國家審計、社會審計和內部審計比較

目錄摘要 2Abstract: 2引言 21.1我國三大審計的定義及職能 21.1.1國家審計的定義 31.1.2國家審計的職能 31.2.1社會審計的定義 41.2.2社會審計的職能 41.3.1內部審計的定義 51.3.2內部審計的職能： 51.4國家審計、社會審計、內部審計的聯系 62、國家審計，社會審計，內部審計的標準及程序 92．1．1國家審計的一般準則： 92.1．2國家審計的程序 92.2.1社會審計一般準則： 102.2.2社會審計的程序 102.3.1內部審計的準則 112.3.2內部審計的程序 113案例分析 11參考文獻 15致謝 16國家審計、社會審計、內部審計的比較Xx數學與信息學院會計專業(yè)2011級指導教師：xxx摘要：本文主要介紹了我國的三大審計模式即國家審計，社會審計，內部審計。和在三種模式下的不同應用和各自的優(yōu)點以及在案例中不同審計存在的缺陷，并提出了自己的一些小小的建議和意見。重點分析比較了國家審計，社會審計，內部審計的應用及優(yōu)點。同時，結合案例，指出我國審計存在的不足和意見。通過對三種模式下的審計的介紹和分析，讓我們更加清楚的了解到我國審計的發(fā)展情況及不足。以及能夠更好的開展我國審計工作關鍵詞：內部審計社會審計內部審計定義職能程序Comparisonofnationalaudit,audit,internalauditXieYingCollegeofmathematicsandinformationofaccountingprofessional2011classteacher:LiYunfeiAbstract:ThisarticlemainlyintroducedChina'sbigthreeauditmodeofthenationalaudit,audit,internalaudit.Anddifferentapplicationinthreemodesandtheirrespectiveadvantagesandshortcomingsofdifferentauditinthecase,andputforwardsomesuggestionandopinion.Analyzesandcomparesthenationalaudit,socialaudit,applicationandadvantagesofinternalaudit.Atthesametime,combiningthecase,pointsouttheexistingproblemsandsuggestionsofauditinginchina.Byintroducingandanalyzingthethreemodesoftheauditing,letusmoreclearlyunderstandthedevelopmentofauditinginChinaandproblems.AswellastobetterourauditworkKeywords:internalauditandsocialauditinternalauditdefinitionfunctionprogram引言：審計的重要性現在是越來越明顯，每個公司，尤其是上市公司每年的財務報表都需要注冊會計師審計之后出具審計報告，來反映該公司財務狀況的公允性和合法性。1.1我國三大審計的定義及職能審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經濟監(jiān)督等領域的專業(yè)人才，他們能根據加強現代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記賬和設計會計制度稅務代理、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業(yè)服務。4促進對外經濟：有利于吸引外資，促進對外經濟的發(fā)展。社會審計的產生源于財產所有權和管理權的分離。管理者受托于所有者，管理財產，依法享有經營權和處置權，并承擔確保財產安全和有效運用的經濟責任。所有者出于對其財產安全以及能否得到合法、有效使用的關切，管理者出于對其履行受托經濟責任的證明，都需要第三者，也就是注冊會計師，獨立、客觀和公正地進行審計，發(fā)表專家意見，出具審計報告。潛在的投資者、政府有關部門以及其他利害關系人，希望通過審計報告了解有關情況。社會審計的作用；使利益相關者得到一個來自企業(yè)外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務報表的公允性與合法性做出判斷；為經濟發(fā)達國家維護市場經濟秩序1.3.1內部審計的定義內部審計是指在部門或單位負責人領導下的專職審計機構或人員，對本部分、本單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告、意見和建議的一種經濟監(jiān)督活動。主要是發(fā)現企業(yè)管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘企業(yè)內部潛力，改善經營管理，提高經濟效益，實現企業(yè)資源的最佳配置，增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。1.3.2內部審計的職能：1預防保護工作：內部審計機構通過對會計部門工作的在監(jiān)督，有助于強化單位內部管理控制制度，及時發(fā)現問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。