吳文俊第八章固定資產(chǎn)

第八章固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查提綱學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其價(jià)值構(gòu)成；對(duì)固定資產(chǎn)的取得及處置能熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；掌握各種固定資產(chǎn)折舊方法及折舊會(huì)計(jì)處理；熟悉固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

重點(diǎn)1、入賬價(jià)值的確定

2、取得的核算3、折舊的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

難點(diǎn)1、加速折舊的計(jì)算2、固定資產(chǎn)處置的核算3、固定資產(chǎn)盤盈的處理第一節(jié)一、概念二、分類三、計(jì)價(jià)提綱一、固定資產(chǎn)的概念（一）定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）特征固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用原有實(shí)物形態(tài)能保持基本不變實(shí)物的磨損逐漸喪失服務(wù)能力為了在目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用為未來(lái)的經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備為了出售

在有效使用年限內(nèi)計(jì)提折舊（每年2萬(wàn)）20萬(wàn)10年（二）特征1、年限---超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度2、為有形資產(chǎn)3、是使用而不是出售（三）確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)判斷：經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃2、成本能夠可靠地計(jì)量

注意：不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同、規(guī)模不同其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不強(qiáng)求一致。二、分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途按使用情況按所有權(quán)分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用使用中的未使用的不需用的自有的租入的綜合分類三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原始價(jià)值購(gòu)買方(建造方)可以使用的狀態(tài)購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本…...應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾①?gòu)建合理、必要的支出優(yōu)點(diǎn)：一切計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值的支出都有憑據(jù)可查，有客觀性和可驗(yàn)證性。實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)一般按取得時(shí)的原始價(jià)值入賬。2、凈值（折余價(jià)值）=原始價(jià)值—已提折舊三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）新舊程度（2）實(shí)際占用資金的數(shù)額是固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)。問(wèn)題：為什么要采用兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中實(shí)物形態(tài)的變化固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中加之減少和價(jià)值轉(zhuǎn)移特征三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（二）原始價(jià)值的構(gòu)成固定資產(chǎn)的取得方式不同其原始價(jià)值的構(gòu)成不同。1、購(gòu)入的=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用+相關(guān)稅金（包括增值稅）2、自行建造=構(gòu)建的全部支出3、投入的、

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)4、接受捐贈(zèng)的、（1）有憑證：=憑證價(jià)+支付稅費(fèi)（2）無(wú)憑證a、有市場(chǎng)價(jià)：=市場(chǎng)價(jià)+支付稅費(fèi)

b、無(wú)市場(chǎng)價(jià)：按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)5、改擴(kuò)建的=原賬面價(jià)值+發(fā)生支出-變價(jià)收入6、融資組入的（1）比重較大時(shí)：孰低（2）比重較小時(shí)：最低租賃付款額7、無(wú)償調(diào)入的=調(diào)出單位賬面原價(jià)+支付相關(guān)費(fèi)用8、盤盈的（1）有市價(jià)：=市價(jià)-估計(jì)損耗（2）無(wú)市價(jià)：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（三）注意1234第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、購(gòu)入固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）二、自行建造固定資產(chǎn)（難點(diǎn)）三、投資者投入固定資產(chǎn)提綱

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、購(gòu)入1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值包括（？）2、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）貸：銀行存款等應(yīng)付賬款預(yù)付賬款某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需經(jīng)過(guò)安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2500元。企業(yè)購(gòu)入該設(shè)備有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

課堂練習(xí)借：固定資產(chǎn)61000貸：銀行存款61000一、購(gòu)入4、購(gòu)入需安裝的，先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

在建工程資產(chǎn)用來(lái)核算企業(yè)在建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的各種支出。發(fā)生工程成本完工轉(zhuǎn)出未完工程成本購(gòu)入時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付工資等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例、企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的買價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3600元。企業(yè)為安裝該設(shè)備領(lǐng)用材料3000元，購(gòu)進(jìn)該批材料所支付的增值稅為510元，另支付安裝工人工資2600元。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：課堂練習(xí)一、購(gòu)入①購(gòu)進(jìn)該設(shè)備所支付的價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)為144000元。借：在建工程144000貸：銀行存款144000（120000+20400+3600）②安裝該設(shè)備發(fā)生的材料費(fèi)和工資費(fèi)為6110元。借：在建工程6110貸：原材料3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510應(yīng)付工資2600③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，總成本為150110元。借：固定資產(chǎn)150110貸：在建工程150110二、自行建造（一）入賬價(jià)值：（二）帳戶（1）在建工程（2）工程物資

