信誠會計師事務(wù)所。 ——事務(wù)所派出了以鄭明為工程組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的工程組。2．被審計人 ——康泰股份?！惨弧嘲咐尘埃篜793．公司背景： ——康泰股份屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。 ——公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬方案重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均到達國內(nèi)先進水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。 ——公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏開展。

〔一〕案例背景：P794，組織架構(gòu)：

——該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助?！惨弧嘲咐尘埃篜795，審計時間和內(nèi)容——審計組于2021年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題?！惨弧嘲咐尘埃篜796，審計方法和過程〔1〕通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試?！?〕通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質(zhì)性測試。〔二〕案例內(nèi)容與過程：P791，審計目標：P79〔1〕評價存貨內(nèi)部控制的健全性與有效性；〔2〕確定存貨會計處理的合法性與公允性。2，對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試：P79 審計人員首先通過“存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表〞的評估康泰公司的風險。 審計人員依據(jù)取得的“生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制流程圖〞，以文字描述的形式、運用檢查憑證法、實地考察法等對存貨的內(nèi)部控制進行了測試和評價。 ——“存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表〞格式： P80：表4-12，對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試：P791、存貨的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實地考察控制測試結(jié)論2，對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試：P79 審計人員對康泰公司在倉儲與存貨方面所建立內(nèi)部控制調(diào)查：1，存貨建立了定期盤點制度，存貨的盤盈、盤虧能及時報批處理；2，嚴格控制原材料的購入、完工產(chǎn)品的完工入庫及發(fā)出；3，產(chǎn)品正確采用加權(quán)平均法核算。2，對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試：P79存貨內(nèi)部控制的缺乏：1，康泰公司的原材料由于具有沒有規(guī)那么的外形、本錢又相對較低等特點，所以倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制很薄弱，導(dǎo)致浪費的發(fā)生；2，無嚴格的材料領(lǐng)用制度。審計人員認為該循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為中，決定在下一步的實質(zhì)性測試中增加實質(zhì)性程序。3，對存貨實施實質(zhì)性程序：P82存貨實質(zhì)性程序階段的審計目標：1，確定存貨是否存在；2，確定存貨是否歸被審計單位所有；3，確定存貨增減變動的記錄是否完整；4，確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；5，確定存貨的計價方法是否恰當；6，確定存貨余額是否正確；7，確定存貨在會計報表的披露是否恰當。審計方法與過程編制存貨明細賬，核對明細賬、總帳、報表余額相符；盤點存貨：盤點方案監(jiān)督盤點盤點結(jié)果記錄其他本卷須知〔所有權(quán)、殘次冷背〕主要程序：盤點、所有權(quán)測試、計價測試等3，對存貨實施實質(zhì)性程序：P82實施實質(zhì)性階段的審計程序：①編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對；②監(jiān)盤存貨；③驗證存貨所有權(quán)；④檢查存貨品質(zhì)狀況，審查存貨跌價準備；⑤存貨計價檢查等。3，對存貨實施實質(zhì)性程序：P82 由于存貨的本錢歸集較為復(fù)雜，且存貨的牽扯性大，一般存在重大錯報風險。 影響錯報風險的因素具體包括：〔1〕存貨的數(shù)量和種類；〔2〕本錢歸集的難易程度；〔3〕陳舊過時的速度和易損壞程度；〔4〕遭受失竊的難易程度。3，對存貨實施實質(zhì)性程序：P82本案例中審計人員主要實施了以下審計程序：1、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制： ——采購、存貨驗收、倉儲、領(lǐng)用、生產(chǎn)、轉(zhuǎn)運出庫、存貨的盤存制度〔定期盤存制、永續(xù)盤存制〕3，對存貨實施實質(zhì)性程序：P822、該案例的測試〔1〕通過調(diào)查表對康泰公司的內(nèi)部控制進行了解?！?〕取得康泰公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制流程?！?〕采用檢查憑證法、實地考察法等對內(nèi)控進行測試3、結(jié)論存貨的實質(zhì)性測試：P82〔1〕編制存貨明細表及各大類明細表，與明細賬、總賬、報表的余額進行核對。核對結(jié)果：——〔1〕存貨的各大類合計數(shù)與總賬余額相符；——〔2〕各大類的明細賬與存貨明細賬的期初余額、期末余額相符。存貨的實質(zhì)性測試：P82〔2〕進行存貨監(jiān)盤：P82 ——獨立審計具體準那么第26號――存貨監(jiān)盤2002年7月1日開始實施?獨立審計具體準那么第26號――存貨監(jiān)盤?。