作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應(yīng)用的思考

PAGEPAGE2摘要作業(yè)成本法是一種旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息的新型成本會(huì)計(jì)方法，在成本計(jì)算的準(zhǔn)確性以及及時(shí)提供利于決策與控制的成本信息方面具有明顯的優(yōu)點(diǎn)。20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，作業(yè)成本法受到發(fā)達(dá)國(guó)家各類企業(yè)的重視，應(yīng)用最多的是制造業(yè)。由于其對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)有明顯的推動(dòng)作用，而且從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，我國(guó)自90年代初引入作業(yè)成本法開(kāi)始，理論界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題。但是，由于作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，若在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早，按照現(xiàn)行條件，只能在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)先行實(shí)踐，待條件成熟后，再全面實(shí)施。到底是什么原因?qū)е伦鳂I(yè)成本法無(wú)法在我國(guó)全面推行?在進(jìn)行充分而仔細(xì)的調(diào)查的基礎(chǔ)上，又結(jié)合網(wǎng)絡(luò)資源和相關(guān)文獻(xiàn)資料，對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行研究思考，從統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)中最終得出我國(guó)作業(yè)成本法的最終出路在于解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和人力資源的充實(shí)上。這次調(diào)查與思考，目的只有一個(gè)：拋磚引玉。相信我國(guó)一定有能力在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造出適合我國(guó)國(guó)情的作業(yè)成本法的管理理念。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法,作業(yè)成本分配率,問(wèn)卷調(diào)查,企業(yè)信息系統(tǒng),人力資源目錄摘要………………2目錄………………3關(guān)于作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應(yīng)用的思考…………………4調(diào)查原則的設(shè)計(jì)……………………51.調(diào)查的對(duì)象………………………52.調(diào)查表的發(fā)放對(duì)象………………53.調(diào)查方法…………54.分析數(shù)據(jù)的方法…………………6調(diào)查結(jié)論及分析……………………61.調(diào)查結(jié)果初步分析………………62.關(guān)鍵因素的再調(diào)查分析…………8我國(guó)作業(yè)成本法的根本出路………91.建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)…………92..建立高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，充實(shí)人力資源……11參考文獻(xiàn)……………13關(guān)于作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應(yīng)用的思考作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來(lái)分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計(jì)算過(guò)程分為兩個(gè)階段：第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一，成本核算則是影響到企業(yè)生產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準(zhǔn)的關(guān)鍵。以前，科學(xué)技術(shù)相對(duì)落后，企業(yè)往往是大批量生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，按照傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，材料、人工等成本直接追溯到成本對(duì)象，制造費(fèi)用等間接成本則按照產(chǎn)品的產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的人工工時(shí)、人工成本等單一的成本分配基礎(chǔ)分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品，這樣做，成本的真實(shí)性不會(huì)出現(xiàn)太大問(wèn)題。但是，隨著科技的發(fā)展，產(chǎn)品朝著多品種、個(gè)性化發(fā)展，往往是產(chǎn)品成本中直接材料和直接人工的比重較低，制造費(fèi)用的比重高，如果按照傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，往往會(huì)造成產(chǎn)品成本的扭曲，成本信息嚴(yán)重失真，最終會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的產(chǎn)品組合、定價(jià)決策和經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策。作業(yè)成本法在成本計(jì)算的準(zhǔn)確性以及及時(shí)提供利于決策與控制的成本信息方面具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，越來(lái)越受到國(guó)際國(guó)內(nèi)各大型先進(jìn)制造企業(yè)的重視。但是，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境，盲目使用，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事倍功半，得不償失。作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，而且作業(yè)成本法是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物，依照我國(guó)國(guó)情，若在企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早，按照現(xiàn)行條件，只能在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)先行實(shí)踐，待條件成熟后，再全面實(shí)施。