入庫(kù)出庫(kù)余額（三）方式

1、自營(yíng)工程

例3、某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造一所倉(cāng)庫(kù)。為建造該倉(cāng)庫(kù)購(gòu)進(jìn)專用材料一批，買價(jià)250000元，增值稅為42500元。建造該倉(cāng)庫(kù)發(fā)生了下列費(fèi)用：購(gòu)進(jìn)的專項(xiàng)材料全部領(lǐng)用；支付建設(shè)工人的工資65000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出20000元；領(lǐng)用了生產(chǎn)用材料50000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為25000元，計(jì)稅價(jià)格為40000元，增值稅稅率為17%；在工程完工時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為建造工程發(fā)生的借款利息為12000元。工程建設(shè)完工即交付使用。

例題二、自行建造①購(gòu)入為建造工程購(gòu)進(jìn)的材料借：工程物資—專用材料292500貸：銀行存款292500②領(lǐng)用工程物資借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)292500貸：工程物資—專用材料292500③工程領(lǐng)用原材料借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500二、自行建造④工程領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)46800貸：庫(kù)存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800⑤支付建設(shè)工人工資借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)65000貸：應(yīng)付工資65000⑥輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)5000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本5000二、自行建造⑦結(jié)轉(zhuǎn)借款利息借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)12000貸：長(zhǎng)期借款12000⑧工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—倉(cāng)庫(kù)479800貸：在建工程—倉(cāng)庫(kù)479800二、自行建造2、出包工程A、預(yù)付、結(jié)算支付包工款B、完工，達(dá)到可使用狀態(tài)某企業(yè)將新建廠房的工程出包給M公司承建，根據(jù)合同規(guī)定，首先預(yù)付工程款350000元，工程完工后，根據(jù)工程竣工決算表驗(yàn)收合格后補(bǔ)付工程款120000元，完工工程交付使用。①預(yù)付出包工程款借：在建工程—出包工程350000貸：銀行存款350000②工程完工時(shí)，經(jīng)驗(yàn)收合格補(bǔ)付工程款借：在建工程—出包工程120000貸：銀行存款120000③工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—廠房470000貸：在建工程—出包工程470000

課堂練習(xí)三、投入者投入固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為230000元，該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。：借：固定資產(chǎn)230000貸：實(shí)收資本230000溫故1.購(gòu)置的固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)3.接受投資的固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊1、含義及性質(zhì)2、影響折舊的因素3、固定資產(chǎn)折舊的范圍4、固定資產(chǎn)折舊的方法5、固定資產(chǎn)折舊的核算提綱固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和賬務(wù)處理重點(diǎn)和難點(diǎn)：第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

1、含義:是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ?、概述年?2345……價(jià)值

固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗——無(wú)形損耗固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。一、概述2、為什么要計(jì)提折舊？3、折舊的實(shí)質(zhì)：費(fèi)用，為非付現(xiàn)費(fèi)用。是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。4、對(duì)折舊的處理方法：企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，?jì)入各期的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中。問(wèn)題：應(yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)原值嗎？一、概述應(yīng)記折舊額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（我們不涉及）二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原值——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本。

是計(jì)提折舊的依據(jù)。2、預(yù)計(jì)凈殘值——企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用=原值×預(yù)計(jì)凈殘值率。凈殘值率（預(yù)先合理確定）=凈殘值÷原值3、預(yù)計(jì)使用年限——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限。4、折舊方法

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、計(jì)提折舊的范圍

除了下列兩項(xiàng)，均提折舊1、超期使用已提足折舊但仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨(dú)入賬的土地下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.經(jīng)營(yíng)性出租

B.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前C.季節(jié)性大修理的機(jī)器D.更新改造停用的E.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物三、計(jì)提折舊的范圍注意：計(jì)提折舊的時(shí)間、基礎(chǔ)時(shí)間：固定資產(chǎn)的折舊一般是按月提取的（為什么？）基礎(chǔ)：月初固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額判斷：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)為什么？

（—）期初余額（+）期末余額四、折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法選擇一經(jīng)選定不得隨意變更四、折舊的計(jì)算方法（一）平均折舊法：是指采用一定的標(biāo)準(zhǔn)平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的方法。1、年限平均法：即按使用年限（N）平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。年折舊額==年折舊率=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值N固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計(jì)凈殘值收入—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）N年折舊額原始價(jià)值月折舊額、月折舊率年折舊額使用年限

例題

甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入5000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)1000元，假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？年折舊額=

100000—（5000——1000）10=9600（元）月折舊額=

9600÷12=800（元）四、折舊的計(jì)算方法年折舊率=年折舊額原值×1原值=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值N=1—預(yù)計(jì)凈殘值率N原值—原值×預(yù)計(jì)凈殘值率N=×1原值年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率月折舊額、月折舊率

課堂練習(xí)

某企業(yè)一幢廠房的原始價(jià)值為3600000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5%。計(jì)算該固定資產(chǎn)每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。=4.75%月折舊額=3600000×0.3917%=14100(元)年折舊率=1—5%20月折舊率==0.3917%4.75%12四、折舊的計(jì)算方法注意：折舊率