2服務促進作用：內部審計機構作為企業(yè)內部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產經營活動等情況，工作便利。因此，通過內部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。3評價鑒證作用：內部審計是基于受托經濟責任的需要而產生和發(fā)展起來的，是經營管理分權制的產物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經營業(yè)績的考核與評價是現代管理不可缺少的組成部分。通過內部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。內部審計的作用：防護性—差錯防弊，通過檢查會計資料和有關的經濟活動，取得審計證據，從中找出差錯，查明弊端，發(fā)現漏洞，進行處理；建設性提高效益，促進發(fā)展，抑制損失浪費的現象，提出具體的審計結論和建議，促進企業(yè)不斷提高經濟效益。1.4國家審計、社會審計、內部審計的聯系這三種審計都需要遵守客觀公正，合法合理，效應性獨立性的原則。不同的是國家審計和社會審計所歸為的外部審計處于比較超脫的地位，有較強的獨立性和權威性及客觀公證性。其基本職能都是監(jiān)督，盡管在監(jiān)督的純粹性、完整性上不一致，但它們的最終目的都是一致的：都是通過各自的審計監(jiān)督活動，維護國家和人民的利益，促進社會主義生產力的發(fā)展。但國家審計和社會審計還有有很多不同之處。首先表現的是審計的主體不同，國家審計的主體是各級國家審計機關，屬政府序列，行使經濟監(jiān)督的職能，其所需經費納入國家財政預算，由財政撥款解決。而社會審計組織的審計主體是經國家有權機關批準成立的社會會計組織，是依法獨立承辦審計查證和咨詢服務的事業(yè)單位，不是政府的職能部門，也不是政府公職人員。正式成立開辦業(yè)務后經濟來源是從承辦委托項目，通過有償服務取得收入，實行自收自支的獨立核算。同時，在執(zhí)行審計職能時，國家審計機關根據憲法與有關規(guī)定可以主動地制定審計計劃，對被審計單位進行審計。而社會審計組織因其機構業(yè)務要受國家財政和審計機關管理和指導，而它的審計活動是從第二者立場，實行受托審計按照委托人的委托項目內容要求進行依法審計或會計技術鑒定向委托人負責，因此，它的審計內容的目的受委托人的限制。同時，只有在接受委托之后承諾履行職責，不能像國家審計工作機關那樣實行強制性審計，不能直接安排審計任務。所以這種委托審計的方式形成了社會審計組織在履行職能上的被動性，同時還要向被審計單位和委托單位承擔一定的義務和法律責任。其次，在權限方面，國家審計和社會審計也有很大的不同。國家審計機關依照憲法規(guī)定有權對國家所有經濟組織和機關，事業(yè)單位的財政，財務收支進行主動的，強制性審計監(jiān)督，監(jiān)督職能是基本職能，貫穿于整個審計工作中，在職能運用過程中它的檢查權和處理權是統(tǒng)一的。有權要求被審計單位報送有關資料，有檢查權，調查權，調查權和臨時處置權等。審計之后有權依法進行處理，包括經濟處罰權、通報權、建議處分權，以及實施緊措施權等，被審計單位必須執(zhí)行。而社會審計組織是事業(yè)性質的單位，它不能對被審計單位進行直接的審計監(jiān)督，無權進行指令性審計，只能接受有權機關和單位委托，在被受命時才有檢查權，建議權和處理權。所以社會審計組織在審計過程中的職權是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權。通過自己審計業(yè)務為其他監(jiān)督部門服務，所做出的審計公證結論報告給委托者采納，明示強制性，需由監(jiān)督部門根據國家法規(guī)進行處理。最后，國家審計的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而社會審計的范圍則比較廣泛，它可以接受任何單位的委托對任何單位的經濟活動進行審計查證和提供咨詢服務。當社會經濟環(huán)境發(fā)生巨大變化時，舊的審計模式就會由無組織到有組織地被新的審計模式所替代。當審計模式同社會經濟環(huán)境部分不相適應時，就會對原有審計模式有組織地進行調整。從變換方向看，一種是受本國社會經濟環(huán)境的引導而生成新的審計模式，如英國的審計主要是在本國政治，經濟，文化中發(fā)展起來并為本國經濟服務的，具有一定的超然性，其社會經濟環(huán)境內部的矛盾運動具有獨立性，受他國社會經濟環(huán)境的影響不大，另一種是審計模式的變換受到因輸入外來社會經濟環(huán)境而帶來的本國社會經濟環(huán)境的變化的引導而生成新的審計模式。因而這種新的審計模式則類似于輸入國的審計模式,當然隨著本國經濟環(huán)境與輸入國社會經濟環(huán)境的背離,也會導致審計模式與輸入國審計模式的分道揚鑣。而內部審計相比外部審計而言，共同點為掌握基本的財務審計技術，審計結果可能存在相互借鑒。當然，內審和外審還是有很大區(qū)別的，包括了以下六點：1，獨立性不同。根據IIA國際內部審計師協(xié)會于2011年發(fā)布的IPPF內部審計實務框架第1100、1110章節(jié)，內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。相比外部審計常用的《獨立審計準則》，因兩者的目標不同和服務對象不同，導致兩者獨立性不相同。2，兩者的審計目標不同。外部審計的目標常常受到法律和服務合同的限制，如常見業(yè)務——財務報表審計的目標是財報的合法性、公允性作出評價，而內部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現其目標。