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。這次調(diào)查通過(guò)以發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷為主的研究方法，根據(jù)最終的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并找出根本出路：建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)和建立高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，充實(shí)人力資源，目的只有一個(gè)：拋磚引玉。相信我國(guó)一定有能力在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造出適合國(guó)情的作業(yè)成本法的管理理念。一、調(diào)查原則的設(shè)計(jì)作業(yè)成本法除了通過(guò)提供更為準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品組合、定價(jià)、改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程和其他的重要決策這些定性的優(yōu)點(diǎn)外，還可以切實(shí)改善企業(yè)業(yè)績(jī)和股票價(jià)值，符合成本效益原則，那么為什么我國(guó)大部分企業(yè)卻不采用作業(yè)成本法？是什么因素限制了我國(guó)作業(yè)成本法發(fā)揮其本該有的作用？要改善結(jié)果必然要先改善產(chǎn)生結(jié)果的原因。一旦抓住了這些關(guān)鍵的因素，就可以使企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)做到事半功倍。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革取得了引人注目的成就，報(bào)刊、雜志上討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的文章比比皆是，但涉及企業(yè)內(nèi)部管理的作業(yè)成本法似乎很少。作為一種傾向，必須引起人們足夠的重視，為找出作業(yè)成本法在我國(guó)無(wú)法全面實(shí)施的主要原因，特意采用調(diào)查研究的方式尋找我國(guó)作業(yè)成本管理的根本出路。1.調(diào)查的對(duì)象由于客觀條件有限，不可能對(duì)全國(guó)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，只能將范圍鎖定在山東省內(nèi)。我們所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：①先進(jìn)的制造企業(yè)；②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顧客；③專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的顧客。選擇先進(jìn)的制造企業(yè)是因?yàn)樵撔袠I(yè)里的企業(yè)被認(rèn)為是高度自動(dòng)化的，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)在國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)中占有很重要的比重，也最能代表一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的先進(jìn)程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購(gòu)買有關(guān)作業(yè)成本法軟件的顧客，以及要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供作業(yè)成本法服務(wù)的客戶不但對(duì)作業(yè)成本法有所需求，并有進(jìn)一步實(shí)施的行動(dòng)。他們是了解作業(yè)成本法實(shí)施情況的最好窗口。2.調(diào)查表的發(fā)放對(duì)象調(diào)查表的發(fā)放對(duì)象大多是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管，或者常務(wù)經(jīng)理（工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設(shè)計(jì)工程師、制造工程師、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)理）。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和財(cái)務(wù)制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力，且具有實(shí)施一定決策的能力。3.調(diào)查方法調(diào)查的方法主要包括問(wèn)卷調(diào)查、面對(duì)面采訪以及電話采訪。當(dāng)前實(shí)證研究主要采用實(shí)地調(diào)查方法，針對(duì)有限的研究對(duì)象，采用問(wèn)卷調(diào)查方法可以從研究對(duì)象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對(duì)面采訪或電話采訪相對(duì)問(wèn)卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語(yǔ)上細(xì)致的溝通，更有利于找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在。這樣綜合這幾種方法，更容易得出全面而真實(shí)的結(jié)論。4.分析數(shù)據(jù)的方法在問(wèn)卷的設(shè)計(jì)上有幾種類型，一種是問(wèn)題回答型的，例如“您認(rèn)為哪些因素決定了您的公司無(wú)法使用作業(yè)成本法”，還有一種是直接列出可能的答案，讓被調(diào)查者選擇，還可能讓每個(gè)選項(xiàng)帶有權(quán)重，評(píng)價(jià)其重要性的大小。問(wèn)題的內(nèi)容首先涉及被調(diào)查者的信息和被調(diào)查者公司的有關(guān)情況，接下來(lái)是對(duì)作業(yè)成本法知識(shí)掌握情況的了解，大多不會(huì)直接詢問(wèn)被調(diào)查者“您是否了解作業(yè)成本法”這樣的是非題，而是就作業(yè)成本法一些常識(shí)性的知識(shí)詢問(wèn)被調(diào)查者，以測(cè)試作業(yè)成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影響作業(yè)成本法的實(shí)施，主要通過(guò)比較各個(gè)選項(xiàng)回答人數(shù)所占的百分比，并作相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)其差異的顯著性來(lái)判斷該因素是否是實(shí)施和未實(shí)施作業(yè)成本法公司的明顯區(qū)別之一，這種方法是這次調(diào)查所使用的主要方法。