存貨監(jiān)盤1．獨立審計具體準那么第26號――存貨監(jiān)盤：2002年7月1日開始實施?獨立審計具體準那么第26號――存貨監(jiān)盤?。〔1〕存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤！?〕存貨監(jiān)盤的會計責任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任?！?〕存貨監(jiān)盤的審計責任實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。存貨監(jiān)盤2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)〞的表達〔1〕參與盤點前的規(guī)劃。如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等?！?〕監(jiān)視或巡視?！?〕計量器具的測定。〔4〕抽點。不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除催促更正外，還要擴大抽點范圍。存貨監(jiān)盤3.監(jiān)盤方案：〔1〕存貨監(jiān)盤方案包括的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；四是抽查的范圍?！?〕編制存貨監(jiān)盤方案應(yīng)當注意的問題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場所；二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實地觀察存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；五是復(fù)核或與管理當局討論其存貨盤點方案。存貨監(jiān)盤〔3〕復(fù)核或與管理當局討論其存貨盤點方案時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素一是盤點的時間安排；二是存貨盤點范圍和場所確實定；三是盤點人員的分工及勝任能力；四是存貨的計量工具和計量方法；五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制；六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理存貨監(jiān)盤〔4〕監(jiān)盤的時間：老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，假設(shè)在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。

存貨監(jiān)盤例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。該企業(yè)1999年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨〞2000萬元，根據(jù)存貨明細表知道，甲材料2000公斤，單價100，金額20萬元。注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果：2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬～的收發(fā)記錄進行測試后，確認：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產(chǎn)負債表日的甲存貨是真實的。存貨監(jiān)盤〔5〕監(jiān)盤的替代程序 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供給商函證。存貨的實質(zhì)性測試：P82第一，制定存貨盤點方案之前應(yīng)考慮的問題： 審計人員應(yīng)參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點方案。存貨的實質(zhì)性測試：P82 具體來說，審計人員應(yīng)主要考慮以下主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：〔一〕盤點的時間安排；〔二〕存貨盤點范圍和場所確實定；〔三〕盤點人員的分工及勝任能力；〔四〕盤點前的會議及任務(wù)布置；〔五〕存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；〔六〕存貨的計量工具和計量方法；〔七〕在產(chǎn)品完工程度確實定方法；〔八〕存放在外單位的存貨的盤點安排；〔九〕存貨收發(fā)截止的控制；〔十〕盤點期間存貨移動的控制；〔十一〕盤點表單的設(shè)計、使用與控制；〔十二〕盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。存貨的實質(zhì)性測試：P82 盤點的時間安排。 審計人員應(yīng)當根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。企業(yè)實施存貨盤點的時間可能是資產(chǎn)負債表日以前，可能是資產(chǎn)負債表日，也可能是資產(chǎn)負債表日之后。企業(yè)可能采取在某一時間集中盤點的方式，也可能采取在會計期間內(nèi)的不同日期進行循環(huán)盤點的方式。此外，企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模大小和存貨特點，可能選擇不同的存貨盤存制度，包括實地盤存制或永續(xù)盤存制。存貨盤點時間安排可能會因存貨盤存制度而異。與存貨相關(guān)的采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工生產(chǎn)以及裝運出庫等內(nèi)部控制程序是否有效也會對存貨盤點時間產(chǎn)生影響。一般來說，盤點時間以會計期末以前為優(yōu)。存貨的實質(zhì)性測試：P82第二，實施存貨監(jiān)盤。P83審計人員應(yīng)該注意：1，親臨現(xiàn)場，密切關(guān)注企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的操作程序和盤點過程；2，觀察盤點現(xiàn)場的存貨是否擺放有序并停止；3，流動盤點人員的盤點程序是否符合盤點方案和指令的根本要求；4，計量器具是否準確；5，有無重計或漏計錯誤；6，盤點標簽或盤點清單是否安要求填制。 如果發(fā)現(xiàn)問題審計人員應(yīng)及時指出并監(jiān)督企業(yè)更正。存貨的實質(zhì)性測試：P82 被審計單位盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，進行復(fù)盤抽點。抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。 抽點如發(fā)現(xiàn)差異，為了降低檢查風險，除應(yīng)催促企業(yè)及時更正外，還應(yīng)擴大抽點范圍；如發(fā)現(xiàn)過失過大，那么應(yīng)要求企業(yè)重新盤點存貨的實質(zhì)性測試：P82第三，總結(jié)盤點結(jié)果。P83