3，兩者關注的重點領域不同。外部審計的關注重點領域受到法律和合同的指定，例如財務報表審計中，外部審計主要側重點是會計信息的質量和合規(guī)性，也就是對財報的合法性、公允性作出評價。而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經營效率等方面。4，業(yè)務范圍不同。外部審計的業(yè)務范圍受到法律和合同的指定，如財務報表審計、內部控制審計、鑒證審計、盡職調查等業(yè)務。而內部審計是以企業(yè)經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。5，審計標準不同。內部審計的標準是非法定的公認方針和程序，如IPPF；外部審計的標準是法定的獨立審計準則和相關法律法規(guī)。6，專業(yè)勝任能力要求不同。內部審計要求具備一定的管理知識水平，由于內部審計的目標是幫助企業(yè)實現其目的，改善機構運作并增加價值，故要求內部審計人員具備一定的管理知識與水平。2、國家審計，社會審計，內部審計的標準及程序2．1．1國家審計的一般準則：1．審計機關&審計人員：遵守廉政紀律，客觀公正，實事求是：審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，保持應有的獨立性和職業(yè)謹慎，不得參與被審單位的行政或經營管理活動，應當遵守廉政紀律2．審計機關應具備的軟件條件：審計機關應組織獨立的審計小組，配備有相應能力的審計人員，有法定的職責和權力，有健全的審計質量控制制度，有過錯追究責任制度，有必需的經費保證。審計機關應錄用合格的審計人員，并對他們實施繼續(xù)教育，使他們具有較高的政治素質，必要的專業(yè)知識和業(yè)務能力。應建立審計專業(yè)技術資格考試、評審制度3．審計人員應掌握相關知識&相應的能力：審計人員應熟悉有關法律、法規(guī)和政策，應掌握相關專業(yè)知識，有一定的工作經驗，應具有調查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。審計人員與辦理的審計事項有利益沖突的，應當回避。審計人員應當保持職業(yè)謹慎，保守國家秘密和商業(yè)秘密。2.1．2國家審計的程序1、審計機關的準備工作：編制審計項目計劃，確定審計事項委派審計人員組成審計組簽發(fā)審計通知書2、審計組的準備工作：明確審計任務，學習法規(guī)，熟悉標準進行初步調查，了解被審計單位基本情況擬定審計工作方案3、實施階段：深入調查研究，調整審計方案進行符合性測試實施實值性測試，搜集證明材料編制審計工作底稿4、報告階段：整理和分析審計工作底稿審計組編寫審計報告5、審計機關審定審計報告階段：對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違法行為提出處理處罰意見，提出審計結果報告5、審計行政復議：審計機關在行使審計職權做出具體審計行為是，與作為審計行政相對人的公民、法人或組織發(fā)生爭議，根據審計行政相對人的申請，由審計行政復議機關對引起爭議的具體審計行政行為進行審查并做出裁決2.2.1社會審計一般準則：1．熟練和精通審計業(yè)務2．強調審計人員的獨立性3．具備應有的職業(yè)謹慎2.2.2社會審計的程序1、委托階段：1、進行洽談、簽約的委托過程2、研究制定出審計方案的準備過程社會審計的審計目的、內容和范圍是由委托審計單位指定的。為了準確無誤的形式和承擔各自的權利和義務，在委托方委托時認為可以接受委托，雙方要簽訂協(xié)議。2、實施階段：擬定調查提綱審閱核對報表、賬冊、憑證清查庫存現金和財產物資做好審計記錄和取證工作對索取的各種證據資料進行綜合分析判斷調整錯弊事項，校正核算資料做出審計評價3、報告階段：歸納問題，進一步核實資料座談討論，做出審計結論寫好審計報告書征求意見，審定審計報告發(fā)送報告，總結工作3、立卷階段：每一項審計業(yè)務結束后，應將審計過程中積累起來的一系列審計文書，包括審計報告、證據、分類匯總表和原始材料等應由有關審計人員對這些材料進行集中整理和鑒別。根據合理取舍的標準進行立卷歸檔。審計檔案要卻分定期或長期分類保管，以便參考，未批準不得任意銷毀。2.3.1內部審計的準則1、獨立性=1\*GB3①組織地位：內部審計師應得到高層管理部門和董事會的支持，以便取得被審計單位的合作，并能在工作中不受干擾。=2\*GB3②客觀性內部審計師在進行審計工作時必須是客觀的，對審計事項做出判斷是不得順從他人，對工作成果應有真實的信心。2、業(yè)務能力：=1\*GB3①專業(yè)知識，=2\*GB3②善于處理人際關系及有效傳達信息2.3.2內部審計的程序 1、準備階段：由部門、單位內部審計機構確定審計項目，一舉本部門的實際經濟情況，制定審計計劃2、實施階段：事先通知被審計單位著手深入的審核檢查工作發(fā)現問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。3、終結階段：經辦內部審計的審計人員提交審計報告征求被審計單位意見，并報送本部門、本單位領導審批經批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位被審計單位必須執(zhí)行審計決定。3案例分析案例1：為開展玉樹抗震救災跟蹤審計工作提供實務參考，2010年4月14日，青海玉樹發(fā)生7.1級地震，災情牽動整個國家，也同樣牽動著蘇州審計人。根據審計署和江蘇省審計廳對玉樹抗震救災跟蹤審計的工作部署，蘇州市審計局于第一時間召開動員會議，迅速成立青海玉樹地震抗震救災資金和物資審計協(xié)調小組，組織各縣區(qū)審計機關以分管領導為組長，抽調精兵強將組成審計組，嚴格按照上級審計機關要求開展工作。市局審計組借閱了四川抗震救災跟蹤審計的檔案，借鑒和發(fā)揚四川地震災后重建的動態(tài)跟蹤審計經驗，全力投入到抗震救災跟蹤審計工作中來。務必把災后跟蹤審計作為當前審計工作的重中之重，務必把抗震救災資金和物資的廉潔、安全、高效使用作為跟蹤審計的目標，務必全力跟蹤救災款物從捐贈到接收、劃轉、使用、管理的整個流程，迅速高質做好跟蹤審計工作。