二、調(diào)查結(jié)論及分析2008年底，我們利用畢業(yè)實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，向被調(diào)查企業(yè)發(fā)出500份調(diào)查問(wèn)卷，收回397份，代表了397家企業(yè)對(duì)所提問(wèn)題的回答。問(wèn)卷在設(shè)計(jì)時(shí)，每道題都有多個(gè)選項(xiàng)，問(wèn)卷雖然說(shuō)明了“只填首選”(即只選自己認(rèn)為最重要的)，但有的人員在回答某些提問(wèn)時(shí)，認(rèn)為“都有道理”，就采取多項(xiàng)選擇。為尊重原意，在統(tǒng)計(jì)時(shí)，對(duì)每題的選答項(xiàng)進(jìn)行了加總，然后再按每題加總的絕對(duì)數(shù)計(jì)算所占比例數(shù)，比例較大的，則反映了大多數(shù)人對(duì)所提問(wèn)題的看法。在綜合面對(duì)面采訪以及電話采訪得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，將相關(guān)數(shù)字進(jìn)行精心匯總，并作出統(tǒng)計(jì)分析。1.調(diào)查結(jié)果初步分析我們首先對(duì)企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的使用意愿進(jìn)行調(diào)查，在這個(gè)過(guò)程中，主要使用面對(duì)面采訪的方式進(jìn)行，記錄結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：表1作業(yè)成本法的應(yīng)用意愿結(jié)果統(tǒng)計(jì)表選擇項(xiàng)回答人數(shù)在本題中所占的比例很高23057.9％一般14436.3％不愿意00％說(shuō)不清235.8％由表1的回答結(jié)果，可作出以下分析：回答“很高”達(dá)57.9％，占大多數(shù)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用意愿非常強(qiáng)烈?；卮稹耙话恪被蛘摺罢f(shuō)不清”的分別占36.3％和5.8％，說(shuō)明這些企業(yè)并無(wú)應(yīng)用作業(yè)成本法的意愿，其原因可能是由于企業(yè)客觀條件的限制，也可能因?yàn)檫@部分企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)管理的重要性。但是，從總體來(lái)說(shuō)，回答“很高”的企業(yè)所占比例較高。作業(yè)成本法在企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)方面都有明顯的推動(dòng)作用，而且從長(zhǎng)期來(lái)看，還會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，所以，他們對(duì)于作業(yè)成本法應(yīng)用的傾向是非常高的。經(jīng)過(guò)調(diào)查，在這397個(gè)有效樣本中，真正意義上的作業(yè)成本法尚未發(fā)現(xiàn)，即使有，也僅是少量樣本企業(yè)存在類似作業(yè)成本法的管理經(jīng)驗(yàn)。既然有大部分企業(yè)都有意愿使用作業(yè)成本法，為何其應(yīng)用范圍如此之小，其原因是什么？對(duì)此，我們將調(diào)查問(wèn)卷所得結(jié)論統(tǒng)計(jì)如下：表2影響作業(yè)成本法應(yīng)用的因素統(tǒng)計(jì)調(diào)查表影響因素回答人數(shù)本題中所占比例復(fù)雜且耗時(shí)信息系統(tǒng)不發(fā)達(dá)高額的實(shí)施費(fèi)用人力資源缺乏和高層領(lǐng)導(dǎo)不支持選擇成本動(dòng)因有困難現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有認(rèn)可相應(yīng)的社會(huì)環(huán)境尚未形成對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)不夠咨詢機(jī)構(gòu)缺乏采用作業(yè)成本法的收益不確定9135348341163204424328723％89％12％86％41％5％11％6％8％22％由表2可作出如下分析：(1)在所有的影響因素中，認(rèn)為信息系統(tǒng)不發(fā)達(dá)的占89％，與認(rèn)為對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)不夠的6％相比，二者相差83％，說(shuō)明信息系統(tǒng)狀況不良是造成作業(yè)成本法無(wú)法在我國(guó)全面實(shí)施的關(guān)鍵原因。管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實(shí)施。要使作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中成功實(shí)施，必須有良好的信息系統(tǒng)與之配套。(2)回答“人力資源缺乏和高層領(lǐng)導(dǎo)不支持”的占86％，這是一個(gè)不可忽視的因素，說(shuō)明目前既懂會(huì)計(jì)核算，又懂分析、預(yù)測(cè)、決策的復(fù)合型會(huì)計(jì)管理人才匱乏。在作業(yè)成本法的應(yīng)用過(guò)程中，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。但目前，我國(guó)缺乏既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才，這成為我國(guó)作業(yè)成本法實(shí)施的又一大障礙。2.關(guān)鍵因素的再調(diào)查分析以上調(diào)查結(jié)果可以說(shuō)明，作業(yè)成本法在我國(guó)成本核算中無(wú)法普及應(yīng)用，其影響因素是多方面的。以上各因素中，最主要的制約因素是現(xiàn)有信息系統(tǒng)不發(fā)達(dá)，技術(shù)手段落后，可操作性差，現(xiàn)代化程度低，以及缺乏高素質(zhì)的人力資源。對(duì)于這兩個(gè)關(guān)鍵性的因素，這樣的表達(dá)太過(guò)籠統(tǒng)，必須深入調(diào)查細(xì)節(jié)性問(wèn)題，對(duì)此，我們對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵性的因素進(jìn)行了二次調(diào)查。