審計人員應(yīng)將盤點結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進行核對，確定其是否賬實相符。 如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。 如果差異較大，審計人員應(yīng)當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

存貨的實質(zhì)性測試：P82 審計人員在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能說明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一局部，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。存貨的實質(zhì)性測試：P82一方面，審計人員應(yīng)當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，審計人員應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。 審計人員還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。存貨的實質(zhì)性測試：P82第四、其他本卷須知：P84 審計人員還應(yīng)檢查：1，有無代人保存和來料加工的存貨；2，有無未作賬務(wù)處理而置于他處的存貨；3，注意觀察存貨的殘次冷背情況；存貨的實質(zhì)性測試：P82 經(jīng)過實地盤點，審計人員得到以下結(jié)論：

——倉庫管理人員對存貨很熟悉。盤點工作及復(fù)盤工作很認真，對審計師需要的資料積極配合予以提供，存貨復(fù)盤結(jié)果正確。

——進而可以判斷康泰公司的存貨賬實相符。存貨的實質(zhì)性測試：P82〔3〕確定存貨的所有權(quán)歸屬：P84審計依據(jù)：——會計制度有關(guān)規(guī)定：存貨的風險及所有權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移； 注意區(qū)分以下兩種特殊情況： <1>代人保存和來料加工：不屬于企業(yè)存貨； <2>企業(yè)存放貨寄銷在外地的存貨：屬于企業(yè)存貨?！袡?quán)證明文件、憑證〔購銷合同、購銷發(fā)票等〕〔二〕存貨確實認——所有權(quán)歸屬代保存、來料加工工程物資購貨合同貨款未付但已驗收入庫，可支配在途物資貨款已付起運站交貨目的地交貨存放外地、寄銷存貨的實質(zhì)性測試：P82 審計人員在這一審計程序中發(fā)行以下調(diào)整事項：年末一批外購原材料已驗收入庫，價值117000元，也已納入年末盤點工程中，但未及時入賬，導(dǎo)致原材料賬實不符。審計建議被審計單位將該批材料及時入賬，被審計單位接受建議。存貨的實質(zhì)性測試：P82〔4〕確定存貨的品質(zhì)狀況，已經(jīng)存貨跌價準備的計提是否合理。P84 審計對于由于存貨遭受毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因，使存貨本錢不可收回的局部，企業(yè)應(yīng)當提取存貨跌價準備。確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理項目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)原材料243670.56—136417.99107252.57庫存商品103881.95194165.72—298047.67合計347552.51194165.72136417.99405300.24市價下跌使得進貨本錢下降，企業(yè)大量進貨，年末原材料增長98.15%。應(yīng)調(diào)減存貨跌價準備136417.99元。生產(chǎn)線大規(guī)模技術(shù)改造后，年末庫存商品增長53%。應(yīng)增加存貨跌價準備194165.72元。共計應(yīng)增加存貨跌價準備：194165.72-136417.99=57747.73〔元〕借：管理費用57747.73貸：存貨跌價準備57747.73存貨的實質(zhì)性測試：P82〔5〕確定存貨的計價方法是否恰當。P85 被審計單位存貨的計價方法采用加權(quán)平均法，審計人員對被審計單位的產(chǎn)品進行了計價測試。確定存貨的計價方法是否恰當59〔三〕案例分析：P871，建議被審計單位強化存貨的盤點工作： 被審計單位的原材料價格比較低廉，發(fā)生喪失和被盜竊的可能性也很小，所以，應(yīng)加強對存貨的實地盤點制度，從一定程度上改善倉儲環(huán)節(jié)管理混亂的狀況。〔三〕案例分析：P872，對存貨實地監(jiān)盤和抽盤： 審計人員應(yīng)參與監(jiān)督盤點，并進行一定比例的抽樣盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的賬實差異應(yīng)找出原因，及時處理?！踩嘲咐治觯篜873，按要求計提存貨跌價準備。 審計人員應(yīng)就被審計單位的品質(zhì)狀況進行審查，依據(jù)不同情況決定對存貨全額計提跌價準備還是按存貨賬面本錢與存貨可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。

