稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第四版） 第8章

第八章 資源稅會(huì)計(jì)資源稅概述資源稅的計(jì)算與申報(bào)資源稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 資源稅概述資源稅的納稅人與納稅范圍資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅的納稅范圍資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率第一節(jié) 資源稅概述資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)的確認(rèn)納稅期限納稅地點(diǎn)第一節(jié) 資源稅概述資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省（區(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧。獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征60%。對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。第二節(jié) 資源稅的計(jì)算與申報(bào)資源稅的計(jì)算資源稅的課稅數(shù)量──計(jì)稅依據(jù)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。第二節(jié) 資源稅的計(jì)算與申報(bào)資源稅的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量

和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為反映和監(jiān)督資源稅的計(jì)算和繳納，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記本期應(yīng)交納的資源稅，借方記企業(yè)實(shí)際繳納及應(yīng)抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅。納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結(jié)算，補(bǔ)繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記

“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)

款，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按允許

抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶或

“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)

交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交

稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅的會(huì)計(jì)處理【例8-10】某鹽場(chǎng)5月5日購(gòu)進(jìn)液體鹽30

000噸，每噸購(gòu)進(jìn)價(jià)格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用。當(dāng)月對(duì)外銷售南方海鹽原鹽20

000噸（包括自產(chǎn)和用購(gòu)入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10

000噸加工成精鹽出售。第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)液體鹽價(jià)款300萬元，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：可抵扣資源稅＝30

000×2＝60

000（元）可抵扣增值稅＝（3

000

000＋60

000）×17％＝520

200（元）借：材料采購(gòu) 3

000

000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60

000──應(yīng)交增值稅貸：銀行存款520

2003

580

200（2）企業(yè)對(duì)外銷售南方海鹽原鹽80

000噸，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝20

000×10＝200

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

200

000第三節(jié) 資源稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)用原鹽10

000噸加工成精鹽出售，應(yīng)納資源稅額如下：應(yīng)納稅額＝10

000×10＝100

000（元）借：生產(chǎn)成本

100

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

100

000月終，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納