表3信息系統(tǒng)不發(fā)達(dá)影響因素的調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)因素回答人數(shù)本題所占比例財(cái)務(wù)信息核算資料不配套企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)落后技術(shù)手段落后，硬件設(shè)施水平低作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平低833814836521％96％12％92％由表3可作出如下分析：（1）認(rèn)為“企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)落后”的占96％，其所占的比例最大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“現(xiàn)有技術(shù)手段落后，硬件設(shè)施水平低”的12％。因此，可以得出，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)落后，應(yīng)用水平較低，尚未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本治理等綜合經(jīng)營(yíng)治理的系統(tǒng)化，這是目前影響我國(guó)作業(yè)成本法無(wú)法全面實(shí)施的最根本因素。（2）回答“作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平低”占到92％，居第二位，因此，沒(méi)有軟件工具的支持也是重要的影響因素。作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)軟件的支持，國(guó)外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國(guó)內(nèi)，目前還沒(méi)有出現(xiàn)成熟的軟件工具，當(dāng)前的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開(kāi)發(fā)的工具來(lái)支持，其在標(biāo)準(zhǔn)性和合理性等方面有許多缺陷。只有大力開(kāi)發(fā)適合我國(guó)國(guó)情的作業(yè)成本法的軟件，才能為其推廣應(yīng)用打下基礎(chǔ)。表4人力資源缺乏的影響因素調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)問(wèn)項(xiàng)回答人數(shù)本題所占比例1.企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不支持2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育3.領(lǐng)導(dǎo)層管理人員學(xué)歷低4.非會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)行365389513692％98％13％9％由表4可作出如下分析：回答“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育”比例占98％，“企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不支持”比例占92％，“領(lǐng)導(dǎo)層管理人員學(xué)歷低”比例占13％，說(shuō)明主要會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)管理人員的配合也是我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用中的主要障礙。盡管近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)職稱考試，使許多會(huì)計(jì)人員接受管理會(huì)計(jì)教育，但既懂會(huì)計(jì)又懂管理知識(shí)的復(fù)合型人才在我國(guó)仍極度匱乏，因此，財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的后續(xù)教育仍然任重道遠(yuǎn)。此外，高層領(lǐng)導(dǎo)也需清醒地認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的種種好處，將其擺在戰(zhàn)略的高度認(rèn)真對(duì)待，自始至終大力支持與配合作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。針對(duì)以上調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)，得出影響我國(guó)作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中普遍應(yīng)用的主要因素如下表所示:..表5關(guān)鍵因素回答人數(shù)所占比例信息系統(tǒng)不發(fā)達(dá)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)落后38196％作業(yè)成本財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平低36592％人力資源缺乏財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育38998％企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不支持36592％三、我國(guó)作業(yè)成本法的根本出路雖然以上調(diào)查范圍僅限于山東省內(nèi)，但它在一定程度上也是我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用的縮影。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新技術(shù)理念的不斷引入，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算系統(tǒng)面臨很多問(wèn)題，與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相比，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境并不能與社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展相互適應(yīng)。在全面推行作業(yè)成本法的道路上，我們還有很多障礙需要掃除。通過(guò)調(diào)查，我認(rèn)為根本出路有以下兩條:1.建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)要使作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中成功實(shí)施，必須有良好的信息系統(tǒng)與之配套。加快企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成，是促進(jìn)作業(yè)成本在我國(guó)制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)模化實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)系統(tǒng)和作業(yè)成本軟件的開(kāi)發(fā)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實(shí)施。