本案例中，審計人員根據(jù)本年度存貨品質(zhì)狀況，對存貨跌價準備進行了調(diào)整。三、聯(lián)系思考題：P871．審計人員在制定盤點方案時應(yīng)關(guān)注哪些問題？P87答：審計人員應(yīng)關(guān)注：〔1〕監(jiān)盤時間，一般以期末為主?！?〕監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大的樣本量進行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點的，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等?！?〕工程的選取問題。一般來講，樣本的選取應(yīng)講重要工程或典型存貨工程作為對象，同時對可能過時的或損壞的工程要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。三、聯(lián)系思考題：P872．盤點的準備工作應(yīng)包括哪些？P87答：盤點準備工作包括：首先編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還要繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線；其次，審計人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點；再次，作好盤點的人員準備工作，盤點是整個企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員應(yīng)參加，通過召開盤點預(yù)備會議，將盤點方案或指令貫徹到每一個人；最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)的物資盤點日的帳面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動。三、聯(lián)系思考題：P873．注冊會計師林琳在對A公司存貨工程的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：P87〔1〕存貨盤點欠缺認真；〔2〕由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；〔3〕通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；〔4〕A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨工程中。 要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？三、聯(lián)系思考題：P87答：注冊會計師林琳在對A公司存貨工程的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：〔1〕存貨盤點欠缺認真；〔2〕由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；〔3〕通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；〔4〕該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨工程中。三、聯(lián)系思考題：P87針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？答：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當采用以下實質(zhì)性程序進行審查。針對情況〔1〕，注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況〔2〕，注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況〔3〕，注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；針對情況〔4〕，注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。案例二：永晟公司生產(chǎn)本錢審計案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P88 生產(chǎn)本錢的審計主要是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的本錢費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進行的審計與評價。對于監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守會計制度規(guī)定的本錢開支范圍，正確地計算產(chǎn)品本錢，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P88案例學(xué)習重點： ——學(xué)習本案例，應(yīng)重點掌握生產(chǎn)本錢的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P88本案例的特點〔1〕本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)本錢的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)本錢是審計的重要內(nèi)容?！?〕生產(chǎn)本錢核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。一、教學(xué)內(nèi)容與目標：P88本案例的學(xué)習重點學(xué)習本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握生產(chǎn)本錢的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。二、案例背景、過程與分析：P88〔一〕案例背景：P881．審計人華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為工程組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的工程組。2．被審計人永晟股份。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)?！惨弧嘲咐尘埃篜883．審計時間和內(nèi)容工程組于2021年2月15至3月5日對該公司2007年度的會計報表進行了審計。 本案例主要反映生產(chǎn)本錢的審計過程及相關(guān)問題?！惨弧嘲咐尘埃篜884．