全市兩級審計機關一共開展了3次階段性跟蹤審計和1次收尾階段跟蹤審計。共在地方報紙、網站等媒體公告審計結果7次。全市共上報信息、宣傳、專報、綜合分析等12篇，獲各級采用8篇次，其中，《江蘇昆山第一時間實施玉樹抗震救災跟蹤審計》獲審計署網站和江蘇省審計廳采用，統(tǒng)計分析《為大愛護航》獲省廳采用。蘇州審計專報《關于玉樹抗震救災資金物資階段性審計情況的專報》獲蘇州市市長閻立批示，“審計監(jiān)督及時有效很好，請督促完成后續(xù)事宜確保資金到位，使用有效?！惫蔡岢鰧徲嫿ㄗh7條。主要為督促各地救災捐贈款物及時匯繳，均已落實到位。昆山市有關單位根據審計建議出臺了2項制度，《青海玉樹地震財務管理辦法》和《抗震救災款物賬目每日清理制度》。（國家審計）案例2：公司成立10年經營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。

英國議會為了制止國內“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產進行清理，發(fā)現其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產。南海公司破產，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權人，數以萬計的股東及債權人蒙受損失。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。

英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產引發(fā)的風波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產事件。在查證中發(fā)現該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊思學校的會計教師查爾斯·斯內爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內爾應議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯·斯內爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據斯內爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產，將公司一名直接責任經理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內爾成為世界社會審計的最早先驅者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。

與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據國內經濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。

案例3：2009年8月26日至28日，湖南郴州天泰公司三標一體化體系內審組根據內審工作計劃，分成三個小組，對公司的各個活動單元進行了內審，各內審小組深入到公司的各個部門、車間、倉庫，采取現場詢問、查看記錄和現場檢查等方式，對公司的三標體系進行了深入細致的審核，經過審核，內審組認為：公司的三標一體化體系基本上符合GB/T19001-2000；GB/T24001-2004；GB/T28001-2001標準的要求，體系運行是有效的，在審核過程中，審核組發(fā)現了部門體系運行中的一些亮點，同時也發(fā)現了一些不足和需要改進的方面，審核組共開出11份不符合項報告，其中生產部一項、技術中心一項、設備物資部一項、業(yè)務部一項、黨群工作部兩項，安環(huán)部一項，財務部一項、人力資源部一項、綜合部兩項，對發(fā)現的不符合項，將要求部門進行整改并提出糾正措施。（內部審計）以上列出的三個案例分別是國家審計，社會審計和內部審計的典型事例。其中南海公司的審計更是社會審計的先河。從這三個案例我們可以清楚地看出國家審計，社會審計和內部審計的異同點。從蘇州市審計局這一案例可以明顯地看出國家審計的程序和標準。國家審計是指國家審計機關對會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監(jiān)督。國家審計對財務行政起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施。同時，國家審計對財務行政活動符合有關政策、制度規(guī)定起保證作用，并且，國家審計還對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用，有助于提高財務行政的效益。在實施社會審計時，注冊會計師有責任為達到審計目標實施相應的審計程序,進行相應審查。恰當的審計程序有助于審計工作循序漸進