（1）提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平提高企業(yè)信息技術(shù)，降低計(jì)量成本，要發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，必須搜集充分、可靠的成本數(shù)據(jù)。而搜集數(shù)據(jù)工作是以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的。在我們調(diào)查的500個(gè)樣本中，剔除尚未收回的103個(gè)，實(shí)際有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，真正意義上的作業(yè)成本法尚未發(fā)現(xiàn)，即使有，也僅是少量樣本企業(yè)存在類似作業(yè)成本法的管理經(jīng)驗(yàn)。其關(guān)鍵原因正如上述資料分析的一樣，就是由于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的不完善。經(jīng)過(guò)三十年的改革開(kāi)放，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化水平得到迅速提高，但從總體來(lái)看，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然很大。據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)制造企業(yè)的會(huì)計(jì)信息技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本治理等綜合經(jīng)營(yíng)治理的系統(tǒng)化。因此，有條件的企業(yè)要應(yīng)用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，要具有能進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算的能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化管理。企業(yè)只有從采購(gòu)、銷售、庫(kù)存的管理到會(huì)計(jì)核算、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、資金和成本管理、財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)等職能實(shí)現(xiàn)一體化，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)行業(yè)資源的規(guī)劃和管理，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提高信息收集水平，才能為作業(yè)成本法的實(shí)施提供可靠而全面的信息資源。而計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無(wú)論是在提供豐富、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息資源方面，還是提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)支持。此外，利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。企業(yè)資源計(jì)劃（簡(jiǎn)稱ERP）系統(tǒng)是一種主要面向制造行業(yè)進(jìn)行物質(zhì)資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。通過(guò)運(yùn)用ERP，企業(yè)能夠利用計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進(jìn)行自動(dòng)化管理，具有制造、辦公操作、供應(yīng)鏈管理、人力資源管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、客戶服務(wù)、銷售與市場(chǎng)營(yíng)銷等商業(yè)功能。企業(yè)資源計(jì)劃對(duì)于在企業(yè)高度普及計(jì)算機(jī)輔助管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化和自動(dòng)化，提高工作效率和增強(qiáng)快速反應(yīng)能力，都具有十分重要的意義。把以管理決策為目標(biāo)的作業(yè)成本法和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把作業(yè)成本法的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門(mén)通過(guò)ERP系統(tǒng)獲得作業(yè)成本數(shù)據(jù)。因此，要在我國(guó)企業(yè)推廣會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使作業(yè)成本法的實(shí)施更加標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集成化。（2）大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用作業(yè)成本法軟件提高企業(yè)信息化水平，有利于獲得可靠、全面的信息資源，而作業(yè)成本管理中需要的這些比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)軟件的支持，要使作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中成功實(shí)施，必須有良好的軟件信息系統(tǒng)與之配套。目前，國(guó)外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低．基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還沒(méi)有出現(xiàn)成熟的作業(yè)成本軟件工具，當(dāng)前的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開(kāi)發(fā)的工具來(lái)支持。沒(méi)有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難。因此，必須盡快開(kāi)發(fā)適合中國(guó)企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，解決作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財(cái)務(wù)軟件的銜接問(wèn)題，使得作業(yè)成本法的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化。