審計方法和過程〔1〕通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試?！?〕編制了生產(chǎn)本錢匯總明細表并將其與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)進行核對，對生產(chǎn)本錢進行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與本錢核算資料進行核對,檢查了生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配?！捕嘲咐齼?nèi)容與過程：P881，審計目標：P88〔1〕評價生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制的健全性與有效性；〔2〕確定生產(chǎn)本錢處理的合法性與公允性。2，對生產(chǎn)本錢進行風險評估和控制測試：P88 審計人員首先通過調(diào)查表等方法對永晟生產(chǎn)本錢的內(nèi)部控制制度進行了調(diào)查和了解，以文字形式對調(diào)查結(jié)果進行了描述，并運用檢查憑證法、實地考察法等對生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制進行了測試，在此根底上，對永晟公司生產(chǎn)本錢的內(nèi)部控制制度進行了評價。2，對生產(chǎn)本錢進行風險評估和控制測試：P88 有關(guān)永晟公司生產(chǎn)本錢的內(nèi)部控制，審計人員選擇并獲取本錢報告期1-2種具有代表性的產(chǎn)品本錢計算單、對本錢構(gòu)成及核算過程作了如下檢查：控制測試：〔1〕審計人員對直接材料本錢進行測試：P89 審計人員獲取了材料費用分配匯總表、本錢計算單、領(lǐng)料單以及材料明細賬，將本錢計算單中直接材料本錢與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負擔的直接材料費用進行了核對，結(jié)果無誤。 審計人員還檢查了以下事項： ——領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核；材料單位本錢計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。經(jīng)審計人員審計確認，被審計單位的領(lǐng)料單的簽發(fā)都有適當?shù)氖跈?quán)批準手續(xù)，材料發(fā)出分配匯總表也經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位本錢計價方法采用加權(quán)平均法，年度內(nèi)無重大變更?！?〕直接材料本錢的測試抽查本錢計算單領(lǐng)料單核對簽發(fā)〔授權(quán)批準否？〕復(fù)核否？適當授權(quán)批準，但缺乏定額控制及“假退料〞制度復(fù)核加權(quán)平均法，但年度內(nèi)單位本錢異常波動材料計價方法恰當否？材料費用匯總表控制測試：〔2〕審計人員對直接人工本錢進行了測試：P89 審計人員獲取了假設(shè)干實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊〔工資率〕、人工費用分配匯總表及本錢計算單，將本錢計算單中直接人工本錢與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用進行了核對，結(jié)果無誤。 審計人員將樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時進行了核對，結(jié)果無誤。 審計人員抽取了生產(chǎn)部門假設(shè)干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄進行了核對，結(jié)果無誤?！?〕直接人工本錢審查實際工時統(tǒng)計記錄計時工資制職員分類表職員工資手冊〔工資率〕本錢計算單工時臺帳人工費用分配匯總表核對獲取核對無誤控制測試：〔3〕審計人員對制造費用進行了測試：P89 審計人員獲取了假設(shè)干制造費用分配匯總表、制造費用明細賬和與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，然后將制造費用分配匯總表中樣本分擔的制造費用與本錢計算單中的制造費用進行了核對，結(jié)果無誤。 將制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬本錢報告期的制造費用明細賬總計數(shù)進行了核對，結(jié)果無誤。 制造費用分配匯總表選擇的分配標準，將其與統(tǒng)計報告或原始記錄進行了核對，結(jié)果無誤。

經(jīng)審計，制造費用分配標準的選用較適當。制造費用明細賬有關(guān)統(tǒng)計報告原始憑證本錢計算單制造費用分配匯總表獲取核對核對測試分配標準：直接人工工資無誤〔3〕制造費用的測試較恰當控制測試：〔4〕審計人員對生產(chǎn)本錢在當年期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配進行了測試。 將本錢計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量進行了核對，結(jié)果無誤。 被審計單位的在產(chǎn)品采用約當產(chǎn)量法計算，經(jīng)測試，分配標準較合理；本錢計算單在產(chǎn)品盤存表核對本錢分配標準〔約當產(chǎn)量法〕測試總本錢和單位本錢計算復(fù)核無誤分配標準較合理，但在產(chǎn)品未按規(guī)定的約當產(chǎn)量法計算〔4〕測試生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配數(shù)量生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制測試結(jié)果〔1〕生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制比較健全的方面有以下幾項：P89第一，領(lǐng)料單的簽發(fā)經(jīng)過了適當授權(quán)批準，材料發(fā)出匯總表經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核；第二，本錢計算單中直接人工本錢與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用經(jīng)核對相符；樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時經(jīng)核對相符；第三，制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與本錢計算單中的制造費用經(jīng)核對相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬本錢報告期的制造費用明細賬總計數(shù)經(jīng)核對相符。