我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中一般選擇個(gè)別和分類個(gè)別分類綜合優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限使用強(qiáng)度不同；提供的經(jīng)濟(jì)效益不同；發(fā)生的修理費(fèi)不同。評(píng)價(jià)四、折舊的計(jì)算方法

固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同，應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)。適用四、折舊的計(jì)算方法2、工作量法：根據(jù)工作量分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。

固定資產(chǎn)原價(jià)×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量單位工作量折舊額=月折舊額=單位工作量折舊額×月實(shí)際工作量年折舊額年工作量

例：某企業(yè)一輛運(yùn)輸貨車的原始價(jià)值為160000元，該貨車預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可行駛800000公里?，F(xiàn)假設(shè)本月該貨車實(shí)際行駛了5000公里。要求計(jì)算該固定資產(chǎn)的月折舊額。

課堂練習(xí)

單位公里折舊額==0.19（元）本月應(yīng)計(jì)提的折舊額=5000×0.19=950元160000×（1—5%）

800000評(píng)價(jià)運(yùn)輸設(shè)備和大型機(jī)械設(shè)備等優(yōu)點(diǎn)：符合收入與費(fèi)用的配比缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗、工作總量很難預(yù)計(jì)。適用課堂總結(jié)1、折舊含義及性質(zhì)對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂⑹且环N非付現(xiàn)費(fèi)用。

原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法。

超期使用的及單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地外平均折舊法年限平均法工作量平均法2、影響折舊的因素3、固定資產(chǎn)折舊的范圍4、固定資產(chǎn)折舊的方法四、折舊的計(jì)算方法（二）加速折舊法：是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，而后逐漸減少計(jì)提折舊額的計(jì)算方法。早期多提折舊后期少提折舊成本加快得到補(bǔ)償有效使用年限為什么？年折舊額使用年限四、折舊的計(jì)算方法1、雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊額=賬面凈值=原值-累計(jì)折舊

年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率逐年遞減逐年遞減不變?cè)抡叟f額、月折舊率？①第一年的折舊額是以雙倍的直線折舊率乘以固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)算的，固定資產(chǎn)的凈殘值并不從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減；②折舊額是按年遞減的，年內(nèi)各月的折舊額是平均的；③采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍然使用，其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此為了簡(jiǎn)化核算，也可在折舊的最后兩年，將固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值扣除凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。說(shuō)明例：某企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備的原始價(jià)值為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(4320-20000

×4%)/2=1760年份原始價(jià)值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊年初賬面凈值12000040%800080001200022000040%480012800720032000040%2880156804320420000

1760174402560520000

176019200800四、折舊的計(jì)算方法2、年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的應(yīng)計(jì)折舊額乘以遞減的折舊率計(jì)算折舊的一種方法。年折舊額=一臺(tái)設(shè)備能用10年(10,9,8…1)/(1+2+3…+10)年折舊率=月折舊額、月折舊率？尚可使用年數(shù)使用年限的年數(shù)總和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為48000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)的凈殘值率為3%。采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額。

例題

應(yīng)計(jì)折舊額=48000×（1—3%）=46560（元）年數(shù)總和=n×(n＋1)÷2=5×(5+1)÷2=15年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額見(jiàn)下表：四、折舊的計(jì)算方法年份應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊賬面凈值1465605/151552015520324802465604/151241627936200643465603/15931237248107524465602/1562084345645445465601/153104465601440符合穩(wěn)健性和配比要求，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）有利于固定資產(chǎn)更新

固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅五、折舊的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月的折舊額；至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。五、折舊的核算賬戶：注銷折舊（—）計(jì)提折舊（+）

累計(jì)已提折舊累計(jì)折舊（提問(wèn)）企業(yè)在2003年3月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為35400元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20000元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為15000元，經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為400元。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

課堂練習(xí)

分錄：借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用15000其他業(yè)務(wù)支出400貸：累計(jì)折舊35400說(shuō)明：不進(jìn)行明細(xì)核算第五節(jié)一、固定資產(chǎn)處置概述二、固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓出售一、固定資產(chǎn)處置1、方式：①清理報(bào)廢；②轉(zhuǎn)讓出售；③以固定資產(chǎn)對(duì)外投資；④對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)；⑤無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)等。2、賬戶固定資產(chǎn)清理（重點(diǎn)）第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)清理（重點(diǎn)）（1）轉(zhuǎn)入清理的凈值（2）發(fā)生清理費(fèi)用（3）應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（4）結(jié)轉(zhuǎn)走的清理凈收益（1）取得變價(jià)收入（2）獲得的賠償（3）結(jié)轉(zhuǎn)走的清理凈損失清理中（清理中）3、賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料