此外，在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，應(yīng)合理開(kāi)發(fā)與完善與作業(yè)成本系統(tǒng)相關(guān)的軟件功能，簡(jiǎn)化作業(yè)成本系統(tǒng)的初始設(shè)計(jì)。程序設(shè)計(jì)時(shí)要注意簡(jiǎn)化員工日常動(dòng)因、資源消耗情況等的輸入，可根據(jù)不同崗位設(shè)置作業(yè)成本系統(tǒng)軟件功能，以便于操作；且在操作過(guò)程中應(yīng)注意避免由于硬件配置原因造成的錄入不及時(shí)、信息不共享、原始數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、人為因素較多等問(wèn)題。2..建立高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，充實(shí)人力資源要實(shí)施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的人力資源和管理隊(duì)伍。（1）加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，培訓(xùn)員工是最重要的一步。作業(yè)成本法是以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維，它首先要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并按照不同的作業(yè)對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行分配，同時(shí)還要對(duì)成本核算體系進(jìn)行重新設(shè)置，核算過(guò)程繁雜，這些都對(duì)所涉及的財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。盡管經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比仍有較大的差距，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判定能力。因此，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，使之成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實(shí)的成本信息，即使企業(yè)真正實(shí)行作業(yè)成本法，那也無(wú)法達(dá)到其應(yīng)有的目的，其給企業(yè)帶來(lái)的好處也無(wú)法體現(xiàn)。同時(shí),作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)。要有效地實(shí)施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識(shí)、成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的實(shí)際情況確定如何具體設(shè)置作業(yè)成本法系統(tǒng)。加上我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的事實(shí)，因而企業(yè)在對(duì)作業(yè)成本法系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過(guò)程中，更有必要結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況加以操作。（2）提高高層管理隊(duì)伍素質(zhì)作業(yè)成本法不是僅靠會(huì)計(jì)人員就能完成的工作，它尤其需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與。在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，行為和組織因素起著重要的作用。成本管理人員需要與工程、制造、運(yùn)營(yíng)管理者合作，成立一個(gè)專業(yè)背景互補(bǔ)的設(shè)計(jì)組，這需要企業(yè)最高管理者以其獨(dú)有的地位和權(quán)利統(tǒng)籌調(diào)度，并在必要的時(shí)候進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。因此，要想使作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果，必須得到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，提高管理隊(duì)伍素質(zhì)，營(yíng)造良好氛圍，為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。做好與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)工作，讓管理當(dāng)局從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)。而且開(kāi)發(fā)與實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)既昂貴又耗時(shí)，因而應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā)，注重與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、質(zhì)量與適時(shí)系統(tǒng)的對(duì)應(yīng)，這也要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自始至終的大力支持與協(xié)調(diào)。只有這樣，才能將作業(yè)成本法的效用發(fā)揮到極致。實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，同時(shí)做好全體員工的培訓(xùn)，尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育一定要跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，只有在人力資源方面做好充分的準(zhǔn)備，才能在作業(yè)成本法實(shí)施的客觀條件成熟時(shí)，不至于手忙腳亂。提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。作業(yè)成本法在過(guò)去幾年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件，極力將這種服務(wù)推向市場(chǎng)，推銷給現(xiàn)有的和潛在的顧客。作業(yè)成本法也成為大學(xué)會(huì)計(jì)課程中必須掌握的內(nèi)容。隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)加入WTO導(dǎo)致開(kāi)放程度和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法的管理思想顯得越來(lái)越有必要。然而，通過(guò)上述調(diào)查，我們不得不承認(rèn)，總