生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制測試結(jié)果〔2〕生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制存在的問題主要是：第一，在審計中發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當?shù)氖跈?quán)批準手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料〞制度，這勢必會影響生產(chǎn)本錢的正確核算；第二，審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位本錢年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關(guān)注，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。

生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制測試結(jié)果第三，被審計單位將生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配時，對產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算。 經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，被設(shè)計單位并未嚴格遵照該項本錢核算制度，因此這可能對本錢計算和報表產(chǎn)生影響。 審計人員需要在實質(zhì)性程序中對其予以重點關(guān)注。生產(chǎn)本錢內(nèi)部控制測試結(jié)果 根據(jù)上述情況，審計人員決定在實質(zhì)性測試時對生產(chǎn)本錢應(yīng)重點進行分析性復(fù)核和計價測試。并對差異較大局部進行擴大憑證抽查數(shù)量。3，對生產(chǎn)本錢實施實質(zhì)性程序：P90〔1〕獲取生產(chǎn)本錢匯總明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。3，對生產(chǎn)本錢實施實質(zhì)性程序：P90〔1〕生產(chǎn)本錢匯總明細表——復(fù)核、核對913，對生產(chǎn)本錢實施實質(zhì)性程序：P90〔2〕對生產(chǎn)本錢進行分析程序，通過比照各月前后期同一產(chǎn)品的單位本錢，發(fā)現(xiàn)Q型摩托車本年度產(chǎn)品單位本錢較上年度有較大幅度增長。〔2〕分析性復(fù)核——比照分析同一產(chǎn)品的單位本錢Q型摩托車單位本錢增幅大比照分析材料是否漲價？抽查本錢計算單材料用量異常抽查憑證、盤點材料在建工程本錢計入生產(chǎn)本錢否賬項調(diào)整借：在建工程——工程材料1232000在建工程——工程人工及福利費592800貸：主營業(yè)務(wù)本錢1824800〔P91〕發(fā)現(xiàn)兩筆憑證需要調(diào)整：一筆是在建工程領(lǐng)用價值1232000元的材料，但記入Q型摩托車的12月份本錢計算單中；另一筆是在建工程工人的工資及福利費用，金額為592800元，也計入Q型摩托車的12月份本錢計算單中。3，對生產(chǎn)本錢實施實質(zhì)性程序：P90〔3〕進一步檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料，與本錢核算資料進行了核對，發(fā)現(xiàn)被審計單位生產(chǎn)環(huán)節(jié)確實存在領(lǐng)而未用材料的情況，也沒有建立“假退料〞知道，這勢必會影響生產(chǎn)本錢的核算?！?〕檢查在產(chǎn)品盤存資料存在領(lǐng)而未用材料未建立“假退料〞制度檢查核對盤點材料生產(chǎn)Q型摩托車領(lǐng)而未用的A材料調(diào)整借：原材料——A材料720000貸：主營業(yè)務(wù)本錢——Q型摩托720000影響生產(chǎn)本錢的正確核算審計人員發(fā)現(xiàn)一批閑置在角落中的材料，屬于領(lǐng)而未用的材料A，需要作“假退料〞處理。3，對生產(chǎn)本錢實施實質(zhì)性程序：P90〔4〕被審計單位的制造費用按直接人工工資標準進行分配。 經(jīng)測試，制造費用并非按照制度規(guī)定進行分配?！?〕關(guān)于制造費用的分配Q型摩托車本期人工費用為：2390039.39-592800=1797239.39〔元〕所有產(chǎn)品本期人工費用：6539739.22-592800=5946939.22〔元〕某產(chǎn)品的制造費用=19243669.78÷5946939.22×某產(chǎn)品的直接人工費用99〔三〕案例分析：P931，生產(chǎn)本錢有其特定的審計程序：P93 采取適當?shù)膶徲嫵绦虼_定：生產(chǎn)本錢的發(fā)生、用途、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理；生產(chǎn)本錢的核算對象，生產(chǎn)本錢的分類，歸屬是否適當；生產(chǎn)本錢的分配，本錢計算方法是否合理；生產(chǎn)本錢期末余額是否正確；生產(chǎn)本錢的披露是否恰當?！踩嘲咐治觯篜932，生產(chǎn)本錢的控制測試有其特定的程序和內(nèi)容：P93 本案例采用非定額單耗核算。這種方法由于對材料的耗用沒有定額控制，所以容易造成材料的浪費和本錢核算的不正確。 除此以外，對直接材料的生產(chǎn)本錢核算的方法還有：定額單耗法、標準本錢法?！踩嘲咐治觯篜933，生產(chǎn)本錢的實質(zhì)性程序有特定的過程和方法：P93 其顯著的特點是：料、工、費的歸集和分配過程涉及大量相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表。對于這些證劵的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測